Kiểm toán nâng cao chương 2 sử dụng khái niệm chi phí và phân tích CVP để ra quyết định đặng thị tâm ngọc

Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis SỬ DỤNG KHÁI NIỆM CHI PHÍ VÀ PHÂN TÍCH CVP ĐỂ RA QUYẾT ĐỊNH Mục tiêu: Sau nghiên cứu chương này, có thể: - Hiểu ý nghĩa điều kiện tiên chi phí thích hợp - Hiểu khái niệm chi phí khác sử dụng việc định - Tìm hiểu ứng dụng khái niệm chi phí khác q trình định quản lý - Ứng dụng kỹ thuật chi phí gia tăng / chi phí chênh lệch định quản lý - Xác định cách tối ưu hóa kế hoạch đầu tư - Sử dụng kỹ thuật dòng tiền xem xét định liên quan đến phương án đầu tư - Hiểu khái niệm chi phí biên - Hiểu ý nghĩa phân tích chi phí-khối lượng-lợi nhuận ứng dụng việc định 2.1 Giới thiệu Chi phí có ý nghĩa khác thiết lập khác tùy thuộc vào yêu cầu tình cụ thể mà sử dụng khái niệm chi phí Các chi phí trình bày báo cáo tài chi phí thực tế Đối với mục đích định kiểm sốt, chi phí phân biệt sở thích hợp với loại định chức kiểm sốt Đối với mục đích đưa định kinh doanh, chi phí thích hợp xem xét tốt chi phí thực tế Khác với phương pháp giá gốc, chi phí thích hợp hữu ích cho việc định 2.2 Các khái niệm chi phí khác Để đưa định phù hợp, nhân viên kế toán quản trị cần phải hiểu chức khác liên quan đến chi phí Mặc dù khái niệm chi phí cho việc định chủ yếu phân loại thành chi phí thích hợp chi phí khơng thích hợp Tuy nhiên, cần hiểu khái niệm chi phí khác để làm cho trình định dễ dàng để đưa định đắn cho tổ chức kinh doanh 2.2.1 Chi phí thích hợp chi phí khơng thích hợp Chi phí thích hợp hiểu khoản chi phí dự kiến tương lai mà có khác phương án kinh doanh xem xét Theo thuật ngữ CIMA, chi phí thích hợp chi phí ảnh hưởng đến việc đưa định Tất chi phí thích hợp xem xét định quản lý Chi phí khơng thích hợp ln tồn cho dù định Ví dụ định phí chung khơng thay đổi cho dù thực phương án nào, chi phí cam kết tức phí tổn phát sinh tương lai nghĩa vụ nợ Hai điều kiện để nhận diện khoản chi phí chi phí thích hợp: Phát sinh tương lai - định liên quan đến việc lựa chọn phương án dựa kết mong đợi tương lai Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Có khác phương án – khoản doanh thu chi phí khơng chênh lệch khơng thành vấn đề khơng giúp đưa định Ví dụ xem xét dự án thay máy móc thiết bị tại, chi phí ban đầu giá trị cịn lại máy cũ khơng thích hợp chúng khơng tác động đến định có nên thay mãy cũ không Tuy nhiên, giá bán dự kiến máy lại thích hợp giúp giảm lượng đầu tư vào việc mua máy ảnh hưởng đến định Hơn nữa, kết việc đầu tư đưa vào xem xét để định Phân tích chi phí thích hợp giúp nhà quản lý tập trung vào yếu tố chi phí có ảnh hưởng đến việc định Những ví dụ sau định nghĩa xác chi phí khơng thích hợp cho định Những chi phí khơng thích hợp sau khơng có vai trị việc định: (i) Những chi phí lịch sử hay chi phí chìm chi phí khơng thích hợp chúng khơng có ý nghĩa cho q trình định Nhưng chúng cở sở tốt cho dự đốn chi phí tương lai Chẳng hạn, phụ tùng thay cũ lỗi thời có giá trị 5.000.000Rs tháo dỡ bán với giá 15.000Rs chi phí ban đầu 5.000.000Rs khơng thích hợp để định (ii) Ngay chi phí dự kiến, khoản biến phí mà khơng có khác biệt phương án chi phí khơng thích hợp Ví dụ, cơng ty dự định xếp lại máy móc thiết bị ước tính chi phí tương lai phương án lựa chọn sau: Chi phí Khơng xếp lại Sắp xếp lại Chi phí vật liệu trực tiếp đơn vị 10Rs 10Rs Chi phí nhân cơng trực tiếp đơn vị 5Rs 4Rs Trong ví dụ trên, chi phí vật liệu trực tiếp khơng thay đổi phương án khơng thích hợp cho định chọn hai phương án Chỉ có chi phí nhân cơng trực tiếp có chênh lệch phương án thích hợp Vì phương án giúp công ty tiết kiệm 1Rs nên công ty chọn phương án (iii) Nếu chi phí cố định không thay đổi phương án khác chi phí khơng thích hợp cho định Hãy xem xét liệu công ty sau: Sản lượng bán dự kiến 50.000Rs Biến phí đơn vị 2,5Rs Định phí đơn vị 1,5Rs Giá bán 5,0Rs Công ty nhận đơn hàng xuất đặc biệt 10.000 sản phẩm với giá 3,75Rs Công ty có nên chấp nhận đơn hàng khơng? Để tư vấn cho cơng ty, lập bảng tính sau: Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis (Đvt: Rs) Bán 50.000sp Bán 60.000sp Chênh lệch Doanh thu 250.000 287.500 +37.500 (-) Biến phí 125.000 150.000 -25.000 Số dư đảm phí 125.000 137.500 +12.500 (-) Định phí 75.000 75.000 Lãi rịng 50.000 62.500 +12.500 Chi phí đơn vị 4,0Rs, gồm biến phí đơn vị 2,5Rs định phí đơn vị 1,5Rs Nếu ta dùng chi phí đơn vị để định bán thêm 10.000sp sai lầm sản phẩm bán thêm bị 0,25Rs (3,75Rs - 4.0Rs) Nhưng phân tích chi phí ta thấy định phí chi phí khơng thích hợp để định cách loại bỏ chúng đơn hàng đem lại lợi nhuận Tuy nhiên, chi phí cố định nên coi thích hợp dự kiến thay đổi theo định Giả sử, ví dụ trên, công suất nhà máy 50.000 sản phẩm sản xuất thêm 10.000 sản phẩm đòi hỏi phải mở rộng cơng suất với chi phí cố định tăng thêm 50.000Rs Khoản định phí tăng thêm chi phí thích hợp cho định so sánh với số dư đảm phí tăng thêm 12.500Rs Điều làm thay đổi lựa chọn trước (iv) Câu hỏi thường xuyên đặt giá trị sổ sách thiết bị có thích hợp hay khơng? Có điểm mơ tả cho trường hợp này: (a) Giá trị sổ sách thiết bị cũ khơng thích hợp chi phí khứ (b) Giá trị lý thiết bị thích hợp bổ sung vào dòng tiền phát sinh từ định (c) Chi phí thiết bị thích hợp dịng tiền phát sinh định mua thiết bị Hãy xem xét ví dụ minh họa: Một cơng ty xem xét thay máy có nguyên giá 4.000Rs, thời gian sử dụng năm Dữ liệu phân tích sau: (Đvt: Rs) Tính cho thời kì năm Giữ máy Bán máy Chênh lệch -Doanh thu (A) 40.000 40.000 -Chi phí 32.000 22.400 +9.600 -Khấu hao: + Máy cũ 4.000 +4.000 + Máy 6.000 -6.000 -Ghi giảm giá trị sổ sách máy cũ 4.000 -4.000 -Giá trị lý máy cũ -400 +400 -Tổng chi phí (B) 36.000 32.000 +4.000 -Lợi nhuận (A)-(B) 4.000 8.000 +4.000 Phân tích việc bán máy cũ đem lại khoản lợi nhuận tăng thêm 4.000Rs Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Trong ví dụ lưu ý rằng, giá trị cịn lại máy cũ bị ghi giảm, coi khoản bị bán máy chi phí chìm Do xuất phương án nên loại bỏ, chứng tỏ khơng thích hợp cho việc định Giá trị lý máy cũ làm giảm chi phí tăng doanh thu chi phí khấu hao thiết bị ảnh hưởng nên hai khoản thích hợp cho định Trong định liên quan đến việc trì thay máy máy thiết bị, khái niệm chi phí thích hợp giúp đưa định đắn Tuy nhiên, định thực tốt thông qua phân tích chiết khấu dịng tiền Sở dĩ khái niệm chi phí thích hợp bỏ qua thực tế hai phương án, dòng tiền thu vào chi tích luỹ thời điểm khác Trong trường hợp trên, lấy liệu bốn năm Tuy nhiên, thay máy cũ, máy hoạt động bốn năm Như vậy, hai máy có số năm phục vụ khác chúng làm tăng dòng tiền khác Cách tốt tính tốn luồng tiền chiết khấu theo tỷ lệ lãi suất thích hợp Điều cho kết xác 2.2.2 Chi phí hội Chi phí hội giá trị hội bị bỏ qua xem xét so sánh phương án Chi phí hội lợi ích phương án tốt Hay nói cách khác, lợi ích bị chọn phương án thay chọn phương án khác Nó thước đo lợi ích phương án bị bỏ qua Theo định nghĩa thuật ngữ CIMA, “chi phí hội định nghĩa lợi ích phải hy sinh chọn phương án Lợi ích tiềm phương án tốt số phương án khơng chọn chi phí hội phương án chọn” Chi phí hội hữu ích cho nhà quản lý việc đánh giá lựa chọn phương án nguồn lực sử dụng cho nhiều hoạt động khác Các nguồn lực tạo lợi ích định điều đo hy sinh hành động trình lựa chọn hành động khác Ví dụ chi phí hội: (a) Chi phí hội việc sử dụng máy móc thiết bị để sản xuất sản phẩm khoản thu nhập dự kiến bị bỏ qua máy sử dụng để sản xuất sản phẩm khác (b) Chi phí hội khoản đầu tư vào kinh doanh lãi suất kiếm cách gửi tiền vào ngân hàng (c) Chi phí hội thời gian người mức lương mà người có từ cơng việc họ 2.2.3 Chi phí danh nghĩa: Theo thuật ngữ CIMA 'Là chi phí sử dụng định giá sản phẩm, định đo lường hoạt động để phản ánh việc sử dụng nguồn tài nguyên mà khơng mang giá trị thực tế (quan sát)" Ví dụ, lãi suất danh nghĩa quỹ nội tiền thuê nhà danh nghĩa Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Chi phí danh nghĩa thích hợp để định công ty bỏ qua lợi ích thực tế cách sử dụng nguồn lực để thực phương án Ví dụ, lãi suất danh nghĩa quỹ nội coi chi phí danh nghĩa thích hợp cơng ty kiếm lãi từ 2.2.4 Chi phí tránh được: Chi phí tránh chi phí bỏ qua phương án xem xét không thực Theo thuật ngữ CIMA, chi phí tránh "chi phí cụ thể hoạt động hay ngành kinh doanh doanh nghiệp mà tránh hoạt động ngành khơng cịn tồn ' Ví dụ, cơng ty muốn chấm dứt dịng sản phẩm sản xuất, chi phí tiết kiệm ngừng sản xuất gọi chi phí tránh 2.2.5 Chi phí lịch sử (giá gốc) Những chi phí phát sinh khứ gọi chi phí lịch sử Số tiền đầu tư vào việc mua máy móc thiết bị, ví dụ chi phí lịch sử khơng thích hợp cho việc định 2.2.6 Chi phí chìm: Chi phí mà khơng thay đổi theo hồn cảnh định khơng đóng vai trị q trình định gọi chi phí chìm Đây chi phí phát sinh định khứ thay đổi định trong tương lai CIMA định nghĩa chi phí chìm 'Chi phí phát sinh cam kết phục hồi, khơng thể xem thích hợp cho việc định Chi phí chìm gọi chi phí khơng thể thu hồi Tất chi phí chìm khơng thích hợp cho việc định, khơng phải tất chi phí khơng thích hợp chi phí chìm 2.2.7 Chi phí thực chi: Đây phần chi phí có liên quan đến việc tốn cho người bên ngồi, tức làm phát sinh việc chi tiền mặt trái ngược với chi phí khấu hao, không liên quan đến khoản chi tiền mặt Những chi phí thích hợp cho việc định hình giá suy thối định sản xuất hay mua ngồi Những chi phí bao gồm chi phí phát sinh cho máy quản lý mà không ghi chép sổ sách kế tốn đơi chúng gọi chi phí linh tinh 2.2.8 Chi phí tùy ý: Đây chi phí thay đổi với khơn ngoan người quản lý hay cấp có thẩm quyền CIMA định nghĩa chi phí tùy ý “những chi phí mà mức độ nhiều hay tùy thuộc vào định quản lý dựa biến động ngân sách theo mức độ hoạt động (sản lượng doanh thu) Ví dụ chi phí tùy ý: chi phí bảo dưỡng, nghiên cứu phát triển, đào tạo nhân viên, quảng cáo,… 2.2.9 Chi phí cam kết: Chi phí cam kết chi phí mà khơng thể thay đổi suốt thời kì dự tốn Theo thuật ngữ CIMA 'Chi phí phát sinh từ định trước mà khơng thể thay đổi ngắn hạn Sự phát sinh chi phí cam kết thường bắt nguồn từ định chiến lược liên quan đến công suất hoạt động gắn với khoản đầu tư mua sắm máy móc Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Toán Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis thiết bị sở vật chất Kiểm soát ban đầu chi phí cam kết thời điểm định thơng qua kỹ thuật thẩm định đầu tư Các ví dụ chi phí cam kết khấu hao tài sản, tiền thuê, chi phí hợp đồng khác,… 2.2.10 Chi phí đóng cửa (ngừng sản xuất): Khi tổ chức đình hoạt động sản xuất mình, chắn có khoản định phí tránh có khoản định phí phát sinh thêm tùy thuộc vào chất ngành công nghiệp Bằng cách đóng cửa sản xuất, tổ chức tiết kiệm biến phí sản xuất số định phí tùy ý Những chi phí tùy ý đặc biệt gọi chi phí đóng cửa 2.2.11 Chi phí theo thiết kế: Chi phí theo thiết kế kết tính tốn dựa mối quan hệ đối tượng chi phí nguồn lực sử dụng để sản xuất đơn vị sản phẩm Ví dụ, để sản xuất đơi giày da địi hỏi lượng da thời gian xác định để đóng giày Do đó, giá trị da giầy, nhân cơng, máy gọi chi phí theo thiết kế 2.2.12 Chi phí tồn kho: Chi phí coi phần hàng hóa coi tài sản chúng phát sinh chi phí trở thành giá vốn hàng bán hàng hóa tiêu thụ Nói cách khác chi phí tồn kho chi phí mua cộng với chi phí phải bỏ để hàng hóa trạng thái bán Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí tồn kho bao gồm chi phí nguyên liệu sản xuất, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung 2.2.13 Chi phí thời kì: Chi phí thời kì tất chi phí khác ngồi giá vốn hàng bán xem chi phí để xác định kết kinh doanh CIMA định nghĩa 'Chi phí liên quan đến thời kì liên quan đến sản xuất sản phẩm dịch vụ Chi phí thời kì tính vào phí tổn kỳ phát sinh Đây loại chi phí khơng bao gồm giá vốn hàng bán báo cáo thu nhập Đó phí tổn cho việc bán hàng quản lý doanh nghiệp Ví dụ chi phí thời kì là: chi phí khấu hao, hoa hồng, chi phí quảng cáo, chi phí bán hàng,… 2.2.14 Chi phí chênh lệch, chi phí tăng thêm doanh thu tăng thêm: Chi phí chênh lệch (có thể tăng giảm) khác biệt tổng chi phí phát sinh từ lựa chọn phương án thay phương án khác Nó liên quan đến việc ước tính tác động định lựa chọn phương án đến chi phí doanh thu Hai khái niệm với việc phân tích loại chi phí doanh thu tăng thêm chi phí tăng thêm Doanh thu tăng thêm thay đổi tổng thu nhập phát sinh từ định Các chi phí tăng thêm đại diện cho thay đổi tổng chi phí phát sinh từ định Sự thay đổi biến đổi chất 2.2.15 Yếu tố giới hạn yếu tố quan trọng: Một yếu tố giới hạn yếu tố mà nguồn cung khan tiếp tục thực hoạt động, tức giới hạn hoạt động tổ chức Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis CIMA định nghĩa yếu tố giới hạn yếu tố quan trọng "Bất điều làm hạn chế hoạt động thực thể Một thực thể tìm cách để tối ưu hóa lợi ích nhận từ yếu tố hạn chế Ví dụ thiếu hụt nguồn cung ứng nguồn lực nhu cầu tiêu thụ hạn chế mức giá cụ thể Yếu tố quan trọng điều gì, vật liệu, nhân cơng, số máy, sản lượng tiêu thụ,… 2.3 Ứng dụng khái niệm chi phí việc định 2.3.1 Quyết định chấp nhận đơn hàng Minh họa 1: Một công ty sản xuất loại máy theo yêu cầu khách hàng khách hàng dần bị phá sản khơng có triển vọng thu tiền cho cơng ty Chi phí phát sinh tính đến thời điểm cho việc sản xuất máy 50.000Rs theo tiến độ toán khách hàng trả 15.000Rs trước phá sản Bộ phận bán hàng tìm kiếm cơng ty khác sẵn sàng mua lại máy với giá 34.000Rs hồn thành Để hồn thành việc sản xuất phát sinh chi phí sau: (a) Vật liệu mua với giá 6.000Rs Chúng không sử dụng làm khác, khơng sản xuất máy nữa, chúng bị bán phế liệu với giá 2.000 (b) Chi phí lao động phát sinh thêm 8.000Rs Lao động nguồn cung ngắn hạn, việc sản xuất máy khơng hồn thành, lực lượng lao động chuyển sang công việc khác, kiếm 30.000Rs doanh thu chi phí trực tiếp phát sinh (khơng bao gồm chi phí nhân cơng trực tiếp, 12.000Rs định phí sản xuất chung 8.000Rs) (c) Chi phí tư vấn 4.000Rs Nếu cơng việc khơng hồn thành, hợp đồng tư vấn bị hủy bỏ với chi phí 1.500Rs (d) Chi phí chung tăng thêm 8000Rs tiếp tục cơng việc Liệu chấp nhận đơn hàng khách hàng mới? Chuẩn bị báo cáo cho thấy lợi ích kinh tế phương án trên: Giải pháp: Một số lưu ý: (i) Chi phí phát sinh khứ chi phí chìm doanh thu nhận q khứ khơng phải thích hợp chúng khơng giúp cho việc định Do chi phí 50.000Rs bỏ để sản xuất thời điểm khoản toán theo tiến độ (doanh thu) 15.000Rs nhận khơng thích hợp cần bỏ qua (ii) Giá mua vật liệu q khứ khơng thích hợp Chỉ có chi phí hội khoản doanh thu 2.000Rs từ việc bán phế liệu bị bỏ qua tiếp tục sản xuất chi phí thích hợp ảnh hưởng đến định (iii) Chi phí lao động: Thu nhập tăng thêm từ việc sử dụng lao động cho cơng việc khác chi phí hội chi phí thích hợp ( 30.000Rs - 8.000Rs 12.000Rs = 10.000Rs) (iv) Chi phí tăng thêm để hồn thành hợp đồng tư vấn: Chi phí hồn thành hợp đồng 4.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Trừ: Chi phí hủy hợp đồng 1.500 Chi phí gia tăng hồn thành hợp đồng 2.500 (v) Các chi phí chung chi phí quản lý chi phí phân bổ cần bỏ qua Báo cáo thu nhập phương án “Tiếp tục hồn thành cơng việc sản xuất” (Đvt: Rs) (Chỉ xem xét chi phí thích hợp) A Doanh thu 34.00 (-) Chi phí thích hợp: Vật liệu – Chi phí hội 2.000 Nhân cơng – Chi phí phát sinh thêm 8.000 Chi phí hội 10.000 Chi phí tư vấn gia tăng 2.500 B Chi phí 22.50 Lợi nhuận tăng thêm (A)-(B) 11.50 Công ty nên chấp nhận đề nghị khách hàng có thêm khoản lợi nhuận 11.500Rs Giải pháp khác dựa sở dòng tiền: Báo cáo thu nhập phương án “Tiếp tục hoàn thành công việc sản xuất” (Đvt: Rs) Tiếp tục Không tiếp Chênh lệch sản xuất tục sản xuất dòng tiền Tiền thu từ bán máy 34.000 34.000 Tiền thu từ: + Bán phế liệu 2.000 -2.000 + Sử dụng nhân công cho công việc 10.000 -10.000 khác: 30.000- (8.000+12.000) Tổng thu (A) 34.000 12.000 22.000 Tiền chi cho: + Nhân công 8.000 + Phí tư vấn 4.000 1.500 Tổng chi (B) 12.000 1.500 -10.500 Dòng tiền 22.000 10.500 11.500 Nếu hồn thành cơng việc sản xuất thu dịng tiền gia tăng 11.500Rs, nên chấp nhận đơn hàng 2.3.2 Bảng chi phí sản phẩm với chi phí thích hợp Minh họa 2: Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Công ty dệt may Tiptop sản xuất hàng loạt loại vải thời trang Công ty xem xét có nên sản xuất thêm loại sản phẩm Superb Một khảo sát nghiên cứu nhu cầu thị trường gần thực với chi phí 50.000Rs cho thấy nhu cầu Superb kéo dài năm, 50.000 sản phẩm bán với mức giá 18Rs Việc sản xuất tiêu thụ Superb diễn đặn qua năm Các thơng tin có sẵn sau liên quan đến chi phí sản xuất Superb: Chi phí vật liệu: Mỗi sản phẩm Superb cần loại nguyên liệu thô Posh, Flash Splash Định mức vật liệu, lượng vật liệu có sẵn giá vật liệu cho bảng phía Vật liệu Posh công ty sử dụng thường xuyên thay chúng sử dụng Lượng vật liệu Flash kết việc mua mức hợp đồng trước Các vật liệu không sử dụng thường xuyên vật liệu không sử dụng để sản xuất Superb đem bán Công ty không dự trữ vật liệu Splash phải mua lượng vật liệu cần thiết Đơn giá vật liệu Định mức Lượng vật Giá ban Giá vật Giá bán Vật liệu vật liệu liệu có sẵn đầu liệu thay lại vật liệu Posh 1,0 100.00 2,1 2,5 1,8 Flash 2,0 60.000 3,3 2,8 1,1 Splash 0,5 5,5 5,0 Chi phí lao động: Sản xuất sản phẩm Superb cần 0,25 lao động lành nghề lao động phổ thông Đơn giá tiền lương 3Rs cho lao động lành nghề 2Rs cho cho lao động phổ thơng Ngồi ra, có quản đốc làm việc suốt năm để giám sát việc sản xuất Ông trả lương hàng năm 15.000Rs Việc tìm kiếm lao động lành nghề khó khăn Các cơng nhân lành nghề cần thiết để sản xuất Superb chuyển sang từ cơng việc có số dư đảm phí 1,5Rs/giờ lao động, bao gồm doanh thu bán hàng 10Rs trừ chi phí tiền lương cơng nhân lành nghề 3Rs chi phí biến đổi khác 5,5Rs Sẽ khơng có cơng nhân lành nghề bổ sung năm tới Nếu Superb không sản xuất, cơng ty hy vọng có 200.000 lao động phổ thơng dư thừa năm tới Bởi cơng ty có ý định mở rộng sản xuất tương lai, điều định việc không chấm dứt hợp đồng lao động phổ thông tương lai gần Quản đốc phân xưởng nghỉ hưu nhận khoản lương hưu 6.000Rs cơng ty trả Ơng thuyết phục lại làm thêm năm đổi lương hưu để lấy lương hàng năm Máy móc thiết bị: Hai máy dùng để sản xuất Superb MT MT Thông tin chi tiết máy sau: Đầu năm Cuối năm MT4 Chi phí thay 80.00 65.00 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Giá trị bán lại 0 60.00 47.00 0 MT7 Chi phí thay 13.00 9.000 Giá trị bán lại 8.000 11.00 Khấu hao theo đường thẳng tính máy cho năm suốt thời gian sử dụng Công ty dệt may sở hữu số máy MT sử dụng thường xuyên để sản xuất sản phẩm khác Mỗi MT thay sau hết thời gian sử dụng hữu ích Máy MT khơng cịn sử dụng số sử dụng cho Superb cơng ty có Nếu khơng sử dụng để sản xuất Superb, bán Chi phí chung: Một mức phân bổ chi phí chung ước tính tính tốn định phí chung thu hồi tồn từ việc sản xuất thường xuyên mức 3,5Rs/giờ lao động Chi phí chung biến đổi cho Superb ước tính 1,2Rs/sản phẩm Để định, cần tính tốn chi phí tăng thêm dựa chi phí thích hợp chi phí hội Hãy tính tốn bảng chi phí để sản xuất Superb với tất thơng tin chi tiết chi phí vật liệu, nhân cơng, chi phí chung với giải thích cần thiết Giải pháp Giải thích chi tiết chi phí thích hợp: (i) Chi phí 50.000Rs cho khảo sát nghiên cứu thị trường chi phí chìm khơng thích hợp cho định (ii) Chi phí nguyên liệu: (a) Posh sử dụng thường xuyên thay chúng sử dụng sản xuất sản phẩm khác Do đó, chi phí thay 2,5Rs thích hợp Posh: 50.000m (50.000 sản phẩm x 1m) × 2,5Rs = 125.000Rs (b) 100.000m (50.000 sản phẩm x 2m) Flash dùng để sản xuất Superb Đã có sẵn 60.000 mét kho kết việc mua mức hợp đồng trước với giá 3,3Rs/m 40.000 mét mua thêm theo giá 2,8Rs/m Nếu Superb không sản xuất, công ty bán 60.000m với mức giá 1,1Rs Đây chi phí hội thơng tin thích hợp Vì thế: Vật liệu Flash : Chi phí tăng thêm: 40.000m × 2,8Rs = 112.000Rs Chi phí hội: 60.000m × 1,1Rs = 66.000Rs 178.000Rs (c) 25.000m (50.000 sản phẩm x 0,5m) vật liệu Splash đặc biệt mua cho sản xuất: Splash: 25.000 mét × 5,5Rs = 137.500Rs (iii) Lao động: Để sản xuất 50.000 sản phẩm Superb: Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 10 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Lao động hạng có tay nghề cao sử dụng mức cơng ty sách Aylett tiếp tục trả lương đầy đủ cho lao động hạng Chấp nhận hợp đồng giảm thời gian ngừng việc lao động hạng Khoản phải trả thời gian ngừng việc coi chi phí ngừng sản xuất Lao động hạng lao động phổ thông với doanh thu cao coi chi phí biến đổi Chi phí Aylett trả cho loại lao động là: Hạng 4Rs/giờ Hạng 2Rs/giờ Các vật liệu cần thiết để thực hợp đồng rút từ vật liệu có sẵn kho Vật liệu A sử dụng rộng rãi công ty việc sử dụng cho hợp đồng cần thiết thay Vật liệu B mua để thực hợp đồng dự kiến không thành, nguyên liệu B khơng sử dụng cho hợp đồng, bán Sử dụng kế toán hàng tồn kho theo FIFO Giá trị khác chi phí cho A B là: A B cho đơn vị cho đơn vị Giá trị sổ sách 30 Chi phí thay 10 32 Giá trị thực 25 Một đơn giá phân bổ định phí sản xuất chung sử dụng tồn cơng ty số định phí sản xuất chung quy cho sản phẩm phân đơn lẻ Chi phí sản xuất chung phân bổ cho lao động sản xuất ước tính ban đầu mức hoạt động năm tới, không bao gồm hợp đồng tại, cho thấy chi phí sản xuất chung cố định 600.000Rs số lao động sản xuất 300.000 Chấp nhận hợp đồng làm tăng định phí sản xuất chung 228.000Rs Biến phí sản xuất chung ước tính cách xác 3Rs/giờ sản xuất Chấp nhận hợp đồng dự kiến ảnh hưởng đến việc bán sản xuất sản phẩm khác, sản phẩm Y mà Aylett sản xuất Người ta ước tính doanh số Y sau giảm 5.000 đơn vị năm Tuy nhiên dự báo giảm doanh thu Y cho phép tránh 58.000Rs định phí sản xuất chung phân bổ Thơng tin Y sau: Tính cho đơn vị Giá bán 70Rs Lao động – hạng Vật liệu – biến phí thích hợp 12Rs Tất hoạt động thực công ty Aylett cơng việc tập hợp chi phí tính giá thành đầy đủ để xác định mức lợi nhuận cho hợp đồng, hợp đồng sản xuất sản phẩm X chấp nhận, xem cơng việc riêng biệt để tính giá thành thường xuyên Quyết định chấp nhận hay từ chối hợp đồng thực thời gian đủ để ước tính tác động đến ngân sách năm sau Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 23 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis nằm tính tốn thực để xác định tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung sử dụng năm tới Yêu cầu: (a) Tư vấn cho Aylett dựa yêu cầu hợp đồng (b) Nếu hợp đồng chấp nhận, lập báo cáo dựa hệ thống tính giá thành theo cơng việc Cơng ty (c) Giải thích ngắn gọn nguyên nhân khác biệt số liệu sử dụng (a) (b) Giải pháp: (a) Báo cáo lợi nhuận dựa hệ thống giá gốc (Đvt: Rs) Doanh thu (A): 20.000kg x 100Rs 2.000.000 Trừ Chi phí: Chi phí vật liệu A 20.000kg x 2đv x 8Rs 320.000 Chi phí vật liệu B 20.000kg x 1lít x 30Rs 600.000 Chi phí lao động hạng 20.000kg x 2giờ x 4Rs 160.000 Chi phí lao động hạng 20.000kg x 6giờ x 2Rs 240.000 Biến phí sản xuất chung 20.000kg x 8giờ x 3Rs 480.000 Định phí sản xuất chung 20.000kg x 8giờ x 280.000 Tổng chi phí (B) 1,75Rs 2.080.000 Lỗ (A)-(B) 80.000 Lưu ý: Đơn giá định phí sản xuất chung/giờ tính sau: Tổng định phí sản xuất chung cho 300.000 600.000Rs Cộng: định phí sản xuất chung tăng thêm cho 160.000 228.000Rs Trừ: Định phí sản xuất chung tiết kiệm giảm sản lượng sản phẩm Y 20.000 (5.000 đơn vị × giờ) 58.000Rs Tổng định phí sản xuất chung 770.000Rs Tổng số giờ: 300.000 + 160.000 - 20.000 = 440.000 Do đó: đơn giá định phí sản xuất chung/giờ: Tổng định phí sản xuất chung 770.000 = Tổng số 440.000 Kết luận: Trên sở phương pháp giá gốc, nên từ chối đơn hàng làm phát sinh lỗ (b) Báo cáo lợi nhuận theo hệ thống chi phí thích hợp: (Đvt:Rs) Doanh thu (A): 20.000kg x 100Rs 2.000.000 Trừ khoản chi phí: Chi phí vật liệu A: 20.000kg x 2đơn vị x 10Rs 400.000 (Xem ghi A) Chi phí vật liệu B: 20.000kg x lít x 25Rs 500.000 (Xem ghi B) Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 24 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Chi phí lao động hạng Chi phí chìm (Xem ghi C) Chi phí lao động hạng 2: 20.000kg x x 2Rs 240.000 (Xem ghi D) Biến phí sản xuất chung: 20.000kg x x 3Rs 480.000 (Xem ghi E) Định phí (Xem ghi F) 228.000 Thiệt hại lợi nhuận Y (chi phí hội) 132.000 (Xem ghi G) Tổng chi phí (B) 1.980.000 Lợi nhuận (A)-(B) 20.000 Ghi chú: A: Vật liệu A & B cần cho hợp đồng có sẵn kho Do đó, giá mua ban đầu coi chi phí chìm Vì A vật liệu sử dụng thường xuyên nên số lượng khơng sử dụng cho cơng việc Do đó, vật liệu phải mua, chi phí thay coi thích hợp B: Vật liệu B bán không sử dụng cho hợp đồng Do đó, giá trị lý nên xem xét (Mức lỗ dòng tiền thu vào coi dòng tiền chi ra) C: Lao động hạng sử dụng mức Chấp nhận hợp đồng làm giảm thời gian nhàn rỗi, tiền lương trả theo thời gian lao động Do chi phí cần xem chi phí chìm khơng thích hợp cho việc định D: Lao động hạng coi chi phí biến đổi, nói cách khác chi phí thực chi thích hợp cho việc định E: Các biến phí sản xuất chung chi phí thực chi, thích hợp cho việc định F: Định phí sản xuất chung phát sinh chi phí chìm định phí sản xuất chung phát sinh thơng tin thích hợp Do đó, có định phí sản xuất chung tăng thêm xem xét G: Bởi chấp nhận hợp đồng này, việc sản xuất bán 5.000 sản phẩm Y (được tính ngân sách ban đầu) bị ảnh hưởng dẫn đến khoản thiệt hại dòng tiền 132.000Rs, phải coi chi phí hội Tính tốn chi phí hội: (Đvt: Rs) Doanh thu: 5.000sp x 70Rs 350.000 Chi phí vật liệu: 5.000sp x 12Rs 60.000 Chi phí nhân cơng: 5.000sp x 4giờ x 2Rs 40.000 Biến phí sản xuất chung 60.000 5.000sp x 4giờ x 3Rs Định phí sản xuất chung 58.000 218.000 Chi phí hội 132.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 25 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis (c) Giải thích: Theo cách tiếp cận chi phí thích hợp chi phí thực chi xem xét Việc điều chỉnh từ A đến G phân thành dịng tiền chi thực tế thiệt hại dòng tiền thu vào mà xem dòng tiền chi Kết luận: Chúng ta nên chấp nhận hợp đồng giúp cải thiện lợi nhuận tồn cơng ty Minh họa 11 Ranka Builders nhận hợp đồng công ty Excel xây dựng nhà khách đặc biệt cho nhà lãnh đạo hàng đầu sử dụng Mỗi nhà khách xây dựng năm độc lập Hợp đồng diễn khoảng thời gian năm giá chào bán 10.000.000Rs Ngồi ra, cơng ty Excel cung cấp sở đất miễn phí cho mục đích xây dựng Kế tốn trưởng Ranka Builders chuẩn bị ước tính sở ơng tư vấn khơng nên chấp nhận hợp đồng với mức giá chào bán Uớc tính ông sau (đvt: Rs): Đất (3 lô giá 2.000.000Rs lô) 6.000.000 Bản vẽ thiết kế 700.000 Phí đăng kí 1.000.000 Chi phí vật liệu: - Ximăng cát 600.000 - Gạch ngói 400.000 - Sắt 1.000.000 - Vật liệu khác (bao gồm trang trí nội thất) 1.000.000 Chi phí lao động: - Lành nghề 1.200.000 - Phổ thơng 800.000 - Giám sát 500.000 Chi phí chung: - Chi phí chung 1.200.000 - Chi phí khấu hao 600.000 Tổng chi phí 15.000.000 Kế tốn cung cấp thông tin sau: Đất đai: Tổng nhu cầu đất lơ với chi phí 2.00.000Rs lơ Cơng ty Excel cung cấp lơ miễn phí Bản vẽ thiết kế: chuẩn bị 50% chi phí phát sinh Chi phí vật liệu: (i) Xi măng cát có sẵn kho sử dụng thường xuyên Nếu sử dụng cho hợp đồng này, phải mua thay với chi phí 800.000Rs (ii) Gạch ngói mua vài tháng trước cho hợp đồng khác Vật liệu dễ dàng bán cho mức giá ròng 500.000Rs sau đáp ứng tất chi phí tăng thêm Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 26 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis (iii) Các loại vật liệu khác: Vật liệu có giá trị 200.000Rs liên quan đến trang trí nội thất có sẵn kho mà khơng có phương án sử dụng dự kiến tương lai gần Tuy nhiên chúng bán với giá 100.000Rs Chi phí lao động: (i) Lao động lành nghề chuyển giao cho dự án từ dự án khác Quản lý dự án cho lao động trả lại cho ông, ông giành cho Công ty thêm 200.000Rs lợi nhuận (ii) Giám sát đảm nhận nhiệm vụ khác nhiều công trường xây dựng lương, việc làm giám sát không bị ảnh hưởng hợp đồng Nếu hợp đồng thực hiện, ơng dành nửa thời gian cho Chi phí chung: (i) Máy móc thiết bị sử dụng cho hợp đồng mua năm trước với chi phí 3.000.000Rs dự kiến kéo dài năm Nó sử dụng hợp đồng khác giá thay hành 3.200.000Rs sau thời gian năm 2.500.000Rs (ii) Các chi phí chung bao gồm chi phí phận chi phí phân bổ Nếu hợp đồng khơng thực hiện,400.000Rs chi phí tránh Ranka Builders có tay dự án khác, dự án khơng thực thi hợp đồng từ công ty Excel chấp nhận Lợi nhuận ước tính dự án 1.000.000Rs Đứng góc độ thơng tin nêu trên, bạn lý liệu có nên chấp nhận hợp đồng từ Excel hay không Giải pháp Báo cáo chi phí thích hợp chấp nhận hợp đồng từ Công ty Exel lập Kế tốn trưởng Ranka Builder (Đvt: Rs) STT Thơng tin chi tiết Cơ sở xác định chi Chi phí Chi phí phí thích hợp thích hợp khơng thích HĐ hợp HĐ chấp chấp nhận nhận Chi phí đất đai Ghi 2.000.000 Bản vẽ thiết kế 700.000 (chi phí chìm) Phí đăng kí Chi phí tăng thêm 1.000.000 Chi phí vật liệu: -Ximăng cát Chi phí thay 800.000 -Gạch ngói Chi phí hội 500.000 -Sắt Chi phí tăng thêm 1.000.000 -Vật liệu khác (Ghi 2) 900.000 Chi phí lao động: -Lành nghề Chi phí hội 200.000 -Phổ thơng Chi phí tăng thêm 800.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 27 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis -Giám sát Chi phí sản xuất chung: -Chi phí chung 500.000 (chi phí chìm) Chi phí thích hợp (có thể tránh được) -Chi phí khấu hao 400.000 600.000 (chi phí chìm) -Chi phí thay máy móc Ghi 700.000 Lợi nhuận dự kiến bị bỏ Chi phí hội 1.000.000 qua dự án khác bị bỏ qua Tổng chi phí 9.300.000 Ghi chú: 1.Tổng chi phí lơ đất 6.000.000Rs Chi phí lơ đất cơng ty Excel trả 4.000.000Rs Chi phí lơ đất Ranka Builders trả 2.000.000Rs 2.Chi phí vật liệu khác 1.000.000Rs bao gồm vật liệu có giá 2.000.000Rs liên quan đến trang trí nội thất khoản chi phí chìm, vật liệu bán với giá 1.000.000Rs (là chi phí hội thích hợp) giá trị vật liệu 800.000Rs chi phí tăng thêm Do tổng chi phí thích hợp chi phí vật liệu khác 900.000Rs ( 800.000Rs chi phí tăng thêm + 100.000Rs chi phí hội) 3.Vì thiết bị sử dụng cho hợp đồng này, giá thay hành 3.200.000Rs sau năm giá 2.500.000Rs Do chi phí hội thích hợp máy là: 700.000Rs (3.200.000Rs - 2.500.000Rs) Quyết định: Vì giá đề nghị hợp đồng 10.000.000Rs tổng chi phí thích hợp 9.300.000Rs; số chứng minh rõ ràng đơn hàng nên chấp nhận Minh họa 12 Intervero, công ty kỹ thuật nhỏ, sử dụng hệ thống xác định chi phí theo công việc Công ty mời thầu cho cơng việc tương đối lớn, nằm ngồi phạm vi hoạt động bình thường nó, có cơng suất dư thừa, nhà quản lý mong muốn mức giá thấp tốt Điều định hội cần xem xét cách cô lập mà khơng cần quan tâm đến khả dẫn đến cơng việc khác có tính chất tương tự (mặc dù khả tồn tại) Một mức giá thấp không ảnh hưởng tới công việc thường xuyên Intervero Các phận dự toán 100 làm việc liên quan đến khối lượng công việc phát sinh chi phí lại 550Rs liên quan chuyến viếng thăm nhà máy khách hàng tiềm Dự tốn chi phí sau chuẩn bị sở nghiên cứu phận Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 28 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Chi phí ước tính Mã số cơng việc 205 H 81 Chi phí vật liệu linh kiện: 2.000 đơn vị A với giá 25Rs/đv 50.000 200 đơn vị B với giá 10Rs/đv 2.000 Vật liệu linh kiện khác mua 12.500 (Đvt: Rs) 64.500 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 700giờ lao động lành nghề, giá 3,5Rs/giờ 1.500giờ lao động phổ thông, giá 2Rs/giờ Chi phí chung: Bộ phận P-200giờ, giá 25Rs/giờ Bộ phận Q-400giờ, giá 20Rs/giờ Bộ phận dự toán: 100giờ, 5Rs/giờ Chi phí lại Bộ phận kế hoạch: 300giờ, 5Rs/giờ 2.450 3.000 5.000 8.000 500 550 1.500 85.500 Các thông tin sau kết hợp lại: Vật liệu A: Đây vật liệu có thường xuyên kho Lượng có q đủ cho cơng việc Vật liệu nắm giữ có giá trung bình 25Rs/đơn vị chi phí thay 20Rs/đơn vị Vật liệu B: Một lượng 4.000 đơn vị vật liệu B có kho Vật liệu sử dụng chậm lượng tồn phần lại lô mua bảy năm trước với chi phí 10Rs/đơn vị Giá B 24Rs đơn vị giá bán lại 18Rs đơn vị Quản đốc B sử dụng thay cho loại nguyên liệu thường xuyên sử dụng có chi phí 20Rs đơn vị Lao động trực tiếp: Lực lượng lao động trả lương theo thời gian Công ty thơng qua sách khơng dư thừa sức lao động có nghĩa người lao động có tay nghề cao thường chuyển sang làm công việc mà không sử dụng kỹ họ Tiền công dự tốn chi phí tính chung cho tất lao động mà cơng việc lý tưởng địi hỏi Dường như, công việc thực hiện, gần 2.200 lao động trực tiếp thực đội ngũ nhân viên lành nghề nhận mức lương 3,5Rs Chi phí chung phận P: P phận công ty Intervero làm việc hết công suất Bộ phận coi trung tâm lợi nhuận sử dụng giá chuyển nhượng 25Rs/giờ phí gia cơng cho phận khác Khoản phí tính sau: Dự kiến chi phí biến đổi máy 10Rs Chi phí cố định phận 8Rs Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 29 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Lợi nhuận phận 7Rs 25Rs Cơ sở vật chất phận P thường cho cơng ty khác th phí cho th 30Rs/giờ Nhu cầu sử dụng sở vật chất từ khách hàng bên ngồi ổn định Chi phí chung phận Q: Q sử dụng giá chuyển nhượng 20Rs phí vận hành máy cho phận khác Khoản phí tính sau: Dự kiến chi phí biến đổi máy 8Rs Chi phí cố định phận 9Rs Lợi nhuận phận 3Rs 20Rs Bộ phận dự toán: Bộ phận tính tốn thời gian cho cơng việc cụ thể sử dụng tỷ lệ phân bổ 5Rs/giờ Mức lương trung bình phận 2,5Rs tỷ lệ cao điều chỉnh cần thiết để trang trải chi phí chung phận công việc làm với mức giá không thành công Bộ phận kế hoạch: Bộ phận sử dụng tỷ lệ với mục đích trang trải tất chi phí phận Lời đề nghị nhận cho hợp đồng 70.000Rs Hãy xác định lại dự tốn chi phí cách sử dụng phương pháp chi phí hội Thực giả định bạn cho cần thiết ngắn gọn để biện minh cho số mà bạn đưa Giải pháp Báo cáo chi phí cơng ty Intervero (Đvt: Rs) Chi phí vật liệu trực tiếp: A: 2.000đv x 20Rs (xem ghi 1) 40.000 B: 200đv x 20Rs (xem ghi 2) 4.000 Vật liệu linh kiện khác 12.500 Chi phí nhân cơng trực tiếp (lành nghề) Chi phí chìm Chi phí nhân cơng trực tiếp (phổ thơng) Chi phí chìm (xem ghi 3) Chi phí chung: Bộ phận P: 200giờ x 30Rs (xem ghi 4) 6.000 Bộ phận Q: 400giờ x 8Rs 3.200 Bộ phận dự toán Chi phí chìm Chi phí lại Chi phí chìm Bộ phận kế hoạch Chi phí chìm Tổng chi phí 65.700 Ghi chú: Vật liệu A loại thường xuyên sử dụng Do đó, số lượng có khơng sử dụng cho hợp đồng Vì vậy, chi phí thay xem xét Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 30 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Vật liệu B bán không dùng cho hợp đồng Do đó, giá trị bán lại (20Rs 18Rs giá cao nên xem xét) Tồn cơng việc thực công nhân lành nghề (dù công việc không đòi hỏi kỹ cao) Điều nghĩa cơng nhân lành nghề nhàn rỗi cơng ty theo đuổi sách khơng dư thừa sức lao động tiền lương họ trả theo thời gian cho dù hợp đồng chấp nhận hay khơng Do vậy, chi phí xem chi phí chìm Bộ phận P trung tâm lợi nhuận làm việc hết công suất thời điểm có nhu cầu ổn định từ khách hàng bên việc thuê sở vật chất với giá 30Rs/giờ Do đó, nên xem xét 30Rs/giờ thơng tin thích hợp (chi phí thực chi 10Rs + chi phí hội 20Rs) Bộ phận Q: Chỉ có chi phí thực chi chi phí chung biến đổi 8Rs/giờ nên xem xét Tất chi phí khác đề cập chi phí chìm Kết luận: Chúng ta nên chấp nhận đề nghị 2.3.8 Quyết định lựa chọn dịch vụ khác Minh họa 13 Một công ty sản xuất bán thị trường loạt thiết bị tiêu dùng Công ty đảm bảo dịch vụ sau bán hàng thông qua công ty X Các thiết bị lớn phục vụ trung tâm dịch vụ khách hàng thiết bị nhỏ phục vụ xưởng công ty X Các nguyên liệu cung cấp cho công ty X tính theo giá gốc 10% Cơng ty X tính cho khách hàng mức 25% so với giá Đối với lao động, công ty nhận 10% lãi suất cố định cho công việc thực theo thoả thuận dịch vụ sau bán hàng 15% lãi suất cố định trường hợp công việc không bảo đảm theo thoả thuận từ X Trong năm trước, 60% giá trị tổng số công việc thực X thiết bị lớn phần lại thiết bị nhỏ Công ty định tự thực tất số công việc chọn khu vực cho trường hợp Trong năm trước, công ty thu lợi nhuận 216.000Rs theo tính tốn chi tiết từ công ty X cho khu vực chọn: Vật liệu Nhân công Công việc đảm bảo theo thỏa thuận 60.000Rs 100.000Rs Công việc không đảm bảo theo thỏa thuận 20.000Rs 36.000Rs Công ty dự báo có khối lượng cơng việc cho khu vực giai đoạn lựa chọn sau nhà quản lý xem xét: (1) Thiết lập trung tâm dịch vụ địa phương để cung cấp dịch vụ dành cho thiết bị nhỏ Hệ thống tồn tiếp tục phục vụ cho thiết bị lớn (2) Thiết lập trung tâm dịch vụ địa phương để cung cấp dịch vụ dành cho thiết bị lớn Hệ thống tồn tiếp tục phục vụ cho thiết bị nhỏ (3) Thiết lập trung tâm dịch vụ địa phương để cung cấp dịch vụ cho tất thiết bị Hệ thống tồn hủy bỏ sau Các chi phí thích hợp để thực công việc theo phương án sau: Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 31 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis (Đvt: 1.000Rs) Phương án 150 150 750 230 Phương án Phương án Nhiệt, tiền thuê nhà, điện,… 125 50 Chi phí quản lý 108 83 Chi phí nhân viên phục vụ 230 440 Chi phí vận chuyển 25 220 Hãy xác định phương án có lợi nhuận nhiều Giải pháp Báo cáo giá trị tổng số công việc thực cơng ty X theo giá tính cho khách hàng (đvt: 1.000Rs) Chi phí vật liệu (tính cho thiết bị theo thỏa thuận) 825 (xem thích (i)) Chi phí vật liệu (tính cho thiết bị khơng theo thỏa thuận) 275 (xem thích (i)) Chi phí nhân cơng (tính cho thiết bị theo thỏa thuận) 1.000 (xem thích (ii)) Chi phí nhân cơng (tính cho thiết bị khơng theo thỏa thuận) 240 (xem thích (ii)) Tổng thu nhập 2.340 Tổng thu chia ra: Thiết bị lớn 60% 1.404 Các thiết bị nhỏ 40% 936 Báo cáo lợi nhuận (Đvt: 1.000Rs) Phương án Phương án Phương án Thu nhập: -Thiết bị lớn 129,6 1.404 1.404 (60% x 216Rs) -Thiết bị nhỏ 936 86,4 936 (40% x 216Rs) Tổng thu nhập (A) 1.065,6 1.490,4 2.340 Chi phí: -Vật liệu 320 480 800 40% x (825+275) 60% x (825+275) (825 + 275) 137,5% 137,5% 137,5% -Nhiệt, điện, thuê nhà,… 125 50 150 -Chi phí quản lý 108 83 150 -Chi phí nhân viên phục vụ 230 440 750 -Chi phí vận chuyển 25 220 230 Tổng chi phí (B) 808 1.273 2.080 Lợi nhuận (A)-(B) 257,6 217,4 260 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 32 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Đề nghị: Chọn phương án đạt lợi nhuận cao Chú thích: Chi phí vật liệu chi phí lao động (cho thiết bị theo thỏa thuận): (i) Chi phí vật liệu đơn vị mà cơng ty X tính cho khách hàng: ( 100Rs + 10% (100Rs + 25% × 110Rs)) = 137,5 Tổng chi phí vật liệu cơng ty X tính cho khách hàng: 60.000Rs x 137,5 = 825.000 10 (ii) Chi phí nhân cơng tính cho khách hàng: 100.000Rs x 100 = 1.000.000 10 Chi phí vật liệu chi phí lao động (cho thiết bị khơng theo thỏa thuận): (i) Chi phí vật liệu cơng ty X tính cho khách hàng: 20.000Rs x 137,5 = 275.000 10 (ii) Chi phí nhân cơng tính cho khách hàng: 36.000Rs x 100 = 240.000 15 2.3.9 Quyết định việc sử dụng nguồn lực thay Minh họa 14 Cơng ty B có kho, ngun vật liệu loại XY giá 75.000Rs, lỗi thời có giá trị phế liệu thu hồi 21.000Rs Ngồi bán ngun liệu cho phế liệu, có hai phương án sử dụng chúng Phương án - Chuyển vật liệu lỗi thời thành sản phẩm chuyên biệt, mà yêu cầu thêm công việc vật liệu sau Vật liệu A 600 đơn vị Vật liệu B 1.000 đơn vị Lao động trực tiếp 5.000 lao động phổ thông 5.000 lao động bán lành nghề 5.000 lao động tay nghề cao Phụ phí bán hàng giao hàng 27.000Rs Quảng cáo thêm 18.000Rs Việc chuyển đổi tạo 900 đơn vị sản phẩm bán bán với giá 300Rs đơn vị Vật liệu A có kho sử dụng rộng rãi công ty Mặc dù số lượng tại, với đơn đặt hàng lên kế hoạch, đủ để tạo điều kiện hoạt động bình thường vật liệu phát sinh thêm sử dụng chấp nhận phương án địi hỏi ngun liệu thay Vật liệu B có kho, khơng có thêm nguồn cung bổ sung khoảng thời gian xem xét tranh chấp chủ thợ Tại thời điểm tại, vật liệu B thường sử dụng Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 33 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis sản xuất sản phẩm Z, sản phẩm bán với giá 390Rs cho đơn vị gánh chịu tổng biến phí (khơng bao gồm chi phí vật liệu B)210Rs cho đơn vị Mỗi đơn vị sản phẩm Z sử dụng bốn đơn vị vật liệu B Số liệu chi tiết vật liệu A B sau: Vật liệu A Vật liệu B Giá mua thời điểm mua hàng 100Rs/đơn vị 10Rs/đơn vị Giá trị thực 85Rs/đơn vị 18Rs/đơn vị Giá thay 90Rs/đơn vị Phương án – Chấp nhận sử dụng vật liệu lỗi thời thay cho phụ kiện lắp ráp thường xuyên sử dụng công ty Chi tiết công việc phụ vật liệu cần thiết sau: Vật liệu C 1.000 đơn vị Lao động trực tiếp 4.000 lao động phổ thông 1.000 lao động bán lành nghề 4.000 lao động tay nghề cao 1.200 đơn vị phụ kiện lắp ráp sử dụng thường xuyên quý với chi phí 900Rs đơn vị Việc vật liệu XY thay làm giảm lượng phụ kiện lắp ráp mua ngồi xuống cịn 900 đơn vị quý Tuy nhiên, số lượng mua ngồi giảm, nên khơng chiết khấu giá mua tăng lên 1.050Rs đơn vị q Vật liệu C khơng có sẵn bên ngồi 1.000 đơn vị cần thiết có sẵn kho, sản xuất sản xuất phụ Các chi phí tiêu chuẩn đơn vị vật liệu C sau: lao động phổ thông trực tiếp 18Rs Vật liệu thô 13Rs Chi phí chung biến đổi: giá 1Rs/giờ 6Rs Chi phí chung cố định: giá 3Rs/giờ 18Rs 55Rs Đơn giá tiền lương đơn giá phân bổ chi phí chung B là: Chi phí chung biến đổi 1Rs/giờ lao động trực tiếp Chi phí chung cố định 3Rs/giờ lao động trực tiếp Lao động phổ thông 3Rs/giờ lao động trực tiếp Lao động bán lành nghề 4Rs/giờ lao động trực tiếp Lao động tay nghề cao 5Rs/giờ lao động trực tiếp Lao động phổ thông sử dụng theo mùa vụ thuê đủ lao động để đáp ứng xác yêu cầu sản xuất Lao động bán lành nghề phần lực lượng lao động dài hạn, công ty có nguồn cung dư thừa tạm thời loại lao động thời điểm Lao động tay nghề cao có nguồn cung ngắn hạn khơng thể tăng lên đáng kể ngắn hạn, lao động tham gia sản xuất sản phẩm L, cần lao động tay nghề cao Số dư đảm phí việc bán đơn vị sản phẩm L 24Rs Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 34 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Với thông tin trên, cung cấp thông tin chi phí để tư vấn xem nên bán lượng vật liệu XY, chuyển đổi thành sản phẩm chuyên biệt (phương án 1) chấp nhận sử dụng thay cho loại phụ kiện lắp ráp (Phương án 2) Giải pháp Phương án – (Chuyển đổi so với bán ngay) (Đvt: Rs) Doanh thu 900đv x 300Rs/đv 270.000 (xem thích 1) Trừ: Chi phí thích hợp: -Chi phí hội vật liệu XY 21.000 (xem thích 2) -Vật liệu A 600đv x 90Rs/đv 54.000 (chú thích 3) -Vật liệu B 1.000đv x 45Rs/đv 45.000 (xem thích 4) -Lao động trực tiếp: Phổ thông: 5.000 x 3Rs/giờ 15.000 Bán lành nghề Tay nghề cao: 5.000giờ x 11Rs/giờ 55.000 (xem thích 5) 70.000 -Chi phí chung biến đổi: 15.000giờ x 1Rs 15.000 (xem thích 6) -Phụ phí bán hàng vận chuyển 27.000 -Quảng cáo thêm 18.000 45.000 -Chi phí chung cố định (vẫn trì cũ, khơng thích hợp) 250.000 Doanh thu thích hợp cịn lại 20.000 Phương án – (Chấp nhận thay so với bán ngay) Tiết kiệm từ mua phụ kiện: Chi phí thơng thường: 1.200đv x 900Rs/đv Trừ Chi phí mua lại: 900đv x 1.050Rs/đv (xem thích 7) Trừ chi phí thích hợp: -Chi phí hội vật liệu XY (xem thích 2) -Vật liệu C 1.000đv x 37Rs (xem thích 8) -Vật liệu B 1.000đv x 45Rs/đv (xem thích 4) -Lao động trực tiếp: Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 108.000 945.000 135.000 21.000 37.000 35 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Phổ thông: 4.000 x 3Rs/giờ 12.000 Bán lành nghề Tay nghề cao: 4.000giờ x 11Rs/giờ 44.000 (xem thích 5) 56.000 -Chi phí chung biến đổi: 9.000giờ x 1Rs/giờ 9.000 (xem thích 6) -Chi phí chung cố định (vẫn trì cũ, khơng thích hợp) 123.000 Tiết kiệm rịng thích hợp 12.000 Đánh giá : Đánh giá hai phương án ta thấy rõ ràng phương án mang lại doanh thu cao 8.000Rs (20.000Rs - 12.000Rs) so với phương án Vì vậy, lời khuyên nên chuyển đổi vật liệu XY thành sản phẩm chuyên biệt Chú thích: Sẽ có khoản doanh thu bán hàng tăng thêm 270.000Rs phương án chọn Chấp nhận phương án có nghĩa khoản doanh thu 21.000Rs từ việc bán vật liệu XY lỗi thời chi phí hội cho hai phương án Chi phí mua ban đầu 75.000Rs chi phí chìm khơng thích hợp Chấp nhận phương án có nghĩa vật liệu A phải thay với chi phí tăng thêm 54.000Rs Chấp nhận phương án đồng nghĩa chuyển vật liệu B từ sản xuất sản phẩm Z sang Phần cịn lại doanh thu thích hợp lớn chi phí thích hợp sản phẩm Z 180Rs (390Rs - 210Rs) đơn vị sản phẩm Z sử dụng bốn đơn vị vật liệu B Số dư đảm phí bị (khơng bao gồm chi phí vật liệu B phát sinh cho hai phương án) 45Rs cho đơn vị vật liệu B, sử dụng để chuyển đổi vật liệu lỗi thời thành sản phẩm chuyên biệt Lao động phổ thơng đáp ứng xác với u cầu sản xuất cơng ty Do đó, chấp nhận phương án khiến công ty phải gánh chịu thêm chi phí lao động phổ thơng 3Rs cho Giả sử lao động bán lành nghề đáp ứng yêu cầu tăng thêm hai phương án mà tốn thêm chi phí cho Cơng ty Vì vậy, chi phí cho lao động bán lành nghề khơng thích hợp Lao động lành nghề có nguồn cung ngắn hạn sử dụng cách giảm sản xuất sản phẩm L, kết thiệt hại khoản số dư đảm phí 24Rs (đã cho) 6Rs lao động lành nghề Vậy, chi phí lao động thích hợp 6Rs (thiệt hại số dư đảm phí/giờ) + 5Rs (mức lương lao động lành nghề) có nghĩa 11Rs/giờ Giả sử lao động trực tiếp đầu vào, biến phí chung tăng 1Rs, với phương án sử dụng lao động trực tiếp tăng thêm, biến phí chung tăng Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 36 Advanced Management Accounting – Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Chi phí mua phụ kiện lắp ráp giảm 135.000Rs phương án thứ hai chọn khoản tiết kiệm thích hợp cho việc định Công ty phải gánh chịu thêm chi phí chung biến đổi 37Rs cho đơn vị vật liệu C sản xuất, chi phí chung cố định cho vật liệu C tức 18Rs/đơn vị khơng phí thích hợp (to be continued) Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 37 ... nhà,… 125 50 150 -Chi phí quản lý 108 83 150 -Chi phí nhân viên phục vụ 23 0 440 750 -Chi phí vận chuyển 25 22 0 23 0 Tổng chi phí (B) 808 1 .27 3 2. 080 Lợi nhuận (A)-(B) 25 7,6 21 7,4 26 0 Biên dịch: Đặng. .. gọi chi phí tránh 2. 2.5 Chi phí lịch sử (giá gốc) Những chi phí phát sinh khứ gọi chi phí lịch sử Số tiền đầu tư vào việc mua máy móc thiết bị, ví dụ chi phí lịch sử khơng thích hợp cho việc định. .. 1,2Rs/sản phẩm Để định, cần tính tốn chi phí tăng thêm dựa chi phí thích hợp chi phí hội Hãy tính tốn bảng chi phí để sản xuất Superb với tất thơng tin chi tiết chi phí vật liệu, nhân cơng, chi