Hoan thien quy trinh kiem toan tai san co dinh trong kiem toan bao cao tai chinh,Hoan thien quy trinh kiem toan tai san co dinh trong kiem toan bao cao tai chinhHoan thien quy trinh kiem toan tai san co dinh trong kiem toan bao cao tai chinh
Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm tài sản cố định 1.1.1 Bản chất tài sản cố định 1.1.2 Kiểm soát nội tài sản cố định doanh nghiệp 1.1.3 Hạch toán tài sản cố định .6 1.2 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài .7 1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định 1.4 Tổ chức cơng tác kiểm tốn tài sản cố định .9 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 1.4.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định 11 1.4.2.1 Phương pháp kiểm toán 11 1.4.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 16 2.1 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 16 2.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực 19 2.2.1 Quy trình kiểm tốn TSCĐ hữu hình khách hàng ABC .19 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19 2.2.1.2 Thực kiểm toán 33 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 49 2.2.2 So sánh quy trình thực kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực Công ty ABC khách hàng khác 50 2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .51 2.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 54 2.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN 59 SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh 3.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực 59 3.1.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực 59 3.1.2 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực .60 3.1.3 Những hạn chế quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực .62 3.1.4 Nguyên nhân hạn chế quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực .65 3.2 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 66 3.2.1 Sự tất yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực .66 3.2.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 67 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực 68 3.3.1 Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 68 3.3.2 Đối với giai đoạn thực kiểm toán .72 3.4 Các kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực .78 3.4.1 Về phía Cơ quan Nhà Nước .78 3.4.2 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 79 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt .79 3.4.4 Về phía đơn vị khách hàng 80 3.4.5 Về phía kiểm tốn viên 80 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .82 SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TSCĐ Tài sản cố định Vietvalues KTV SXKD KSNB Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Kiểm soát nội BCTC BCĐKT TNHH VACPA TK Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Trách nhiệm hữu hạn Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Tài khoản SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh DANNH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty ABC .21 Sơ đồ 2.2: Quy trình sốt xét báo cáo kiểm tốn Vietvalues 49 Bảng 1.1: Các thủ tục KSNB nghiệp vụ TSCĐ Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán số dư TSCĐ 10 Biểu 2.1: Trích mẫu giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC 24 Biểu 2.2: Trích mẫu giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh 27 Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ Công ty ABC 28 Biểu 2.4: Chương trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình thực Công ty TNHH ABC 31 Biểu 2.5: Trích mẫu giấy tờ làm việc kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích 34 Biểu 2.6: Trích mẫu giấy tờ làm việc chi tiết kiểm tốn viên lập bảng tổng hợp tình hình biến động tài sản cố định hữu hình .37 Biểu 2.7: Trích mẫu giấy tờ làm việc kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết tăng tài sản cố định hữu hình .39 Biểu 2.8: Trích mẫu giấy tờ làm việc KTV kiểm tra số liệu tổng hợp khấu hao TSCĐ 42 Biểu 2.9: Trích giấy tờ làm việc KTV tính lại khấu hao TSCĐ hữu hình .43 Biểu 2.10: Trích mẫu giấy tờ làm việc tính tốn lại khấu hao TSCĐ hữu hình 44 Biểu 2.11: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra danh sách TSCĐ dùng chấp ngân hàng 45 Biểu 2.12: Trích mẫu giấy tờ làm việc KTV – Tổng hợp tình hình biến động tài sản cố định hữu hình 46 Biểu 2.13: Trích mẫu giấy tờ làm việc KTV – Kết luận kiểm tốn .47 Biểu 2.14: Trích mẫu giấy tờ làm việc KTV – Bảng tổng hợp kết kiểm toán 48 SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Biểu 2.15: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên – Phân tích sơ Báo cáo tài Cơng ty Y .53 Biểu 2.16: Trích giấy tờ làm việc KTV – Tổng hợp tình hình biến động TSCĐ hữu hình 55 Biểu 2.17: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm tài sản cố định Công ty Z 57 Bảng 3.1: Ma trận dự kiến rủi ro phát 72 SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh LỜI NÓI ĐẦU Hoạt động kiểm tốn có hàng trăm năm phát triển biến động thăng trầm lịch sử Theo dòng thời gian, với phát triển thời đại, kiểm tốn có bước tiến mạnh mẽ, chuyển từ hoạt động mang tính đơn lẻ đến phối hợp nhiều hoạt động, từ giới hạn vài lĩnh vực tới đa dạng nhiều lĩnh vực Theo Ier – Khan – Sere: Kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt, là: “Quan tịa cơng minh q khứ”, “Người dẫn dắt cho tại”, “Người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Kiểm toán Việt Nam khơng nằm ngồi xu Sự xuất hàng loạt cơng ty kiểm tốn đời 36 chuẩn mực kiểm toán, ngành kiểm toán Việt Nam phát triển hội nhập với khu vực quốc tế Ngày nay, việc áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, tăng khả canh tranh sản phẩm thị trường Tài sản cố định phận quan trọng thiếu để trì tồn phát triển tổng tài sản doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản đơn vị có mối quan hệ chặt chẽ ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác báo cáo tài Do vậy, khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía Kiểm tốn viên phía khách hàng Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác Báo cáo tài đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt khoản mục kiểm toán tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu toàn kiểm toán Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn đưa thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn cơng tác quản lý tài sản cố định, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Cũng lý mà q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện” làm đề tài cho chuyên đề thực tập Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu cơng tác kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện, sở rút học đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm toán tiêu Đối tượng nghiên cứu: Các bước thực kiểm toán tài sản cố định Phạm vi nghiên cứu: Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty điển hình cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực sở so sánh quy trình kiểm tốn, cơng việc thực q trình kiểm tốn với khách hàng khác nhằm tìm ưu điểm hạn chế tồn quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài SV: Nguyễn Thị n Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Kết cấu chuyên đề: Nội dung chuyên đề chia làm phần cụ thể sau: Chương 1: Khái quát chung tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt thực Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực Do kiến thức khả hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô anh chị Công ty để kiến thức em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Đinh Trọng Hanh tận tình hướng dẫn em thời gian thực tập, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo anh chị phịng Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập hoàn thiện chuyên đề Một lần em xin chân thành cảm ơn! ` SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm tài sản cố định 1.1.1 Bản chất tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất – kinh doanh hoạt động khác, đòi hỏi doanh nghiệp phải huy động, phân phối sử dụng khối lượng tài sản định Một loại tài sản ghi nhận tài sản doanh nghiệp đáp ứng hai tiêu chuẩn bản: doanh nghiệp kiểm sốt tài sản dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Tùy theo quy mô giá trị tài sản thời gian dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai, người ta phân chia tài sản doanh nghiệp kiểm soát thành hai loại: tài sản cố định tài sản lưu động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất TSCĐ tư liệu lao động, song tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thỏa mãn điều kiện quy định chuẩn mực kế tốn chế độ tài – kế toán Nhà nước quy định cụ thể phù hợp thời kỳ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình là: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo định 206 Bộ tài ngày 12/12/2003 giá trị để ghi nhận tài sản cố định từ 10 triệu đồng Ngân hàng Việt Nam trở lên Như vậy, tài sản cố định thường tài sản có giá trị lớn, vậy, trình sử dụng, tài sản cố định ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao, giá trị lại Nguyên giá tài sản cố định tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất hình thức khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị cịn lại ngun giá tài sản cố định sau trừ giá trị khấu hao lũy kế tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp có vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh, việc quản lý tài sản cố định vấn đề cần lưu ý, không ghi chép, quản lý cẩn thận dẫn tới việc phản ánh phần tài sản chi phí sản xuất không trung thực SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh hợp lý ảnh hưởng đến việc xác định giá thành sản phẩm từ ảnh hưởng đến việc xác định doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp Vì để quản lý tốt tài sản cố định theo dõi tài sản cố định theo tiêu chí khác nhau, cần phải phân loại TSCĐ Có nhiều cách phân loại TSCĐ như: phân loại theo hình thái biểu hiện, phân loại theo quyền sở hữu Xét theo hình thái biểu hiện: TSCĐ phân thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03- TSCĐ hữu hình: “TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.” Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04- TSCĐ vơ hình: “TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình.” Xét theo quyền sở hữu: TSCĐ phân thành TSCĐ tự có th ngồi TSCĐ tự có TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp, gồm TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ biếu tặng TSCĐ thuê tài sản thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ hợp đồng thuê chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản th tài 1.1.2 Kiểm sốt nội tài sản cố định doanh nghiệp Từ đặc điểm TSCĐ cho thấy nghiệp vụ tài sản cố định đánh giá có ý nghĩa quan trọng tác động tương đối lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt hiệu kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ địi hỏi phải thực theo quy trình kiểm soát tương đối chặt chẽ từ khâu xác định nhu cầu mua sắm tài sản cố định đến quản lý, sử dụng tiến hành lý nhượng bán tài sản khơng cịn đáp ứng nhu cầu Cụ thể bước công việc tiến hành để xử lý nghiệp vụ TSCĐ bao gồm: - Xác định nhu cầu đầu tư đưa định đầu tư TSCĐ; - Tổ chức tiếp nhận TSCĐ; - Tổ chức quản lý bảo quản TSCĐ mặt vật trình sử dụng; - Tổ chức quản lý ghi nhận TSCĐ mặt giá trị; - Tổ chức ghi nhận khoản nợ phải trả phát sinh trình đầu tư, mua sắm TSCĐ; - Xử lý ghi sổ khoản chi toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ; - Tổ chức xem xét, phê chuẩn xử lý nghiệp vụ lý, nhượng bán TSCĐ SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 10 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Ngồi ra, cơng tác quản lý TSCĐ phải tuân thủ nguyên tắc doanh nghiệp cần phải xác định đối tượng ghi TSCĐ, đối tượng để ghi TSCĐ tài sản có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐ Do TSCĐ tồn lâu dài doanh nghiệp doanh nghiệp cần phân loại, thống kê, đánh số, có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi tài sản cố định, với TSCĐ doanh nghiệp cần phải có hồ sơ riêng để theo dõi từ tài sản hình thành đưa vào sử dụng đến lý, nhượng bán Cùng với tài sản cần phải theo dõi theo ba tiêu giá trị nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại Đặc biệt, doanh nghiệp cần phải thực việc quản lý tài sản cố định khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh tài sản cố định bình thường, định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định nhằm phát thừa, thiếu tài sản cố định, có phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Dưới khái quát mục tiêu kiểm soát, nội dung thủ tục kiểm soát tài sản cố định áp dụng đơn vị: Bảng 1.1: Các thủ tục KSNB nghiệp vụ TSCĐ Mục tiêu KSNB Nội dung, thể thức thủ tục kiểm soát - Đảm bảo cho - Có quy định chặt chẽ việc phê chuẩn nghiệp vụ; nghiệp vụ TSCĐ - Phải tuân thủ tuyệt đối quy định việc phê chuẩn phê chuẩn nghiệp vụ này; đắn - Q trình kiểm sốt độc lập phê chuẩn - Đảm bảo cho - Quy trình kiểm sốt để đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ nghiệp vụ TSCĐ người có đầy đủ thẩm quyền phê duyệt phù hợp với hoạt động có hợp lý đơn vị; - Có đầy đủ chứng từ tài liệu liên quan đến nghiệp vụ như: đề nghị nghiệp vụ, hợp đồng mua, bán lý, biên giao nhận, hóa đơn mua, chứng từ đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử… - Các chứng từ phải hợp pháp, hợp lệ, xử lý để đảm bảo khơng bị tẩy xóa, sửa chữa kiểm soát nội bộ; - Các chứng từ tài liệu có liên quan phải đánh số quản lý theo số sổ chi tiết - Đảm bảo đánh - KSNB sách đánh giá đơn vị TSCĐ; giá đắn, hợp - Kiểm tra, so sánh số liệu Hóa đơn với số liệu Hợp đồng lý nghiệp vụ chứng từ liên quan; TSCĐ - Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi với nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ; - KSNB trình tính tốn đánh giá nghiệp vụ SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 11 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh - Đảm bảo cho việc - Có sách phân loại TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý phân loại hạch sử dụng tài sản đơn vị; toán đắn - Có đầy đủ sơ đồ hạch tốn nghiệp vụ TSCĐ; nghiệp vụ TSCĐ - Có đầy đủ quy định trình tự ghi sổ nghiệp vụ có liên quan đến TSCĐ từ sổ kế toán chi tiết đến sổ kế toán tổng hợp; - Có sách kiểm tra nội nội dung - Đảm bảo cho việc hạch toán đầy đủ, kỳ nghiệp vụ TSCĐ - Mỗi hồ sơ liên quan tới TSCĐ phải đánh số quản lý theo dõi chặt chẽ; - Việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh phải thực kịp thời sau nghiệp vụ xảy hồn thành; - Q trình KSNB - Đảm bảo cộng - Số liệu phải tính tốn tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, dồn đắn xác => Kiểm tra kết tính tốn; so sánh số liệu tổng hợp từ nghiệp vụ TSCĐ sổ chi tiết với sổ tổng hợp 1.1.3 Hạch toán tài sản cố định Nhiệm vụ hạch tốn TSCĐ nhằm mục đích cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho công tác quản lý TSCĐ sở tuân thủ nguyên tắc quản lý TSCĐ, Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định Nhà nước định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Chính ngày 12/12/2003 Ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ; Thơng tư 33/2005/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn số điều quy chế quản lý công ty Nhà nước quản lý vốn Nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác Để kế toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ kế toán sử dụng số tài khoản: Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình tăng, giảm tồn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản 211 chi tiết để theo dõi tình hình biến động loại TSCĐ hữu TK 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc; TK 2112 – Máy móc thiết bị; TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn; TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý; TK 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; TK 2118 – TSCĐ hữu hình khác Tài khoản 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”: Tài khoản phản ánh tình hình biến động TSCĐ hữu hình, vơ hình th ngồi (phương thức th tài chính) theo nguyên giá Tài khoản 213 “Tài sản cố định vơ hình”: Tài khoản phản ánh tình hình biến động TSCĐ vơ hình doanh nghiệp theo ngun giá Tài khoản chi tiết thành tài khoản cấp để theo dõi TK 2131 – Quyền sử dụng đất; TK 2132 – Quyền phát hành; TK 2133 – Bản quyền, sáng chế; TK 2134 – Nhãn hiệu hàng hóa; TK 2135 – Phần mềm máy tính; TK 2136 – Giấy phép giấy phép nhượng quyền; TK 2138 – TSCĐ vơ hình khác SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 12 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Tài khoản 214 “Hao mòn tài sản cố định”: Tài khoản phản ánh tình hình biến động TSCĐ theo giá trị hao mòn Tài khoản chi tiết thành tài khoản cấp TK 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình; TK 2142 – Hao mịn TSCĐ th tài chính; TK 2143 – Hao mịn TSCĐ vơ hình; TK 2147 – Hao mịn bất động sản đầu tư Ngồi tài khoản trên, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan TK 627, TK 642, TK 711, TK 811, TK 241 TK ngồi bảng cân đối kế tốn TK 001 – Tài sản th ngồi Khi có TSCĐ đưa vào sử dụng, doanh nghiệp phải lập hội đồng giao nhận gồm có đại diện bên giao, đại diện bên nhận số ủy viên để lập “Biên giao nhận TSCĐ” cho đối tượng TSCĐ Đối với TSCĐ loại, giao nhận lúc, đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phịng kế tốn phải lại cho đối tượng ghi TSCĐ để lưu vào hồ sơ riêng cho TSCĐ Mỗi hồ sơ TSCĐ gồm: Biên giao nhận TSCĐ; Hợp đồng; Hóa đơn mua TSCĐ; Các tài liệu kỹ thuật chứng từ khác có liên quan Căn vào hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết TSCĐ doanh nghiệp Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập, kế toán trưởng ký xác nhận Thẻ lưu phòng kế tốn suốt q trình sử dụng TSCĐ Khi lập xong, thẻ TSCĐ dùng để ghi vào “Sổ tài sản cố định”, sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp đơn vị sử dụng nơi TSCĐ doanh nghiệp giảm nhiều nguyên nhân khác điều chuyển cho đơn vị khác, đem góp vốn liên doanh, liên kết, nhượng bán, lý tùy theo trường hợp giảm TSCĐ mà doanh nghiệp phải lập chứng từ như: Biên giao nhận TSCĐ; Biên lý TSCĐ Trên sở chứng từ kế toán ghi giảm TSCĐ “Sổ tài sản cố định” Trường hợp di chuyển TSCĐ phận doanh nghiệp kế tốn ghi giảm TSCĐ “Sổ tài sản cố định” phận giao ghi tăng “Sổ tài sản cố định” phận nhận 1.2 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, q trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo quy trình có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý tài sản doanh nghiệp thường lớn Trong q trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản này, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực hợp lý thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC Mặt khác q trình sử dụng TSCĐ nâng cấp sửa chữa, điều ảnh hưởng đến thơng tin có liên quan đến TSCĐ BCTC TSCĐ phận cấu thành Bảng Cân đối kế tốn, phần Tài sản, có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục khác Các thông tin chủ yếu liên quan đến TSCĐ bao gồm thơng tin ngun giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh, từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp trình bày BCTC hàng năm đơn vị Với vai trò đặc điểm TSCĐ trình bày trên, kiểm tốn TSCĐ có vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Thơng qua kiểm tốn, KTV xem xét, SV: Nguyễn Thị n Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 13 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh đánh giá việc đầu tư quản lý, sử dụng TSCĐ đưa kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng cơng tác quản lý TSCĐ Mặt khác, chi phí mua sắm, đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm; để đảm bảo hiệu việc đầu tư TSCĐ, kiểm tốn nghiệp vụ TSCĐ đánh giá tính hiệu việc đầu tư, định hướng cho đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư cho có hiệu cao Kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng nhằm phát sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà cịn nhằm mục đích góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp tham chiếu cho phần hành khác, từ đưa kết luận cho báo cáo tài 1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định Từ đặc điểm tài sản cố định nhận thấy yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ: Thứ nhất, lĩnh vực hoạt động khách hàng: Lĩnh vực hoạt động cụ thể khách hàng có ảnh hưởng lớn đến quy mơ TSCĐ, tính phức tạp ghi nhận quản lý TSCĐ Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại TSCĐ chủ yếu bao gồm nhà kho, phương tiện vận tải, máy tính, quyền sử dụng đất, phần mềm thường có danh mục TSCĐ ít, dễ quản lý doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất Sai phạm thường xuất ghi nhận nguyên giá TSCĐ ước tính thời gian sử dụng hữu ích khơng theo chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình chuẩn mực số số 04 – Tài sản cố định vơ hình theo hướng ghi tăng nguyên giá để tăng quy mô tài sản doanh nghiệp giảm bớt thời gian khấu hao để doanh nghiệp nhanh chóng thu hồi vốn Bên cạnh việc quản lý TSCĐ hết khấu hao TSCĐ lý gây nhiều khó khăn tiềm ẩn sai phạm cố tình ghi tăng (giảm) chi phí khấu hao hay khấu hao lũy kế so với thực tế hay tài sản lý tài sản lý khơng ghi sổ doanh thu, ghi sổ thấp thực tế, tài sản lý kỳ này, doanh thu ghi nhận kỳ sau Thứ hai, hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm sốt nội có vai trị quan trọng việc ngăn chặn sai phạm xảy ra, đảm bảo đơn vị hoạt động hiệu Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động tốt ngăn chặn đươc hầu hết sai sót gian lận thơng qua chế kiểm sốt chéo, ngược lại đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động yếu sai phạm áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước, khai khống chứng từ liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ cơng quỹ, tính tốn sai chi phí khấu hao, ghi thiếu nghiệp vụ TSCĐ, định khoản sai thường xuyên xảy Do vậy, hệ thống kiểm sốt nội có vai trị quan trọng doanh nghiệp Mặt khác, hệ thống kiểm soát nội có ý nghĩa với kiểm tốn viên, thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng giúp kiểm toán viên xác định phạm vi công việc cần thực để đảm bảo hiệu kiểm tốn giới hạn chi phí thời gian Thứ ba, mục đích kiểm tốn khách hàng: Mục đích kiểm tốn khách hàng có ảnh hưởng đến sai phạm tiềm ẩn với khoản mục TSCĐ chẳng hạn doanh nghiệp sản xuất có tình hình kinh doanh khơng tốt mục đích kiểm tốn để sáp nhập vào cơng ty khác sai phạm xảy TSCĐ bị khai tăng TSCĐ thể lực sản xuất đơn vị Thứ tư, tính phức tạp TSCĐ: Tính phức tạp TSCĐ góp phần làm cho sai phạm tiềm ẩn phát sinh, có nhiều TSCĐ thỏa mãn tiêu chuẩn SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 14 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh TSCĐ cách dễ dàng, có nhiều TSCĐ khó xác định ngun giá đặc biệt TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn xác định TSCĐ trừu tượng, chẳng hạn nhiều TSCĐ vơ hình chứa đựng thực thể vật chất trường hợp phần mềm máy tính ghi đĩa compact, việc nhầm lẫn chi phí sửa chữa TSCĐ chi phí nâng cấp TSCĐ 1.4 Tổ chức cơng tác kiểm tốn tài sản cố định 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, tuân thủ quy định pháp luật có liên quan phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài xét khía cạnh trọng yếu hay khơng Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn tài giúp đơn vị kiểm tốn thấy rõ hạn chế cịn tồn sai sót nhằm khắc phục, từ nâng cao chất lượng thơng tin tài Trên sở mục đích kiểm tốn TSCĐ sai phạm thường gặp kiểm tốn báo cáo tài chính, xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể sau: Đối với nghiệp vụ TSCĐ: Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ Mục tiêu kiểm tốn chung Tình hữu Mục tiêu kiểm toán đặc thù Các TSCĐ ghi vào sổ có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ kỳ có ghi sổ hợp lý Tính đầy đủ Các nghiệp vụ mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ… phát sinh kỳ ghi sổ; Khấu hao TSCĐ kỳ tính tốn ghi sổ đầy đủ; Chi phí thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ hạch toán ghi sổ đầy đủ Quyền nghĩa vụ Đơn vị thực sở hữu TSCĐ phản ánh bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ; Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp theo dõi bảng cân đối kế tốn TK 002 Tính giá phân bổ Ngun giá, giá trị cịn lại TSCĐ tính giá theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán; Khấu hao TSCĐ tính tốn đúng, qn kỳ; Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào chi phí kỳ, phù hợp với quy định hành SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập Trình bày khai báo 15 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải xác định phân loại đắn BCTC; Phân loại đắn TSCĐ dùng cho mục đích khác trích khấu hao hay phản ánh hao mòn; Phân loại TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài Chính xác học Đảm bảo đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ; chi tiết cộng số phát sinh tài khoản TSCĐ sổ phải trùng khớp với số liệu sổ chi tiết TSCĐ; số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất… Đối với số dư TSCĐ: Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán số dư TSCĐ Cơ sở dẫn liệu Sự hữu Mục tiêu kiểm toán Tất TSCĐ doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp Quyền nghĩa Toàn TSCĐ báo cáo phải thuộc sở hữu doanh nghiệp, vụ TSCĐ thuê tài phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký Đánh giá Số dư khoản TSCĐ đánh giá theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp Tính tốn Việc tính tốn số dư TSCĐ đắn khơng có sai sót Đầy đủ Tồn TSCĐ cuối kỳ trình bày đầy đủ BCTC Đúng đắn TSCĐ phải phân loại đắn để trình bày BCTC Cộng dồn Số lũy kế tính dồn Sổ chi tiết TSCĐ xác định đắn Việc kết chuyển số liệu từ Sổ kế toán chi tiết sang sổ Sổ kế toán tổng hợp Sổ Cái khơng có sai sót Báo cáo Các tiêu liên quan đến TSCĐ BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn khơng có sai sót Để tiến hành kiểm tốn đưa nhận xét tiêu có liên quan đến TSCĐ BCTC, KTV phải dựa vào thông tin tài liệu sau: - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng lý nhượng bán TSCĐ; SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 16 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ như: Hợp đồng mua bán, biên lý hợp đồng, định lý… - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, chứng từ có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, biên lý nhượng bán TSCĐ… - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Sổ chi tiết TSCĐ, Sổ Sổ tổng hợp tài khoản có liên quan - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết khoản có liên quan báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo toán… Các báo cáo tài có liên quan Các nguồn tài liệu q trình xử lý kế tốn chủ yếu cung cấp chứng liên quan trực tiếp đến sở dẫn liệu thơng tin tài trình bày BCTC kiểm tốn 1.4.2 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định 1.4.2.1 Phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán phương pháp thiết kế nhằm thu thập chứng có liên quan đến liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Với phương pháp này, thử nghiệm, phân tích đánh giá KTV dựa vào số liệu thông tin BCTC hệ thống kế toán cung cấp Đây phương pháp vận dụng cho kiểm toán Phương pháp kiểm toán bao gồm loại kỹ thuật kiểm tốn cụ thể sau: - Phân tích đánh giá tổng quát: việc xem xét số liệu BCTC thông qua mối quan hệ tỷ lệ tiêu BCTC Phương pháp giúp cho kiểm tốn viên khai thác chứng kiểm tốn nhanh chóng thông qua việc xác định sai lệch thông tin, tính chất bất bình thường BCTC Những kỹ thuật chủ yếu thường dùng để phân tích đánh giá tổng quát bao gồm: phân tích xu hướng (phân tích ngang) phân tích tỷ suất (phân tích dọc) Đây phương pháp có hiệu với thời gian ít, chi phí thấp đồng thời mức độ rủi ro kiểm sốt thấp cần áp dụng phương pháp phân tích rút nhận xét cần thiết mà không cần áp dụng thêm thủ tục khác - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản: kỹ thuật kiểm tra chi tiết q trình ghi chép hạch tốn nghiệp vụ kinh tế chứng từ vào sổ kế tốn có liên quan, kiểm tra việc tính tốn, tổng hợp số dư tài khoản Thực phương pháp giúp KTV thấy sai phạm tiến trình xử lý số liệu Tuy phương pháp nhiều thời gian, cơng sức chi phí chứng thu thập có độ tin cậy sức thuyết phục cao Phương pháp kiểm toán tuân thủ Phương pháp kiểm toán tuân thủ thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiêu hệ thống KSNB doanh nghiệp Nếu hệ thống KSNB mạnh, hiệu tin tưởng cơng việc kiểm tốn cần dựa vào quy chế kiểm soát Các kỹ thuật kiểm toán phương pháp gồm: SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 17 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh - Kỹ thuật điều tra hệ thống: kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại theo dõi, ghi chép từ đầu đến cuối hệ thống để xem xét, đánh giá bước kế tốn áp dụng hệ thống đơn vị kiểm toán - Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát: thu thập chứng hữu hiệu quy chế KSNB bước kiểm soát tiến hành làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán Kỹ thuật thu thập chứng Để thu thập chứng, KTV thường sử dụng kỹ thuật thuật chủ yếu là: - Kiểm tra: việc sử dụng kỹ thuật thông thường rà soát lại, nghiên cứu kỹ, đọc, duyệt, phân đoạn, xem xét, so sánh đối chiếu, xác minh… để thu thập chứng kiểm toán Kỹ thuật thường bao gồm kiểm tra vật chất (kiểm kê) kiểm tra tài liệu Kiểm kê trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, nhiên, kỹ thuật có hạn chế kiểm kê cho biết hữu mà không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản Kiểm tra tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị kiểm toán Kỹ thuật tương đối thuận tiện tài liệu có sẵn, chi phí thu thập chứng ít, nhiên mức độ tin cậy chứng phụ thuộc vào nguồn gốc tài liệu - Quan sát: phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm tốn Kỹ thuật hữu ích nhiều phần hành kiểm toán, chứng thu đáng tin cậy Tuy nhiên, thân chứng thu từ kỹ thuật quan sát chưa thể tính đầy đủ nên cần kèm với kỹ thuật khác - Phỏng vấn: q trình kiểm tốn viên thu thập thông tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm Trong kỹ thuật kiểm tốn viên dùng hai loại câu hỏi câu hỏi “đóng” câu hỏi “mở” Kỹ thuật giúp kiểm toán viên thu thập chứng chưa có nhằm thu thập thơng tin phản hồi củng cố luận KTV Tuy nhiên, kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy không cao người hỏi người đơn vị chất lượng chứng phụ thuộc vào trình độ, hiểu biết người hỏi - Xác nhận: q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà KTV nghi vấn Phương pháp áp dụng tất kiểm toán Kỹ thuật xác nhận cung cấp chứng có độ tin cậy cao KTV thực quy trình đảm bảo yêu cầu thông tin cần phải xác nhận theo yêu cầu KTV, xác nhận phải thực văn bản, độc lập bên thứ ba, KTV phải kiểm sốt tồn q trình gửi nhận thư xác nhận Tuy nhiên, kỹ thuật có chi phí lớn phạm vi áp dụng tương đối bị giới hạn - Tính tốn: Là q trình KTV kiểm tra xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ Kỹ thuật quan tâm đến tính xác túy mặt số học chưa ý đến phù hợp phương pháp tính sử dụng Do kỹ thuật khác xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích q trình thu thập chứng kiểm toán Ưu điểm kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao, xét mặt số học Tuy SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 18 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh nhiên, phép tính đơi phức tạp, tốn thời gian đặc biệt đơn vị kiểm tốn có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng - Quy trình phân tích: phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Kỹ thuật phân tích tương đối đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian, chi phí cho kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế tốn, giúp kiểm tốn viên đánh giá tổng thể mà khơng bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Do vậy, thủ tục phân tích thường sử dụng tất giai đoạn quy trình kiểm tốn xem hữu ích 1.4.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ Kiểm toán khoản mục TSCĐ phần hành Kiểm tốn BCTC, thực quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ phải tiến hành giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” khẳng định vai trò cần thiết giai đoạn ban đầu này: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với KTV chuyên gia khác công việc kiểm toán” Theo nội dung chuẩn mực kế hoạch kiểm tốn khoản mục TSCĐ bao gồm bước sau: Đánh giá khách hàng chuẩn bị kiểm tốn: Cơng ty kiểm tốn cần có hiểu biết sơ khách hàng để định chấp nhận hợp đồng kiểm toán Việc hiểu biết thơng tin khách hàng giúp ích cho việc bố trí số lượng KTV phân bổ thời gian hợp lý Thu thập thông tin khách hàng thông tin liên quan đến TSCĐ khách hàng: Thu thập thông tin khách hàng phương diện hiểu biết chung kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng, tình hình kinh doanh khách hàng, khả tài Đối với phần hành Kiểm tốn TSCĐ, Cơng ty Kiểm tốn cần quan tâm đến thơng tin: khách hàng có nhiều TSCĐ hay khơng TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC khách hàng hay không qua hoạt động kinh doanh kết kinh doanh; loại tài sản cố định, nguồn hình thành phương pháp trích khấu hao TSCĐ; mục tiêu khách hàng chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt để đạt tới mục tiêu này, từ cho biết tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay lý, nhượng bán TSCĐ hay khơng Sau đó, Trưởng phịng kiểm tốn phân cơng, bố trí số lượng KTV phân bổ thời gian hợp lý cho kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Thực đánh giá tính trọng yếu: - Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) BCTC SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 19 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh - Ước lượng ban đầu tính trọng yếu: việc làm KTV nhằm xác định mức độ sai phạm tối đa chấp nhận Có nghĩa mức độ sai phạm BCTC coi trung thực hợp lý hay sai phạm chưa làm thay đổi quan điểm định người sử dụng thông tin - Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: việc phân bổ giúp cho Kiểm tốn viên xác định số lượng chứng cần thu thập mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC khơng vượt q mức ước lượng ban đầu Cơ sở để tiến hành phân bổ chất khoản mục có TSCĐ, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục, kinh nghiệm KTV tiền nhiệm chi phí kiểm toán khoản mục Xác định rủi ro: Theo VAS số 400: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Để thực đánh giá rủi ro kiểm tốn, nói cách khác xác định rủi ro kiểm toán mong muốn, KTV vào: mức độ tin tưởng người sử dụng vào báo cáo tài chính; khả gặp khó khăn tài (thu thập q trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng ) Ngoài ra, KTV cần đánh giá loại rủi ro kiểm toán sau: Rủi ro tiềm tàng (IR) Rủi ro kiểm soát (CR) Rủi ro phát (DR) Mối quan hệ loại rủi ro thể qua cơng thức: Rủi ro kiểm tốn (AR)= IR x CR x DR Đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt KTV cần có thơng tin khách hàng hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ Hệ thống KSNB coi hữu hiệu thể qua việc bảo vệ quản lý tốt TSCĐ Qua việc hiểu biết hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ xác định phạm vi, khối lượng công việc thực thử nghiệm kiểm sốt Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Sau thực cơng việc trên, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục TSCĐ, dẫn thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm tốn cơng việc kiểm tốn cụ thể xếp theo trình tự định Giai đoạn 2: Thực kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV phân công thực kiểm tốn TSCĐ thực cơng việc chương trình kiểm tốn thiết kế giai đoạn “Lập kế hoạch kiểm toán” KTV thực thủ tục như: SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 20 GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Thực thử nghiệm kiểm soát: Thực thử nghiệm kiểm soát bao gồm việc thực đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mặt: có tồn hay khơng, có hiệu hay khơng trì liên tục hay khơng Kết thúc thực thủ tục kiểm soát KTV đưa đánh giá rủi ro kiểm sốt Những cơng việc thực thử nghiệm kiểm soát kiểm toán TSCĐ gồm: Khảo sát vận hành quy chế KSNB; Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB Thực thử nghiệm phân tích: kỹ thuật phân tích chủ yếu sử dụng bao gồm: Kỹ thuật phân tích ngang (thực so sánh nguyên giá loại TSCĐ có đơn vị với kỳ trước, so sánh giá trị hao mòn lũy kế loại TSCĐ với kỳ trước ); Kỹ thuật phân tích dọc (so sánh tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ với kỳ trước, so sánh hệ số hao mịn bình qn tồn TSCĐ loại TSCĐ với kỳ trước, so sánh tỷ trọng chi phí khấu hao tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm với kỳ trước Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ: Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ nhằm kiểm tra xem mục tiêu kiểm tốn có bảo đảm Kiểm tốn số dư tài khoản TSCĐ: Việc kiểm toán số dư cuối kỳ tài khoản TSCĐ thực sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ kết kiểm toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kỳ Với số dư đầu kỳ, việc xem xét số dư đầu kỳ TSCĐ tiến hành tùy thuộc vào khách hàng kiểm toán khách hàng thường niên hay khách hàng Kiểm tốn chi phí khấu hao giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ: KTV thu thập trao đổi để có hiểu biết sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý sách Sau kiểm tốn viên thực kiểm tra việc tính khấu hao doanh nghiệp, KTV kiểm tra lại mà doanh nghiệp sử dụng để tính khấu hao, chọn mẫu số TSCĐ để tiến hành tính tốn lại mức khấu hao Trên sở đó, KTV kiểm tra việc hạch tốn chi phí khấu hao kỳ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ, kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ, sau tính tốn lại giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Sau thực khảo sát kiểm soát khảo sát liên quan đến số liệu kế toán TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết kiểm toán khoản mục Công việc dựa kết khảo sát thực với chứng thu thập Tổng hợp kết kiểm tốn TSCĐ thường thể hình thức “bản tổng hợp kết kiểm toán” hay “biên kiểm toán” Các nội dung chủ yếu thường thể tổng hợp kết kiểm toán thường gồm: - Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm - Nguyên nhân sai lệch (nếu có) bút toán điều chỉnh sai phạm - Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa) - Ý kiến KTV sai phạm hạn chế KSNB khoản mục TSCĐ - Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm tốn sau (nếu có) SV: Nguyễn Thị Yên Lớp: Kiểm toán 49A ... cơng việc kiểm tốn tiêu Đối tượng nghiên cứu: Các bước thực kiểm toán tài sản cố định Phạm vi nghiên cứu: Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng... luận cho báo cáo tài 1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định Từ đặc điểm tài sản cố định nhận thấy yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ:... chung tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt thực Chương 3: