tổ chức thông tin kế toán quản trị chi phí và giá thành cho việc ra quyết định ngắn hạn ở doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát

Trang 1

BỘ TÀI CHÍNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

ĐÈ TÀI NGHIÊN CỨU CÁP HỌC VIỆN

TỎ CHỨC THƠNG TIN KÉ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH CHO VIỆC RA

QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN Ở DOANH NGHIỆP

SAN XUAT GACH OP LAT

Trang 2

LOLCAM DOAN

Tôi xin cam đoan đề tài này hoàn toàn do tôi thực hiện, các số liệu, kết quả

trong đề tài là trung thực và không trùng lắp với các công trình nghiên cứu khác

Tác giả

Trang 3

; DANH MỤC CAC CHU VIET TAT TRONG DE TAI Chữ viết tắt BP CCDC CPBH CPNCTT CPNVLTT CPQLDN CPSX CPSXC DN DVMN ĐP ĐPBH DPQLDN ĐPSX KH TSCĐ KTQT KTTC PX Sx SXKD TNHH TSCĐ Chữ đầy đủ Biến phí Công cụ dụng cụ Chỉ phí bán hàng

Chỉ phí nhân công trực tiếp

Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trang 4

DANH MUC SO DO, BANG BIEU, PHU.LUC

So dé 1.1 Trinh te ké todn chỉ phí sản xuất va giá thành sản phẩm trong các doanh

nghiệp sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đê 3.1 Tổ chức phân hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế toán

và mối liên hệ cung cáp thông tin với các bộ phận chức năng khác trong

doanh nghiệp

Sơ đề 3.2 Kế toán chỉ phí và giá thành theo chỉ phả phí định mức, xác định chỉ tiêu giá

thành sản phẩm theo biến phí toàn bộ có phân bổ một phần chỉ phí bán

hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đề 3.3 Kế toán chỉ phí và giá thành theo chỉ phi phí định mức, xác định chỉ tic

giá thành sản phẩm theo biến phí toàn bộ có phân bồ một phần BP

Sơ đồ 3.4 Kế toán chỉ phí và giá thành theo chỉ phi phí định mức, xác định chỉ tiêu giá thành sản phẩm theo biến phí toàn bộ có phân bổ một phần ĐP

Sơ đồ 3.5 Trình tự kế toán chỉ phí sản xuất theo định mức

Biểu 2.1 Bảng định mức nguyên vật liệu sản xuất gạch áp kích thước 31004350 (nhạt) cho 1 sản phẩm (dây chuyền 1)

Biểu 2.2 Báo cáo thống kê xương

Biểu 2.3 Báo cáo thống kê men

Biểu 2.4 Báo cáo tồn kho thành phẩm

Biểu 2.5 Bảng giá thành định mức từng quy cách sản phẩm Biểu 2.6 Bảng tính giá thành thực tế

Biểu 2.7 Biên bản nghiệm thu và nhập kho thành phẩm dây chuyên 1- PXSX 1 Biểu 3.2 Số chỉ tiết chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp- TK 6211- Phân xưởng Hàn Biểu 3.5 Bảng phân bồ và phân loại CPSXC -TK 6271-phân xưởng (dây chuyển ) Biểu 3.6 Số chỉ tiết chỉ phí SXKD dở dang, TK 1541- Phân xưởng, dây chuyên SX

Biểu 3.3 Số chỉ tiết chỉ phí sản xuất chưng- TK 6271- phân xưởng, dây chuyền SX

Biểu 3.4 Sổ chỉ tiết chỉ phí bán hàng (chỉ phí quản lý doanh nghiệp) Biểu 3.7 Bảng phân bồ và phân loại chỉ phí bán hàng (CPOLDN)

Biểu 3.8 Báo cáo sản lượng sản xuất

Phu luc 2.1 Danh sách các thành viên Hiệp hội Gắm sứ xây dựng Việt Nam VBICA

Phụ lục 2.2 Quy trình công nghệ sản xuất gạch ốp lát Công ty Cổ phân Viglacera

Thăng Long

Phu lục 2.3 Quy trình công nghệ sản xuất gạch Ceramie Công ty Gém str Long Hau

Phụ lục 2.4 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần Viglacera Thăng Long

Phụ lục 2.5 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Prine (Prime Group)

Trang 5

Phu luc 2.6.2 Tổ chức bộ máy kế tốn Cơng ty Prime- Prime Group

Phu luc 2.7 So sánh sử dụng điện tháng 8-9/2014- Công ty Cổ phân viglacera Thăng, Long Phụ lục 2.8 Bảng theo dõi sử dụng điện năm 2013- Công ty Cổ phân Viglacera Thăng Long Phu luc 2.9 Báo cáo tổng hợp tiến độ thực hiện/ Summary Report on progress- Prime Group

Phu luc 2.10 Báo cáo sản lượng sản xuất theo tuần

Phu lục 2.11 Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh theo sản phẩm/ Income statement by product- Prime Group

Phụ lục 2.12 Phương án phân bỏ chỉ phí năm 2014- Công ty c6 phan Viglacera

Thăng long

Phu luc 2.13 Quy dinh tính giá thành-Công ty cỗ phần Viglacera Thăng long Phụ lục 2.14 Báo cáo chỉ tiết sử dụng nguyên liệu xương

Phu lục 2.15.1 Báo cáo chỉ tiết sử dụng men Phu lục 2.15.2 Báo cáo chỉ phụ Phu lục 2.16 Báo cáo Giá nguyên vật liệu

Phu lục 2.17 Báo cáo Chỉ phí khẩu hao, sửa chữa lớn Tài sản cố định Phụ lục 2.18 Báo cáo chỉ phí theo tuần

Phu luc 2.19 Báo cáo chỉ phí tăng

Phụ lục 2.20 Báo cáo giá thành (Bao gồm báo cáo toàn bộ, báo cdo gid thank DCI, Báo cáo giá thành DC2)

Phu lục 2.21 Báo cáo sử dụng than lò nguội

Phu luc 2.22 Bảng phân tích nguyên nhân mất điện chuyển đổi máy ép

Phụ lục 2.23 Danh mục Báo cáo Kế toán quản trị cia Prime Group

Trang 6

MUC LUC

MỞ ĐẦU

Chuwong 1: TO CHUC THONG TIN KE TOAN QUAN TRI CHI PHI VA

GIA THANH CHO VIEC RA QUYET DINH NGAN HAN TRONG CAC DOANH NGHIEP SAN XUAT

1.1 Vai trò của thơng tin Kế tốn quản trị cho việc ra quyết định ngắn hạn

1.2 Tiêu chuẩn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn trong doanh

nghiệp sản xuât

13 Tổ chức thong tin kế toán quản trị chi phí và giá thành cho việc ra quyết

định ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất

Chương 2: THYC TE TO CHUC THONG TIN KE TOAN QUAN TRI CHI PHI VA GIÁ THANH TRONG CAC DOANH NGHIEP SAN XUAT GACH OP LAT O VIET NAM

2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý và ảnh hưởng đó đến

tổ chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong việc ra quyết định

ngắn hạn trong doanh nghỉ: tất gạch ốp lát ở Việt Nam

2.2 Thực : tế tô chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá thành phục vụ ra

quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất gạch dp lát ở Việt Nam hién nay

2.3 Đánh giá thực tế tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành cho

việc ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát ở Việt

Nam hién nay

Chương 3: HOÀN THIỆN TỎ CHỨC THÔNG TIN KE TOAN QUAN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGAN HAN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GẠCH OP LÁT Ở VIỆT NAM

3.1 Yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện tô chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và

giá thành

3.2 Nội dung hoàn thiện tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành

Trang 7

MO DAU

Trong những năm qua, hệ thống kế toán Việt Nam nói chung, kế toán quản trị

nói riêng đã được xây dựng và hoàn thiện cho phù hợp với nhu cầu thông tin của các

nhà quản trị doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường Bên cạnh những thành tựu lớn

trong quá trình đổi mới, hệ thống kế toán, đặc biệt là kế toán quản trị vẫn còn những,

khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc vận dụng để đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các nhà quản trị doanh nghiệp Ngành sản xuất gạch ốp lát ở Việt Nam là một

ngành sản xuất quan trọng, đóng góp cho sự phát triển của ngành vật liệu xây dựng của 'Việt Nam, và cũng là ngành có tính chất hội nhập kinh tế quốc tế cao Tuy nhiên công

tác tổ chức thông tin kế toán quản trị nói chung, tổ chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cho việc ra quyết định ngắn hạn nói riêng trong các doanh nghiệp vẫn còn gặp nhiều khó khăn, chưa thực sự đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các nha

quản trị doanh nghiệp

Xuất phát từ lý luận và thực tiễn của hoạt động quản t trị sản xuất của các doanh

nghiệp sản xuất gạch ấp lát ở Việt Nam và trên cơ sở nhu cầu bức thiết đặt ra cho các

doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, tác giả đã lựa chọn

nghiên cứu đề tài “Tổ chức thông tin ké todn quan tri chỉ phí và giá thành cho việc

ra quyết định ngắn hạn ở doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát” Mục tiêu của đề tài nghiên cứu

- Đề tài tập trung nghiên cứu, hệ thống hóa và góp phần làm sáng tỏ hơn các vấn đề lý luận về tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành cho việc ra quyết

định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất

~ Đề tài nghiên cứu phân tích, đánh giá thực tế tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành cho việc ra quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất gạch Ốp lát ở Việt Nam bằng phương pháp khảo sát, phân tích, đánh giá thực tế

~ Đề xuất các nội dung cần hoàn thiện trong tổ chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cho việc ra quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất

gạch ốp lát ở Vi

Phạm vi đề tài nghiên e\

~ Về mặt lý lu

thành cho việc ra quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất

- Về mặt thực tẾ: nghiên cứu tô chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá

Trang 8

PREPS:

'Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu thạm khảo và phụ lục, đề tài

được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Tỗ chức thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cho việc ra

quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất

Chương 2: Thực tế tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành cho

việc ra quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát ở Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành

cho việc ra quyết định ngắn hạn trong các doanh nghiệp sản xuất gạch ốp lát ở Việt

Trang 9

Chuong 1

TO CHUC THONG TIN KE TOAN QUAN TRI CHI PHÍ

VÀ GIÁ THÀNH CHO VIỆC RA QUYÉT ĐỊNH NGẮN HAN

'TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Vai trò của thông tin Kế toán quản trị cho việc ra quyết định ngắn hạn

11.1 Quản trị doanh nghiệp và như cẩu thông tin cho việt ra quyết định

ngắn hạn

Quản trị doanh nghiệp là một hoạt động phức tạp, các nhà quản trị phải tổ

chức mọi hoạt động kinh doanh từ khâu đầu tiên cho đến khâu cuối cùng của quá

trình hoạt động sản xuất kinh doanh Quản trị doanh nghiệp là tổng hợp các hoạt

động kế hoạch hoá, tổ chức và kiểm tra sự kết hợp các yếu tố sản xuất một cách hiệu quả nhất nhằm xác định và thực hiện mục tiêu cụ thể trong quá trình phát triển

của doanh nghiệp

Mục tiêu của quản trị doanh nghiệp là đưa doanh nghiệp ngày càng phát triển

một cách vững chắc, có hiệu quả nhất trong điều kiện môi trường kinh doanh thường

xuyên biến động

Bất kỳ một nhà quản trị nào, khi điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đều

gắn liền với các chức năng cơ bản sau:

- Lập kế hoạch: là việc thiết lập và những công việc cần thực hiện, những

nguồn lực cần huy động, thời gian thực hiện kế hoạch có thể là kế hoạch ngắn hạn,

kế hoạch trung hạn hoặc kế hoạch dài hạn

- Tổ chức điều hành: Là chức năng liên kết giữa con người với con người trong doanh nghiệp, mối quan hệ giữa con người với các nguồn lực khác đẻ thực hiện

kế hoạch đã lập ra với mong muốn đạt hiệu quả cao nhất

- Kiểm tra: Chức năng kiểm tra đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh

của doanh nghiệp đạt được mục tiêu Muốn đạt được chức năng nảy, các nhà quản trị

doanh nghiệp phải so sánh số liệu( thông tin) về tình hình thực hiện hoạt động sản

xuất kinh doanh với số liệu( thông tin) kế hoạch để kịp thời phát hiện những sai lệch nhằm điều chỉnh giúp các doanh nghiệp thực hiện được mục tiêu đã đề ra

~ Ra quyết định: Là chức năng lựa chọn hợp lý và tối ưu những giải pháp va

phương án Chức năng này không phải là chức năng độc lập mà nó luôn gắn liền với

với các chức năng khác Trong quá trình lập kế hoạch, tổ chức điều hành và kiểm tra luôn tồn tại chức năng ra quyết định

Để quản trị các hoạt động sản xuất kinh doanh có khoa học nhà quản trị cần phải nắm vững tình hình hoạt động của doanh nghiệp một cách chính xác, kịp thời

bằng những số liệu, tài liệu cụ thể Tức là, họ phải được cung cấp những thông tin

Trang 10

+8 ae

Trong quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các nhà quản trị

thường xuyên tiếp xúc với ba loại thông tỉn cơ bản: ~_ Thông tin kế hoạch

~ _ Thông tin môi trường hoạt động ~ _ Thông tin thực hiện

Hệ thống thông tin trung thực rất quan trọng với công tác quản lý trong quản

trị doanh nghiệp, điều đó thể hiện như sau:

~ Thông tin là phương tiện của nhà quản lý thực hiện các chức năng cơ bản của

mình Thông tin là cơ sở của công tác lập kế hoạch Kế hoạch là một hệ thống bao

gồm các chiến lược, kế hoạch dài hạn, trung hạn, kế hoạch ngắn hạn, các chương trình, dự án Khi xác định chúng, nhà quản lý cần tiến hành tính tốn dựa trên thơng tin về các nguồn tiền vốn và mối quan hệ tối ưu giữa chúng để đảm bảo cho sản xuất

kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất Để lập kế hoạch, nhà quản trị vừa cần có thông tin

quá khứ vừa phải dựa vào thông tỉn liên quan tới kết quả phân tích hiện tại

~ Thông tin là phương tiện chỉ đạo sản xuất kinh doanh: Nhà quản lý muốn xây dựng được kế hoạch SXKD đúng đắn và hợp lý, đảm bảo sản phẩm doanh nghiệp làm

ra có thị trường tiêu thụ, SXKD phù hợp với thị hiểu người tiêu dùng, nhà quản trị phải được cung cấp đầy đủ các thông tin hữu ích biến đổi cung cầu hàng hoá, dịch vụ

Đồng thời, để tiến hành kiểm tra, giám sát, phân tích, đánh giá một cách có hiệu quả tình hình hoạt động SXKD, nhà quản lý cần phải dựa vào những thông tin cần thiết và chính xác, đặc biệt là thông tin của kế tốn

- Thơng tin là yếu tố đảm bảo cho người thực hiện làm tốt nhiệm vụ được

giao: Để thực hiện có hiệu quả quá trình SXKD, chỉ có những người quản lý thì chưa

, những người lao động trực tiếp cũng rất cần những thông tin để họ hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao Đó là những

đủ mà còn phải có những người lao động trực tỉ thông tin về: - Mục tiêu SXKD - Cách thức tiến hành sản xuất, quy trình công nghệ, phương pháp điều khiển sản xuất

~ Thực trạng sản xuất tại thời điểm nhất định và dự báo về phát triển sản xuất

trong tương lai

- Kế hoạch sản xuất phải thực hiện

Nhu vậy chúng ta có thẻ thấy rằng thông tin rất cần thiết và quan trọng đối với các nhà quản lý Để quản lý tốt và có hiệu quả thì các nhà quản trị phải sử dụng hệ

Trang 11

giám sát, phân tích và đánh giá một cách chính xác tình hình hoạt động SXKD thì các

nhà quản trị phải dựa vào tài liệu thực hiện, mà chủ yếu là các thông tin do kế toán

cung cấp Vai trò của thơng tin kế tốn rất quan trọng như Mác đã nhấn mạnh: “Kế toán như là một phương tiện kiểm soát và tổng kết quá trình sản xuất, trên ý niệm

i, cang

cang tré nén can thiét chimg nao ma qué trinh san xuat cang cé quy mé xa hi

mắt tính thuần tuý cá thể” Như vậy, thiếu thơng tin kế tốn thì không thể điều hành

hoạt động SXKD, không thể quản lý bất kỳ một hoạt động nào

1.L2 Vai trò của thơng tìn kếtốn quản trị trong việt ra quy ết định ngắn hạn Sản xuất ra của cải vật chất là yếu tố quyết định sự phát triển của xã hội loài người Để tồn tại và phát triển, con người phải tiến hành các hoạt động sản xuất

thường xuyên và liên tục Để quản lý được các hoạt động SXKD cần phải có số liệu

Song, để có được các số liệu phục vụ cho hoạt động quản lý, đòi hỏi phải thực quá trình xử lý thông tỉn, việc ghi nhận và xử lý thông tin do kế toán thực hiện

toán là một nhu cầu khách quan của quá trình sản xuất, khi nền sản xuất xã hội càng phát triển, kế toán càng trở nên cần thiết và là công cụ quản lý không thẻ thiếu được trong SXKD

'Trên mỗi góc độ khác nhau, kế toán được hiểu khác nhau Theo quan điểm của các nhà khoa học Mỹ cho rằng kế toán là một hoạt động dịch vụ, chức năng của kế toán là cung cấp các thông tin về các tổ chức, thông tin đó, trước hết có bản chất tài

chính và có mục đích sử dụng trong quá trình ra các quyết định kinh tế Các báo cáo

kế toán được dùng để mô tả hoạt động và thực trạng tài chính của các loại hình tổ

chức khác nhau Quan điểm này cho rằng kế toán là một nghề, do đó, các tổ chức cần thiết phải sử dụng có hiệu quả, phải tính toán sao cho sử dụng kế toán với chỉ phí thấp nhất nhưng lại hiệu quả cao nhất Sản phẩm do kế toán cung cấp chính là các thơng

tin mà kế tốn cung cấp cho các nhà quản trị

Theo Luật Kế toán của Việt Nam: Kế toán là công việc thu thập, xử lý, kiểm

tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật

và thời gian lao động

“Trên góc độ kế toán được coi là khoa học, quan điểm khác cho rằng: kế toán là

một khoa học, thu nhận, xử lý, cung cắp và phân tích tồn bộ thơng tin vé tài sản, sự vận động của tài sản, các hoạt động kinh tế tài chính trong các đơn vị một cách

thường xuyên, liên tục và hệ thống nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho quá trình

quản lý

Đứng trên góc độ khoa học và thực tiễn, kế toán được coi là một công việc lấy thước đo tiền tệ nhất định làm tiêu chuẩn tiền hành tính toán thống nhất các hoạt động

kinh tế, cơng việc kế tốn là hạch toán một cách liên tục, hệ thống, tổng hợp những

hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp, đơn vị và là căn cứ theo tài liệu hạch toán đó

để phân tích, kiểm tra và đôn đốc hoạt động SXKD

Trang 12

Qua trên thấy rằng chức năng của kế toán là cung cấp các thông tin cho quản lý và giúp nhà quản lý kiểm tra về các hoạt động SXKD trong doanh nghiệp

Như vậy, có thể nói rằng kế toán là công cụ cung cấp và xử lý thông tin về hoạt động SXKD của doanh nghiệp nhằm giúp các nhà quản trị doanh nghiệp điều hành Do đó, kế toán có vai trò rất

hoạt động SXKD một cách tốt nhất, có hiệu quả nÏ

quan trọng trong công tác quản lý Nếu thiếu thông tin do kế toán cung cấp, nhà quản lý không thể điều hành hoạt động SXKD của mình Vai trò của kế toán trong,

công tác quản lý đã được Luật Kế toán do Quốc hội khoá XI kỳ họp thứ ba thông

qua ngày 17/6/2003 ghi rõ: Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và

cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động Đối với Nhà nước, kế tốn là cơng cụ quan trọng để tính toán, xây dựng

và kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước để điều hành, quản lý nền kinh tế quốc dân Đối với các tổ chức, các doanh nghiệp, kế tốn là cơng cụ quan trọng để

điều hành, quản lý các hoạt động tính toán kinh tế và kiểm tra việc bảo vệ, sử

dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, nhằm đảm bảo quyền chủ động SXKD và chủ động

tài chính

Nhu vậy, kế toán có vai trò cung cấp và truyền đạt thông tin kinh tế về một tô chức cho các đối tượng sử dụng khác nhau, mục đích của kế toán là nhằm cung cấp thông tỉn hữu ích cho việc ra quyết định kinh tế, cho việc đánh giá hiệu qua SXKD của tổ chức, của doanh nghiệp Thông tin kinh tế phục vụ cho cả trong và ngoài

doanh nghiệp

1.1.3 M6 quan hệgiữa quản trí doanh nghiệp và hệ thống thơng tin kế tốn

Chức năng của các nhà quản trị là lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra,

đánh giá và ra quyết định Các nhà quản trị phải sử dụng các loại thông tin khác nhau

để thực hiện chức năng của mình, như thông tin kế hoạch, thông tin về môi trường,

xung quanh doanh nghiệp và thông tin thực hiện mà trong thông tin thực hiện chủ yếu

là thông tin kế toán Giữa quản trị doanh nghiệp và thông tỉn kế toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, được thể hiện trên một số điểm cơ bản sau:

~_ Thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập các kế hoạch của doanh nghiệp Lập

kế hoạch là việc thiết lập, xác định những việc cần làm, những nguồn lực cần huy

động, thời gian thực hiện, những chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật, tài chính cần đạt được Kế hoạch có thể được chia thành kế hoạch dài hạn và kế hoạch ngắn hạn

Trang 13

Ỹ

-_ Với chức năng tổ chức và điều hành, nhà quản trị cần một lượng thông tin

rit lớn, đặc biệt là những thông tin phát sinh hàng ngày để kịp thời điều chỉnh tổ chức hoạt động như thông tin về giá thành, thông tin về giá bán, thông tin về lợi nhuận

~_ Với chức năng kiểm tra, để đảm bảo tính khả thi khi lập kế hoạch thì phải so

sánh giữa kế hoạch với thực tế kỳ trước hoặc để đánh giá tình hình thực hiện kế

hoạch phải so sánh thực tế với kế hoạch Và những thông tin này chủ yếu do kế toán cung cắp cho các quản trị

- Với chức năng ra quyết định, thơng tin kế tốn thường là nhân tố chính trong việc ra quyết định của nhà quản trị, điều này được thể hiện rõ qua bản chất của

thông tin kế toán Théng tin kế toán là nguồn thông tin có tính chính xác cao, kịp thời và hữu ích nhất so với thông tin từ những lĩnh vực khác Nó luôn phản ánh tình hình thực tế theo những tiêu chuẩn, phương pháp quy định mang tính thống nhất cao và nó

được thực hiện linh hoạt, phổ biến Đặc biệt là trong môi trường kinh doanh hiện nay

khi mà toàn cầu hoá về kinh tế ngày càng phát triển, sự mở rộng đầu tư giao lưu kinh

tế giữa các quốc gia, sự cạnh tranh giữa các công ty trong nước, giữa các công ty ở

các quốc gia khác nhau trên thế giới ngày càng mạnh mẽ Sự ra đời ngày càng nhiều

các công cụ quản lý, các chuyên ngành khoa học hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý

thì nhu cầu về thơng tin kế tốn phải linh hoạt, kịp thời, dơn giản, hữu ích giúp các nhà quản trị có quyết định đúng đắn trong hoạt động SXKD

Như vậy, thông tin hữu ích rất cần thiết và không thể thiếu trong điều hành

hoạt động SXKD, hoạt động quản trị kinh doanh của doanh nghiệp

1.2 Tiêu chuẩn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Sự cẩn thiắ phải có thông tin thích họp cho việt ra quyết định ngắn hạn Các đối tượng có lợi ích trực tiếp và gián tiếp đối với doanh nghiệp đều cần những thông tin hữu ích mà những thông tin này chủ yếu được cung cấp từ kế toán và nó được xem như một đòi hỏi khách quan trong nền kinh tế thị trường Các đối tượng,

bên ngoài doanh nghỉ

sử dụng thơng tin kế tốn tài chính thông qua các báo cáo tài

chính như là một cơ sở tin cậy cho việc ra quyết định về đầu tư, cho vay, kiểm tra,

tính thuế .Nếu như các thơng tin mà kế tốn cung cấp không chính xác và không chắc chắn sẽ dẫn tới các quyết định như cho vay, đầu tư, bán chịu cho doanh

nghiệp không chính xác và ảnh hưởng tới doanh nghiệp

Vì vậy, chất lượng thông tin do báo cáo tài chính cung cấp rất quan trọng cho

các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin

Trong nội bộ doanh nghiệp, thơng tin kế tốn hữu ích là những thông tin đáp

Trang 14

định giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu đã đặt ra Thông tin hữu ích cho các nhà

quản trị phải do kế toán quản trị cung cấp thông qua hệ thống báo cáo kế toán quản trị Nhà quản trị luôn phải phân tích sự chênh lệch giữa thực tế với kế hoạch để kiểm

soát chỉ phí, để xác định được trách nhiệm của nơi gây ra chênh lệch đó Nhà quản trị

chỉ có thể điều hành hoạt động SXKD có hiệu quả khi có đầy đủ thông tin kế toán

hữu ích được phản hồi từ hoạt động của doanh nghiệp

1.2.2 Tiêu chuẩn của thông tin thích hợp về kế toán quản trị chỉ phí và giá

thành cho việt ra quy ết định

Tiêu chuẩn của thơng tin kế tốn hữu ích trên báo cáo kế toán quản trị cũng,

bao gồm những yêu cầu như dễ hiểu, thích hợp, đáng tin cậy, so sánh được

Để nhanh chóng ra được các quyết định đúng đắn, đảm bảo tính hiệu quả của

hoạt động SXKD thì thông tin mà KTQT cung cấp phải đáp ứng yêu cầu phù hợp,

chính xác, kịp thời:

~_ Phù hợp: thông tin cung cấp phải phù hợp cho việc ra quyết định và đủ đề ra quyết định

~_ Chính xác: Thông tin có chính xác thì mới ra được quyết định chính xác

- Kip thoi: Théng tin cung cấp kịp thời là cơ sở để ra được các quyết định kịp thời “Trong các thông tin mà KTQT thu thập cần phải biết lựa chọn những thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

“Thông tin thích hợp cho việc ra quyết định là thông tin có liên quan đến tương

lai và có sự khác biệt giữa các phương án

Qua việc phân tích và rút ra các nguyên tắc bổ sung cho việc lựa chọn quyết

định ngắn hạn và yêu cầu thông tin phục vụ cho việc ra quyết định, ta thấy rằng thông

tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn là thông tin có liên quan đến tương lai

và có sự khác biệt giữa các phương án

Để có thể ra các quyết định, người sử dụng thơng tin kế tốn luôn phải phân

tích, so sánh, cân nhắc rồi mới ra quyết định Có thể so sánh thông tin giữa các kỳ của

một doanh nghiệp hoặc có thể so sánh số liệu giữa các doanh nghiệp với nhau, thông

tin trong báo cáo tài chính về các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, ví dụ

như phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, phương pháp tính giá hàng xuất

kho

Song, do thông tin trên báo cáo KTQT sử dụng riêng cho nhà quản trị, phục vụ

trong nội bộ doanh nghiệp là chủ yếu để ra các quyết định trong tương lai, đồng thời

Trang 15

~ Những thông tin có tính thích hợp là những thông tin có tác động đến quyết

định của nhà quản trị, giúp các nhà quản trị đánh giá các sự kiện quá khứ, hiện tại và tương lai, chủ yếu là những thông tin giúp họ dự đoán trong tương lai Ngồi ra, thơng tin thích hợp trên báo cáo KTQT còn phải thích hợp với từng nhà quản trị, từng

quyết định cụ thể và từng bộ phận cụ thể trong doanh nghiệp

~ Tính so sánh của thông tin kế toán trên báo cáo KTQT chỉ giới hạn trong phạm vi doanh nghiệp, thậm chí còn giới hạn trong những bộ phận thực hiện những, chức năng nhất định trong doanh nghiệp

Nhu vậy, muốn thông tin kế tốn ln hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin

thì người lập các báo cáo kế toán phải tuân thủ chặt chẽ các tiêu chuẩn trên Đó cũng chính là việc thực hiện các nguyên tắc kế tốn trong các khâu cơng việc của kế toán nhằm hình thành hệ thống thông tin kế toán

1.3 Tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chỉ phí và giá thành cho việc ra quyết

định ngắn hạn trong doanh nghiệp sản xuất

1.3.1 Tổ chúc phẩn hành kếtoán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ may

kếtoán

Phân hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cần được coi là bộ phận trung tâm trong bộ máy kế toán nói riêng và trong hệ thống bộ máy quản lý nói chung của doanh nghiệp Việc tổ chức phần hành này một cách khoa học, hợp lý sẽ góp phần

quan trọng đảm bảo

máy kế toán doanh nghiệp nói riêng, bộ máy quản lý nói chung,

của doanh nghiệp vận hành tốt, phát huy được vai trò của kế toán, đặc biệt là của kế

toán quản trị trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh Do vậy, tổ chức bộ phận kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cần quán triệt những nguyên tắc sau:

~ Phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành có mối gắn kết chặt chẽ với

phần hành kế toán tài chính, do vậy, việc tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành cần phù hợp với khuôn khổ pháp lý trong công tác quản lý kinh tế nói chung và trong khuôn khổ pháp lý kế toán nói riêng

- Tổ chức bộ phận kế toán quản trị chỉ phí và giá thành phải phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị Tức là phải căn cứ vào đặc điểm, quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; tình hình phân cấp quản lý kinh tế tài chính;

vụ tài chính phát sinh; trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên kế toán cũng như tình hình trang bị phương tiện để thực hiện công tác kế toán

¡ lượng các nghiệp

Trang 16

cung cấp, chia sẻ thông tin, đối chiếu số liệu, kiểm soát ) cũng như với các bộ phận quản lý chức năng khác trong toàn doanh nghiệp

~ Tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành phải được thực hiện

một cách gọn nhẹ, tiết kiệm và hiệu quả, phù hợp với sự phát triển của khoa học công

nghệ trong công tác thu thập, xử lý và cung cấp thông tin

Việc tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành gắn liền với hình thức tổ chức cơng tác kế tốn, tổ chức bộ máy kế toán chung của doanh nghiệp Thông, thường, có thể tổ chức theo các hình thức sau:

"Một là, tỗ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế

toán tập trung

Hai là, tỏ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế

toán phân tán

Ba là, tỗ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế

toán được tổ chức hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tán)

Mỗi hình thức tổ chức phần hành kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trong bộ máy kế toán cần được thiết kế mối quan hệ phối hợp, cung cấp, chia sẻ thông tin, đối

chiếu số liệu, kiểm soát để thực hiện đúng chức năng, vai trò của kế toán với công tác

quản trị doanh nghiệp

1.3.2 Tổ chức thu nhận thông tín ban đẫu về chỉ phí và giá thành

Thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính được hệ thống ghi nhận ban đầu

oán thu nhận Để đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng phục vụ cho công tác quản

lều hành doanh nghiệp, thông tỉn, trong đó đặc biệt là thông tin về chỉ phí và giá

thành sản phẩm được thu nhận ban đầu cũng phải rất đa dạng và phong phú, đòi hỏi

công tác thu thập thông tin phải được tổ chức một cách khoa học Hệ thống chứng từ

ban đầu của kế toán bao gồm các yếu tô cấu thành sau:

~ Các bản chứng từ, tài liệu kế toán được thiết kế đảm bảo các yếu tố để ghỉ nhận một cách đầy đủ và tồn diện thơng tin về chỉ phí và giá thành tại các bộ phận thực hiện sản xuất kinh doanh Hệ thống chứng từ kế toán bao gồm các chứng từ bắt

buộc và các chứng từ hướng dẫn;

- Các thủ tục, quy trình thu nhận và kiểm tra, kiểm sốt thơng tin được tiêu chuẩn hóa, phân định rõ chức năng, trách nhiệm của các đối tượng tham gia trong quy trình sản xuất kinh doanh;

~ Nhân sự được phân công cũng như bố trí phương tiện để thực hiện việc thu

nhận, kiểm soát và truyền thông tin trong hệ thống,

Về nội dung, công tác thu thập thông tin ban đầu về chỉ phí và giá thành bao

gồm: tổ chức thu nhận thông tin quá khứ và tổ chức thu nhận thông tin tương lai

Trang 17

1.3.2.1 Té chic thu nhan thong tin quá khứ

Thông tin quá khứ là thông tin về các giao dịch, các sự kiện đã phát sinh và thực sự hoàn thành Đó là thông tin về tỉnh hình phát sinh các khoản chỉ phí tại các bộ phận sản xuất kinh doanh Nguồn thông tin quá khứ về chỉ phí sản xuất kinh doanh vừa phục vụ cho việc hệ thống hóa, tính toán các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính mang

tính chất bắt buộc vừa phục vụ cho mục đích kiểm soát, điều hành và quản trị nội bộ

doanh ng

Với điều kiện tổ chức kế toán tài chính và kế toán quản trị theo mô hình kết hợp,

thông tin quá khứ về chỉ phí và giá thành sẽ được bổ trợ từ kế toán chỉ tiết của kế toán

tài chính về chỉ phí và giá thành Và như vậy, việc thu nhận thông tin quá khứ trong kế

toán quản trị về chỉ phí và giá thành sẽ thu thập bằng các phương pháp kế toán: phương,

pháp chứng từ, phương pháp tài khoản, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp, cân đối kế toán

1.3.2.2 Tổ chúc thu nhận thông tín tương lai

Thông tin tương lai là những thông tin đặc thù của kế toán quản trị Đó là các

thông tin dự báo về tình hình phát sinh chỉ phí, doanh thu (thông tin về khả năng,

thời điểm, quy mô và sự tác động của chỉ phí, doanh thu sẽ phát sinh) trong tương

lai ngắn hạn và dài hạn Đặc biệt là những dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm phát sinh dưới sự tác động của các sự kiện kinh tế - xã hội thuộc

môi trường kinh doanh và các quyết định kinh doanh của các nhà quản trị doanh

nghiệp Các thông tin này được tạo ra từ việc vận dụng tổng hợp các phương pháp

của kế toán quản trị trên cơ sở dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau trong và ngoài

doanh nghiệp

Thu nhận thông tin tương lai trong kế toán quản trị chỉ phí và giá thành bao

gồm: lập dự toán sản xuất kinh doanh, xây dựng chỉ tiêu giá thành kế hoạch, xây dựng,

chỉ tiêu giá thành định mức

Théng tin tương lai về chỉ phí và giá thành thu nhận dựa trên cơ sở chỉ phí và giá thành kỳ thực hiện; các tài liệu kỹ thuật sản xuất; các tài liệu thống kê sản xuất kinh doanh nội bộ doanh nghiệp và của ngành; các tài liệu phân tích tài chính vĩ mô và vi

mô như: thông tin về chính sách thuế, lãi vay, tỷ giá ngoại ti

Thông tin tương lai về chỉ phí và giá thành làm cơ sở để thực hiện các mục tiêu

quản trị chi phí và giá thành nói riêng, quản trị doanh nghiệp nói chung Doanh nghiệp phải coi đây là nguồn thông tin quan trọng Việc thu nhận những thông tin này phải là

nhiệm vụ của tắt cả các bộ phận kế toán là nơi tập hợp, hệ thống hóa thông tin tương lai đáp ứng yêu cầu sử dụng trong từng tình huống của các nhà quản trị

Trang 18

Việc tổ chức hệ thống thu nhận thông tin ban đầu phải phù hợp với

chức quản lý hoạt động sản xuất, tổ chức công tác kế toán quản trị chỉ phí và tính giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất

Thứ nhất: Lập các dự toán sản xuất kinh doanh

Dự toán sản xuất kinh doanh là phần chính yếu trong dự toán ngân quỹ tồn doanh nghiệp Dự tốn ngân quỹ nói chung, dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh nói

riêng là phần cơ bản của kế hoạch và kiểm tra, một trong bốn khâu cơ bản của công

tác quản lý doanh nghiệp Dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh là một kế hoạch chỉ

tiết do ban quản trị đưa ra Để lập kế hoạch chỉ tiết đó, kế toán xây dựng các định

mức hợp lý về chỉ phí sản xuất kinh doanh Như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp,

chỉ phí nhân công trực tiếp cần lập dựa trên các định mức kỹ thuật; các khoản chỉ phí bằng tiền, địch vụ, khấu hao kế toán cần lập dự toán chung dựa trên cơ sở số

liệu thống kê, dự báo và các ước tính Các chỉ phí sản xuất kinh doanh lập dựa trên

cơ sở định mức kinh tế, định mức kỹ thuật, có tính đến các nhân tố ảnh hưởng có

liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh, và kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản

phẩm của doanh nghiệp

Dự toán sản xuất kinh doanh thực hiện theo trình tự sau đây:

Bước 1: Lập dự toán doanh thu: để lập dự toán doanh thu, kế toán cần dựa vào

các dự toán và các ước tính: cơ cấu sản phẩm sản xuất và bán trong kỳ kế hoạch; giá

bán ước tính mỗi sản phẩm; số lượng sản phẩm mỗi loại có thẻ bán trên thị trường

Bước 2: Dự toán khối lượng sản xuất: Dự toán khối lượng sản xuất thực hiện

cho mỗi loại sản phẩm sản xuất theo kế hoạch, và ước tính theo công thức sau đâ) ố lượng sản phẩm cần có để ban = Số lượng sản phẩm cần tồn cuối kỳ + Số lượng sản phẩm cần bán - Số lượng sản phẩm cần sản xuất

Số lượng sản phẩm ước tồn đầu

Bước 3: Dự toán chỉ phí vốn của hàng bán (Giá vốn của hàng bán), bao gồm

các dự toán sau đây:

lượng và chỉ phí nguyên vật liệu sẽ sử dụng và sẽ mua; 3 Khối lượng và chỉ phí lao động trực tiếp sẽ sử dụng;

% Dự tính chỉ phí quản lý chung: bao gồm chỉ phí sản xuất chung, chỉ phí

bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệt

Trong đó:

Một là, dự toán khối lượng và chỉ phí mỗi loại nguyên vật liệu trực tiếp sẽ sử

dụng và sẽ mua trong kỳ kế hoạch:

Khối lượng và chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ sử dụng và sẽ mua trong kỳ

kế hoạch được tính dựa trên cơ sở: giá dự kiến nguyên vật

nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm hoàn chỉnh và khối lượng tiêu hao

Trang 19

Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất 1 đơn vị sản phẩm

(tính cho mỗi loại sản phẩm) = Đơn giá dự kiến về nguyên vật liệu trực tiếp * Số

lượng nguyên vật liệu dự kiến tiêu hao/ đơn vị sản phẩm

Đơn giá dự kiến về nguyên vật liệu trực tiếp dự tính trên cơ sở: giá mua, chỉ phí mua theo hợp đồng hoặc giá mua, chỉ phí mua nguyên vật liệu dự kiến, các loại thuế tính vào giá nhập kho, chênh lệch tỷ gi:

Số lượng nguyên vật liệu dự kiến tiêu hao cho đơn vị sản phẩm dựa trên cơ sở

định mức kỹ thuật, các dự kiến về thay đổi thiết kế kỹ thuật của sản phẩm, các dự kiến thay đổi, cải tiến kỹ thuật sản xuất trong kỳ kế hoạch

ệu trực tiếp cho mỗi khối

Sau đó kế toán lập dự toán tổng chỉ phí nguyên vi

lượng sản phẩm dự kiến sản xuất trong kỳ

Khối lượng/ chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp cần mua trong kỳ (tính cho mỗi loại sản phẩm) = Khối lượng/ chỉ phí nguyên vật liệu cần sử dụng trong kỳ + Khối lượng/ chỉ phí nguyên vật liệu cần tồn cuối kỳ -

Khối lượng/ chỉ phí nguyên vật liệu ước tính tồn đầu kỳ Hai là, dự toán chỉ phí nhân cơng trực tiếp

Dự tốn chỉ phí nhân công trực tiếp xác định trên cơ sở: tổng số giờ công lao động trực tiếp trong kỳ kế hoạch, đơn giá tiền lương trong kỳ kế hoạch Theo đó, ban quản trị cần xây dựng định mức giờ công để sản xuất một sản phẩm và xây dựng hệ thống đơn giá tiền lương cho một giờ công lao động

Tổng chỉ phí nhân công trực tiếp = Tổng giờ công lao động trực tiếp *

Don gid giờ cơng,

Kế tốn xác định giờ công lao động cho mỗi loại sản phẩm dự kiến sản xuất

trong kỳ, sau đó tính chỉ phí nhân công trực tiếp cho mỗi loại sản phẩm dự kiến sản

xuất trong kỳ

Ba là, dự toán chỉ phí quản lý chung (bao gồm chỉ phí sản xuất chung, chỉ phí

bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp)

Để dự toán chỉ phí quản lý chung, kế toán cần phân loại các khoản mục chỉ phí

đó thành chỉ phí biến đổi và chỉ phí cố định Với chỉ phí hỗn hợp cần phân tích thành chỉ phí biến đổi, chỉ phí cố định bằng các phương pháp thích hợp như: phương pháp

cực đại, cực tiểu; phương pháp bình phương bé nhí

Đối với chỉ phí chung biến đổi, kế toán sử dụng phương pháp thống kê và dự báo:

~ Căn cứ vào chỉ phí quản lý chung thực hiện trong các kỳ trước, kế toán tính

biến phí đơn vị bình quân cho từng yếu tổ chỉ phí biến đổi của các khoản mục chỉ phí quản lý chung Trong đó:

Trang 20

BO

Biến phí đơn vị của khoản mục Chỉ phí sản xuất chụng: kế toán tính biến phí đơn vị theo giờ thực hiện, sau đó tính biến phí sản xuất chung đơn vị cho một sản phẩm sản xuất trong kỳ thực hiện

Biến phí đơn vị của khoản mục Chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh

nghiệp: kế toán tính biến phí đơn vị theo số lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ

thực hị

- Dự tính các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ phí biến đổi chung trong kỳ kế hoạch

như: thuế, lạm phát, chênh lệch tỷ giá

- Dự toán biến phí đơn vị cho các khoản mục chỉ phí quản lý chung Trong đó:

Biến phí đơn vị Chỉ phí sản xuất chung kỳ kế hoạch =

Biển phí đơn vị Chỉ phí săn xuất chung kỳ thực hiện +/- chênh lệch do

ảnh hưởng các nhân tố đến chỉ phí biến đổi kỳ kế hoạch

Tương tự như vậy, kế toán dự toán biến phí đơn vị cho các khoản mục Chỉ phí bán hàng và Chỉ phí quản lý doanh nghiệp

Biến phí đơn vị được tính cho từng yếu tố chỉ phí trong các khoản mục chỉ phí

quản lý chung

Đối với chỉ phí quản lý chưng cố định, kế toán lập kế hoạch tổng định phí Đối với khoản mục Chỉ phí sản xuất chung, định phí bao gồm: chỉ phí khấu

hao, chỉ phí thuê tài sản cố dịnh, chỉ phí sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, chỉ phí nhân viên quản lý phân xưởng, chỉ phí công cụ, dụng cụ Kế toán căn cứ vào định phí sản xuất chung kỳ thực hiện và cộng/trừ các chỉ phí tăng, giảm dự kiến trong kỳ kế hoạch do các nguyên nhân như: tăng, giảm tài sản cố định, thay đổi đơn giá

thuê tài sản cố định, thay đổi đơn giá tiền lương nhân viên quản lý, thay đổi số lượng

lao động, sửa chữa lớn tài sản cố định

Kế toán lập dự toán tổng định phí sản xuất toàn doanh nghiệp sau đó lập dự

toán định phí cho từng loại sản phẩm sản xuất trong kỳ kế hoạch Tiêu thức phân bỗ lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ kế hoạch Đối với các khoản mục chỉ phí quản lý chung còn lại: Chỉ phí bán hàng và Chỉ

lựa chọn là số giờ máy chạy hoặc

phí quản lý doanh nghiệp, kế toán lập dự toán tương tự như khoản mục Chỉ phí sản

xuất chung

Bốn là, tổng hợp dự toán chỉ phí: bao gồm dự toán chỉ phí sản xuất và dự

toán chỉ phí giá vốn của hàng đã bán (giá vốn hàng bán)

Dự toán chỉ phí sản xuất xác định chỉ phí sản xuất tính cho số lượng sản phẩm

dự kiến sản xuất trong kỳ kế hoạch Kế toán lập dự toán đơn vị và dự toán tổng số chỉ

Trang 21

in + a RE LITE 088868àÁ

Dự toán chỉ phí sản xuất = Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp + Dự

toán chỉ phí nhân công trực tiếp + Dự toán chỉ phí sản xuất chung

Dự toán chỉ phí giá vốn cho hàng đã bán là việc xác định chỉ phí dự toán cho

số sản phẩm dự kiến tiêu thụ trong kỳ kế hoạch Kế toán lập dự toán đơn vị và dự

toán tổng số chỉ phí giá vốn cho hàng đã bán cho mỗi loại sản phẩm Kế toán tính

theo khoản mục theo cơng thức sau:

Dự tốn chỉ phí giá vốn hàng bán = Dự toán chỉ phí sản xuất của hàng

bán + Dự toán chỉ phí bán hàng + Dự toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp xác định chỉ phí tiêu chuẩn và chỉ phí định

mức Các chỉ phí tiêu chuẩn sẽ so sánh với chỉ phí thực tế, qua đó ban quản trị có khả

Dự toán chỉ phí làm cơ sở cho vi

năng kiểm sốt và hồn thiện hoạt động sản xuất kinh doanh

Thứ hai: Tổ chức kế toán chỉ phí theo định mức

“Tổ chức kế toán chỉ phí theo định mức nhằm đơn giản hóa cơng tác kế tốn chỉ

phí và giá thành; kiểm soát chỉ phí sản xuất kinh doanh; xác định các chỉ tiêu giá thành linh hoạt phục vụ cho các mục đích của kế toán quản trị như: định giá bán sản

phẩm, phân tích điểm hòa vốn

Theo đó, số liệu kế toán chỉ phí theo định mức, kế toán phản ánh đồng thời chỉ phí thực tế và chỉ phí định mức trên các tài khoản chỉ phí và tài khoản hàng tồn kho Cuối kỳ, kế toán xác định và xử lý phần chênh lệch chỉ phí thực tế với chỉ phí

định mức

Trong điều kiện tổ chức kế tốn theo mơ hình kết hợp giữa kế toán

kế toán quản trị, kế toán chỉ phí thực tế ghi chép trên số kế toán chỉ tiết chỉ phí và hàng tồn kho trong kế toán tài chính Kế toán chỉ phí định mức ghi chép trên số kế toán quản trị chỉ phí và giá thành Cuối kỳ, kế toán xác định và xử lý mức chênh lệch

Có hai trường hợp xây ra chênh lệch chỉ phí, hướng giải quyết như sau:

Nếu chỉ phí thực tế lớn hơn chỉ phí định mức: kế toán phân bổ cho ba bộ phận

hàng tồn kho: sản phẩm dở dang cuối kỳ, sản phẩm hoàn thành tồn kho cuối kỳ, sản

phẩm hoàn thành đã bán Phân bổ chỉ phí theo số lượng hàng tồn kho

Nếu chỉ phí thực tế nhỏ hơn chỉ phí định mức, kế toán ghỉ giảm giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Việc tiết kiệm chỉ phí này là do doanh nghiệp đã có gắng thực hiện

các giải pháp trong kỳ thực hiện nên nó sẽ tham gia vào ghi nhận kết quả kinh doanh trong kỳ thực hiệt

Trong hệ thống kế toán chỉ phí theo định mức, tài khoản Tồn kho và tài khoản

Chỉ phí phản ánh theo chỉ phí định mức Vì vậy, Tài khoản này ghỉ Nợ và ghỉ Có theo đơn giá định mức Bên cạnh đó, kế toán sử dụng Tài khoản chênh lệch để phản ánh chênh lệch chỉ phí thực tế với chỉ phí định mức

Trang 22

1.3.3 TỔ chúc hệ thống hóa và xử lý thơng tin kế tốn quân trị chỉ phí và giá thành

1.3.3.1 Tổ chúc phân loại chỉ phí

Chi phí SXKD được kế toán quản trị hệ thống hóa, xác định theo nhié

thức khác nhau, phù hợp với từng tình huống, từng quyết định quản trị doanh nghiệp

Do chỉ phí sản xuất kinh doanh có đặc điểm, nội dung, công dụng khác nhau nên nó đòi hỏi cách thức quản lý thích hợp Hơn nữa, để đáp ứng nhu cầu sử dụng

cách

thông tin ngày càng đa dạng, chỉ phí cần được tập hợp, hệ thống hóa theo nhiều cách

thức khác nhau Mỗi cách thức hệ thống hóa chỉ phí dựa trên một cách phân loại chỉ

phí nhất định theo tiêu chuẩn phân loại tương ứng Do vậy, công tác phân loại chỉ phí

sản xuất kinh doanh cần phải được tổ chức một cách khoa học với những nội dung cơ bản sau: ~ Xác định nhu cầu thông tin về chỉ phí SXKD: Nhu cầu thông tin về chỉ phí SXKD được thể hóa Với nhu cầu sử dụng thông tin đa dạng, kế toán phải thực hiện nhiều cách phân loại khác nhau

- Xác định căn cứ phân loại chỉ phí SXKD: Mỗi cách phân loại chỉ phí đều dựa

trên một căn cứ phân loại tương ứng Tính hợp lý của căn cứ phân loại sẽ quyết định

là hợp lý khi nó gắn liền với nhu

cầu sử dụng thông tin và phù hợp với đặc thù về sự phát sinh, quy luật vận động của chỉ phí SXKD

- Thực hiện phân loại chỉ phí SXKD: phân loại chỉ phí SXKD thực chất là vấn đề tư duy Biểu hiện cụ thể của việc thực hiện phân loại chỉ phí SXKD chính là sử dụng

cách phân loại đó làm cơ sở dể thiết kế hệ thống xử lý, hệ thống hóa thông tin bằng các

ện qua hệ thống chỉ tiêu quản lý mà kế toán cần tập hợp và hệ thống

tác dụng của cách phân loại đó Căn cứ phân loạ

tài khoản kế toán, các số kế toán tổng hợp, chỉ tiết và các báo cáo kế toán

* Phân loại chỉ phí SXKD theo mục đích, công dụng của chi phi

Theo cách phân loại này, căn cứ vào chức năng của chỉ phí, chỉ phí SXKD được phân chia thành các khoản mục Mỗi khoản mục bao gồm các khoản chỉ phí có cùng,

mục đích, công dụng mà không phân biệt tính chất kinh tế ban đầu của chỉ phí Chỉ phí

SXKD được phân chia như sau:

Chỉ phí sản xuất bao gồm ba khoản mục:

~ Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chỉ phí về các loại nguyên vật liệu chính,

vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm;

- Chỉ phí nhân công trực tiếp: là chỉ phí về tiền lương, các khoản trích theo

lương và các khoản phụ cấp của nhân viên, nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình

sản xuất sản phẩm;

Trang 23

- Chỉ phí sản xuất chung: là các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho sản xuất

sản phẩm và các chỉ phí sản xuất khác như: chỉ phí nhân viên quản lý sản xuất, chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phí bảo hiểm phương tiện, chỉ phí dịch vu mua ngoài và chỉ phí

sản xuất khác

Doanh nghiệp căn cứ vào mối quan hệ giữa chỉ phí với mức độ hoạt động để

phân chia chỉ phí sản xuất chung thành chỉ phí sản xuất chung cố định và chí phí sản

xuất chung đổi Chỉ phí sản xuất sản phẩm được tập hợp để phục vụ cho việc

tính giá thành sản xuất sản phẩm Riêng chỉ phí sản xuất chung cố định được kết

chuyển để tính giá thành phụ thuộc vào mức độ khai thác của các tài sản được sử

dụng ở doanh nghiệp

Chỉ phí quản lý sản xuất kinh doanh bao gồm chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp:

~ Chỉ phí bán hàng: là các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp chỉ ra để phục vụ cho

công tác tiêu thụ sản phẩm trong kỳ như: chỉ phí cho công tác quảng bá, tiếp cận khách hàng, chỉ phí hoa hồng môi giới;

- Chỉ phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp chỉ ra phục vụ cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp trong kỳ

Phân loại chỉ phí theo chức năng của chỉ phí cho phép kiểm soát chỉ phí theo địa

điểm phát sinh chỉ phí, là cơ sở để kế toán tài chính tập hợp chỉ phí, phục vụ cho việc

tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, xây dựng kế hoạch giá thành và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

'Về phương diện tổ chức công tác kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính,

cách phân loại này là cơ sở để xây dựng hệ thống tài khoản, hệ thống số kế toán phục

vụ cho việc lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng của chỉ phí

* Phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh theo bản chất kinh tế (theo nội dung,

tính chất kinh tế ban đâu) của chỉ phí

Theo cách phân loại này, kế toán căn cứ vào tính chất kinh tế ban đầu của chỉ

phí để phân loại Những chỉ phí có cùng tính chất kinh tế được xếp vào cùng một yếu

tố mà không phân biệt mục đích, công dụng kinh tế của khoản chỉ đó Xét về bản chất,

toàn bộ chỉ phí sản xuất kinh doanh được chia thành các yếu tố: chỉ phí nguyên vật liệu, chỉ phí tiền lương, các khoản trích theo lương, chỉ phí khấu hao tài sản cố định,

chỉ phí khác Trên cơ sở những yếu tố chỉ phí này, tùy theo yêu cầu quản lý, chế độ kế

toán các quốc gia, trong từng thời kỳ có thể phân chia các yếu tố chỉ phí theo những,

cách khác nhau Chẳng hạn, theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, chỉ phí sản xuất

kinh doanh được phân chia thành các yếu tố:

THU VIEN

HỌC VIỆN

Trang 24

‘ :

~ Chỉ phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ chỉ phí về nguyên liệu chính, vật liệu

phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh; ~ Chỉ phí nhân cơng: bao gồm tồn bộ n lương, tiền công, các khoản trích theo lương theo quy định của tồn bộ cơng nhân viên của doanh ngi

- Chỉ phí khấu hao tài sản cố định là toàn bộ số khấu hao tài sản có định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp;

- Chỉ phí dịch vụ mua ngoài là các khoản chỉ phí về lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp mua của các nhà cung cấp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh;

~ Chỉ phí khác bao gồm các khoản chỉ phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động, sản xuất kinh doanh

Phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh theo bản chất kinh tế của chỉ phí cho biết

tỷ trọng, kí từng loại chỉ phí mà doanh nghiệp đã chỉ ra, thông qua đó, xác định

lượng, giá trị các nguồn lực mà doanh nghiệp đã tiêu dùng trong kỳ làm cơ sở để

xây dựng hệ thống dự toán chỉ phí và phân tích tình hình thực hiện dự toán chỉ phí

'Về phương điện kế toán chỉ phí, hệ thống kế toán tài chính của mỗi quốc gia đều

được xây dựng trên cơ sở những cách phân loại chỉ phí nhất định Trong đó, hai cách

phân loại nêu trên được vận dụng phô biến Mỗi cách phân loại chỉ phí đều có những tác dụng riêng nên tùy theo điều kiện cụ thể của mỗi nước và quan điểm chung của những người sử dụng thông tin mà hệ thống kế toán xác định một cách phân loại chỉ

phí mang tính chủ đạo và cách phân loại còn lại mang tính bổ trợ

* Phân loại chỉ phí SXKD theo mối quan hệ của chỉ phí với khối lượng

hoạt động

Theo cách phân loại này, chỉ phí sản xuất kinh doanh được chia thành chỉ phí biến đổi (biến phí), chỉ phí có định (định phí) và chỉ phí hỗn hợp

Cách phân loại này cũng là cơ sở để kế toán quản trị xây dựng hệ thống kế

hoạch linh hoạt phục vụ cho công tác điều hành, kiểm soát các hoạt động Ở góc độ

quản lý, việc nhận thức được sự ứng xử của chỉ phí cố định, chỉ phí biến đổi còn là “kim chỉ nam” cho các biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng chỉ phí

* Phân loại chỉ phí SXKD theo mối quan hệ của chỉ phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm `

Trên cơ sở mi quan hệ của chỉ phí với quy trình công nghệ sản xuất, chỉ phí

sản xuất được phân chia thành chỉ phí cơ bản va chi phi chung

- Chỉ phí cơ bản là những khoản chỉ phí liên quan trực tiếp đến quy trình công

nghệ sản xuất sản phẩm như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực

tiếp, khấu hao TSCĐ

Trang 25

- Chỉ phí chung là các khoản chỉ phí phục vụ cho việc quản lý hoạt động tại các bộ phận và chỉ phí quản lý chung toàn doanh nghiệp

Chỉ phí cơ bản và chỉ phí chung có mối quan hệ và vai trò khác nhau trong quá trình sản xuất sản phẩm Do vậy phải có cách thức quản lý và giải pháp tiết kiệm chỉ phí phù hợp Các khoản chỉ phí cơ bản không thể bị cắt bỏ hoàn toàn mà doanh nghiệp

phải tìm ra các giải pháp tiết kiệm thông qua nâng cao năng suất lao động, hợp lý hóa

sản xuất Đối với các khoản chỉ phí chung, cần tiết kiệm triệt đẻ, tăng cường quản lý

thông qua hệ thống định mức và dự toán chỉ tiêu

* Phân loại chỉ phí SXKD theo khả năng quy nạp chỉ phí cho các đối tượng chịu chỉ phí

Theo cách phân loại này, chỉ phí sản xuất kinh doanh được chia thành chỉ phí

trực tiếp và chỉ phí gián tiếp

- Chỉ phí trực tiếp là những khoản chỉ phí có liên quan trực tiếp đến từng đối

tượng chịu chỉ phí Những chỉ phí này được hạch toán, tập hợp trực tiếp cho đối tượng

chịu chỉ phí liên quan

- Chỉ phí gián tiếp là những chỉ phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chỉ phí Để xác định chỉ phí cho từng đối tượng, kế toán phải áp dụng phương pháp tập hợp gián tiếp và phân bổ theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp

Ngoài mục tiêu kiểm soát chỉ phí, việc tính toán xác định đầy đủ, chính xác các khoản chỉ phí cho từng đối tượng chịu chỉ phí cũng rất quan trọng Cách phân loại này

chủ yếu có tác dụng về phương diện kỹ thuật hạch toán Nhân tố quyết định đến tính

đúng đắn của phân bổ chỉ phí là lựa chọn được tiêu chuẩn phân bổ hợp lý, phản

ánh được sự phát sinh và vận động của chỉ phí

Để xử lý thông tin chỉ phí phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh, đặc biệt là

các quyết định ngắn hạn, kế toán quản trị còn vận dụng một số cách phân loại khác về chỉ phí như:

* Phân loại chỉ phí SXKD theo thẩm quyền ra quyết định của nhà quản trị

Theo thẩm quyền ra quyết định của các nhà quản trị các cấp, chỉ phí phát sinh

của bộ phận được chia thành chỉ phí kiểm soát được và chỉ phí khơng kiểm sốt được ~ Chỉ phí

có thể kiểm soát, quyết định về sự phát sinh chỉ phí, thời gian phát sinh và độ lớn của

chi phi _

~ Chỉ phí không kiểm soát được: là các khoản chỉ phí mà nhà quản trị ở một cấp nào đó khơng kiểm sốt được, không quyết định được sự phát sinh của chỉ phí

Việc nhận diện và phân loại chỉ phí kiểm soát được và khơng kiểm sốt được chủ yếu có tác dụng đánh giá hiệu quả hoạt động và trách nhiệm của mỗi nhà quản trị

m soát được: là các khoản chỉ phí mà nhà quản trị ở một cấp nào đó

Trang 26

Ngoài ra, trong quá trình xử lý thông tin thích hợp phục vụ cho việc ra quyết định, khái niệm chỉ phí chênh lệch và chỉ phí chìm, chỉ phí cơ hội cũng thường xuyên được xem xét, vận dụng

Do tính chất đa dạng của nhu cầu sử dụng thông tin kế tốn nói chung và thơng,

phương án tập

hợp, hệ thống hóa chỉ phí Mỗi phương án tập hợp, hệ thống hóa chỉ phí đều dựa trên

một cách phân loại chỉ phí nhất định Trên thực tế,

dụng thông tin là rất đa dạng, biến hóa trong từng tình huống, từng hoàn cảnh đòi hỏi

tin về chi phi, giá thành nói riêng nên kế toán cũng phải xây dựng nhi

ic quyết định của các đối tượng sử

người làm kế toán phải biết vận dụng các phương pháp phân loại chỉ phí nêu trên một

cách linh hoạt, có như vậy, thông tin kế toán mới thực sự hữu ích và được người sử dụng quan tâm

1.3.3.2 Các loại giá thành sản phẩm

Để phục vụ cho công tác quản lý, hạch toán giá thành và cung cấp các thông tin về giá thành sản phẩm nhằm đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp, yêu cầu các nhà

quản trị DN phải phân loại giá thành sản phẩm Theo các tiêu thức khác nhau thì giá thành được phân loại có nội dung, phương pháp tính và ý nghĩa khác nhau

* Phân loại giá thành sản phẩm theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành

Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm chia thành các loại:

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản xuất sản phẩm dược tính trên cơ sở

CPSX kế hoạch và sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch được tính trước khi tiến

hành sản xuất sản phẩm Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn

tiết kiệm hợp lý CPSX để hạ giá thành sản phẩm; là căn cứ đề phân tích, đánh giá tình

hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của DN;

~ Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở xác định mức

u của DN trong việc

chỉ phí hiện hành và tính cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức là công cụ để quản lý CPSX và giá thành sản xuất sản phẩm; là thước đo chính xác đẻ xác định hiệu quả đánh giá đúng đắn kết

quả thực hiện các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà DN đã đề ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, thực hiện mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận,

~ Giá thành thực tế: Là giá thành sản xuất sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu

sử dụng tài sản, lao động, tiền vốn trong sản xuất; là căn cứ

CPSX thực tế đã phát sinh do kế toán tập hợp và sản lượng sản phẩm, dich vụ được sản

xuất thực tế trong kỳ Giá thành sản xuất thực tế được tính sau khi có sản phẩm, dịch vụ hoàn thành tương ứng với kỳ tính giá thành mà DN đã xác định Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của DN trong sử dụng các giải pháp tổ

chức, kinh tế, kỹ thuật dé thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản

Trang 27

i ị ỳ : ý é xuất thực tế là căn cứ để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và xác định giá bán sản phẩm của DN

* Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi chỉ phí trong giá thành

Trong kế toán quản trị, chỉ tiêu giá thành sản phẩm có thể được xác định theo

các phạm vi chỉ phí khác nhau, tùy thuộc vào mục đích sử dụng thông tin về giá thành sản phẩm của các nhà quản trị DN Theo phạm vi chỉ phí trong giá thành cần phân biệt các loại giá thành sau đây:

- Giá thành sản xuất toàn bộ (Zsx toàn bộ): Là loại giá thành bao gồm toàn bộ

biến phí sản xuất và định phí sản xuất gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC tính cho sản phẩm hoàn thành

Giá thành sản xuất toàn bộ của các sản phẩm bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất và định phí sản xuất tính cho sản phẩm hoàn thành Vì vậy, phương pháp xác

định giá thành sản xuất toàn bộ còn được gọi là phương pháp định phí tồn bộ Thơng tin về giá thành sản xuất toàn bộ thường đóng vai trò chủ yếu trong các quyết

định mang tính chất chiến lược dài hạn, như: Quyết định ngừng sản xuất hay tiếp

tục sản xuất một mặt hàng nào đó Vì vậy, trong các DN sản xuất, kinh doanh nhiều

mặt hàng, nếu các nhà quản trị DN không phải đứng trước quyết định mang tính tính giá thành sản xuất toàn bộ cho từng loại sản phẩm là không

chiến lược thì vi

cần thiết Trong trường hợp này, DN thường sử dụng chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí

~ Giá thành sản xuất theo biến phí (Zsxbp): Là loại giá thành mà trong đó chỉ

bao gồm biến phí thuộc CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC (biến phí sản xuất) tính cho

sản phẩm hoàn thành, chỉ phí cố định (định phí) không tính vào giá thành Do giá

thành sản xuất theo biến phí chỉ bao gồm biến phí sản xuất nên còn được gọi là giá

thành sản xuất bộ phận

Chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí được tính toán nhanh chóng, đơn giản, cung cấp thông tin cho việc đưa ra các quyết định ngắn hạn, mang tính sách

lược như: quyết định nhận hay từ chối đơn đặt hàng đột xuất; quyết định thay đổi

n phí và doanh thu để tăng lợi nhuận

~ Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất (Zsxhl): Là loại giá

thành trong đó bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất tính cho sản phẩm sản xuất hoàn

thành và một phần định phí sản xuất được phân bổ trên cơ sở mức hoạt động thực tế

so với hoạt động theo công suất thiết kế (mức hoạt động chuẩn)

Chi tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất được sử dụng,

trong kiểm soát, quản lý chỉ phí

Trang 28

~ Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ được tính theo biến phí (Ztbbp): Là loại giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ; trong đó bao gồm toàn bộ biến phí (biến

phí sản xuất, biến phí bán hàng, biến phí quản lý doanh nghiệp) tính cho sản phẩm

tiêu thụ

Giá thành toàn bộ theo biến phí của sản phẩm tiêu thụ là cơ sở để xác định các

điểm hòa vốn (doanh thu hòa vốn, sản lượng hòa vốn, công suất hòa vốn và thời gian

hòa vốn)

~ Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ (Ztb): Giá thành toàn bộ của sản

phẩm tiêu thụ bao gồm giá thành sản xuất và chỉ phí ngoài giá thành sản xuất tính cho

sản phẩm tiêu thụ;

1.3.3.3 Xác định đối tượng kế toán chí phí và đối tượng tính giá thành

Đối tượng kế toán chỉ phí là phạm vi hay giới hạn các chỉ phí phát sinh kế toán

cần tập hợp theo đó Xác định đối tượng kế toán chỉ phí là khâu đầu tiên trong việc tổ

chức kế toán chỉ phí và giá thành

Xác định đối tượng kế toán chỉ phí trong kế toán quản trị mang tính linh động Đối với doanh nghiệp có tổ chức tập hợp chỉ phí theo khoản mục, đối tượng kế toán chỉ phí xác định bao gồm: đối tượng kế toán chỉ phí sản xuất; đối tượng kế toán chỉ phí bán hàng và đối tượng kế toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp

loán sẽ căn cứ vào

Các chỉ phí phát sinh sau khi tập hợp theo từng đôi tượng,

đó để tổ chức xác định giá phí của sản phẩm (hay còn gọi là tính giá thành sản phẩm)

Đối tượng tính giá thành: là các sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ doanh

nghiệp đã sản xuất hoàn thành hoặc đã bán cần tính chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị

Để xác định đối tượng tính giá thành hợp lý, kế toán cần căn cứ vào đặc điểm

tổ chức sản xuất sản phẩm, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm của sản

phẩm, trình độ, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất sản phẩm mang tính đơn chiếc, thì từng

sản phẩm được xác định là một đối tượng tính giá thành Nếu doanh nghiệp tô chức

sản xuất hàng loạt sản phẩm theo đơn đặt hàng thì từng loạt sản phâm thuộc đơn đặt hàng hoàn thành là đối tượng tính giá thành Doanh nghiệp tổ chức sản xuất với khối

lượng lớn, mặt hàng ồn định thì đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm, dịch

vụ và đơn vị sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành

1.3.3.4 Tổ chúc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cud ky

Sản phẩm đở dang là sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất,

gia công, chế biến trên các giai doạn của quy trình cơng nghệ, hoặc đã hồn thành

một vài quy trình chế biến, phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm

Trang 29

Đánh giá sản phẩm sản xuất dở dang cuối kỳ là việc xác định, tính toán phần

CPSX mà sản phẩm dé dang cuối kỳ phải chịu

Giá trị sản phẩm đở dang cuối kỳ có ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho và lợi

nhuận trong kỳ của DN, cho nên việc xác định giá trị sản phẩm đở dang có ý nghĩa

quan trọng đối với công tác kế toán nói chung Việc xác định giá trị sản phẩm đở

dang mang tính chủ quan của nhà quản lý, mức độ chính xác phụ thuộc vào hai nhân tố, đó là: ~ Xác định nội dung sản phẩm dé dang, kiểm kê khối lượng sản phẩm dé dang và xác định mức độ hoàn thành sản phẩm đở dang; - Ap dung phương pháp (kỹ thuật tính toán) để xác định giá trị sản phẩm đở dang phù hợp, khoa học

Hiện nay, các DN có thể áp dụng nhiều phương pháp đánh giá sản phẩm dở

dang khác nhau, phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh; loại hình kinh doanh;

đặc điểm về tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu và trình độ quản lý của

đơn vị Dưới đây là một số phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang các DN thường

áp dụng:

* Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chỉ phí vật liệu chính trực

tiếp (hoặc CPNVLTT)

Ưu điểm của phương pháp này là xác định được giá trị sản phẩm dở dang cuối

kỳ một cách nhanh chóng, đơn giản Tuy nhiên, giá trị sản phẩm dở dang xác định được kém chính xác, bởi vì các khoản mục chỉ phí khác không tính vào giá trị sản

phẩm dở dang cuối kỳ

Điều kiện áp dụng: trong trường hợp DN có chỉ phí nguyên liệu, vật liệu chính

trực tiếp (hoặc chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng

CPSX, khối lượng sản phẩm dở dang ít và tương đối n định giữa các kỳ

* Phương pháp đánh giá sản phẩm dé dang theo khối lượng sản phẩm hoàn

thành tương đương

Phương pháp này yêu cầu phải quy đổi khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ra thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của

sản phẩm đở dang Sau đó, phân bỏ các khoản mục chi phi (CPNVLTT, CPNCTT va CPSXC) theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Tùy theo yêu cầu quản lý, kiểm soát chỉ phí, DN có thể đánh giá theo phương,

pháp nhập trước xuất trước hoặc phương pháp bình quân gia quyền

Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang được xác định theo từng khoản mục chỉ phí hoặc xác định bình quân cho các khoản mục chỉ phí; phương pháp

này áp dụng đối với doanh nghiệp có CPNVLTT chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng,

Trang 30

CPSX, khối lượng sản phẩm dở dang lớn và không ổn định giữa các kỳ, xác định

được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang

* Đánh giá sản phẩm dở dang theo chỉ phí định mức

Đánh giá sản phẩm dở dang theo CPSX định mức trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng hệ thống kế toán CPSX và tính giá thành theo định mức, hoặc trường hợp doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức CPSX Theo phương pháp

này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định ở từng công đoạn sản xuất quy đổi theo mức độ hoàn thành của sản phẩm đở và định mức từng khoản mục chỉ phí ở từng công đoạn tương ứng cho từng đơn vị sản phẩm để

tính ra chỉ phí định mức cho sản phẩm đở dang ở từng công đoạn Sau đó, tổng hợp CPSX dở dang cuối kỳ theo các khoản mục chỉ phí

1.3.3.5 Tổ chức phương pháp tập họp chỉ phí và xác định giá thành của sản phẩm theo phương php truyén thong

Chỉ tiêu giá thành sản phẩm được tính dựa trên cơ sở chỉ phí tập hợp được

Theo phạm vi chỉ phí cấu thành, trong các doanh nghiệp sản xuất thường tổ chức tính chỉ tiêu giá thành sản xuất sản phẩm (hay còn gọi là chỉ tiêu giá thành công xưởng)

CPSX đã tập

hợp được và khối lượng sản phẩm để làm cơ sở tính giá thành sản phẩm Lựa chọn

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là kỹ thuật sử dụng số

phương pháp tính giá thành sản phẩm tùy thuộc vào việc lựa chọn hệ thống xác định

CPSX và tính giá thành sản phẩm của mỗi đơn vị cụ thể

* Các phương pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng trong các doanh nghiệp tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản xuất theo quá trình sản xuất

Tổ chức kế toán CPSX và tính giá thành theo quá trình sản xuất được áp dụng,

đối với những DN sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn, mặt hàng sản xuất n định,

quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm có thể là quy trình công nghệ giản đơn hoặc quy trình công nghệ phức tạp (quy trình phức tạp kiểu chế biến liên tục, hoặc chế biến song song), hoặc quy trình sản xuất, chế tạo hỗn hợp Sản phẩm có đặc điểm giá trị nhỏ, sản phẩm sản xuất hàng loạt, kích thước nhỏ và đồng nhất;

Để lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp trong các doanh nghiệp này

phụ thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất và đối tượng tính giá thành

Một số phương pháp tính giá thành chủ yếu, thường sử dụng trong các doanh nghiệp: ~ Phương pháp tính giá thành giản đơn:

Phương pháp này áp dụng đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn mà

cùng một loại nguyên vật liệu đưa vào sản xuất được một loại sản phẩm Tổ chức sản xuất hàng loạt, khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục Đối tượng tập

Trang 31

Ệ :

hợp CPSX là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm và phù hợp với dối tượng tính giá thành là khối lượng sản phẩm hoàn thành của quy trình sản xuất đó

- Phương pháp tính giá thành theo hệ số:

Trong trường hợp quy trình sản xuất sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu chính, sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau Đối tượng tập hợp CPSX là tồn bộ

quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đối tượng tính giá thành là từng loại sản

phẩm hoàn thải

Hệ số có thể được xác định theo quy định của ngành hoặc xác định dựa trên cơ

sở giá thành đơn vị kế hoạch

~ Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ

Áp dụng đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn mà cùng một loại nguyên vật liệu đưa vào sản xuất được nhóm sản phẩm cùng loại khác nhau về quy cách, kích cỡ, phẩm cấp Đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ, đối tượng tính giá thành là từng nhóm sản phẩm cùng quy cách, kích cỡ hoàn thành

trong nhóm sản phẩm cùng loại

Tỷ lệ tính giá thành có thể xác đỉnh theo từng khoản mục chỉ phí, hoặc cho tất

cả các khoản mục chỉ phí;

~ Phương pháp tính giá thành loại trừ chỉ phí sản xuất sản phẩm phụ:

Trường hợp quy trình sản xuất sử dụng cùng một loại chỉ phí nguyện vật liệu tính giá thành chính, kết quả ngoài sản phẩm chính còn thu được sản phẩm phụ, sản phẩm phải loại trừ CPSX sản phẩm phụ; Z=Dpx + C~ Dẹy - Cp

Trong đó: C; là CPSX sản phẩm phụ, được xác định theo chỉ phí ước tính hoặc xác định dựa trên giá có thể bán được sau khi trừ lợi nhuận định mức

~ Phương pháp tính giá thành phân bước:

Phương pháp này áp dụng đối với loại hình doanh nghiệp có quy trình công

nghệ sản xuất phức tạp chế biến liên tục Đặc điểm của quy trình là từ khi đưa nguyên

liệu, vật liệu chính cho đến khi tạo ra thành phẩm trải qua nhiều giai doạn công nghệ, kết thúc mỗi giai đoạn công nghệ tạo ra nửa thành phẩm chuyển sang giai đoạn sau để

tiếp tục chế biến hoặc bán ra ngoài Sản phẩm hoàn thành giai đoạn công nghệ gọi là thành phẩm — ˆ

'Yêu cầu quản lý cần biết CPSX của từng giai đoạn công nghị

sản phẩm tạo ra

từ quy trình sản xuất này gồm các nửa thành phẩm và thành phẩm Tùy theo đặc điểm

tổ chức sản xuất và yêu cầu quản lý mà đối tượng kế toán tập hợp CPSX là từng giai

đoạn của quy trình công nghệ hoặc từng phân xưởng; tùy theo đối tượng tính giá

Trang 32

thành ma chia ra hai phuong pháp: Phương pháp phân bước có tính giá thành nửa

thành phẩm và phương pháp phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm

* Phương pháp tính giá thành áp dụng trong các doanh nghiệp tổ chức kế

toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản xuất theo công việc hay đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp CPSX là từng đơn đặt hàng; đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm, từng công việc, từng đơn đặt hàng hoàn thành; kỳ tính giá thành thường phù hợp với kỳ báo cáo

Nội dung của kế toán CPSX và giá thành sản xuất theo công việc hay đơn đặt hàng là mỗi một đơn đặt hàng được mở riêng một “Phiếu tính giá thành” để phản ánh

CPSX từ khi bắt đầu cho đến khi hoàn thành đơn đặt hàng Đặc điểm cơ bản của

phương pháp này là CPSX sẽ được tập hợp lũy kế theo từng đơn đặt hàng;

Sau khi đơn đặt hàng hoàn thành, tổng hợp toàn bộ lũy kế chỉ phí phát sinh

theo các khoản mục là tổng giá thành sản phẩm của đơn đặt hàng hoàn thành Còn những đơn đặt hàng chưa hoàn thành thì toàn bộ lũy kế chỉ phí phát sinh đến thời

điểm báo cáo là CPSX dở dang của đơn đặt hàng đó Việc thực hiện quá trình tập hợp chỉ phí như vậy sẽ giúp cho các nhà quản lý biết được giá thành của từng đơn đặt hàng, từng công việc

Hệ thống kế toán CPSX và gi

với DN sản xuất sản phẩm đơn chiếc, hoặc sản xuất hàng loạt với khối lượng nhỏ

theo đơn đặt hàng, sản phẩm có kích thước lớn và có giá trị cao

thành sản xuất theo công việc được áp dụng đối

* Phương pháp tính giá thành áp dụng trong các doanh nghiệp tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành theo định mức

Điều kiện áp dụng cho các DN đã xây dựng và áp dụng đồng bộ hệ thống định

mức kinh tế - kỹ thuật và dự toán chỉ phí Đồng thời hoạt động sản xuất và quy trình

công nghệ ổn định, trình độ quản lý tiên tiến và đồng đều ở các khâu, bộ phận sản

xuất, kinh doanh trong DN

Đây là phương pháp tính giá thành tiên

cầu chỉ đạo sản xuất, quản lý chặt chế CPSX và giá thành sản phẩm Phương pháp này giúp cho việc tăng cường kiểm tra, kiểm soát chỉ phí từ khi phát sinh, giám đốc

thường xuyên tình hình thực hiện các định mức kinh tế- kỹ thuật, dự toán chỉ phí, phát hiện kịp thời các khoản CPSX vượt định mức, trên mức bình thường, lãng phí

Từ đó cung cấp các thông tin kịp thời về CPSX và giá thành sản phẩm cho nhà quản

lý, giúp tìm nguyên nhân và giải pháp khắc phục

ến có khả năng đáp ứng đầy đủ yêu

1.3.3.6 Tổ chức phương pháp tập hợp chỉ phí và xác định giá thành của sản

phẩm theo phương pháp hiện đại

* Phương pháp xác định chỉ phí theo hoạt động (Aetivity Based Costing- ABC)

Mô hình xác định giá phí trên cơ sở hoạt động hình thành một hệ thống gồm

nhiều khái niệm đặc trưng, dưới đây là một số khái niệm cơ bản:

Trang 33

- Khai niém hoat déng (Activity): Hoat dong 1a mét sr kign hoc mot nghiép

vụ gây ra sự phát sinh chỉ phí trong doanh nghiệp Quá trình sản xuất sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp thực chất là sự hợp thành một cách có hệ thống,

có tổ chức của nhiều hoạt động khác nhau

~ Khái niệm nguồn phát sinh chỉ phí (Cost driver): Nguồn phát sinh chỉ phí là

một nhân tố, một khía cạnh của hoạt động có thể định lượng được và gây ra sự phát sinh chỉ phí Một hoạt động có thể được xem xét theo nhiều khía cạnh khác nhau

nhưng chỉ những khía cạnh nào gây ra sự phát sinh chỉ phí và có thể định lượng được

mới có thể được coi là nguồn phát sinh chỉ phí

- Khái niệm trung tâm hoat déng (Activities center): Trung tâm hoạt động

được hiểu là một phần của quá trình sản xuất mà kế toán phải báo cáo một cách riêng

biệt tình hình chỉ phí của các hoạt động thuộc trung tâm đó Phân bỏ chỉ phi theo mô hình ABC:

Mô hình ABC đòi hỏi quá trình phân bỏ CPSXC cho từng loại sản phẩm, dịch

vụ được tiến hành theo hai giai đoạn phân bị

Giai đoạn 1: Tập hợp chỉ phí sản xuất chung theo các bộ phận và hoạt động Trong giai đoạn này, trước hết CPSXC cũng được tập hợp theo các trung tâm chỉ phí

là các bộ phận tương tự như mô hình sử dụng một tiêu chuẩn phân bổ duy nhất và mô

hình phân bổ CPSXC theo bộ phận Tuy nhiên, không dừng lại ở đó, chỉ phí sản xuất

chung còn tiếp tục được quy nạp theo từng hoạt động của quá trình sản xuất

Giai đoạn 2: Phân phối chỉ phí cho từng loại sản phẩm, dịch vụ

giai đoạn này, chỉ phí đã được tập hợp theo các hoạt động sẽ tiếp tục được phân phối cho từng

sản phẩm, dịch vụ

Việc vận dụng mô hình ABC phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể về công tác tổ chức quản lý sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, năng lực quản lý của

từng doanh nghiệp Tuy nhiên, có thể khái quát quá trình vận dụng mô hình này thành 4 bước cơ bản sau:

Phân tích quá trình sản xuất thành các hoạt động: Quá trình vận dụng mô

hình ABC bắt đầu bằng việc phân tích quá trình sản xuất của doanh nghiệp Đó là

việc phân tích một cách có hệ thống các hoạt động hợp thành quá trình sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ Thông qua việc phân tích, KTQT nhận diện được các hoạt động tiêu dùng nguồn lực, gây ra sự phát sinh CPSXC Thông thường, các hoạt động,

gây ra sự phát sinh CPSXC bao gồm: hoạt g sir dung nhân công quản lý sản xuất,

hoạt động sử dụng máy móc, hoạt động tiêu thụ năng lượng, động lực, hoạt động

giám sát, kiểm tra chất lượng Việc phân tích quá trình sản xuất thành các hoạt động

Trang 34

ị i i

là rất quan trọng, nó là bước cơ sở để KTQT xác định trung tâm hoạt động, trung tâm

chỉ phí ở các bước tiếp theo

Xác định các trung tâm hoạt động: Sau khi đã nhận diện được các hoạt

động tiêu dùng nguồn lực, KTQT phải xác định các trung tâm hoạt động Về lý

thuyết, mỗi hoạt động đều có thể được coi là một trung tâm Tuy nhiên, do quá trình sản xuất được phân tích thành rất nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm bớt khối lượng công việc kế toán, một trung tâm hoạt động sẽ có thể bao gồm một số hoạt động có cùng bản chất xét ở khía cạnh gây ra sự phát sinh chỉ phí Chẳng

hạn, trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm” có thể bao gồm các hoạt động cụ thể như: kiểm tra các thông số kỹ thuật, chạy thử, kiểm tra công tác đóng gói, bảo quản sản phẩm

Tập hợp chỉ phí cho các bộ phận và quy nạp chỉ phí cho các hoạt động

(trung tâm hoạt động): Chỉ phí sản xuất chung phát sinh trước hết sẽ được tập hợp cho các bộ phận như: các phân xưởng sản xuất, đội sản xuắt, Tiếp đó, chỉ phí sẽ

được quy nạp cho các hoạt động (hoặc trung tâm hoạt động) đã được xác định ở hai

bước trên Nếu một bộ phận chỉ bao gồm một hoạt động (trung tâm hoạt động) thì

chỉ phí sản xuất chung của bộ phận này được quy nạp cho từng hoạt động theo cách

quy nạp trực tiếp cho hoạt động (trung tâm hoạt động) đó Nếu mỗi bộ phận bao gồm nhiều hoạt động (trung tâm hoạt động) khác nhau thì chỉ phí sản xuất chung

của các bộ phận này được quy nạp cho từng hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp hoặc phân bỗ gián tiếp

Xác định nguôn phát sinh chỉ phí và phân bổ chỉ phí sản xuất chưng cho từng loại sản phẩm: Đề lựa chọn một khía cạnh, nhân tố nào đó của hoạt động làm nguồn phát sinh chỉ phí cho từng trung tâm hoạt động, làm cơ sở đề tiến hành phân phối chỉ phí cho từng loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tố sau đây:

~ Kế toán quản trị phải có dữ liệu phong phú về nguồn phát sinh chỉ phí định lựa chọn, chẳng hạn muốn chọn số lượng sản phẩm được kiểm tra là nguồn phát sinh

chỉ phí của trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm” thì KTQT phải có dữ liệu về số lượng sản phẩm, cơ cấu sản phẩm đã thực hiện kiểm tra trong kỳ

- Nguồn phát sinh chỉ phí phải phản ánh được mức độ tiêu dùng các hoạt động,

của từng loại sản phẩm Chẳng hạn, nếu sự vận động của chỉ phí phù hợp với số lượng sản phẩm được kiểm tra thì nguồn phát sinh chỉ phí có thể được xác định là số

lượng sản phẩm

Sau khi đã xác định được nguồn phát sinh chỉ phí, kết hợp với dữ liệu về mức

độ tiêu dùng các hoạt động (thực chất là tiêu dùng nguồn phát sinh chỉ phí) của từng

Trang 35

là rất quan trọng, nó là bước cơ sở để KTQT xác định trung tâm hoạt động, trung tâm

chỉ phí ở các bước tiếp theo

Xác định các trung tâm hoạt động: Sau khi đã nhận diện được các hoạt

động tiêu dùng nguồn lực, KTQT phải xác định các trung tâm hoạt động Về lý

thuyết, mỗi hoạt động đều có thể được coi là một trung tâm Tuy nhiên, do quá

trình sản xuất được phân tích thành rất nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm

bớt khối lượng cơng việc kế tốn, một trung tâm hoạt động sẽ có thể bao gồm một

số hoạt động có cùng bản chất xét ở khía cạnh gây ra sự phát sinh chỉ phí Chẳng

hạn, trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm” có thể bao gồm các hoạt động cụ

thể như: kiểm tra các thông số kỹ thuật, chạy thử, kiểm tra công tác đóng gói, bảo quản sản phẩm

Tập hợp chỉ phí cho các bộ phận và quy nạp chỉ phí cho các hoạt động (trung tâm hoạt động): Chỉ phí sản xuất chung phát sinh trước hết sẽ được tập hợp

cho các bộ phận như: các phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, Tiếp đó, chỉ phí sẽ

được quy nạp cho các hoạt động (hoặc trung tâm hoạt động) đã được xác định ở hai

bước trên Nếu một bộ phận chỉ bao gồm một hoạt động (trung tâm hoạt động) thì

chỉ phí sản xuất chung của bộ phận này được quy nạp cho từng hoạt động theo cách

quy nạp trực tiếp cho hoạt động (trung tâm hoạt động) đó Nếu mỗi bộ phận bao

gồm nhiều hoạt động (trung tâm hoạt động) khác nhau thì chỉ phí sản xuất chung

của các bộ phận này được quy nạp cho từng hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp

Xác định nguôn phát sinh chỉ phí và phân bổ chỉ phí sản xuất chung cho từng

Để lựa chọn một khía cạnh, nhân tố nào đó của hoạt động làm nguồn phát sinh chỉ phí cho từng trung tâm hoạt động, làm cơ sở để tiến hành phân phối chi phí cho từng loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tố sau đây:

loại sản phẩi

- Kế toán quản trị phải có dữ liệu phong phú về nguồn phát sinh chỉ phí định lựa chọn, chẳng hạn muốn chọn số lượng sản phẩm được kiểm tra là nguồn phát sinh chỉ phí của trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm” thì KTQT phải có dữ liệu về số lượng sản phẩm, cơ cấu sản phẩm đã thực hiện kiểm tra trong k;

~ Nguồn phát sinh chỉ phí phải phản ánh được mức độ tiêu dùng các hoạt động

của từng loại sản phẩm Chẳng hạn, nếu sự vận động của chỉ phí phù hợp với số lượng sản phẩm được kiểm tra thì nguồn phát sinh chỉ phí có thể được xác định là số

lượng sản phẩm

Sau khi đã xác định được nguồn phát sinh chỉ phí, kết hợp với dữ liệu về mức

độ tiêu dùng các hoạt động (thực chất là tiêu dùng nguồn phát sinh chỉ phí) của từng

Trang 36

loại sản phẩm, CPSXC đã được tập hợp ở các trung tâm hoạt động sẽ được phân phối

cho từng loại sản phẩm, dịch vụ :

Mô hình ABC đã góp phần cải tiến hệ thống xác định chỉ phí, giá thành của

KTQT, đặc biệt ở những khía cạnh sau:

~ Theo mô hình ABC, chỉ phí được tập hợp theo các hoạt động, tức là chỉ phí

đã được tập hợp theo nguồn phát sinh chỉ phí Điều đó tạo điều kiện thuận lợi cho

công tác quản lý, kiểm soát chỉ phí và chỉ có nhận thức được nguyên nhân gây ra chỉ

phí thì mới có các biện pháp phù hợp để tác động vào nguồn gốc của sự phát sinh chỉ

m soát chỉ phí một cách hiệu quả Mô hình này giúp KTQT thực hiện tốt mục tiêu kiểm soát chỉ phí

~ Vận dụng mô hình ABC, KTQT có sự linh hoạt trong việc sử dụng các tiêu chuẩn phân bổ chỉ phí cho sản phẩm nhằm cung cấp thông tin đa dạng, phong phú về

phí nhằm quản lý,

tình hình chỉ phí, giá thành đáp ứng được các nhu cầu sử dụng thông tin khác nhau của các nhà quản trị

- Mô hình ABC đã làm thay đổi cách quan

Một số yếu tố CPSXC, theo truyền thống, được coi là các khoản chỉ phí gián tiếp thì

về chỉ phí sản xuất chung

bây giờ lại liên quan đến từng hoạt động cụ thể và do đó có thể quy nạp thẳng cho

từng loại sản phẩm cụ thể

Tuy nhiên, mô hình ABC vẫn còn một số hạn chế nhất định Mặc dù việc quy

nạp CPSXC cho các sản phẩm về cơ bản là dựa vào mối quan hệ khách quan giữa các

hoạt động và từng loại sản phẩm, dịch vụ nhưng về mặt kỹ thuật, trong nhiều trường,

hợp, do mối quan hệ đó là không rõ ràng, kế toán vẫn phải lựa chọn các tiêu chuẩn phân bổ một cách chủ quan Hơn nữa, việc vận dụng mô hình ABC đòi hỏi phương pháp tỏ chức sản xuất của doanh nghiệp cũng phải đạt tới trình độ quản lý theo hoạt đội

việc kế toán rất lớn và khá phức tạp

\g Đặc biệt, điểm hạn chế nhất của việc áp dụng mô hình này là khối lượng công

Với những đặc điểm như vậy, mô hình ABC có thể được vận dụng thích hợp

trong các doanh nghiệp có các điều kiện như sau:

- San phẩm được sản xuất có sự đa dạng về chủng loại, mẫu mã, phức tạp về

kỹ thuật Quy trình chế tạo sản phẩm đòi hỏi phải có sự kết hợp nhiều giai đoạn công,

nghệ, nhiều hoạt động

- Chỉ phí sản xuất chung chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng chỉ phí sản xuất và ngày càng có xu hướng tăng lên

- Tính không chính xác của mô hình mà doanh nghiệp đang áp dụng khá lớn làm cho thông tin được cung cấp ít có tác dụng đối với các nhà quản trị trong việc ra

quyết định

Trang 37

* Phương pháp xác định chỉ phí theo chu kỳ sống của sản phẩm (Target Costing) Phương pháp này có nguồn gốc từ Nhật Bản, và được áp dụng từ sau những năm 1980 bởi các công ty như Toyota, NEC, Sony và Nissan Một tổ chức quốc tế

được thành lập do một tập đoàn công nghiệp lớn, gọi là Consortium for Advanced

Management - International, (viết tắt là CAM-I) để phát triển các phương pháp kế toán quản trị hiện đại, tổ chức này định nghĩa về phương pháp chỉ phí mục tiêu

như sau:

“Phương pháp chỉ phí mục tiêu là tổng thê các phương pháp, công cụ quản trị,

cho phép đạt được mục tiêu chỉ phí và mục tiêu hoạt động ở giai đoạn thiết kế và kế

hoạch hóa sản phẩm mới Phương pháp này cũng cho phép cung cấp một cơ sở kiểm

soát ở giai đoạn sản xuất và đảm bảo các sản phẩm này đạt mục tiêu lợi nhuận đã

được xác định phù hợp với chu kỳ sống của sản phẩm”

Như vậy, phương pháp chỉ phí mục tiêu xác định hai vấn đề, một là mục tiêu cần phải đạt được và hai là chu kỳ sống của sản phẩm sẽ được chọn làm thời gian

phân tích Chính điều này đã tạo nên sự khác biệt so với phương pháp chỉ phí theo

định mức truyền thống Từ đó, chỉ phí mục tiêu trở thành công cụ quản trị chỉ phí mà

nhà hoạch định chính sách hoạt động sử dụng trong giai đoạn thiết kế và sản xuất để

cải tiến quá trình sản xuất, giảm chỉ phí trong tương lai (Kaplan và Atkinson, 1998)

Quy trình chỉ phí mục tiêu bao gồm 3 giai đoạn thực hiện: xác định chỉ phí

mục tiêu theo các bộ phận sản xuất sản phẩm; tổ chức thực hiện các mục tiêu đã xác

định; đánh giá kết quả Thực hiện quá trình sản xuất theo phương pháp chỉ phí mục tiêu có thể dẫn đến một trong 2 trường hợp sau:

Trường hợp một: Chỉ phí thực tế đạt đến chỉ phí trần: cần phải dừng lại các

hoạt động ở giai đoạn hai, vì sản phẩm sản xuất sẽ không mang lại lợi nhuận

Trường hợp hai: chưa đạt đến chỉ phí trần nhưng đạt đến chỉ phí mục tiêu:

trường hợp này cần xem lại giai đoạn một và hai Phải xem xét kỹ tính hợp lý của quá

trình phác họa sản phẩm hoặc xem xét lại các bước trong giai đoạn sản xuất để giảm

chỉ phí

Chi phi mục tiêu được phân tích dưới 3 yếu tố:

- Hệ thống tính toán: để xác định chỉ phí mục tiêu cần xác định giá bán, số

lượng sản phẩm tiêu thụ, đầu tư vốn, số quy trình sản xuất, kế hoạch sản xuất

~ Hệ thống quản trị toàn diện

~ Hệ thống xã hội: bao gồm các đặc điểm cơ bản như tính chắc chắn, hình thức hợp đồng, mối quan hệ với các đối tác kinh doanh, hệ thống giáo dục, sự quan tâm

của xã hội, các vấn đề bảo vệ môi trường

Trang 38

* Phuong pháp chỉ phí hợp lý (Kaizen Costing)

Khái niệm Kaizen nghĩa là cải tiến từng chút một, được xây dựng trong kỹ thuật đảm bảo chất lượng Dựa trên nguyên tắc này, Yashuhiro Nhật Bản đã phát

triển thành phương pháp chỉ phí cải tiến Chỉ phí cải tiến được áp dụng cho một sản phẩm đã sản xuất Vì tập trung vào việc cải tiến nhằm tiết kiệm chỉ phí, nên vẫn de

đặt ra là cần xác định rõ nguyên nhân gây ra chỉ phí, từ đó xác định chỉ phí nào không

mang lại giá trị gia tăng thì loại bỏ, điều chỉnh theo tiêu chuẩn thực hiện tốt nhất Cụ

thể bao gồm: tránh thất thoát phải bằng cách vừa cắt giảm chỉ phí đến mức thấp bằng

đối thủ cạnh tranh, vừa loại trừ các chỉ phí không hiệu quả Để đạt được mục tiêu

phải tiến hành phân tích các nguyên nhân gây ra chỉ phí một cách có hệ thống; Xác

định các hoạt động tạo ra các yếu tố chính trong chỉ phí thiếu hụt, Xác định các

nguyên nhân gốc rễ của các hoạt động tạo nên chính các yếu tố chỉ phí

Như vậy, hệ thống Kaizen là một hệ thống cắt giảm chỉ phí, mục tiêu của nó là cắt giảm các ước tính cuối cùng đến một mức độ thấp hơn chỉ phí tiêu chuẩn; kiểm tra các mục tiêu chỉ phí đã đạt, xem xét liên tục các điều kiện để cắt giảm chỉ phí

Các thủ tục trong hệ thống tiêu chuẩn áp dụng chỉ phí tiêu chuẩn một hoặc hai

lần trong một năm Trong đó, có phân tích sai lệch giữa chỉ phí dự báo và ước lượng

cuối cùng Từ đó đưa ra cách khắc phục khi chỉ phí tiêu chuẩn chưa đạt

Giai đoạn trước Kaizen được gọi là chỉ phí mục tiêu Kết hợp hai khái niệm này tạo thành chỉ phí vòng đời của sản phẩm Mối quan hệ này được xác định trong

một quá trình sản xuất với ba giai đoạn: Lập kế hoạch sản xuất; sản xuất và loại bỏ

sản phẩm hỏng Tương ứng với từng giai đoạn, người Nhật lập ra quy trình kiểm soát

chỉ phí thích hợp nhằm đạt được mục tiêu quản lý

* Phuong phdp quan tri san xudt JIT (Just In Time)

Kế toán quản trị Nhật Bản được xây dựng xuất phát từ triết lý kinh doanh

“chất lượng cao và chỉ phí thấp”, chính vì vậy,

oán quản trị Nhật Bản có đặc trưng,

riêng NI loán quản trị là nói đến hệ thống kế toán chỉ phí tiêu chuẩn được áp

dụng rộng rãi với mục đích có thể kiểm soát và cắt giảm chỉ phí kết hợp với

cải

tiến thông qua chỉ phí cải tiến, đồng thời áp dụng hệ thống sản xuất JIT

Đâu tiên, ở các giai đoạn lập kế hoạch hoặc thiết kế để triển khai, việc cắt giảm chỉ phí và cải tiến chức năng được áp dụng thông qua việc đánh giá, so sánh của hai chỉ phí kế hoạch, ví dụ như chỉ phí ước tính và chỉ phí được phép Thông qua việc

đánh giá, so sánh, công ty có thể thiết lập được các mục tiêu phù hợp cho việc cắt

giảm chỉ phí theo định hướng của các nhà quản trị Các tài khoản có thể bố trí các

mục tiêu và các thành tích đạt được

Trang 39

Thứ hai, việc xác định chỉ phí kế hoạch sẽ được xác định cùng với mục tiêu phát triển sản phẩm mới và thị trường mới

Trong sự tích hợp hệ thống sản phẩm mới, quản trị hữu hình và một hệ thống chỉ phí mới, các công ty sản xuất công nghiệp của Nhật Bản có thể tiên phong trong phát hiện và giải quyết các vấn đề trong quá trình phát triển sản phẩm mới Do vậy,

chỉ phí mục tiêu tạo thành một phần của quản trị chiến lược, thắt chặt với chiến lược

marketing

Phương pháp JTT được tóm lược ngắn gọn là “đúng sản phẩm - đúng số lượng

- đúng nơi - đúng thời điểm cần thiết” Đây là phương pháp quản trị sản xuất theo

triết lý kịp thời - đúng lúc

Phương pháp này được hình thành sơ khai từ những năm 1930, do Henry

Ford phát minh và áp dụng phổ biến trong các dây chuyền sản xuất trong hệ thống nhà máy của mình Đến những năm 1970, Nhật Bản thực hiện chiến lược nhập khẩu công nghệ nhằm tránh gánh nặng về chỉ phí cho nghiên cứu và phát triển (R&D) và

tập trung vào việc cải thiện quy trình sản xuất (Kaizen) Mục tiêu của chiến lược này là nâng cao chất lượng và độ tin cậy của sản phẩm Eiji Toyoda và Taiichi

Ohno của Toyota Motor đã hoàn thiện và tổng kết mô hình này thành lý thuyết JIT

như ngày nay

Mục tiêu quản trị theo mô hình JIT là nhằm loại bỏ các hoạt động không mang

lại giá trị gia tăng như chỉ phí sửa chữa, chỉ phí lưu kho, khắc phục sản phẩm sai

hỏng, giảm thời gian dừng hoạt động của máy móc thiết bị, tăng tỷ lệ giao hàng đúng

hạn , mục đích là để giảm thiểu chỉ phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

1.3.3.7 Tổ chúc hệ thống hóa và xử lý thông tin kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trên tài khoản và sổ kế toán

Với quan điểm xây dựng hệ thống kế toán quản trị kết hợp và kế thừa thơng tin kế tốn tài chính, hệ thống kế toán quản trị chỉ phí và giá thành trước hết là các tài khoản kế toán, các số kế toán chỉ tiết mở theo các tài khoản và số tổng hợp quy định

trong kế toán tài chính

Việc xây dựng tài khoản kế toán trong kế toán tài chính tùy thuộc vào cách phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh Và theo thông lệ chung, tài khoản kế toán chỉ phí sản xuất kinh doanh được xây dựng căn cứ tiêu thức phân loại chỉ phí theo mục đích và công dụng Và đây cũng là phương pháp tập hợp chỉ phí và giá thành trong hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam trong thời gian qua Các tài khoản được xây dựng

theo các khoản mục chỉ phí sản xuất kinh doanh bao gồm:

Trang 40

~ Tài khoản- Chi phí nguyên vật liệu trực

~ Tài khoản- Chỉ phí nhân công trực tiếp; ~ Tài khoản- Chỉ phí sản xuất chung;

~ Tài khoản- Chỉ phí sản xuất kinh doanh dé dang;

~ Tài khoản- Giá thành sản xuất;

~ Tài khoản- Giá vốn hàng bán;

~ Tài khoản- Chỉ phí bán hàng;

~ Tài khoản- Chỉ phí quản lý doanh nghiệp

Ở Việt Nam, tùy theo quy định cụ thể của chế độ kế toán trong từng thời kỳ

mà số lượng tài khoản và việc sử dụng các tài khoản tập hợp chỉ phí có sự khác nhau

Đối với các doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường

xuyên, việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ thực hiện trên Tài khoản Chỉ phí sản

xuất kinh doanh đở dang; Những doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán hàng

inh ky thi sử dụng tài khoản Giá thành sản xuất

hợp chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm

tồn kho theo phương pháp kiểm kê Có thể khái quát quá trình kế toán

trong doanh nghiệp sản xuất theo Sơ đồ I.1

Trong kế toán quản trị chỉ phí và giá thành, để đáp ứng yêu cầu kiểm soát chỉ phí, kế toán có thể mở sé kế toán chỉ tiết theo trung tâm trách nhiệm là các phân

xưởng, tổ đội sản xuất Theo đó, kế toán mở Số chỉ tiết Nguyên vật liệu trực tiếp, Chỉ

phí nhân công trực

xuất Trên số đó theo dõi kết hợp chỉ

, Chỉ phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, tổ đội sản

ết chỉ phí thực tế va chỉ phí dự toán Đồng thời xây dựng các bảng kê, bảng phân bổ chỉ phí chung, chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp cho các bộ phận

Ngoài ra, để xử lý thông tin chỉ phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc ra

quyết định điều hành doanh nghiệp, thơng thường kế tốn cịn cần kết hợp thông tin chỉ phí gắn kết với việc phân tích mối quan hệ giữa chỉ phí - khối lượng - lợi nhuận Kế toán quản trị xây dựng các tài khoản và số chỉ tiết dé theo dõi riêng biệt chỉ phí