LỜI MỞ ĐẦU trêng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n khoa kÕ to¸n ((( chuyªn ®Ò thùc tËp chuyªn ngµnh §Ò tµi hoµn thiÖn quy tr×nh kiÓm to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµI chÝnh do c«ng ty.
trờng đại học kinh tế quốc dân khoa kế toán - - chuyên đề thực tập chuyên ngành Đề tài: hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tàI công ty tnhh dịch vụ t vấn tàI kế toán kiểm toán (aasc) thực Sinh viên thực MSSV Chuyên ngành Khóa Giáo viên hớng dẫn : Vũ Thị Hồng Hà : CQ490650 : Kiểm toán : 49 : PGS.TS Đinh Trọng Hanh Hà Nội, 05/2011 Chuyờn đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam quốc gia hàng đầu thu hút đầu tư giới nước có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao khu vực Đông Nam Á Hơn hết, vấn đề minh bạch hoạt động kinh doanh trở thành yếu tố định để thu hút đầu tư phát triển kinh tế Chính vậy, hoạt động kiểm tốn ngày trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp Kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Mục tiêu hướng tới chung kiểm toán cung cấp tranh đầy đủ xác thực tình hình tài doanh nghiệp, đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp có yêu cầu khác phần hành khoản mục BCTC Khơng nằm ngồi số đó, với tăng trưởng phát triển kinh tế, đặc biệt giác độ quản lý kinh tế, việc thực nghĩa vụ thuế với nhà nước mối quan tâm hàng đầu quan quản lý nhà nước nói riêng người sử dụng thơng tin báo cáo tài nói chung Vì phần hành kiểm tốn thuế ln khía cạnh chủ chốt kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng hàng đầu Việt Nam Trong trình thực tập cơng ty, em tham gia thực kiểm tốn phần hành thuế Giá trị gia tăng (GTGT) cho số doanh nghiệp nhận thấy vai trò đặc biệt quan trọng việc hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành Vì vậy, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực hiện” cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Chuyên đề: Trên sở hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành chính, Chuyên đề hướng tới việc đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề: Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề lý luận kiểm tốn báo cáo tài chính, quy trình thực kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài thực trạng thực AASC Chuyên đề thực phương pháp nghiên cứu chung phương pháp vật biện chứng vật lịch sử bên cạnh phương pháp khác tổng hợp, phân tích, nghiên cứu tài liệu, vấn,… Phạm vi nghiên cứu Chuyên đề: Em nghiên cứu chuyên đề thời gian thực tập bốn tháng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực tiễn hoạt động kiểm toán thuế GTGT hai khách hàng ABC XYZ Trong đó, Em đề cập đến cách tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kiểm tốn độc lập thực Ngồi Mục lục, Danh mục sơ đồ, bảng biểu, Danh mục tài liệu tham khảo, Phần mở đầu Phần kết luận Phụ lục, Chuyên đề em gồm có ba chương: Chương I: Lý luận chung thuế Giá trị gia tăng kiểm toán thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm toán thuế Giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Chương III: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Đây nội dung lớn, phức tạp, mối quan tâm tất Công ty kiểm toán Do hạn chế thời gian trình độ, Chun đề khơng thể tránh khỏi thiếu sót Để hồn thành Chun đề này, em nhận hướng dẫn tận tình thầy giáo PGS.TS Đinh Trọng Hanh anh chị, nhân viên Phòng Kiểm tốn tồn thể cán nhân viên Công ty Em mong nhận góp ý thầy giáo, anh chị Cơng ty để Chun đề hồn thiện Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo anh chị Công ty! Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm thuế Giá trị gia tăng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái qt chung thuế Giá trị gia tăng 1.1.1.1 Nguồn gốc khái niệm thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu thời kì đại chiến giới lần thứ (1914-1918) Thuế GTGT đề cập lần tác phẩm “Cải tổ hệ thống thuế” nhà kinh tế Mĩ Chao, vào năm 1947 Pháp nước áp dụng triển khai thuế GTGT Lúc đầu thuế GTGT áp dụng trước ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu chồng chéo qua nhiều khâu ngành công nghiệp với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trước với nguyên liệu, vật liệu Quá trình thống hố Châu Âu thúc đẩy vào năm 1950 có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT triển khai nhanh chóng nước khác Năm 1986, thuế GTGT Pháp áp dụng rộng rãi với tất hình thức, ngành nghề từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Khai sinh từ nước Pháp thuế GTGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước (NSNN) Ở nước ta, sau nhiều năm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm nước, Quốc hội khố IX, kì họp thứ XI (tháng năm 1997) thức thơng qua Luật thuế GTGT để thay cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế có hiệu lực từ 1/1/1999 Trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, nói Luật thuế GTGT phần theo kịp phát triển kinh tế nước nhà Đặc biệt trở thành loại thuế đại áp dụng cách hoàn chỉnh Việt Nam so với nhiều nước giới Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá trị hàng hóa, dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu Tuy nhiên thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu sản phẩm hàng hoá, dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế nhau, người bán hàng hoá, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, người bán hàng khâu hàng hố phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Đó lý sắc thuế có tên gọi thuế GTGT, viết tắt VAT theo tên tiếng Anh (Value Added Tax) Thuế GTGT sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố, dịch vụ từ khâu đến người tiêu dùng cuối Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu cơng đoạn khớp với số thuế tính giá hàng hoá giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Tóm lại, hiểu rằng, chất thuế GTGT “Thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” (theo Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 Nghị định số 158/2003/ NĐ-CP ban hành ngày 10/12/2003) Trong đó, GTGT khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.1.1.2 Vai trò thuế Giá trị gia tăng kinh tế quốc dân Từ kì họp khóa VIII khóa IX Quốc hội ban hành hệ thống thuế cho phù hợp với chế quản lý đất nước Đây mốc khởi đầu cho trình cải cách thuế nước ta Giai đoạn cải cách thuế bước I (1990-1996) xây dựng hệ thống thuế tương đối hoàn chỉnh gắn với đời thuế Doanh thu Tuy nhiên, theo vận động phát triển kinh tế, hệ thống thuế Doanh thu bộc lộ nhiều hạn chế địi hỏi Quốc hội, Chính phủ phải đạo cải cách thuế bước II gắn liền với đời thuế GTGT nhằm đáp ứng yêu cầu công đổi đất nước Thuế GTGT đóng vai trị vơ quan trọng phát triển kinh tế quốc dân, thể qua số đặc điểm sau: Thứ nhất, Thuế GTGT nguồn thu lớn cho NSNN, thu nội chiếm tỷ trọng lớn tổng thu NSNN tạo nên tài quốc gia vững mạnh Trong tổng thu nội nguồn thu từ thuế ln chiếm phần chủ yếu Chính vậy, thuế trở thành công cụ phân phối, điều tiết thu nhập quốc dân, đồng thời góp phần tích cực giảm bội chi NSNN, giảm lạm phát bước góp phần ổn định trật tự xã hội, tạo điều kiện phát triển kinh tế lâu dài Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thứ hai, Thuế GTGT góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Thuế GTGT áp dụng thống cho tất thành phần kinh tế với quy định cụ thể cho ngành nghề, lĩnh vực lĩnh vực cần khuyến khích phát triển Vậy nên, thuế GTGT góp phần tạo nên bình đẳng xã hội tiến tới phát triển kinh tế bền vững, lâu dài Thứ ba, Thuế GTGT công cụ quản lý, điều tiết vĩ mơ Thuế GTGT hình thức thuế gián thu, khắc phục hầu hết nhược điểm cố hữu thuế Doanh thu, có khả điều tiết sản xuất, tiêu dùng, hạ giá thành thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, khuyến khích thúc đẩy xuất khẩu, tạo bình đẳng hàng hóa, dịch vụ nước nước Thứ tư, Thuế GTGT cho phép nhà nước kiểm sốt q trình kê khai nộp thuế, kiểm tra thu thuế hiệu Đây loại thuế gián thu không khắc phục hạn chế thuế Doanh thu mà cịn góp phần cắt giảm chi phí quản lý thuế cho nhà nước có khả kích thích DN trì hệ thống chứng từ đầy đủ, tự kê khai nộp thuế 1.1.1.3 Những quy định hành thuế Giá trị gia tăng Từ ngày 01/01/2009 luật Thuế GTGT – Luật 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 thức áp dụng thay cho Luật Thuế GTGT cũ – Luật ban hành 01/01/1999; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11; Bãi bỏ Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT số 57/2005/QH11 Sau mười năm thực hiện, Luật thuế GTGT sửa đổi luật cũ tinh thần đơn giản, rõ ràng hơn, phù hợp với tiêu chí quản lý thuế công khai, minh bạch cho người nộp thuế quan thuế thực Không vậy, Luật GTGT đời đánh dấu phát triển sách thuế GTGT nước ta điều chỉnh bao quát, đầy đủ lĩnh vực thuế GTGT mặt quản lý thuế Thứ nhất, Đối tượng chịu thuế: loại thuế gián thu tính giá trị hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng quy định Điều (Đối tượng không chịu thuế) Luật thuế GTGT Luật thuế GTGT thu hẹp đối tượng không chịu thuế từ 28 nhóm hàng hóa, dịch Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành vụ xuống cịn 25 nhóm so với Luật số 07/2003/QH11 ngày 17/06/2003 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT Thứ hai, Người nộp thuế: tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (gọi tắt sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi tắt người nhập khẩu) (Điều – Luật thuế GTGT năm 2009) Thứ ba, Căn tính thuế: Thuế GTGT thuế tính phần tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng Theo Luật thuế GTGT năm 2009, tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Trong đó: Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định cụ thể cho nhóm hàng hóa, dịch vụ hoạt động Điều – Luật thuế GTGT năm 2009 (Phụ lục Điều Giá tính thuế) Thuế suất: Luật thuế GTGT năm 1997 quy định bốn mức thuế suất thuế GTGT thay 11 mức thuế suất luật thuế Doanh thu trước Đó mức thuế 0%, 5%, 10%, 20% Đến năm 2003 Luật thuế GTGT sửa đổi ban hành Luật thuế GTGT năm 2009 quy định cịn ba nhóm: 0%, 5%, 10% Việc giảm thiểu nhóm thuế suất có ưu điểm làm đơn giản việc áp dụng, tính thuế nộp thuế cho DN, sở kinh doanh Thứ tư, Phương pháp tính thuế: Theo luật thuế GTGT hành, có hai phương pháp tính thuế GTGT, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Tuy nhiên, DN thường áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cách tính thuế có nhiều ưu điểm dễ tính hẳn Trong phạm vi Chuyên đề em đề cập đến cách tính thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Song để so sánh hai phương pháp, em giới thiệu nét tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Số thuế GTGT phải nộp Vũ Thị Hồng Hà = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trong đó, Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT, cịn số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật thuế GTGT năm 2009 (Phụ lục Điều 12.Khấu trừ thuế GTGT đầu vào) Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Phương pháp tính trực tiếp giá trị tăng áp dụng sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thưởng trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kê tốn, hóa đơn chứng từ; DN hoạt động mua bán vàng bạc, đá quý Phương pháp trực tiếp tính GTGT quy định sau: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng * hóa, dịch vụ bán Thuế suất thuế GTGT Trong đó: GTGT hàng = Giá toán hàng - Giá tốn hàng hóa, hóa, dịch vụ bán hóa, dịch vụ bán dịch vụ mua vào tương ứng Giá tốn hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng hàng hóa, dịch vụ bán xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm thuế GTGT) mà sở sản xuất kinh doanh dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán 1.1.2 Đặc điểm hạch toán kế toán khoản mục thuế Giá trị gia tăng 1.1.2.1 Tài khoản quy trình hạch tốn khoản mục thuế Giá trị gia tăng Tài khoản hạch toán thuế GTGT: Theo Hệ thống Kế toán Doanh nghiệp hành, sở sản xuất, kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT sử dụng hai tài khoản (TK) để theo dõi thuế GTGT TK 133: thuế GTGT khấu trừ TK 3331: thuế GTGT đầu TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ DN, áp dụng DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khơng áp dụng hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng hóa dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT TK 133 có hai tài khoản cấp 2: TK 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành TK 1332: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tài sản cố định (TSCĐ) TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN TK áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trực tiếp TK 3331 có hai TK cấp 3: TK 33311: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp cịn phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ TK 33312: phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp phải nộp hàng hóa nhập Quy trình hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Để đơn giản khái quát nghiệp vụ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ qua sơ đồ sau: Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK 331;111;112 TK 151;152;211 TK 511; 515;711 Giá mua vật tư, HH, TS TK131;111;112 Doanh thu bán hàng TN khác Chưa có thuế GTGT TK 111; 112 Thuế GTGT đầu vào K/c số thuế GTGT khấu trừ kỳ TK 3331 Thuế GTGT Tổng giá toán gồm thuế GTGT đầu phải nộp Thuế GTGT hoàn lại TK 711 Thuế GTGT miễn giảm nhận lại TK111;112 Nộp thuế GTGT cho NSNN Thuế GTGT miễn giảm trừ vào số phải nộp 1.1.2.2 Sổ sách, hóa đơn chứng từ liên quan đến thuế Giá trị gia tăng Thông thường, kế toán sử dụng loại sổ Sổ theo dõi thuế GTGT, Sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại, Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm để theo dõi hạch toán thuế GTGT Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh phải lập hóa đơn, chứng từ Khi tổ chức vận dụng chứng từ cần phải lưu ý chứng từ dùng để ghi sổ làm để khấu trừ thuế, nộp thuế phải đảm bảo yếu tố: đầy đủ, hợp pháp hợp lý Trước đây, hóa đơn sử dụng nộp thuế GTGT bắt buộc phải hóa đơn theo quy định Bộ Tài trừ trường hợp cho phép sử dụng hóa đơn đặc thù với giá tốn giá chưa có thuế Khi lập hóa đơn, chứng từ, đơn vị phải ghi rõ ràng, đầy đủ, nội dung quy định như: Vũ Thị Hồng Hà Kiểm toán 49B ... qua khoản mục thuế GTGT Do vậy, kiểm toán thuế GTGT coi phần quan trọng kiểm tốn BCTC Quy trình kiểm tốn thuế GTGT trình tự thực bước, thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ hữu... khảo, Phần mở đầu Phần kết luận Phụ lục, Chuyên đề em gồm có ba chương: Chương I: Lý luận chung thuế Giá trị gia tăng kiểm toán thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm. .. lượng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CMKTVN) số 300 (VAS 300) nêu rõ: “KTV Công ty kiểm toán cần phải lập kế hoạch để đảm bảo cho kiểm tốn tiến hành có hiệu quả” “Kế hoạch kiểm toán phải