Kiểm toán căn bản lý thuyết, câu hỏi và bài tập trắc nghiệm cập nhật theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán việt nam mới nhất ban hành 2013 trần mạnh dũng, lại thị thu thủy pdf

Khỉ xã hộỉ phát trỉển xuất h ؛ện của cải dư thừa, hoạt dộng kế toán ngày càng dược mở rộng và ngày một phức tạp thi việc kiểm tra kỉểm soát về kế toán và tài chinh càng dược quan tâm hơn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TÊ QUỐC DÂN TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: TS Trần M ạnh D ũ n g (CPA) - Ths Lại Thị Thu Thủy

K IỂIỊITO Á IICỈN В ، !

Lý thuyết, câu hỏi và bài tập trắc nghiệm

Cập nhật theo Chuẩn mực Kiểm toản Outfc tế &

Chuẩn mưc Kiểm toán Viêt Nam mới nhất ban hành 2013

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Qưốc DÂN TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên; TS Trần Mạnh Dũng (CPA) - Ths Lại Thị Thu Thủy

KIỀM TO.N c í К B،N

Lý thuyết, câu hòi và bài tập ữ ؛c nghíẹm

Cập nhật theo Chuẩn mực Kiểm toán Ouíc tế &

Chuẩn mực Kiểm toán Vỉật Nam mớỉ nhất ban hành 2013

Cập nhậi theo Cbuín mực KiỂm toán Quíc tế ٠

Chuẩn mục KiỂỊH to٠n Vlột Nam m٠l nhát ban h٠nh 2013

1 0 0 2 7 3 5 5

LỜI GIỚI THIỆU

Khi mà dộ tin cậy cùa các thông tin tài chỉnh kế toán cũng như các số liệu trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp ngày càng trở nên quan trọng đối với những

toán Theo đó, kiểm toán có nhiều tác dụng như tạo niềm tin cho những người sử dụng thông tin tài chính kế toán và báo cáo tài chính của doanh nghiệp; góp phân hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán; và góp phân nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý

Các kiến thức liên quan đến kiểm toán căn bản ngày càng trở nên rất quan trọng

và cân thiết không những đối với các nhà nghiên cứu và giảng dạy trong lĩnh vực tài chính, kế toán và kiểm toán; những người hành nghé kế toán và kiểm toán mà còn rất hữu ích cho các sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài chính và ngân hàng.

Cuốn sách "Kiểm toán Cán bàn - Lý thuyết, Câu hỏi và Bài tập trắc

nghiệm" của TS Kiểm toán viên Trân Mạnh Dũng và Ths Lại Thị Thu Thủy; những

người có rất nhiều kinh nghiệm và có uy tín trong nghiên cứu, giảng dạy & thực hành kiểm toán; cung cấp những nội dung cốt lõi nhất về kiểm toán, kiểm soát nội bộ, các khái niệm cơ bản và kỹ thuật kiểm toán, quy trình kiểm toán và chuẩn mực kiểm toán Những điểm mới trong cuốn sách rất đáng chú ý này đã được cóc tác già đã dày công nghiên cứu, tổng hợp lý luận cơ bân vé kiểm toán và cập nhật những kiến thức mới nhất theo Chuẩn mực Kiềm toán Quốc tế (ISAs) vờ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSAs) mới ban hành năm 2013 Hy vọng ràng cuốn sách sẽ là một tài liệu hữu ích và hấp dàn với những ai quan tâm đến lĩnh vực kiểm toán, kế toán và lĩnh vực tài chính nói chung.

Xin trân trọng giới thiệu cùng bạn đọc!

Ngiròi giói thiệu

GS TS Phạm Quang Trung Phổ Hiệu trưỏng Trường Đại học KTQD

LỜI Ν ό ΐ ĐẦU

à kỉểm tra dộc lập và bày tỏ

؛

ý nghĩa ؛

Hoạt dộng kiểm toán vớ

ỷ kỉến níớỉ xuất hỉện ở các nước phát triển từ gỉữa thế kỷ 20 như xuất

các nước Bắc Mỹ từ những năm 1930, vào các nước Tây Ẩu ؛

híện tạ

từ những nẫm 1960 và chinh thức xuất hiện tạỉ Vỉệt Nam vào ngày

tháng 7/1994 vớỉ ؛

1.3/05/1991với các công ty kỉểm toán dộc lập

ểm toán Nhà nước và tháng 10/1997 với Kiểm toán Nội bộ

sử dụng báo cáo tài chinh

sử dụng báo cáo tài

؛dáp ứng phần nào kỳ vọng của những ngườ

chưa thực sự phát triển do bị gỉới hạn cả về không gian và thờỉ gian

;

và ly ІиП kỉểm t o n chưa thực sự phát trỉển tương xứng với hoạt dộngthực tiễn của kỉểm toán Cũng như các nước trên thế giớỉ, Việt NamcQng dang trú trọng dến phát trỉển ly luận kíểm toán và thực hànhkiểm toán có gắn kết với sự hòa nhập cùa kíểm toán trên thế giớỉ

Lý luận về kỉểm toán cũng dần h o n thỉện qua thờỉ gian thông

ễn kỉểm toán cũng như qua trao dổỉ, chia sẻ kỉến thức kỉnh

؛

qua thực t

nghỉệm nghề ngh؛ệp vớ؛ các tổ chức kế toán và kỉểm toán trên thế gỉớí Do vậy, lý luận kỉểm toán ngày càng dược hoàn thỉện và giảm dần khoảng cách (gap) với thực hành kiểm toán.

Dưới sự giUp dỡ rất tích cực về tài liệu nghiên cửu của Ngân

hàng Thế gỉớí (The World Bank)؛ Ngân hàng Phát trỉển Chdu Á (٨s؛a

Developntent Bank) cũng như y kiến nhận xét rất quý báu của cdc nhà khoa học có uy tin tạỉ TrtrOng Dại học Kinh tế Quốc dân, Trường Dạ؛ học Thương mạ؛, Học v؛ện Tài chinh NhOm bỉên soạn dã tổng kết những vấn dề cơ bản nhất về ly luận của kíểm toán cơ bản với những kỉến thức cập nhật mớỉ nhất của Chuẩn mực Kỉểm toán QuOc

tế (ISAs) và Chuẩn mực K؛ểm toán Việt Nam (VSAs) mớỉ ban hành dầu năm 2013

Hàng loạỉ các nộỉ dung mới và cập nhật nhất dược thể hiện trong tài lỉệu này, mà nó sẽ gỉúp ích cho các nhà nghỉên cứu, những

người hành nghề kế toán và kiểm toán tạỉ v ؛ệt Nam hiểu dUng bản

chất và các vấn dề cốt 10؛ nhất về ly luận kỉểm toán cơ bản Qua đó sẽ xóa bỏ dược những vấn dề và nộỉ dung không phù hợp nià các chuẩn mực kỉểm toán trước dây dã dược ban hành

Gỉáo trinh kỉểm toán căn bản dược hoàn thành với sự tham gia của các gíảng vỉên gỉàu kinh nghỉệm cả về ly luận kiểm toán tại các

Trường Dạỉ học kinh tế hàng dầu tại v ؛ệt Nam và giàu kinh nghiệm về thực hành kỉểm toán tại các công ty k؛ểm toán quốc tế tại v ؛ệt Nam.

Kỉểm toán căn bản dược biên soạn bởỉ dồng chủ biên, bao gồm:

1 TS Trần Mạnh Dũng (CPA), giảng vỉên Vỉện Kế toán & Kiểm toán - Trường Dại học Kỉnh tế Quốc dân, chủ biên, trực tiếp biên soạn Chương thứ nhất, Chương thứ ba và Chương thử sáu

2 Ths Lại Thi Thu ThUy, gỉảng vỉên Bộ môn Kỉểm toán, Khoa Kế toán - Kỉểm toán, Trường Dạỉ học Thương mại, dồng chủ bỉên, trực tỉếp biên soạn Chương thứ ha؛, d iư ơ n g thứ tư và Chương thứ năm

Sự ra đời tài liệu ‘Kiểm toán căn bản’ này là do sự đam mê nghề nghiệp muốn giới thiệu đến các nhà nghiên cứu, những người hành nghề kế toán kiểm toán những nội dung cập nhất nhất của Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tể và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới ban hành năm 2013; những nội dung về kiểm toán quốc tế thông qua việc nghiên cứu tìm hiểu các tài liệu kiểm toán Quốc tế khi tác giả có

cơ hội làm việc cho Ngân hàng Thế giới, Ngân hàng Phát triển Châu

Á và các tổ chức quốc tế cũng như thời gian đã học tập Tiến sỳ tại Australia

Mặc dù đã có nhiều nỗ lực trong quá trình biên soạn, biên tập nhưng cuốn sách cũng không thể tránh khỏ những sai sót Chúng tôi mong muốn nhận được những ý kiến đóng góp của các Quý độc giả

để lần xuất bản sau được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn

TM C ác tác giả

TS Trần M ạnh D ũng (CPA)

Chương thứ nhất TỔNG QUAN VỂ KIỂM TOÁN

1.1.Tíển để ГЭ đờ؛ của kỉểm t.án

1 ٦ ٦ Kíểm tT và kiểm soát tíong ٩ uàn lý

Quản !ý là quá trinh tích cục, châm lo tới các nguồn lực với mục tiêu cuối cUng là sử dụng các nguồn lực dó theo cách hiệu quả nhất cO thể Quản lý là quá trinh bao gồm các giai d o n : lập kế hoạch,

tổ chức, cung cấp các nguồn lực, diều hành và kiểm soát Nhu vậy, kiểm tra, kiểm soát là một chức năng duọc thục hiện ở tất cả các giai đoạn trong quá trinh quản ly Trong mọi truCmg họp dể dảm bảo hiệu quả hoạt dộng, mỗi don vị dều tụ kiểm tra mọi hoạt dộng của minh trong tất cả các khâu, rà soát lạỉ các tiềm năng, nguồn lực của don

vị minh

Nhu vậy, chUc năng quản ly của kiểm tra là do luOng và сЬП chinh việc thục hiện nhàm dảm bảo các mục tiêu và kế hoạch dẫ thiết kế duọc hoàn thành Còn kiểm soát là một quy trinh giám sát các hoạt dộng này duọc thục hiện và chinh sửa các sai lầm quan trọng Bất kỳ một don vị nào thi kiểm tra và kiểm soát là quá trinh soát xét, tổng họp những phuong sách để nắm lấy và diều hành dối tuọng quản ly Khi dó, kiểm soát có thể hiểu theo nhiều chiều: c ấp trên kiểm soát cấp duOi thông qua các chinh sách hoặc biện pháp cụ thể؛ don vị này kiểm soát don vị khác thông qua việc chi phối dáng

kể quyền sở hữu và lọi ích tuong Ung (góp vốn, công ty mẹ - công ty con)؛ nội bộ don vị kiểm soát lẫn nhau thông qua quy chế và thủ tục quản ly Ѵ.Ѵ Nhung thông dụng nhất vẫn là kiểm soát nội bộ don vị

Quá trinh quản ly bắt dầu tU việc lập kế hoạch và thiết kế (xây dụng) các mục tiêu có liên quan Sau dó các nhà quản ly có

êu xây dựng ThOng thường

những hoạt động nhằm đạt tới mục t

à dầy đủ Mọi

؛ ؛những hoạt dộng nghiệp vụ dó tự nó chưa dược co

ầm cũng có

؛

ện đúng như dự d!nh và sai

؛dược thực h

؛việc hỉếm khthể xảy ra cùng với những diều kiện mOi trường thay dổi Chinh vivậy mà các nhà quản ly cần có các bỉện pháp thêm nữa dể cO dirợcnhững mục tiêu tốt hơn, ngăn ngừa những hành dộng không mongmuốn trong quá trinh dỉều hành Chức năng kiểm tra, kiểm soát

ện pháp, hành dộng và thủ tục cần thiết dO

؛chinh là dem lại những b

ỷ

؛ cho những nhà quản

ý vĩ mô của minli

؛Trong khi dó, nhà nước với cương vi quảncUng thực hỉện chức năng kiểm tra thông qua hính thức kiểm tra trựctiếp và kiểm tra gián tỉếp ở mức trực tỉếp, nhà nước trực tiếp kiểmtra các mục tỉêu, chương trinh và kế hoạch; kỉểm tra các nguồn lực

nguyên); kiểm tra quá trinh và kết quả thực hiện

ếp thường có ngay kết luận dể làm rõ vụ vỉệc dược

؛kíểm tra trực t

ều chỉnh và xử ly gắn với

؛kỉểm tra hoặc có thể có ngay quyết định dkết luận kỉểm tra Công vỉệc kiểm tra này dược gọi là thanh tra

ểm tra gỉán tỉếp, nhà nước có thể sử dụng kết quả kiểm

؛

ở mức k

a hoặc các tổ chức kỉểm tra dộc lập, qua dó dể

؛tra của các chuyên g

ện diều tỉết vĩ mô thông qua các chinh sách của mỉnh hoặc

؛thực htham gia dầu tư hay vớỉ cương vị khách hàng của các dơn vị Tuynhiên, trong lịch sử vai trò kiểm tra của nhà nước, của các chuyêngia, các tổ chức kiểm toán là khác nhau Từ góc độ dơn vị cơ sở,

a bên ngoàỉ dều dược

؛kỉểm tra của tất cả các tổ chức và các chuyên ggọi là ngoạỉ kiểm

và nội bộ dơn vị và những người quan tâm dến dơn vị Khi kiểm tra kiểm s á t về hoạt dộng, nhà quản lý hướng tới kiểm tra hiệu quả của hoạt dộ>ng sử dụng các nguồn lực trong doanh nghiệp và hiệu năng quản lý’ về việc thực hiện tốt nhiệm vụ sự nghiệp của dơn vị Ngay trong b.ản thân hoạt dộng kinh doanh cUng da dạng nên cần có các biện pháp kỉểm tra cụ thể Và kiểm tra là quá trinh cần thiết trong tất

cả các lĩnh vực hoạt dộng của con người, là nhu cầu quản ly quan trọng n:hất

Trong quan hệ sở hữu, bao gồm sở hữu nhà nước và sở hữu tư nhân Các dơn vị thuộc cả hai hình thức sờ hữu này dều chiu sự diều tiết vĩ rnô c.ủa nhà nước, chiu sự kiểm tra theo chuẩn mực chung Đối vớả các dơn vị thuộc sở hữu nhà nước chiu sự kiểm tra của một

bộ phận chuyên môn của nhà nước tiến hành (Kiểm toán nhà nước, Thanh tra nhà nước) Trong khi dó, các dơn vị thuộc sở hữu tư nhân

có quyển lựa chọn dơn vị hoặc cá nhân làm nhiệm vụ kiểm tra kết quả hoạt dộng của dơn vị minh

Trong quan hệ truyền thống vần hóa và các diều kiện kinh tế - xã hội khátc nhau có ảnh hưởng dến kiểm tra cần dặc biệt chú trpng dến trinh độ kinh tế và dân tri, trinh độ q u n ly, tinh kỷ cương và truyền thống luật pháp Những yếu tố này ảnh hưởng tới quản lý và tác dộng dến sự khác biệt trong cách thức và tổ chức kiểm tra kiểm soát

N hư vậy, kiểm tra kiểm soát tồn tại như một khâu dộc lập của quấ trinh quản lý nhưng dồng thời lại là một bộ phận chủ yếu của quá trinh dó Quản lý g ^ liền với cơ chế kinh tế và diều kiện xã hội

cụ thể Khi các diều kiện tiền dề trên thay dổi thỉ hoạt dộng kiểm tra cũng thay dổi theo Kiểm tra kiểm soát nảy sinh và phát triển từ chinh nhu cầu quản lý Khi nhu cầu kiểm tra chưa nhiều và chưa phức tạp, kiểm tra dược thực hiện dồng thời với các chức nâng quản

ly khác, trên cUng một bộ mày thống nhất Khi nhu cầu kiểm tra thay dổi tới mức độ cao, kiểm tra cần tách ra thành một hoạt dộng dộc lập

và dược thực hiện bằng một hệ thống chuyên môn dộc lập

٦ 2 K.iểm tra tài chinh " kế toốn

Hoạt ứộng tàỉ chinh gắn !؛ền với mọ؛ hoạt áộng không phân bỉệt mục tiêu kỉnh doanh hay sự nghíệp, không p h n bỉệt lĩnh vực sản xuất hay djch vụ, không p h n bỉệt hìnli thức sở hữu công cộng hay tu Ể â n Trong khỉ dó, kế toán tàí chinh là sự phản ánh hoạt dộng tàỉ chinh, dó là hệ thống thông tin và kỉểm tra về tàỉ sản, nguồn hình thành tàỉ sản và sụ vận dộng của các tài sản dó bằng hệ thống phuTOg pháp khoa học nhu chứng từ, dốí ứng tàí khoản, tinh gỉá và tổng hợp

da dạng hóa các loại hỉnh don vị kinh doanh

Hon nữa, cần nhận thUc sự cách bíệt giữa thục t r n g hoạt dộng tàỉ chinh vớí sự phản ánh của nó trong kế toán Dây là khoảng cách 'tất yếu gỉữa kỳ vpng của những rrguờỉ quan tâm dến hoạt dộng tàỉ chinh với giớỉ hạn cho phép của nghề nghỉệp trong các chinh ؟ách

kế t o n ؛ gỉữa tinh da dạng, thuCmg xuyên của thông tin phát ri từ hoạt dộng tài chinh với sự gỉớí hạn không tránh khỏỉ về trinh độ, về phuong tỉện thu thập thông tin Do vậy, phảỉ kỉểm tra phần thông tỉn

kế t o n thu nhận và thông tin kế toán chua thu nhận duọc

TU quan nỉệm trên về kỉểm tra tài chinh nóỉ chung và kiển, tra

kế t o n nói rỉêng dã cho thấy kỉểm tra là yêu cầu tất yếu của quải ly

và kỉểm tra có thể thực hiện ngay trong các hoạt dộng quản lý ؛oặc tách biệt thành hoạt dộng dộc lập Mức độ dộc lập hay phụ thuộccUa hoạt dộng kỉểm tra trong quản ly là tùy thuộc vào yêu cầu quải ly

và khả năng thOa mân nhu cầu th(',ng tỉn ở các phân hệ quản lý trước

ké toán

1.2 Lịch sử hình thành và phát tríển cùa kỉểm t.án

Kỉểm toán ra đời vào khoảng thế kỷ thứ ba trước Công nguyên gắn lỉèn vớí nền vẫn mlnli Ai Cập và La Mẫ cổ dại ở thờỉ ky dầu, k؛ểm toán chỉ mớỉ ở mức độ sơ kha؛, bỉểu hỉện là những người làm cOng tảc kíểm toán dọc to những số ỉíệu, tài liệu cho một bên dộc lập nghe và sau dó chứng thực Kiểm toán theo tiếng Anh là “A udit",

cỏ xuất xứ nguồn gốc từ tỉếng La Mâ “Audíre” (tức là “nghe”) trong hlnh ảnh sơ khai của hoạt dộng nóỉ trên

Khỉ xã hộỉ phát trỉển xuất h ؛ện của cải dư thừa, hoạt dộng kế toán ngày càng dược mở rộng và ngày một phức tạp thi việc kiểm tra kỉểm soát về kế toán và tài chinh càng dược quan tâm hơn Đến thờỉ kỳ cách mạng công nghỉệp bUng nổ ở Châu Âu, xuất hỉện nhỉều thành phần kinh tế kéo theo sự ra dờỉ nhíều loạỉ hình doanh nghỉệp kliác nhau CUng vớỉ sự phát trỉển của thi trường, sự tích tụ và tập trung tư ь и dã làm cho sự phát trỉển của các doanh nghỉệp và các tập đoàn ngày c n g mở rộng Sự tách rờỉ giữa quyền sở hữu của ông chủ

và người quản lý, ngườỉ làm công ngày càng xa, dã dặt ra cho các

ô ìg chủ một cách thức k؛ểm soát mới Phảỉ dựa vào sự kiểm tra của cảc nhà chuyên nghỉệp hay các kỉểm toán viên bên ngoàỉ Vỉệc k؛ểm tra dí dần từ vỉệc kỉểm tra ghi chép kế toán dến tuân thủ quy định của pháp luật và mãí dến những thập níên 80, kiểm toán hoạt dộng bắt dầu dược hlnh thành và phát tríển, nhưng hỉện nay dâ trở thành lĩnh vực trung tâm của kỉểm toán nổỉ chung, dặc b؛ệt la kỉểm toán Nhà nước và kiểm toán nộỉ bộ

٧ào những năm 1930 của thế kỷ XX, từ việc phá sản của h n g

lữạt tổ chức tài chinh và sự khUng hoảng kinh tế trên thế giớí dã bộc lộ) rỗ những hạn chế của kỉểm tra kế toán Chinh từ dây, việc kiểm tra kế t o n buộc phảỉ dược chuyển sang một giai đoạn mới, yêu cầu kỉểin tra kế toán một cách dộc lập dã dược dặt ra

ở Hoa Kỳ, sau khủng hoảng về tài chính vào những năm 1929, đến năm 1934 ủ y ban Chứng khoán và Trao đổi tiền tệ (SEC) đã xày dựng và ban hành quy chế về kiểm toán viên bên ngoài Đồng thời, Viện Đào tạo Kế toán viên Công chứng của Hoa Kỳ (AICPA) đã in

ra mẫu chuẩn đầu tiên về báo cáo kiểm toán tài khoản của các công

ty Cũng trong giai đoạn này, ở các tổ chức kinh doanh, các doanh nghiệp đã bắt đầu xuất hiện và phát triển chức năng kiểm tra một cách độc lập trong nội bộ doanh nghiệp với tên gọi kiểm toán nội bộ Năm 1942, Viện Kiểm toán Nội bộ Hoa Kỳ (IIA) đuợc thành lập và

đã đi vào hoạt động đào tạo các kiểm toán viên nội bộ Đồng thời, Viện đã xây dựng và ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ vào năm 1978

Tại Pháp, việc kiểm tra một cách độc lập của các nhà chuyên nghiệp bên ngoài đã được xác lập và thông qua bởi Đạo luật về các công ty thương mại ngày 24/07/1966 Đồng thời, kiểm toán nội bộ ở Pháp cũng đã được hình thành chính thức vào những năm 1960 thế

kỷ XX ở những công ty con thuộc tập đoàn ngoại quốc Đen 1965, Hội kiểm toán viên nội bộ của Pháp được thành lập và sau này phát triển trở thành Viện kiểm toán viên nội bộ của Pháp vào năm 1973

ở giai đoạn đầu, khi mới hình thành, kiểm toán độc lập được biểu hiện thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm toán của một hoặc một nhóm kiểm toán viên hoặc của một văn phòng kiểm toán độc lập riêng biệt Mô hình này đến nay vẫn đang được duy trì và vẫn phát huy hiệu quả ở một số nước trên thế giới Tuy nhiên, trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, mô hình này bộc lộ nhiều hạn chế về khả năng cạnh tranh, nên nó đang dần dần chuyển sang sáp nhập để hình thành các tổ chức và tập đoàn lớn, có đù tiềm lực về tài chính và sức mạnh để cạnh tranh trong tương lai và sẵn sàng đáp ứng mọi nhu cầu của nền kinh tế thị trường Điển hình là các công

ty kiểm toán tầm cỡ quốc tế như: KPMG Peat Marwick (Mỹ); Ernst and Young (Mỹ); PricewaterhouseCoopers (Anh) và Deloitte Touche

Tohmatsu International (Mỹ) Mỗi công ty này đều có trên 13.000 nhân viên và đặt văn phòng trên 110 quốc gia.

ở Việt Nam, trước năm 1975, ở miền Nam nước ta dưới chế

độ Việt Nam Cộng Hòa thời Mỹ chiếm đóng, đã có hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập nước ngoài Sau khi thống nhất đất nước, nhà nước chuyển đổi cơ chế quản lý (năm 1986) từ kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trưòng theo định hướng XHCN, ngày 13/5/1991, 2 công ty kiểm toán được thành lập là Công ty Kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là VACO và Công ty Dịch vụ Kế toán Kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là AASC Cũng trong năm 1991, cùng với 2 công ty trong nước, Công ty Emst and Young

là công ty kiểm toán nước ngoài đầu tiên được Nhà nước Việt Nam chấp nhận lập văn phòng và hoạt động tại Việt Nam Cho tới nay, số krợng các công ty kiểm toán đã tăng lên đáng kể và loại hình công t>' cũng đa dạng hơn: các công ty kiểm toán cùa Việt Nam (VACO,

AASC, A & c, AFC, AISC, NAG .), công ty liên doanh (Coopers

and Lybrand - A ISC ), các công ty 100% vốn nước ngoài (KPMG,

PW, E&Y, Deloitte .)

1.3 Kháỉ niệm kiểm toán

Cho đến nay, ở Việt Nam cũng như trên thể giới còn tồn tại nỉhiều cách hiểu khác nhau về kiểm toán Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC), kiểm toán

là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính Theo đó, đối tượng kiểm toán là các báo cáo tài chính, nội dung là kiểm tra và bày tỏ quan điểm, người thực hiiện là các kiểm toán viên độc lập

Theo tiến sĩ Rober N Anthor (đại học Harvard, Hoa Kỳ), kiểm toán là việc xem xét và kiểm tra các ghi chép kế toán được thực hiện b.ởi các Kiểm toán viên công chứng được thừa nhận độc lập và ở bên n]goài tổ chức kiểm tra

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Vưong quốc Anh, kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một đơn vị do kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiện các công viộc

đó theo đúng các nghĩa vụ pháp định có liên quan

Theo Nghị định số 07/CP ban hành ngày 29/01/1994 của Chính Phủ, kiểm toán độc lập là việc kiểm tra, xác nhận của tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, sổ liệu kế toán

và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của các đơn vị này

Theo Quan niệm trong giáo dục và đào tạo kiểm toán ở Cộng hòa Pháp, kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một người độc lập, đủ danh nghĩa gọi là một kiểm toán viên tiến hành để khẳng định rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế, không che giấu sự gian lận và chúng được trình bày theo mẫu chính thức của luật định

Theo Alvin A Aren và James K.Loebbecker (1984), trong giáo trình "Kiểm toán" đã nêu một khái niệm chung về kiểm toán như sau:

‘‘‘‘Kiểm toán là quá trình các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận

và bảo cảo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập ” Theo đánh giá của các nhà nghiên cứu kiểm

toán, đây là quan niệm được chấp nhận phổ biến và nội dung cùa quan niệm này được hiểu như sau;

- Kiểm toán viên độc lập và có năng lực (chủ thể kiểm toán): Năng lực của kiểm toán viên là trình độ nghiệp vụ được hình thành qua đào tạo và tích lũy kinh nghiệm, giúp cho kiểm toán viên có khả năng xét đoán công việc trong từng trường hợp cụ thể Còn tính độc lập với đơn vị được kiểm toán là yêu cầu cần thiết để duy trì

sự khách quan của kiểm toán viên và tạo được tin cậy của người sử

dụng kiểm toán Tinh dộc !ập dược blểư hiện thông qua dộc !ập về chuyên môn, dộc lập về quan hệ kinh tế và dộc lập về quan hệ xã hội Dộc lập về chuyên môn dược thể hiện ở chỗ trong các hoạt dộng kỉẻm toán, kiểm toán vỉên chỉ tuân theo сЬиП mực chuyên môn và luật pháp, khOng bị chỉ phối hoặc tác dộng bởi lọỉ ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng dến tinh trung thực, khách quan và dộc lập nghề nghỉệp của minh Dộc lập về quan hệ kinh tế thể h؛ện ở chỗ kiểm toán viên không dược nhận làm kỉểm toán cho các dơn vị minh

có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợỉ kinh tế như góp vổn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ dông chi phốỉ của khách hàng, hoặc có ký kết hợp dồng gia công, dịch vụ, dại ly tỉêu thụ hàng hoá, Dộc lập về quan hệ xã hộí dược thể hiện dó là kỉểm toán viên không dược nhận làm kỉểm toán ở những dơn vị mà bản thân có quan

hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) vớỉ những người trong bộ máy quản ly (Hội dồng quản tri, Ban Gỉám dốc, các trưởng, phó phOng và những ngườỉ tương dương)

Tinh dộc lập chỉ là một khái niệm tương dối nhưng nó phảỉ là mục tiêu hướng tới và phảỉ dạt dược ở mức độ nhất dinh Khi tinh dộc lập bị vi phạm sẽ ảnh hưởng dến chất lượng kiểm toán Chinh vì

vậy, khi cuộc kỉểm toán ا ا gỉớí hạn bởi tinh dộc lập, kiểm toán vỉên 3phải khắc phục và nếu không loại trừ dược hạn chế dó, kỉểm toán vĩèn phải giảỉ trinh và nêu ảnh hưởng dến kết quả kỉểm toán trong bá.o cáo kỉểm toán Trong thực hành kỉểm toán, thông thường các ki^ni toán vỉên phảỉ ký cam kốt về tinh dộc lập vơi khách hàng kỉểm toán và tài liệu này dược lưu trong hồ sơ kỉểm toán

- Thu thập và đánh giá các bằng chứng: Dể có thể d n h glá và

dưa ra ý k؛ến về các thông tin cần thẩm dinh, kiểm toán viên cần phảỉ thiu thập dầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp B n g chứng kiểm toán là tất cả các tàỉ liệu, thông tin do kiểm toán víên thu thập dược có liên quan dến cuộc kỉểm toán, và dựa trên các thông tin này kiíểm toán vỉên hình thành nên ý kiến của minh Thực chất quá trinh

kiểm toán !à quá trinh mà kíểm toán vỉên sử dụng các phương pháp kỹ thuật kỉểm toán dể thu thập và dán.h giá các bằng chứng k؛ểm toán.

- Các thông tỉn có thể dinh íượng dược (dối tượng k ؛ểm toán): Các thông tin có thể d(nh lượng dược của 1 dơn vị bao gồm nhiều dạng khác nhau Những thông tỉn này có thể là các thông tin trong báo cáo tàỉ chinh của một dơn vị, hoặc gia trị quyết toán của 1 hợp dồng xây dựng, hoặc 1 bản kê khai thuế, Các thông tỉn định lượng

có 2 dạng: Thông tin tài chinh có thể định lưẹmg dược, do lường bằng tiền tệ và các thông tin phi tài chinh là các tác nghiệp và diều hành

- Các chuẩn m ực'dã dược xây dựng và thiết lập: Các chuẩn mực này là các quy phạm có tinh chất nghề nghiệp, các tiêu chuẩn quy định; nó là cơ sở dể đánh giá thông tin co 2 loại chuẩn mực bao gồm các văn bản, các quy định có tinh pháp luật và pháp quy c.ủa mọi lĩnh vực và các quy dinh có tinh chất nội bộ của từng dơn vị, loại này có tinh chủ quan cao nên kỉểm toán viên cần phải thẩm định lạỉ tinh hợp pháp của các quy djnh nội bộ này Các chuẩn mực dược thiết lập là cơ sở dể đánh gíá các thông tin dược kiểm tra, chUng thay dổi tùy theo thông tin dược kỉểm tra Chẳng hạn như dối vớỉ báo cáo tàỉ chinh của dơn V؛ , kiểm toán viên dựa trên các chuẩn mực và c-hế

độ kế toán hỉện hành; còn dối với tờ khai nộp thuế thi chuẩn mực dể đánh giá sẽ là luật thuế

- Dơn vị dược kiểm toán (khách thể kiểm toán): Một dơn vị dược kiểm toán có thể là một tổ chức pháp nhân dộc lập (doanh nghỉệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghỉệp tư nhân, ) hoặc không có tư cách pháp nhân (một phân xưởng, tổ dội, phOng ban, )

- Báo cáo kết quả; Dây là khâu cuối cUng của quá trinh kiểm toán Nội dung và hình thức của báo cáo kiểm toán cũng khác nhau tùy theo từng thời kỳ Ngày nay, báo cáo kết quả kỉểm toán thường dược thể hiện bằng vẫn bản và trinh bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên và mối tương quan gỉữa các thông tin dã thu thập dược với các chuẩn mực dã dược xây dựng

1.4 Chức năng của k؛ểm t.án

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt dộng kỉểm toán dẫ trở thành nhu cầu tất yếu đối VỚI hoạt dộng của các tổ chức, don vị Kiểm toán luôn dỉ liền và là sự tiếp nốỉ vớỉ hoạt dộng kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử ly và cung cấp thông tin, thi kiểm toán chinh là sự xác nhận tinh khách quan, tinh dUng dắn của thOng tin؛ dOng thOl kiểm toán cOn dưa ra các tư vấn, khuvến nghi nhằm hoàn thiện các quá trinh quản lý, quá trinh tổ chức thông tin nhằm phục vụ có hiệu quả các dối tượng sử dụng thông tin kế toán

Từ dó, có thể thấy kiểm toán có hai chức năng cơ bản là xác minh VÍI tày tỏ ý kiến

Chức năng xác minh (chUc năng kiểm tra và xác nhận) nhằm khẳig djnh mức độ trung thực của tài liệu, tinh pháp ly của việc thực hiệr các nghiệp vụ hay việc lập các báo cáo tài chinh Dây là chức nănẵ dược hình thành dầu tiên gắn liền với sự ra dời, tồn tại và phát triển của k؛ểm toán Bản thân chức năng này không ngừng phát triển

và dược thể hiện khác nhau tùy dối tư<?ng cụ thể của kiểm t o n cũng

nhu trong từng glaí đoạn llch sử nhất djnh ở thờỉ kỳ dầu, khỉ k٤ểm toán ra dời, chức nàng xác minh dược thể hỉện dưới d n g “chứng thựí” các báo cáo tài chinh Clio dến nay, do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và yêu cầu quản ly càng cao nên việc xác minh báo cáo tài chinh sẽ thực hiện trên 2 mặt là tinh trung thực của các thông tin 7à tinh hợp thức của các bỉểu mẫu phản ánh tinh hình tài chinh

Theo dó, ngày nay chức nâng này dược thể hỉện cao hơn dưới dạrg các báo cáo kiểm toán Dối với kiểm toán các hoạt dộng, cũng qusllch sử phát triển lâu dài, lúc đầu phạm vi của kiểm toán các hoạt d.ộrg cũng chi thực hiện kiểm toán các thông tin tài chinh, khi dó chíc nâng xác minh thường dược biểu hiện dưới dạng các bỉên bản (bi؛n bản kiểm tra, biên bản thanh tra các hoạt dộng cụ thể, bíên bản kiển k ê , ) Dến cuối thế kỷ XX, kiểm toán hoạt dộng mới mở rộng ph^m vi lĩnh vực kiểm toán tinh hiệu quả của hoạt dộng và kiểm toán

hiệu năng của quản lý, lúc này kiểm toán hướng nhiều vào việc thực hiện chức năng thử hai là chức năng bày tỏ ý kiến.

Chức năng bày tỏ ý kiến (chức năng tư vấn) Chức năng bày tỗ ý kiến cũng có quá trình phát sinh và phát triển riêng Cùng với sự phát triển của kiểm toán và từ các yêu cầu của quản lý, đã xuất hiện chức năng tư vấn ở thời kỳ đầu khi mới hình thành, chức năng này biểu hiện dưới dạng “Thư quản lý” để thể hiện các lời khuyên Trong kiềm toán tài chính, Thư quản lý thường trình bày đến những điểm yếu 'và những điểm còn hạn chế về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội.bộ của đom vị được kiểm toán, qua đó kiểm toán viên đưa ra các ý kiến tư vấn giúp cho đom vị khắc phục và hoàn thiện các điểm yếu 'và các điểm hạn chế đó Tuy nhiên, kiểm toán ngày nay có đối tượng rất

đa dạng, không chỉ tập trung vào báo cáo tài chính nên kiểm toán viên còn thực hiện chức năng tư vấn trong nhiều lĩnh vực như đầu tư, thuế, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp, tái cấu trúc tài chính

1.5 Phân loai kiểm toán

1.5.1 Phân loại kiểm toán theo đối tượng kiểm toán

Căn cứ theo đối tượng cụ thể của kiểm toán, kiểm toán có tlhê được phân thành kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động

và kiểm toán tuân thủ

1.5.1.1 Kiểm toán b áo cáo tài chính (kiểm toán tài chính) - Pinanciial

A u d it

Kiểm toán tài chính là loại kiểm toán tiến hành chức năng xăc minh về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính tại các đom vị được kiểm toán Theo đó, đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính Tùy theo việc áp dụng chế độ kế toán của các đom vị mà các báo cáo trong báo cáo tài chính có th ê khác nhau Ví dụ như đối với các doanh nghiệp áp dụng theo chế đ ộ

kế toán doanh nghiệp, báo cáo tài chính bao gồm bảng cân đối k ế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiên

tệ và thuyết minh báo cáo tài chính Đổi với các đom vị áp dụng chế

độ kế toán hành chính sự nghiệp, báo cáo tài chính có thể bao gồm bảng cân đối tài khoản, tình hình sử dụng kinh phí và quyết toán kinh phí Bên cạnh đó, khi nói báo cáo tài chính là đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính, có nghĩa là đây không phải là đối tượng duy nhất Để xác minh về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên còn phải thu thập nhiều bằng chứng khác nhau qua nhiều cách thức bao gồm cả các tài liệu kế toán cũng như các thông tin khác khi cần thiết.

Khi tiến hành kiểm toán các báo cáo tài chính, tiêu chuẩn cho việc đánh giá thông tin của loại hình kiểm toán này thường là các chuẩn mỊtc kế toán, chế độ kế toán, các quy định pháp lý về kế toán

và các quy định khác có liên quan

1.5.1.2 Kiểm toán hoạt động (kiểm toán n g h iệp vụ) - O perational

A u d it

Kiểm toán hoạt động là loại kiểm toán tiến hành xem xét và đánh giá về tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực của các hoạt động được kiểm toán Trong đó, tính kinh tế là sự tiết kiệm các nguồn lực trong mua sắm cũng như trong sử dụng, đây còn gọi là nguyên tắc tối thiểu Tính hiệu quả là việc đạt được kết quả cao nhất với một nguồn lực nhất định, đây còn gọi là nguyên tắc tối đa Tính hiệu lực là mức độ hoàn thành các nhiệm vụ hay mục tiêu đã đề ra của đcm vị

Đối tượng trực tiếp của kiểm toán hoạt động là các hoạt động, các nghiệp vụ cụ thể cần được kiểm toán nên có thể nói đối tượng của kiểm toán hoạt động rất phong phú và đa dạng Chúng có thể vuợt khỏi phạm vi công tác kế toán, tài chính và liên quan đến nhiều lĩrJi vực khác Đối tượng của kiểm toán hoạt động có thể là việc đánh giá một phưorng án kinh doanh, một dự án, một quy trình công nghệ, một công trình XDCB, một loại tài sản, thiết bị mới đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ trong một đom v ị Vì thế, M.ó có thể đưa ra các chuẩn mực, tiêu chuẩn đánh giá cho loại kiểm toán này Đồng thời, tính kinh tế, tính hữu hiệu và hiệu lực của quá

trinh hoạt dộng rất khó dược đánh giá một cách khách quan so vớỉ

tinh tuân thủ và tinh trung thực, hợp ار của các thông tin trên báo cáo

tàỉ chinh Do dó, việc xây dựng các chuẩn mực tàm co sở đánh gỉá thông tin định tinh trong một cuộc kiểm toán hoạt dộng là một vỉệc mang nặng tinh chủ quan

Để thực hỉện kỉểm toán hoạt dộng, dò؛ hỏỉ kiểm toán vỉên phảỉ

sử dụng nhỉều b؛ện pháp, kỹ năng ngh؛ệp vụ và phân tích và đánh giá khác nhau Báo cáo kết quả kỉểm toán thuímg là bản gíảỉ trinh, nhận xét, đánh gỉá, kết luận và ý kiến dề xuất cảỉ tiến hoạt dộng, nghỉệp

vụ, chuong trỉnh, dự án cụ thể trong don vị

1.5.1.3 Kiểm t á n tuân thủ (kiểm toán tinh q u y tắc) - C o m p lia n ce

A u d it

K؛ểm t o n tuân thủ là loại kiểm toán tỉến hành k؛ểm tra và d n h gỉá xem don vị dưọc kỉểm toán cỏ tuân thủ pháp luật và các quy định (do các co quan có thẩm quyền và don vi dã quy djnh) hay không dể kết luận về vỉệc chấp hành luật pháp và các quy đ ị Ể của don vị nhu kỉểm toán vỉệc t u n thủ các luật thuế ở don vị, kỉểm toán của co quan nhà nước dốí vớỉ doanh nghỉệp, don vị có sử dqng kỉnh phi NSNN

về vỉệc chấp hành các chinh sách, chế độ về tà؛ chinh, kế toán hay k؛ểm t o n vỉệc chấp hành các diều khoản của họp dồng tin dụng dốỉ vớỉ don vị sử dụng vốn vay của ngân h n g

Dối tượng cụ thể của k؛ểm toán tuân thủ cũng khá linh hoạt NO

có thể là tinh hình tuân thủ các quy tắc do các co quan Nhà nước cấp trên dề ra như vỉệc tuâ.n thủ các quy dinh về thuế, các quy định về bảo vệ người lao dộng, ؛ hoặc là víệc tuân thủ những quy djnh của

co quan chuyên môn như v؛ệc tuân thủ các quy trinh và thủ tục vay vốn của ngân hàng, thủ tục giai ngân của kho bạc nhà nước

Tíêu chuẩn đánh giá thông tin ở loạỉ kỉểm toán thường gắn với các thủ tục, quy tắc dược kiểm toán hay dó chinh là các quy định của cấp có thẩm quyền dã ban hành

7.5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể của kiểm toán

Theo chủ thể của kiểm toán (theo tổ chức bộ máy kiểm toán), kiểm toán được phân thành 3 loại là kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập

1.5.2 ! Kiểm toán Nhà nước (State Audit)

Kiểm toán Nhà nước là công việc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên làm việc trong cơ quan kiểm toán Nhà nước, là

tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc bộ máy hành chính nhà nước tiến hành kiểm toán theo luật định và kiểm toán tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra và giám sát của Nhà nước trong quản lý,

sử dụng Ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước

Điều 13, 14 của Luật Kiểm toán Nhà nước, quy định “Kiểm toán nhà nước là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật” “Kiểm toán Nhà nước có chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan,

tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản Nhà nước”

Trên thế giới, kiểm toán Nhà nước có các mô hình:

- Kiểm toán Nhà nước trực thuộc Chính phủ (cơ quan hành pháp) như Kiểm toán Nhà nước Trung Quốc, Nhật Bản

- Kiểm toán Nhà nước trực thuộc Quốc hội (cơ quan lập pháp) như Kiểm toán Nhà nước tại Anh, Mỹ, Nga, Việt Nam ở Anh, Tổng Kiểm toán do Nữ hoàng Anh bổ nhiệm và không thuộc đảng cầm quyền

- Kiểm toán Nhà nước độc lập với các cơ quan trong bộ máy Nhà nước như Kiểm toán Nhà nước tại Đức, Malaysia, Pháp

- Kiểm toán Nhà nước trực thuộc người đứng đầu Nhà nước (Tổng thống) như Kiểm toán Nhà nước tại Hàn Quốc

1.5.2.2 Kiểm toán nội bộ (Internal Audit)

Kiểm toán nội bộ là công việc kiểm toán do các kiểm toán viên của đon vị tiến hành thực hiện Kiểm toán nội bộ chủ yếu để đánh giá việc thực hiện luật pháp và quy chế nội bộ, kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc thực thi công tác kế toán, tài chính của đon vị

Phạm vi và mục đích của kiểm toán nội bộ rất linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành của ban lãnh đạo đon vị Báo cáo kiểm toán nội bộ chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, có giá trị pháp lý cho chính doanh nghiệp và chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra và đánh giá tính hiệu lực và tính hiệu quả cùa hệ thống kế toán và

hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như chất lượng thực thi trong những trách nhiệm được giao

Để Kiểm toán nội bộ phát huy tác dụng của mình trong việc thực hiện kiểm toán, Kiểm toán nội bộ chỉ nên trực thuộc cấp cao nhất của đom vị và độc lập với các bộ phận khác trong đơn vị

1.5.2.3 Kiểm toán đ ộc lập (Independent Audit)

Kiểm toán độc lập là công việc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên chuyên nghiệp, độc lập làm việc trong các doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán độc lập là loại hình dịch vụ nên chỉ thực hiện khi khách hàng có yêu cầu và đồng ý trả phí thông qua việc

ký kết hợp đồng kinh tế

Hoạt động kiểm toán độc lập là nhu cầu cần thiết, trước hết vì lợi ích của bản thân doanh nghiệp, của các nhà đầu tư trong và ngoài nước, lợi ích của chủ sở hữu vốn, các chủ nợ, lợi ích và yêu cầu của Nhà nước Người sừ dụng kết quả kiểm toán phải được đảm bảo rằng những thông tin họ được cung cấp là trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm căn cứ cho các quyết định kinh tế hoặc thực thi trách nhiệm quản lý và giám sát của mình

Điều 2 của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ quy định „Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận

của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán về tính trung thực và hợtp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đcm vị được kiểm toán) khi có yêa cầu của các đơn vị này”.

- Phân loại kiểm toán theo phương pháp áp dụng trong kiểm toán, có thể phân kiểm toán thành kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ

- Phân loại kiểm toán theo phạm vi tiến hành kiểm toán, kiểm toán bao gồm kiểm toán toàn diện và kiểm toán chọn điểm

- Phân loại kiểm toán theo mối quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, kiểm toán được chia thành nội kiểm và ngoại kiểm

- Phân loại kiểm toán theo quan hệ pháp lý của kiểm toán, kiểm toán được phân thành kiểm toán bắt buộc và kiểm toán tự nguyện

- Phân loại kiểm toán theo chu kv của kiểm toán, có thể phân kiểm toán thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ và kiểm toán bất thường

1.6 Ỹ nghĩa, vaí trò của kiểm toán trong quản lý

Kiểm toán sinh ra từ yêu cầu quản lý và phục vụ cho yêu cầu quản lý Chính vì vậy, kiểm toán có những ý nghĩa và vai trò sau:

Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho những “người quan

tâ m ”, Trong cơ chế thị trưòrng, có nhiều người quan tâm tới tình hình

tài chính, kết quả kinh doanh và sự phản ánh của nó trong tài liệu kế

toán Những ngườỉ quan tâm có thể là các cơ quan nhà nuớc, các ìh à dầu tu, các nhà quản lý, khách hàng và nguơỉ lao dộng

Các cơ quan nhà nuớc cần có thông tin trung thục dể diều tỉết

vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật hay chinh sách kinh tế nó؛ chung của minh vớỉ mọi thành phần kinh tế, vớỉ mọỉ hoạt dộng xã hộỉ Dặc biệt, các khoản thu chi của ngân sảch nhà nuớc؛ các khơản kinh phi, vốn nhà nuớc dầu tu cho các dơn vị kinh doanh hoặc sự nghíệp; tàỉ sản, tàí nguyên quốc gỉa, càng cần duợc gỉám sát chặt chẽ theo huớng dUng của pháp luật và có hỉệu quả Chi cỏ hoạt dộng kỉểm toán phát triển trên cơ sở khoa học thục sụ mớỉ dáp Ung duợc những yêu cầu thông tin cho nhUng quyết sách của nhà nuớc và kế toán mớỉ thực sụ trở thành công cụ quản ly quan trọng trong sụ can thỉệp gíán tiếp hoặc trục tỉếp của nhà nuớc

Các nhà dầu tu cần có tà؛ lỉệu t؛n cậy dể có huớng dầu tu dUng dắn, dỉều hành sử dụng vốn dầu tu và có duợc tài liệu trung thục dể phân phốỉ kết quả dầu tu Trong cơ chế thị truờng, với sụ hộỉ nhập nền kinh tế thế gíớỉ, nhà dầu tu bao gồm cả nhà dầu tu trong nuớc và nuớc ngoàỉ؛ với dầu tu trong nuớc bao gồm có: nhà nuớc, tu nhân, cổ dông, xã viên và các nhà dầu tu khác; vớỉ dầu tu nuớc ngoàỉ không

chỉ có dầu tu trục tỉếp (FDI) mà còn có dầu tu g؛n tỉếp (ODA) Dể

thu hút vốn dầu tu và tạo cơ hộỉ cho vỉệc sử dụng hợp ly mọi nguồn vốn dầu tu, cần có những thông tin trung thục và khách quan về tinh hlnh tàỉ chinh thông qua kíểm toán toàn bộ các báo cáo tàỉ chinh của dơnvj

Các nhà quản ly doanh nghíệp cần thông tin trung thục không chỉ trên báo cáo tàỉ chinh mà còn thông tin cụ thể về tàỉ chinh, về

h؛ệu quả và hỉệu năng của mỗỉ bộ p h n dể cỏ những quyết định trong

mọỉ gỉaỉ d o n quản ly Những thông tin dó có duqc tU hoạt dộng kỉểm toán

Nguờỉ lao dộng cần có thông tin dáng tin cậy về kết quả kỉnh doanh, về phân phốỉ lợỉ nhuận, về thục hành chinh sách tỉền luơng

١à tbảo hiểm của đơn vị Dặc bỉệt trong xu hướng cổ phần hóa, ngườỉ

!ao؛ dộng cững chinh ỉà cổ dOng của doanh nghiệp

Khách hàng, nhà cung cấp và những người quan tâm khác cUng cần hiểu rõ thực chất về kinh doanh và về tàỉ chinh của các dơn vị dư<ợc kiểm toán về nhỉều mặt như: số lượng và chất lượng sản phẩm hàng hóa, cơ cấu tàỉ sản và khả năng thanh toán, hiệu năng và hỉệu quả các bộ phận cung ứng, tiêu thụ hoặc sản xuất ở dơn vị dược kiểm toán Tất cả những người quan tâm này không cần hoặc không thể biết tất cả các kỹ thuật nghiệp vụ về tàỉ chinh, kế toán nhưng cần bỉết thực trạng của hoạt dộng này Chi có kiểm toán mới mang lại cho họ niềm tin vào những xác minh độc lập và khách quan Như vậy, vỉệc tạo nỉềm tin cho những người quan tâm là yếu tố quyết định sự ra dời

và phát triển của kỉểm toán với tư cách là một hoạt dộng dộc lập

Thửlia؛, kicmtoán gốpphàn hưởng dãn nghiệp vụ vồ cũng cố

nề nếp ỉioợt động tài chinh kế toán nói riêng và hoạt động củũ quản

Ịỷ nói chung Hoạt dộng tài chinh bao gồm nhỉều mổỉ quan hệ về dầu

tư, về kinh doanh, về phân phốỉ, về thanh toán Thông tin kế toán là

sự phản ánh của hoạt dộng tài chinh Ngoàỉ việc chứa dựng phức tạp các mốỉ quan hệ tài chinh, thông tin kế toán còn là sản phẩm của quá trinh xử ly thông tin b n g phương pháp kỹ thuật dặc thù Do dó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ và cUng cố nề nếp trong quản 1.У tài chinh càng có dOi hỏi thường xuyên và ngày càng ở mức độ cao hơn

Thử ba, kiềm toán góp phần nâng cao h'، ệw quả vO ndng lực quản ỉý Qua chức năng của kiểm toán, rO ràng kiểm toán không chỉ

xác minh rO độ tin cậy của thông tin mà còn tư vấn về quản ly ٧à

tác dụng của vai trò tư vấn dược nhận thấy dặc biệt trong kiểm toán hiệu năng và hiệu quả quản ly

Câu hỏi ôn tập

Câu 1 : Kíểm toán? Chức nẫng, nhiệm vụ của kỉểm toán? Phân 'tích sự khác nhau giữa chức năng của kiểm toán và chức năng của

kế toán?

Câu 2: Khái níệm kỉểm toán? Phân b؛ệt kiểm toán Nhà nước,

kỉểm t o n dộc lập và kỉểm toán nội bộ Nêu ý nghĩa của kỉểm toán

trong nền kinh tế thị trường

Câu 3: Tạỉ sao có nhận định “Kiểm toán là quan tòa cOng minh của quá khứ, người dẫn dường cho hiện tại và cố vấn sáng suốt cho tương lai”

Câu 4: Thế nào là kiểm toán? Phân bỉệt kiểm toán báo cáo tài chinh, kiểm toán hoạt dộng và kiểm toán tuân thủ Lỉên hệ với thực

tế các loại hlnh kỉểm t o n dó tại Vỉệt Nam

Câu 5: Kỉểm toán là gì? Mục dích của kiểm toán? Hãy dưa ra

ví dụ cụ thể về kiểm toán báo cáo tài chinh, kiểm toán hoạt dộng và kỉểm toán tuân thủ?

Câu 6: Phân tích khái niệm kiểm toán? Chức năng của kỉểm

to n ? Sự tồn tại khách quan của kiểm toán trong nền kinh tế thị trường?

Câu hỏi trắc nghiệm

Câu 1 Chức năng của kiểm toán dược thể hiện rõ nhất:

a Soát xét và diều chinh các hoạt dộng q u n lý

b Xác minh và bày tỏ ý kiến về hoạt dộng tài chinh

c Kỉểm tra dể xử ly vi phạm trong quá trinh quản ly

d Kiểm tra dể chấn chinh công tác tài chinh kế toán

e Tất cả các câu trên

Câu 2 Chức năng bày tỏ ý kiến (dưới góc độ tư vấn) chủ yếu dược thể hiện dưới hlnh thức:

a T h ư q u n ly

b Báo cáo kiểm toán

c Thông qua trao dổi bằng miệng

d Gồm câu a, b

Câu 3 Dể phát huy tinh dộc lập trong việc dua ra ý kiến kiểm toán của Kỉểm toán Nhà nuOc ihl Kỉểm toán Nhà nuớc nên trục thuộc

a Co quan lập pháp (Quốc hội)

h Co quan hành nháp (Chínli phủ١

c Cơ quan Tu pháp (Tòa án, Viện kiểm sát)

d Dộc lập với các cơ quan trong bộ máy Nhà nuớc

Câu 4 Kiểm toán tạo nỉềm tin cho nhUng nguờỉ sử dụng báo cáo tài chinh của dơn vị duợc kiểm toán Những nguờỉ quan tâm có thể bao gồm:

a Các nhà dầu tu cần có thông tin trung thục và hợp ly dể ra quyết dinh kinh tế dUng dắn

b Các cơ quan Nhà nuớc cần thông tin trung thục và hợp ly dể dỉềa tiết vĩ mO nền kinh tế

c Các nhà doanh nghỉệp dể diều hành hoạt dộng kinh doanh

d Gồm tất cả các câu trên

Câu 5 Kiểm toán góp phần nâng cao hỉệu quả và năng lục quản

lý, íuợc thể hỉện rO nét trong chUc năng của:

a Kiểm toán nghiệp vụ

b Kiểm t o n tàỉ chinh.

c Kiểm toán tuân thủ

d KhOng của loạỉ hình nào trong ba loại trên

Câu 6 Một cuộc kiểm toán duợc thiết kế nhằm phát hỉện ra nhíTig hành vỉ vl phạm luật pháp, các chế định của Nhà nuớc và các

qu١ định của công ty chinh là một cuộc kiểm toán:

a Kỉểm toán tài chinh

b Kỉểm toán nghiệp vụ

c Kiểm toán tuân thủ

d Tất cả các câu trên đều sai

Câu 7 Chức năng cửa kiểm toán tuân thủ là hướng vào việc

đánh giá:

a Các yếu tố, nguồn lực kinh tế của đơn vị trên cơ sở những

kế hoạch đặt ra

b Tình hình tuân thủ pháp luật, chuẩn mực, chế độ của đơn vị

được kiểm tra trong quá trình hoạt động

c Tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của đơn vị được

kiểm toán

d Hiệu năng và hiệu năng cùa đơn vị được kiểm toán

Câu 8 Kiểm toán tạo niềm tin cho những người quan tâm về:

a Vốn chủ sở hữu

b Chi phí và giá vốn hàng bán

c Tình hình tài chính của khách thể kiểm toán

d Tài sản

Câu 9 Nếu phân loại kiểm toán thành kiểm toán báo cáo tài

chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tuân thù thì tiêu chí để phán

loại là:

a Phương pháp kiểm toán

b Bộ máy kiểm toán

c Đối tượng cụ thể của kiểm toán

d Phạm vi kiểm toán

Câu 10 Nếu lấy “lĩnh vực kiểm toán” làm tiêu chí phân loại thì

kiểm toán được phân thành:

a Kiểm toán thông tin, kiểm toán quy tắc, kiểm toán hiệu năng

và kiểm toán hiệu quả

b Kiểm toán doanh nghiệp, kiểm toán chương trình dự án và kiểm toán các đơn vị hành chính sự nghiệp.

c Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tuân thủ

d Cả ba câu trên đều sai

Câu 11 Nếu lấy tiêu chí “chu kỳ” để phân loại kiểm toán thì kiểm toán được phân thành:

a Nội kiểm và ngoại kiểm

b Kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ và kiểm toán bất thưbmg

c Kiểm toán toàn diện và kiểm toán chọn điểm

d Kiểm toán trước, kiểm toán sau và kiểm toán hiện hànhCâu 12 Nếu kiểm toán được phân thành kiểm toán Nhà nước,kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ thì tiêu chí phân loại phải là:

a Lĩnh vực cụ thể của kiểm toán

b Đối tượng cụ thể của kiểm toán

c Quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán

d Tổ chức bộ máy kiểm toán

Câu 13 Trong khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, thước

đo lúng sai của báo cáo tài chính là;

a Các chuẩn mực kiểm toán

b Kiểm toán kết quả và kỉểm toán quản lý

c Kiểm toán tàí chinh và kỉểm toán hỉệu quả

d Chua có câu nào dUng

Câu 15 Kỉểm toán tuân thủ thực hiện vỉệc kiểm tra và báo cáo

về sự tuân thủ của tổ chức dược kỉểm tra dốí vớỉ:

Tât cả các yêu tô trên

Câu 16 Kiểm t o n tuân thủ còn dược gọỉ dưới một tên nữa lâ:

a Kiểm t o n nghiệp vụ

b Kiểm t o n quy tắc

c Kiểm toán hoạt dộng

d Kỉểm toán tàí chinh

Câu 17 Kỉểm t o n tàỉ chínli dược tỉến hành theo trinh tự:

a Ngưọc vớỉ trinh tự kế toán

b Xuôỉ với trinh tự kế toán

c Tiến hành theo trinh tự riêng

d Bao gồm tất cả các câu trên

Câu 18 Cuộc kỉểm toán dược tỉến hành có thu phi k؛ểm toándo:

a Cơ quan kiểm toán Nhà nước thực hiện

b Bộ phận kiểm toán nội bộ thực hỉện

c Cơ quan kiểm toán dộc lập thực hỉện

d Bao gồm tất cả các câu trên

Câu 19 Cụm từ “khách thể kiểm toán" dược sử dụng trong chuyên ngành kiểm toán Vậy “khách thể kiểm toán” sử dụng dể dề cập dến:

a Người thực hỉện công việc kỉểm toán

b Công ty kỉểm toán

c Báo cáo tàỉ chinh، của don vị dưọc kỉểm toán

d Các dơn vị dược kỉểm toán

Câu 20 Nếu là khách thể của k؛ểm toán Nhà nước thi:

a Tự dộng trở thành khácli thể cùa kỉểm t o n dộc lập.

b Chỉ thuộc khách thể của kiểm toán Nhà nước

c CUng có thể trở thành khách thể của kiểm toán dộc lập

d Không thể là khách thể của kỉểm toán dộc lập

Câu 21 Khách thể của kiểm toán Nhà nước thường bao gồm:

a Các dự án, công trinh do Ngân sách Nhà nước dầu tư

b Các Tập đoàn kinh tế Nhà nước; Tổng Công ty Nhà nước, Doanh nghiệp Nhà nước; Các tổ chức kinh tế, cơ quan quản lý của Nhà nước và các đoàn thể xã hội

c Các công ty ngoàỉ quốc doanh

d Bao gồm tất cả những câu trên

c Các bộ phận cấu thành trong một đorn vi.

d Chua có câu nào dUng

Câu 23 Đối tuợng k؛ểm toán phảỉ bao gồm cả phần thực trạng tàỉ chinh bên ngoà؛ sổ sách kế toán là do:

a Tinh phức tạp của các mốỉ quan hệ tàí chinh tạo ra

b Giớỉ hạn về trinh độ nghiệp vụ của kế toán

c Phương tiện xử lý thông tin kế toán không thể thu thập dược tất cả lượng thOng tin tài chinh phát ra

d Bao gồm tất cả các câu trên

Câu 24 Đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chinh trước hết

và chủ yếu là:

a Những tài liệu liên quan tới quá trinh hình thành và phát triển của khách hàng, các biên bản họp Ban quản trị và các tài liệu của những cuộc kiểm toán lần trước

b Những quy chế hoạt dộng theo ngành dọc của dơn vị dược kiểm toán

c Những tài liệu gắn với mục tiêu của kiểm toán không nằrn trong tài liệu kế toán của dơn vị dược kiểm toán

d Tài liệu kế toán của dơn vị dưọc kiểm toán

Câu 25 Dể xác minh và dưa ra ý kiến về tinh hình tài chinh của một công ty, dối tượng kiểm toán là:

a Các tài liệu kế toán của công ty

b Các nghiệp vụ tài chinh và thực trạng tài chinh chưa phàn ánh trên tàỉ lỉệu của công ty

c Hiệu năng và hiệu quả

d Bao gồm câu a và b

C âu 2 6 D ổ i tư ợ n g thường x u y ê n và ch ủ y ể u c ủ a k iể m toán

n gh iệp v ụ là:

a T in h h ỉệ u q u ả củ a hoạt d ộ n g k inh d oan h

b T in h h iệ u n ă n g củ a hoạt d ộ n g quản ly.

(cu hỏi thào luận

C â u 1: CO n g ư ờ ỉ c h o rằng k iểm toán th ự c ch ấ t là k iể m tra k ế ttom T h e o b ạ n , q u a n d ؛ểm này dUng k h ô n g v à vl s a o ?

C â u 2: H o ạ t d ộ n g k ỉểm toán b áo c á o tàỉ c h in h th ự c ch ấ t là x á c mỉụn v à d ư a ra ý k ỉế n v ề b áo cá o tài ch in h th e o ý tư ở n g củ a B a n lãn h

Bài tập

B à 1 ؛: S a u k h ỉ th ự c h ỉệ n k ỉể m to á n , k ỉể m toán v ỉê n đỉ dến k ết luận:

Chương thứ hal KIẾM S.ÁTNỘI Bộ

2.٦.!\háỉniệrn

T h e o C h u ẩ n m ự c K iểm toán ٧ lệt N a m s ố 3 1 5 ( V S A 3 1 5 ) , k iể m

s o á t n ộ i b ộ là q u y trìnli d o Ran Q uản tr ؛ R an G iá m d ố c v à c á c cá ١

n h â n k h ác tro n g d o n v ị thiết kể, thực hiện v à d u y tri d ể tạ o ra s ụ dảm

b ả o h ọ p ly về k h ả n â n g dạt d u ọ c m ục tiêu củ a d ơ n v ị tro n g v iệ c dảm

b ả o độ tin c ậ y c ủ a b á o cá o tài ch in h , đảm b ả o h iệ u q uả h iệ u su ất h o ạ t

d ộ n g , tuân thủ p h áp luật và cá c quy đ ị Ể c ó liê n q uan T h u ật n g ữ '‘k iể m soát" d u ợ c h iể u là bất cứ khía cạnh n à o c ủ a m ộ t h o ặ c n h iề u thành phần cUa k iể m soát nội bộ" T h eo d ó , k ỉể m so á t n ộ i b ộ b a o

g ồ m cá c n ộ i d u n g sau:

Kiểm soát nội bộ là một quá trinh. K iể m so á t n ộ i b ộ b a o g ồ m

m ộ t ch u ỗ i h oạt d ộ n g k iểm soát h iện d iện ở m ọ i b ộ p h ận tro n g d ơ n vị

v à d u ợ c k ết h ợ p v ớ i nhau thành m ột thể th ố n g nhất Q u á trinh k iể m

so á t là p h u ơ n g tiệ n d ể giUp ch o dơn vị dạt d u ợ c m ụ c tiêu c ủ a m in h

Kiếm soảt nộl bộ đirợc thiết kế và vận hCinh bởi con người, eầĩv

h iể u rằng k iể m so á t n ội b ộ k h ô n g chỉ dơn thuần là n h ữ n g c h in h sá c h , thủ tục, b iểu m ẫ u , m à phải bao g ồ m cả n h ữ n g c o n n g ư ờ i tro n g tổ chU c n h u H ộ i d ồ n g quản trị, R an G iám d ổ c , c á c n hân v iê n k h á c

C hinh c o n n g ư ờ i th iết k ế ra m ụ c tiêu, th iết lập c ơ c h ế k iể m so á t ở

m ọ i n ơ i v à v ậ n hànli chUng.

Kiem soát nội bộ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý, c h ứ k h ô n g phải dảm b ả o tu y ệ t d ố i, là các m ụ c tiêu sẽ d ư ợ c th ự c h iệ n VI k hi v ậ n hành hệ th ố n g k iể m soát, n h ữ n g y ếu k ém c ỏ th ể x ả y ra d o c á c sa i lầm cù a c o n n g ư ờ i dẫn d ến k h ô n g thực h iện d ư ợ c c á c m ụ c tiêu K iể m

so á t n ộ ؛ b ộ c ó th ể n gân ch ặ n v à phát h ỉện n h ữ n g saỉ p h ạm n h im g

k h ô n g th ể đ ảm b ả o là c h ú n g k lìô n g b a o g ỉờ x ả y ra.

2.2 Mục tỉêu của k؛ểm s.át nộí bộ٠ ٠ ٠

D ố ỉ v ớ ỉ b á o c á o tàỉ ch in h , k ỉểm so á t n ội b ộ phảỉ dảm b ả o v ề tin h tru n g th ự c v à d á n g tin cậ y , b ở i ch in h v ỉ n gư ờ ỉ quản ly d o n v ị

rộ n g thị p h ần , th ự c h ỉệ n c á c c h ỉế n lư ợ c kinh d oan h củ a d ơ n v ị.

2.3 Các thành phẩn của kíểm s.át nộ؛ bộ

C ũ n g th e o С Ь и П m ự c K íể m t o n v ؛ệt N a m s ố 3 1 5 ( V S A 3 1 5 ) ,

c á c thàn h p h ần c ủ a k ỉể m so á t n ộ ؛ b ộ b a o g ồ m :

2.3,1 Môi trường kiểm soát

M ô i trư ờ n g k ؛ể m so á t là m ô ỉ trư ờn g m à tron g d ó toàn b ộ h o ạ t

d ộ n g k ỉể m so á t n ộ i b ộ d ư ợ c trỉển khai M ô i trư ờng k ỉểm so á t p h ản ánh sắ c tháỉ c h u n g c ủ a d ơ n V؛ v à d ư ợ c th ể h ỉện qua nhận th ứ c, q uan

d ỉểm v à th ái đ ộ c ủ a n g ư ờ ỉ q u ản ly v ề vấn d ề k ỉểm soát C á c n h ân

tố d ể đ án h g iá v ề m ô ỉ trư ờ n g k ỉể m so á t b ao gồ m : trỉết ly quản ly v à

tin h th ế x u n g d ộ t q u y ề n lợi với d oanh n g h iệ p , k ể c ả v iệ c ban h àn h

ly (lậ p k ế h o ạ c h , tổ ch ứ c, quản ly nhân sự , lâi ٦ h d ạ o v à k iể m so á t)

d ư ợ c trỉển k h ai dUng dắn, kịp tliOi v à c ó h ỉệ u quả.

- D o a n h n g h iệ p c ó b ộ phận k ỉểm to á n n ội b ộ h o ạ t d ộ n g th e o

c á c ch u ẩ n m ự c c ủ a k ỉểm toán N h à n ư ớ c v à k ỉể m to á n q u ố c tế B ộ

p h ậ n k iể m to á n n ộ ỉ b ộ phải có khả n ẫ n g h o ạ t d ộ n g hữ u h ỉệ u d o d ư ợ c trự c tỉế p b á o c á o d ộ c lập, cở i m ở v ớ i c o q uan k ỉể m to á n cấ p trên h o ặ c

h ọ p ly tạ o c o h ộ í c h o c á c hành ví v ô k ỷ lu ật, g ia n d ổ i, bất lư o n g

- D o a n h n g h ỉệ p dẫ áp d ụ n g n h ữ n g q u y tắc, c ô n g c ụ k ỉể m to á n

p h ù h ọ p v ớ ỉ n h ữ n g ch u ẩ n m ự c th ôn g d ụ n g d ã d ư ọ c c h ấ p n h ậ n c h o

!o ạ ؛ h ỉn h h o ạ t d ộ n g sản xu ẩt kinh doanh của in ìn h d ảm b ả o k ết quả

K iể m to á n v ỉê n phảỉ tim h ỉểu v ề m ôi trư ờ n g k iể m so á t c ủ a d o n

v ị T ro n g q u á trinh tỉm h íểu , k ỉểm toán v iên p h ảỉ đ á n h g ỉá lỉệu :

(a ) B a n G ỉá m d ố c, v ớ ỉ sự giám sát của H ộ i d ồ n g q u ản trị, đẫ

th ỉết k ế v à d u y tri văn h ó a tru ng thực v à hành v i d ạ o d ứ c h a y c h u a ؛

(b ) C á c d ỉể m m ạn h củ a m ô i trường k iểm s o á t c ó k ết h ọ p lạỉ tạo thàn h c o s ở v t o g ch ắ c ch o cá c thành phần k hác c ủ a k ỉể m so á t n ộ ỉ b ộ

h a y k h ô n g , v à c á c thàn h phần d ó có bị suy y ế u d o c á c k h ỉế m k h u y ế t

củ a m ô ỉ trư ờ n g k ؛ểm soát h a y k hông.

2.5.2 Đánh gìá rùìro ﺀﻸﻫ đơn vị

Q u á trinh đ án h g iá rủỉ ro trong m ột d on v ị g ồ m c á c b ư ớ c: n h ậ n

d ạ n g c á c rủi ro ản h h ư ở n g d ến v ỉệ c thực h iện c á c m ụ c tỉê u c ủ a d o n vị; p h ân tíc h rủi ro n h ằm x á c đ ịn h m ức độ ảnh h ư ở n g , k h ả n â n g x à y

ra rủỉ ro v à từ d ó d ề ra cá c b iện pháp dốỉ p h ó v ớ i rủi ro như: tă n g

c ư ờ n g k ỉể m so á t, m u a b ảo h ỉể m ,

V ỉệ c đ án h g ỉá rủi ro d ư ợ c co i là cliất lư ọ n g n ếu d o n v ị d ảm b ả o

c á c y ế u tố sau:

- B a n lãn h d ạ o dã quan tâm v ؛ khu yến k h íc h n h â n v ỉê n q u an ١

tâm p hát h ؛ệ n , đ á n h g ỉá v à phân tlch định lư ọ n g tá c h ạỉ c ủ a c á c rủỉ

ro h iệ n h ữ u v à tỉề m ẩn.

- D o a n h n g h ỉệ p dã d ề ra các biện p háp , k ế h o ạ c h , q u y trinh

h ành d ộ n g c ụ th ể n h ằm g iả m thiểu tác hại rủi ro d ế n m ộ t giO i hạn

ch ấ p n h ận n à o d ó h o ặ c d oan h n g h iệp dã c ó b iệ n p h á p d ể to à n th ể

nhâ؛n v ỉê n n h ậ n th ứ c rõ ràng về tác h ạ ؛ củ a rủi ro c ũ n g n h ư g ؛ớ i hạn rủi l O tổ ỉ th ỉể u m à tổ ch ứ c có thể ch ấp nhận d ư ợ c.

- D o a n h n g h ỉệ p dã dề ra m ụ c tiêu tổ n g th ể c ũ n g n h ư ch ỉ tiết

dề m ọ ỉ n h â n v iê n cO thể lấy d ó làm c o s ở tham c h ỉế u k h ỉ trỉển k h ai

cô n ؛ ٠ g v ỉệ c

K ỉể m to á n v ỉê n phảỉ tlm h ỉểu x e m lỉệ u d o n v i d ã c ó m ộ t q u y trin h để:

(a ) X á c d in h rủỉ ro kinh d o a n h lỉên quan tớ i m ụ c tỉê u lập và trinh b à y b á o c á o tàỉ chínli;

(b ) U o c tin h m ứ c độ củ a rủỉ ro;

( c ) Đ á n h g ỉá khả năng x ả y ra rủi ro;

(d ) Q u y ế t djnh cá c hành d ộ n g th ích h ọ p d ố ỉ v ớ ỉ c á c rủi ro d ỏ

N ế u d o n v ị dã c ó m ột q u y trinh đánh g ỉá rủi ro, k iể m to á n v iê n

p h ả ỉ tim h ỉể u n ộ ỉ d u n g và kết quả củ a q uy trinh này T rư ờ n g h ọ p

k iể m to á n v iê n phát h ỉện có rủi ro sai sót trọ n g y ế u m à B a n G iá m

d ố c c ủ a d o n v ị k h ô n g phát h iện d ư ợ c, k ؛ểm to á n v iê n p h ả i đ ánh g ỉá lỉệ u c ó rủỉ ro tỉề m tà n g nào m à q u y trinh đánh g iá rủi ro c ủ a d o n v ị

d ư ợ c c h o là c ó k h ả n ă n g phát h iện n h ư n g thự c tế lại khO ng phát h iệ n

d ư ợ c h a y k h ô n g N ế u c ó rủi ro d ó , k ỉểm toán v iê n p hảỉ tim h iể u ly d o

q u y trinh khO ng phát h iện d ư ợ c rủi ro v à đánh g iá x e m q u y trinh d ó

dã p hù h ọ p v ớ i d iề u k ỉện củ a d o n vị h ay ch ư a, h a y c ó n h ữ n g k h iế m

k h u y ế t n g h ỉê m trọ n g trong k iểm soát n ộỉ b ộ liê n q u an d ến q u y trinh

đ ánh g iá rủi ro c ủ a d o n vị.

N ế u d o n v ị ch ư a c ỏ m ột q u y trinh h o ặ c d ã c ó q u y trinh n h im g

c h ư a d ư ợ c c h u ẩ n h ó a , k iểm toán v iê n phải trao d ổ i v ớ i B a n G iá m d ố c

d o n v ị lỉệ u c á c rủi ro kinh d o a n h liê n quan tOl m ụ c tỉê u lập v à trinh

b à y b á o c á o tàỉ ch in h dã d ư ọ c phát h iện v à x ử ly h a y ch ư a K iể m

to á n v ỉê n p h ả i đ án h g iá trư ờng h ọ p n à o k h ô n g cầ n cO v ă n b ản q u y

đ ịn h q u y trinh đ án h g iá rủi ro v à trư ờ n g h<?p n à o v iệ c k h ô n g c ó v ă n

b ản q u y đ ịn h lại c h o th ấ y k h íếm khuyết n g h ỉê m trọ n g tro n g k ỉể m

s o á t n ộ ỉ b ộ c ủ a á ơ n v ị.

2.3.3 Hệ thong thông tin

H ệ th ố n g thOng tin liên quan đến v iệ c lập v à trin h b à y b áo cá o tài c h in h , b a o g ồ m c á c q u y trinh kinh doanh c ó liê n q u an v à trao d ổi

th ô n g tin

K iể m to á n v iê n p h ải tim h ỉểu về hệ th ố n g th ô n g tin liê n q u an

d ến v iệ c lập v à trinh b à y báo cá o tài chinh, b ao g ồ m c á c q u y trinh

k in h d o a n h c ó liê n q u an , g ồ m cá c nội dung sau:

(a ) C á c nhOm g ia o d ịch tron g hoạt d ộ n g củ a d ơ n v ị c ó tin h ch ấ t

q u a n tr ọ n g d ố i v ớ i b á o c á o tài chinh;

(b ) C á c th ủ tụ c d u ợ c thực h iện trong hệ th ố n g cO ng n g h ệ th ô n g tin h o ặ c th ủ c ô n g , d ể tạ o lập, gh i chép, x ử ly, ch in h sử a c á c g ia o d lc h ,

g h i n h ậ n v à o S ổ C á i v à trinh bày báo cáo tài chinh;

( c ) C á c tài liệ u k ế toán liên quan, các th ô n g tin h ỗ trợ v à c á c

k h o ả n m ụ c cụ th ể trên b á o cá o tài chinh d u ợ c dUng d ể tạ o lập, g h i

c h é p , x ử ly v à b á o c á o g ia o dlch; kể cả v iệ c ch in h s ử a c á c th ô n g tin

k h ô n g c h in h x á c v à c á c h th ứ c dữ liệu d u ợ c phản án h v à o sổ C á i C ả c tài liệ u k ế t o n n à y c ó th ể duOi dạng bản g iấ y h o ặ c b ản d iệ n tử;

(d ) C á c h th ứ c h ệ th ố n g th ôn g tin tiếp nhận c á c s ự k iệ n v à tin h

h u ố n g c ó tin h ch ấ t q uan trọn g dối vơi báo cá o tài c h in h (k h ô n g b a o

g ồ m c á c g ia o d lch );

( e ) Q u y trinh lập v à trinh bày báo cáo tài ch in h c ủ a d ơ n v ị, b a o

g ồ m c ả c á c u ớ c tin h k ế to n v à th ỏn g tin thuyết m in h q u a n trọng;