Hoan thien qui trinh kiem toan chi phi san xuat trong kiem toan bao cao tai chinh. Hoan thien qui trinh kiem toan chi phi san xuat trong kiem toan bao cao tai chinhHoan thien qui trinh kiem toan chi phi san xuat trong kiem toan bao cao tai chinh
Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát Chi phí sản xuất sản phẩm .3 1.1.1 Khái niệm, chất Chi phí sản xuất sản phẩm .3 1.1.2 Phân loại Chi phí sản xuất .3 1.1.3 Phương pháp kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm .3 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán .3 1.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán 1.2 Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm toán BCTC 1.2.1 Đặc điểm chung Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm .5 1.2.2 Vai trị tính tất yếu phải thực Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 1.2.3 Mục tiêu Kiểm toán 1.2.3.1 Mục tiêu Kiểm toán .6 1.2.3.2 Căn Kiểm toán 1.2.4 Rủi ro thường gặp Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 1.2.5 Quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm toán BCTC 1.2.5.1 Lập kế hoạch Kiểm toán 1.2.5.2 Thực kế hoạch Kiểm toán 13 1.2.5.3 Kết thúc Kiểm toán 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 19 2.1 Qui trình Kiểm tốn mẫu mà Cơng ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY áp dụng Kiểm toán Khoản mục CPSX Kiểm toán BCTC 19 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 20 2.1.1.1 Gửi thư chào hàng .20 2.1.1.2 Hợp đồng kiểm tốn chọn nhóm kiểm tốn 20 2.1.1.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh thu thập thông tin pháp lý khách hàng 20 2.1.1.4 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội .21 2.1.1.5 Thực thủ tục phân tích 22 Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm toán Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC 2.1.1.6 Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu 22 2.1.1.7 Kế hoạch kiểm toán 22 2.1.2 Thực kiểm toán 22 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 23 2.1.3.1 Xem xét tính hoạt động liên tục đơn vị khách hàng 23 2.1.3.2 Soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC 23 2.1.3.3 Hoàn thiện giấy tờ làm việc .23 2.1.3.4 Đưa bút toán điều chỉnh nêu nhược điểm cần hoàn thiện 23 2.1.3.5 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán soát xét 24 2.1.3.6 Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán, thư quản lý ( có) .24 2.2 Thực trạng Kiểm tốn CPSX Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn UHY thực 24 2.2.1 Mục tiêu Kiểm toán 24 2.2.2 Thủ tục Kiểm toán 24 2.2.3 Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán 25 2.2.4 Lập kế hoạch Kiểm toán 30 2.2.4.1 Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán 30 2.2.4.2 Soát xét hệ thống kế toán Công ty 31 2.2.4.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro .31 2.2.4.5 Lập Kế hoạch Kiểm tốn tổng thể thiết kế Chương trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 33 2.2.5 Thực Kiểm toán 35 2.2.5.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .35 2.2.5.2 Thực thủ tục phân tích 36 2.2.5.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 37 2.2.3.6 Kết thúc Kiểm toán 55 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN UHY THỰC HIỆN 57 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thực 57 3.1.1 Những kết đạt 57 3.1.1.1 Về phương pháp tiếp cận khách hàng: .57 3.1.1.2 Về lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn CPSX sản phẩm 57 3.1.1.3 Về ghi chép, lưu trữ giấy làm việc, Hồ sơ kiểm toán : 58 Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC 3.1.1.4 Về nhân sự: 59 3.1.2 Những hạn chế 59 3.1.2.1 Thử nghiệm kiểm soát .59 3.1.2.2 Thủ tục phân tích 60 3.1.2.3 Về Kiểm toán số dư đầu năm tài Khách hàng lần Kiểm toán 60 3.1.2.4 Chọn mẫu Kiểm toán Lưu file Kiểm toán 60 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình Kiểm tốn CPSX sản phẩm Kiểm tốn BCTC phương hướng hồn thiện 61 3.2.1 Sự cần thiết hải hồn thiện quy trình Kiểm tốn CPSX sản phẩm 61 3.2.2 Phương hướng hồn thiện quy trình Kiểm toán CPSX sản phẩm 62 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện quy trình Kiểm tốn CPSX sản phẩm Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán UHY thực 62 3.3.1.Kiến nghị Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn UHY 62 3.3.2 Kiến nghị Nhà nước 66 3.3.3 Kiến nghị Khách hàng Kiểm toán 67 KẾT LUẬN 68 PHỤ LỤC 69 Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCTC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐPS Bảng cân đối phát sinh CPSX Chi phí sản xuất CP NVL TT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP SXC Chi phí sản xuất chung CP SXKDDD Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KSNB Kiểm soát nội KTV KTV HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm toán Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Hạch tốn Chi phí sản xuất sản phẩm .5 Sơ đồ 1.2: Quy trình đánh giá trọng yếu với Chi phí sản xuất sản phẩm 10 Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tốn chung 19 Bảng 2.1: Thông tin chung khách hàng .21 Bảng 2.2: Phân tích bảng cân đối kế toán Công ty LAT 27 Bảng 2.3: Phân tích Báo cáo kết kinh doanh Công ty LAT 28 Bảng 2.4: Bảng phân tích tình hình tài chÝnh cđa C«ng ty LAT .29 Bảng 2.5: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống KSNB 32 Bảng 2.6 : Work Allocation 34 Bảng 2.7: Phân tích tỷ trọng khoản mục CPSX Công ty LAT nm 2010 36 Bảng 2.8: Bảng phân tích tỷ trọng khoản mục CPSX Công ty TN năm 2010 37 Bảng 2.9 : Kiểm tra chi tiết TK 621 Công ty TN .52 Bảng2.10: Giá trị thành phẩm Công ty TN năm 2010 .54 Bảng 2.11 : Tổng hợp bút toán điều chỉnh .55 Bảng 3.1: Các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất .63 Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC LỜI NĨI ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, tồn cầu hố xu hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng nghìn cơng ty liên doanh, Cơng ty 100% vốn nước ngoài…đang hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý ngày trở nên phức tạp đòi hỏi cần coi trọng cơng tác kiểm tốn, phải xem kiểm tốn công cụ quan trọng cần thiết để giúp cho kinh tế đất nước tránh thiệt hại lớn lao Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán vừa tất yếu khách quan; vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế – tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Xuất phát từ lợi ích thiết yếu hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán, năm gần hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng khơng ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Đó xu phát triển tất yếu kinh tế đổi đà phát triển nước ta giai đoạn Tồn kiểm tốn BCTC tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình q trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt q trình kiểm tốn Trong đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Cơng ty kiểm tốn nay, khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp BCTC, ảnh hưởng nhiều đến khoản mục khác đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị; điều kiện cần thiết cho tồn phát triển Cơng ty kiểm tốn kinh tế thị trường có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt thị trường Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY, với hướng dẫn thầy giáo- PGS.TS Đinh Trọng Hanh anh chị KTV Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn UHY, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thực hiện” để nghiên cứu Em định lựa chọn đề tài với mong muốn để đào sâu nghiên cứu nắm rõ Quy trình Kiểm tốn chi phí Sản xuất hiểu rõ thực tiễn áp dụng thực Kiểm toán Chi phí Sản xuất Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam nay, cụ thể Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY Việt Nam thực Trong suốt trình thực tập, em tham gia vào số Kiểm toán anh chị KTV phịng Nghiệp vụ Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY với tư cách trợ lý Kiểm tốn Qua em chứng kiến tham gia vào q trình Kiểm tốn phần hành chi phí sản xuất số Cơng ty khách hàng, đặc biệt Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Chính nhờ kết hợp thực tiễn với lý thuyết chuyên ngành mà em trau dồi bồi dưỡng nhà trường giúp em có hiểu biết tồn diện Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm toán Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC đầy đủ Quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn nói chung Cơng ty UHY nói riêng Bài Chun đề em kết cấu làm chương với thứ tự nội dung sau: Chương 1: Những lý luận Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng Kiểm toán Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thực Trong trình thực Chuyên đề này, hạn chế kiến thức thực tế thời gian nên tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý, giúp đỡ thầy giáo để Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Đào Minh Hải Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát Chi phí sản xuất sản phẩm 1.1.1 Khái niệm, chất Chi phí sản xuất sản phẩm Có thể nói, doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần có yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Và tiêu hao yếu tố tạo Chi phí tương ứng cho doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, Chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng Chi phí doanh nghiệp Từ đó, ta có khái niệm Chi phí sản xuất sau: “Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa Chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ thời kì định biểu tiền.” Trong đó: Hao phí lao động sống Chi phí tiền lương khoản trích theo lương tính vào Chi phí Hao phí lao động vật hóa bao gồm Chi phí nguyên vật liệu, Chi phí điện nước, Chi phí khấu hao,… Như vậy, thực chất, Chi phí sản xuất dịch chuyển vốn- chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá định 1.1.2 Phân loại Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm nhiều loại, nhiều thứ khách Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch tốn, kiểm tra Chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh cần phân loại theo tiêu thức phù hợp Một cách phân loại phổ biến phân loại theo hoạt động công dụng kinh tế Theo đó, Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: tồn Chi phí ngun vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo tiền lương cơng nhân sản xuất kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế - Chi phí sản xuất chung: khoản Chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, đội sản xuất Bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, Chi phí vật liệu, Chi phí dụng cụ, Chi phí khấu hao tài sản cố định, Chi phí dịch vụ mua ngồi số Chi phí tiền khác 1.1.3 Phương pháp kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Để theo dõi kịp thời, đầy đủ thơng tin Chi phí sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách bao gồm: - Chứng từ vật tư: Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, Phiếu xuất kho, Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua nguyên vật liệu Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm toán Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC - Chứng từ tiền lương: Bảng chấm cơng, Bảng tốn tiền lương, tiền thưởng, BHXH… - Chứng từ dịch vụ mua ngồi: Hóa đơn tiền điện, tiền nước… - Sổ chi tiết CPSX theo đối tượng tập hợp CPSX - Bảng kê tập hợp CPSX - Bảng tính CPSX dở dang đầu kỳ - Bảng tính CPSX dở dang cuối kỳ - Sổ tài khoản 154, 621, 622, 627 - …… 1.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, việc hạch toán CPSX sử dụng tài khoản sau đây: TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 627: Chi phí sản xuất chung TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: Chi phí vật liệu TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278: Chi phí tiền khác TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Quy trình kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm thể qua sơ đồ sau: Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC Sơ đồ 1.1 Hạch tốn Chi phí sản xuất sản phẩm TK 152 TK 621 TK 154 TK 155,157 TK 111 TK 334,338 Kết chuyển CP NVL TT Nhập kho gửi bán TK 622 Kết chuyển CP NCTT TK 111,331 TK 627 TK 632 TK 152,153 Tiêu thụ thẳng không qua kho TK 142,242 TK 214 Kết chuyển CP SXC TK 334,338,335 1.2 Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm tốn BCTC 1.2.1 Đặc điểm chung Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Đối với doanh nghiệp nào, tiêu doanh thu, thu nhập, Chi phí ln tiêu quan trọng, phản ánh trình kinh doanh doanh nghiệp, sở xác định lợi nhuận loại thuế doanh nghiệp Chính vậy, vấn đề gian lận Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập nghĩa vụ khác doanh nghiệp vấn đề nhạy cảm Kiểm tốn Chi phí sản xuất phần quan trọng Kiểm toán BCTC nhằm giúp phát gian lận, sai sót Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm có đặc điểm sau: Về chức năng: Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý khoản mục cấu thành Chi phí sản xuất sản phẩm BCTC Về đối tượng: Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm Kiểm tốn Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Kiểm tốn Chi phí nhân cơng trực tiếp Kiểm tốn Chi phí sản xuất chung Cơng việc Kiểm tốn gắn liên với việc kiểm tra tính trung thực, hợp lý trình lập lưu chuyển chứng từ kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm tính xác q trình ghi chép sổ sách kế tốn Về phương pháp Kiểm tốn: Kiểm tốn Chi phí sản xuất sử dụng phương pháp Kiểm toán chứng từ phương pháp Kiểm toán ngài chứng từ (chú trọng đến phương pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic) 1.2.2 Vai trị tính tất yếu phải thực Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Như nói trên, Chi phí sản xuất sản phẩm khoản chi chiếm tỷ trọng lớn Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có liên quan đến tiêu lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp, tiêu tiền số tiêu khác BCTC Mặt khác, Chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm nhiều khoản mục Chi phí hợp thành nên việc kiểm tra loại Chi phí phức tạp Do vậy, Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm nội dung quan trọng Kiểm toán BCTC, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất vật chất Tóm lại, Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm phần hành khơng thể thiếu Kiểm tốn BCTC, đặc biệt Kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất vật chất Nếu thiếu Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm, KTV đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC khía cạnh trọng yếu, có nghĩa khơng đạt mục tiêu Kiểm tốn khách hàng 1.2.3 Mục tiêu Kiểm toán 1.2.3.1 Mục tiêu Kiểm toán Phù hợp với mục đích chung Kiểm tốn BCTC quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu nguyên tắc chi phối Kiểm toán BCTC, là: “Mục tiêu Kiểm tốn BCTC giúp cho KTV Cơng ty Kiểm tốnđưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở tuân thủ phấp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng?”, ngồi ra, Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm cịn có mục tiêu cụ thể sau: Sự phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP ghi sổ có thực có hợp lý Tính đầy đủ Tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP tập hợp ghi sổ đầy đủ, khơng bị bỏ sót, khơng bị trùng lắp Phân loại hạch toán Các CPSX SP phát sinh phân bổ cho đối tượng phát sinh Chi Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC đắn phí Tính tốn đắn Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP phải phản ánh giá trị thực phù hợp với chứng từ kế toán Cộng dồn Các CPSX SP phải phân loại, trình bày cơng bố phù hợp với cơng bố chứng từ kế tốn Tính kỳ Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP phản ánh kỳ kế toán Sự đánh giá Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP phải hạch tốn theo quy định, sách cách quán Việc hạch toán CPSXSP phải tuân thủ theo chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán hành 1.2.3.2 Căn Kiểm toán - Nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến Chi phí sản xuất sản phẩm - Các tài liệu pháp lý: hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất… - Các chứng từ phát sinh liên quan: hóa đơn mua hàng, chứng từ xuất, nhập kho, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu, chứng từ toán phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có… - Các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết có liên quan (sổ TK 621, 622, 627, 154…) - BCTC: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh 1.2.4 Rủi ro thường gặp Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Trong q trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm, KTV thường gặp rủi ro sau: Chi phí phản ánh báo cáo sổ sách cao Chi phí thực tế - Doanh nghiệp hạch tốn vào cho phí sản xuất kinh doanh khoản chi khơng có chứng từ có chứng từ gốc chứng từ gốc khơng hợp lệ - Doanh nghiệp hạch tốn vào Chi phí sản xuất sản phẩm khoản chi mà thoe quy định Nhà nước khơng hạch tốn vào Chi phí sản xuất sản phẩm khoản tiền phạt vi phạm pháp luật, khoản Chi phí vượt định mức so với quy định Nhà nước, khoản chi đầu tư xây dựng bản, mua sắm TSCĐ, khoản chi ủng hộ quan, tổ chức xã hội… - Các cán nghiệp vụ tính tốn sai mặt số học, ghi số sai cho Chi phí sản xuất ghi sổ sách, báo cáo kế tốn tăng lên so với số phản ánh chứng từ kế tốn - Doanh nghiệp hạch tốn vào Chi phí sản xuất mà thực tế khoản chi chưa phát sinh kì kế tốn - Doanh nghiệp hạch tốn vào Chi phí năm khoản thực tế chi nội dung, tính chất độ lớn khoản chi theo quy định cho nhiều kỳ kế toán Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC Chi phí phản ánh báo cáo sổ sách thấp Chi phí thực tế - Một số khoản thực tế chi người giao nhiệm vụ chưa hoàn thành thủ tục toán, - Một số khoản thực tế chi chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp khơng có biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên khoản chi không hạch tốn vào Chi phí kỳ mà treo tài khoản Nợ phải thu, Trả trước người bán - Doanh nghiệp hạch toán khoản chicho cơng việc chưa hồn thành kỳ kế tốn cao so với Chi phí thực tế cơng việc Những rủi ro thường gặp nói nhiều nguyên nhân nguyên nhân chủ yếu nhân viên kế toán chưa nắm đầy đủ quy định hạch tốn Chi phí hạn chế trình độ chun mơn nhân viên kế tốn, lý mà nhân viên kế tốn hạch tốn khơng quy định 1.2.5 Quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm toán BCTC 1.2.5.1 Lập kế hoạch Kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 300 Lập kế hoạch Kiểm toán “Kế hoạch Kiểm tốn phải lập cho Kiểm toán Kế hoạch Kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo Kiểm tốn hồn thành thời hạn.” Kế hoạch Kiểm toán gồm phận: - Kế hoạch chiến lược - Kế hoạch tổng thể - Chương trình Kiểm tốn Trong đó, Kế hoạch chiến lược lập cho Kiểm toán quy mơ lớn hay Kiểm tốn nhiều năm Kế hoạch tổng thể chương trình Kiểm tốn phải lập cho Kiểm toán Kế hoạch Kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết, làm sở để lập Chương trình Kiểm tốn Chương trình Kiểm tốn thiết kế cho phần hành khác Trong phạm vi nghiên cứu này, kế hoạch Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm phần nhỏ Kế hoạch Kiểm tốn tổng thể có Chương trình Kiểm tốn riêng biệt trình bày sau đây: Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm Trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán, KTV phải thực việc lựa chọn đội ngũ nhân viên Kiểm tốn thích hợp tham gia Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm phân bổ thời gian thực Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho Kiểm tốn khơng hướng tới hiệu Kiểm tốn mà cịn phải tn thủ Chuẩn mực Kiểm toán chung thừa nhận (GASS) Khi phân công đội ngũ nhân viên tham gia Kiểm toán CPSX sản phẩm cần ý lựa chọn nhân viên Kiểm tốn có kiến thức kinh nghiệm, hiểu biết sâu lĩnh vực sản xuất khách hàng Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC Căn vào thời gian Kiểm toán BCTC mức độ trọng yếu CPSX sản phẩm, trưởng nhóm Kiểm tốn phân bổ thời gian Kiểm tốn CPSX sản phẩm thích hợp để đảm bảo thực hiên kế hoạch Kiểm toán Bước 2: Thu thập thông tin khách hàng KTV thực thu thập thơng tin khách hàng nhằm có hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội vấn đề tiềm ẩn, từ xác định trọng tâm Kiểm toán phần hành Kiểm tốn Thứ nhất: Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đối với việc Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm cần thu thập chứng từ pháp lý sổ sách như: hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất… Thứ hai: Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh”, đoạn hai dẫn: “Để thực Kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị Kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến báo cáo Kiểm toán” Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh đơn vị hiểu biết khía cạnh đặc thù tổ chức cấu cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cấu vốn Với phần hành Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm, KTV cần quan tâm đến thông tin như: - Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: việc tìm hiểu thơng tin giúp cho KTV biết Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để sản xuất kinh doanh so với tổng Chi phí mà doanh nghiệp bỏ thu nhập mà doanh nghiệp thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh chúng có ảnh hưởng đến BCTC khách hàng - Môi trường kinh doanh yếu tố ngồi sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng như: kinh tế, xã hội, pháp luật - Những mục tiêu khách hàng chiến lược mà ban lãnh đạo khách hàng đặt để đạt tới mục tiêu Các mục tiêu chiến lược cho biết tương lai doanh nghiệp chi tiêu cho Chi phí sản xuất sản phẩm Bước 3: Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thực tất Kiểm toán tất giai đoạn Kiểm toán Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán số 520 Quy trình phân tích, thủ tục phân tích “là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng , qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Ở giai đoạn này, thử tục phân tích mà KTV áp dụng gồm: Phân tích ngang: KTV tiến hành so sánh tổng Chi phí sản xuất loại Chi phí cấu thành kỳ với kỳ trước, so sánh số thực tế với dự tốn Chi phí thiết lập; so sánh giá thành sản xuất sản phẩm kỳ với kỳ trước, với giá thành kế hoạch, giá thành định mức Trong trình so sánh, KTV phải lưu ý loại trừ ảnh Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC hưởng nhân tố giá xem xét mối quan hệ với biến động nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất, mua vào tiêu thụ kỳ Phân tích dọc: so sánh tỷ lệ yếu tố Chi phí giá thành, tỷ lệ yếu tố Chi phí doanh thu Bước 4: Đánh giá trọng yếu rủi ro Kiểm toán Trọng yếu rủi ro có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch Kiểm tốn thiết kế Chương trình Kiểm toán việc đưa kết luận Kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 300 Lập kế hoạch Kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể, KTV phải “xác định vùng Kiểm toán trọng yếu xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu Kiểm toán” Khi KTV nhận thấy mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro Kiểm toán tăng lên Ở giai đoạn này, KTV thường có xu hướng ấn định mức trọng yếu chấp nhận thấp so với mức sử dụng để đánh giá kết Kiểm toán nhằm tăng khả phát sai sót Đánh giá trọng yếu Việc đánh giá mức độ trọng yếu thực hiên cho tồn BCTC, sau phân bổ cho khoản mục, bao gồm khoản mục Chi phí sản xuất sản phẩm Sơ đồ 1.2: Quy trình đánh giá trọng yếu với Chi phí sản xuất sản phẩm Bước Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Bước Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Bước Ước tính tổng số sai sót khoản mục Bước Ước tính sai sót kết hợp phận Bước So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu trọng yếu ước lượng ban đầu điều chỉnh lại - Ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC Ước lượng ban đầu trọng yếu tổng hợp sai sót chấp nhận BCTC Ước lượng sơ tính trọng yếu thực hiên sau KTV dự kiến Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B 10 Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC mức rủi ro Kiểm toán mong muốn Trong giai đoạn này, nhằm tăng khả phát sai sót, KTV thường có xu hướng ấn định mức trọng yếu ban đầu thấp mức sử dụng để đánh giá kết Kiểm toán - Phân đổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục cấu thành Chi phí sản xuất sản phẩm Trong giai đoạn này, KTV phân bổ ước lượng ban đầu dựa sở sau: Bản chất khoản mục, rủi ro tiềm tang, rủi ro kiểm soát đánh giá sơ với Chi phí sản xuất Mức dự kiến sai sót: mức dự kiến thấp KTV giảm quy mơ Kiểm tốn xuống Kinh nghiệm than KTV Kiểm tốn CPSX SP Chi phí Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm, ví dụ như: Chi phí Kiểm tốn cho Kiểm tốn Chi phí sản xuất cao KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu lớn cho khoản mục - Ước tính sai sót phận Sau phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục, KTV thực Kiểm toán khoản mục theo mẫu chọn Từ sai sót phát mẫu chọn, KTV phải ước tính sai sót cho tổng thể khoản mục (sai sót dự kiến khoản mục) để từ so sánh với sai sót bỏ qua để chấp nhận khoản mục hay phải thực thêm thủ tục Kiểm toán bổ sung cho khoản mục - Ước tính sai sót kết hợp phận Tổng hợp sai sót dự kiến khoản mục BCTC - So sánh sai sót ước tính kết hợp với ước lượng ban đầu tính trọng yếu Trong q trình Kiểm tốn, ước lượng ban đầu tính trọng yếu điều chỉnh lại (tăng giảm) tùy thuộc vào tình hình thực tế rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà KTV phát Đánh giá rủi ro Kiểm tốn Việc đánh giá rủi ro Kiểm tốn thơng qua việc đánh giá ba phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát vào mối quan hệ phản ánh biểu thức sau: DR=AR/ (IR* CR) Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ khăng khít với Nếu mức sai sót chấp nhận (hay trọng yếu) đánh giá cao lên rủi ro Kiểm tốn phải giảm xuống, ngược lại rủi ro Kiểm toán tăng lên, việc thu thập chứng phải mở rộng Trong Kiểm toán, KTV mong muốn AR nhỏ tốt đảm bảo kết Kiểm tốn tối ưu Như nói trên, Chi phí sản xuất sản phẩm khoản mục dễ xảy gian lận, sai sót chiếm tỷ trọng lớn tổng Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, nắm gian lận, sai sót cụ thể xảy nghiệp vụ có liên quan đến CPSX SP, KTV xác định mức rủi ro tiềm tàng Sau qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, xác định rủi ro kiểm soát Và từ mức rủi ro Kiểm tốn chấp nhận được, KTV tính mức rủi ro phát Bước 5: Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nột khách hàng đánh giá rủi ro kiểm sốt Chi phí sản xuất sản phẩm Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B 11 Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội có nêu: “KTV phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội để đánh giá thái độ, mức độ quan tâm can thiệp thành viên Hội đồng quản trị Ban giám đốc với kiểm soát nội đánh giá khả kiểm soát nội khách hàng việc ngăn ngừa, phát sai sót trọng yếu BCTC” Đây coi công việc quan trọng giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán Đánh giá hệ thống KSNB rủi ro kiểm sốt Chi phí sản xuất sản phẩm khơng để xác minh tính hữu KSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thử nghiệm giai đoạn thực Kiểm toán CPSX SP Việc đánh giá hệ thống KSNB tiến hành theo trình tự sau: - Thu thập hiểu biết việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB khách hàng Chi phí sản xuất sản phẩm Các kĩ thuật khảo sát thường áp dụng kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; quan sát trình vận hành hệ thống; vấn người có trách nhiệm với việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho thủ tục KSNB thực Các khảo sát chi tiết q trình kiểm sốt sản xuất Chi phí sản xuất gồm: + Xem xét việc tổ chức theo dõi sản xuất phận sản xuất quản đốc phận, nhân viên thống kê, nhân viên kinh tế phận + Kiểm tra xem xét việ ghi chép nhật ký sản xuất, lập báo cáo sản xuất phận + Kiểm tra quy trình làm việc phân kiểm tra chất lwowjngsarn phẩm sản xuất; xem xét tính độc lập phận với phận sản xuất + Xem xét việc kiểm tra, kiểm sốt Chi phí phận liên quan; ghi chép kế tốn Chi phí; việc đối chiếu số liệu phận kế toán phận quản lý sản xuất + Quan sát việc bảo quản vật liệu, sản phẩm dở phận sản xuất + Xem xét quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm sản phẩm dở đơn vị - Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát CPSX SP: rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp KTV dựa vào hệ thống KSNB đơn vị để giảm bớt thử nghiệm ngược lại Bước 6: Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể thiết kế Chương trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Trên sở hiểu biết chung tình hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý hệ thống KSNB khách hàng, KTV tiến hành lập kế hoạch Kiểm tốn tổng thể thiết kế chương trình Kiểm toán Việc lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể giúp KTV thu thập chứng đầy đủ tin cậy nhằm hạn chế sai sót,giảm thiểu trách nhiệm pháp lý giữ uy tín cho Cơng ty Kiểm tốn Đồng thời kế hoạch Kiểm toán chung giúp tăng cướng hiệu hợp tác KTV khách hàng, giữ cho phí Kiểm toán mức hợp lý, tăng Thế khả cạnh tranh Cơng ty Kiểm tốn Việc lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể sở giúp KTV soạn Vân Anh chương trình Kiểm tốn cụ thể cho khoản mục Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B 12 Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC hay thơng tin tài Theo đó, Chương trình Kiểm toán CPSX SP thường bao gồm nội dung: - Danh mục khoản mục Chi phí phải Kiểm toán - Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị nhằm phục vụ cho Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm - Phân công công việc cho KTV - Trình tự Kiểm tốn CPSX SP, bao gồm công việc: + Thực thủ tục kiểm sốt + Thực thủ tục phân tích + Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Do Chi phí sản xuất sản phẩm có liên quan chặt chễ tới khoản mục khác Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho, Tiền lương… nên tiến hành Kiểm tốn CPSX SP trưởng nhóm Kiểm tốn thường phân cơng KTV phụ trách Kiểm tốn phần Hàng tồn kho, Tiền lương đảm nhận nhiệm vụ Kiểm tốn khoản mục Chi phí sản xuất sản phẩm 1.2.5.2 Thực kế hoạch Kiểm tốn Trong giai đoạn này, vào chương trình Kiểm toán xây dựng, KTV tiến hành thủ tục Kiểm tốn khoản mục Chi phí sau: Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tip Kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nội dung quan trọng phức tạp khoản mục CPSX vì: Thứ nhất, Chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng, chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp thêng chiÕm tû träng lớn Những sai sót chi phí nguyên vật liệu không dẫn đến sai sót khoản mục CPSX mà dẫn đến sai sót số khoản mục khác nh hàng tồn kho, giá vốn hàng bán,Hơn nữa, sai sót thHơn nữa, sai sót th ờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí sản xuất, kết kinh doanh,Hơn nữa, sai sót th Thứ hai, việc theo dõi, tính toán, đánh giá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất dùng cho mục đích khác doanh nghiệp phức tạp Phơng pháp tính vận dụng doanh nghiệp đôi lúc không khoa học, thờng mang nặng tính chủ quan nên dễ dẫn đến sai sót, nhầm lẫn gian lận phát sinh Kho sỏt kiểm soát Thực thủ tục kiểm soát khoản mục chi phí NVLTT việc KTV kiểm tra quy định chi phí nguyên vật liệu tuân thủ quy định đơn vị đợc kiểm toán Cụ thể, KTV xem xét nội dung sau: - KiĨm tra viƯc tỉ chøc qu¶n lý theo dõi trình sản xuất phận sản xuất, quy trình làm việc phận kiểm tra chất lợng tính độc lập đội ngũ cán công nhân viên làm công việc - Kiểm tra việc ghi nhật ký lập báo cáo định kỳ phận sản xuất KTV kiểm tra dấu hiệu KSNB báo cáo kiểm định chất lợng sản phẩm, bảng tập hợp chi phí sản xuất, phiếu xin lĩnh vật t,Hơn nữa, sai sót th - Quan sát việc quản lý, bảo quản vật t, sản phẩm dở dang phận sản xuất, quy trình thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang - Xem xét quy trình lập, luân chuyển chứng từ sử dụng chứng từ kế toán tài liệu liên quan Kiểm tra việc ghi sổ kế toán quy trình hạch toán chi phí nguyên vËt liƯu ë bé phËn kÕ to¸n Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B 13 Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC - Xem xÐt viƯc ®èi chiếu số liệu phận kho phận kế toán, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết có đợc thực thờng xuyên không thông qua vấn nhân viên đơn vị kiểm tra dÊu hiƯu cđa KSNB Thđ tơc ph©n tÝch Thùc thủ thục phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp việc phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng liên quan đến chi phí nguyên vật liệu, qua tìm chênh lệch khoản mục Kiểm toán viên thờng sử dụng thủ tục sau: - So sánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ với kỳ trớc với kế hoạch để phát biến động bất thờng - So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng kỳ tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ - So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng kỳ tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành kỳ Một số tû st quan träng mµ KTV thêng sư dơng lµ: + Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm + Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu khối lợng sản phẩm hoàn thành Phân tích hai tỷ suất cho phép KTV thấy đợc tính hợp lý chi phí nguyên vật liệu sử dụng s¶n xt kinh doanh KiĨm tra chi tiÕt KiĨm tra chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể nhằm khẳng định tính xác số liệu chi phí nguyên vật liệu sổ sách báo cáo Các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gåm: - KiĨm tra chi tiÕt chøng tõ liªn quan đến nhập, xuất vật t Kiểm toán viên tiến hµnh kiĨm tra chän mÉu mét sè phiÕu xt kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất để xem có trờng hợp hạch toán sai không không - Đối chiếu lợng vật t xuất kho với báo c¸o sư dơng vËt t nh»m kiĨm tra xem vËt t xuất dùng có đợc sử dụng mục đích, phận yêu cầu hạch toán đắn vào chi phí nguyên vật liệu kỳ hay không? - Đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho với tổng chi phí nguyên vật liệu phát sinh kỳ Thực công việc nhằm phát chênh lệch tổng giá trị nguyên vật liệu xuất dùng với chi phí nguyên vật liệu đợc ghi nhận nhầm lẫn khoản mục chi phí - Sử dụng sơ đồ tài khoản để chi tiết xác định rõ nghiệp vụ sản xuất cần đợc hạch toán vào tài khoản phát sinh - Độc lập cộng dồn đối chiếu sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu để phát sai sót cộng dồn chuyển sổ trớc chúng đợc sử dụng để tập hợp chi phí Đối với Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp đợc xem khoản mục trọng yếu việc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí không đắn dẫn đến sai lệch giá trị hàng tồn kho ảnh hởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đóng vai trò quan trọng kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chi phí sản xuất nói riêng Kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thùc hiƯn theo thđ tơc: thđ tơc kiĨm so¸t, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiÕt Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B 14 Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC Khảo sỏtkiểm soát Thực thủ tục kiểm soát khoản mục chi phí nhân công trực tiếp việc soát xét hệ thống KSNB chi phí tiền lơng vấn đề liên quan đến tiền lơng doanh nghiƯp C¸c thđ tơc bao gåm: - Xem xÐt việc tuân thủ văn quy định Nhà nớc doanh nghiệp lao động, tiền lơng nh: Các quy định tuyển dụng quản lý lao động, quy chế quản lý sử dụng lao động, thoả ớc lao động,Hơn nữa, sai sót thKiểm tra việc thông qua vấn Ban giám đốc phận nhân đơn vị khách hàng - Kiểm tra việc thực nhiệm vụ quản lý lao động tiền lơng nh kiểm tra việc thực quy định tuyển dụng, đề bạt nhân viên, kiểm tra việc thực quy định định mức tỷ lệ tiền lơng giá thành sản phẩm lợi nhuận kinh doanh - Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lơng đối tợng sử dụng lao động, kiểm tra tính quán hạch toán chi phí tiền lơng phận chịu chi phí Thủ tục phân tích Để đánh giá đợc tính hợp lý tổng chi phí tiền lơng đơn vị nh chi phí tiền lơng phận, KTV cần sâu vào thủ tục phân tích sau: - So sánh số d tài khoản chi phí tiền lơng với năm trớc - So sánh chi phí tiền lơng kỳ, phận với để thấy đợc biến ®éng bÊt thêng cña mét kú hay mét bé phËn đó, chi phí tiền lơng với sản lợng sản phẩm sản xuất doanh thu đà thực - So sánh tỷ lệ chi phí tiền lơng gián tiếp với tiền lơng trực tiếp; tiền lơng gián tiếp tiền lơng trực tiếp kỳ với kỳ trớc - So sánh mức đơn giá tiền lơng kỳ với mức đơn giá tiền lơng kỳ trớc Nếu có biến động bất thờng phải tìm hiểu nguyên nhân thay đổi Nhà nớc, ngành hay đơn vị hạch toán sai - So s¸nh tû lƯ th thu nhËp tổng số tiền lơng so với năm trớc xem có thay đổi bất thờng thu nhập cá nhân đơn vị hay không - So sánh tài khoản chi tiết theo dõi b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phÝ công đoàn kỳ so với kỳ trớc để kiểm tra tính hợp lý khoản mục Qua thực thủ tục phân tích KTV thấy đợc thay đổi không bình thờng tiền lơng nguyên nhân làm cho chi phí tiền lơng có thay đổi không bình thờng Kiểm tra chi tiÕt ViƯc thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm so¸t thủ tục phân tích cho phép kiểm toán viên đánh giá sơ xác định phạm vi kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Để đa kết luận xác chi phí nhân công trực tiếp, KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục này, giới hạn thời gian chi phí nên kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ chi phí nhân công phát sinh mà phải chọn mẫu để kiểm toán Kiểm toán viên thờng tiến hành chọn mẫu nội dung sau: - Đối chiếu danh sách, họ tên, mức lơng nhân công hồ sơ lao động với danh sách, họ tên, mức lơng bảng tính lơng nhằm phát số công nhân khai khống sai mức lơng quy định Chọn từ sổ nhân số hồ sơ nhân viên đà việc đà mÃn hạn hợp đồng năm để kiểm tra tính có thật phù hợp khoản toán mÃn hạn hợp đồng Các gian lận thờng xảy không đảm bảo tính độc lập quản lý lao động tiền lơng có thông đồng nội doanh nghiệp - Đối chiếu số công, ngày công bảng tính lơng với số công bảng chấm công Đối chiếu số lợng sản phẩm đà sản xuất lao động bảng tính lơng với số lợng sản phẩm đà nhập kho lao động sổ theo dõi báo cáo phận sản xuất để kiểm tra tính đắn việc tính trả lơng Chênh lệch có chủ o Minh Hi Kiểm Toán 49B 15 ... sót Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm có đặc điểm sau: Về chức năng: Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý khoản mục cấu thành Chi phí sản xuất sản. .. sản xuất vật chất Tóm lại, Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm phần hành khơng thể thiếu Kiểm tốn BCTC, đặc biệt Kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất vật chất Nếu thiếu Kiểm toán Chi phí sản xuất. .. Rủi ro thường gặp Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Trong q trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm, KTV thường gặp rủi ro sau: Chi phí phản ánh báo cáo sổ sách cao Chi phí thực tế - Doanh