LỜI NÓI ĐẦU 63 Chuyên đề thực tập PGS TS Đinh Trọng Hanh LỜI NÓI ĐẦU Kiểm toán BCTC của một doanh nghiệp là công việc đòi hỏi tính khoa học cao, bởi lẽ BCTC được hình thành nên từ các khoản mục, lồng.
Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh LỜI NĨI ĐẦU Kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cơng việc địi hỏi tính khoa học cao, lẽ BCTC hình thành nên từ khoản mục, lồng cịn mối quan hệ hữu TK, từ phản ánh mặt doanh nghiệp để đưa ý kiến trung thực hợp lý BCTC báo cáo kiểm tốn, KTV phải khẳng định tính trung thực hợp lý nhân tố cấu thành BCTC Lẽ đương nhiên, cơng việc có cách tiếp cận khác song mục đích cuối khẳng định tính trung thực hợp lý tổng thể thơng qua việc đảm bảo đặc tính cấp phận Thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC cho em hội để tiếp cận việc thực quy trình kiểm tốn hồn chỉnh số khách hàng kiểm tốn, nói kiểm tốn cơng trình đồn kiểm tốn, nhiên, để đảm bảo tính chi tiết cụ thể việc nghiên cứu cơng tác kiểm tốn, em xin phép tập trung vào phần hành kiểm toán, nhân tố cấu thành kiểm tốn Chu trình tiền lương nhân viên chu trình khơng thể thiếu hoạt động doanh nghiệp nào, khơng đơn nghĩa vụ đãi ngộ doanh nghiệp nhân viên mà ứng với cách thức ghi nhận chi phí, ảnh hưởng đến việc hình thành kết lãi lỗ doanh nghiệp, nói cách khác, chu trình khơng liên quan đến bảng cân đối kế tốn mà cịn ảnh hưởng đến số báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, KTV từ đưa khuyến nghị để giúp doanh nghiệp hướng tới hoàn thiện hệ thống tuyển chọn nhân sự, cách thức hạch toán quản lý lương doanh nghiệp Chính tính chất quan trọng đó, khoản mục liên quan đến bảng lương coi khoản mục khó, địi hỏi cẩn thận tỉ mỉ khơng đứng riêng góc độ tính trung thực số liệu mà cịn xem xét đến tính logic đối chiếu với phần hành khác có liên quan Qua tìm hiểu thực tế vận dụng kiến thức học, sâu vào tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức kiểm tốn cơng ty ATC, tham vấn từ anh chị tham gia thực phần hành để có thêm hiểu biết cơng việc cụ thể trình tự thực nội dung công việc để đến mục đích cuối xác minh kiểm tốn tính trung thực, hợp lý BCTC, từ đặc điểm kế tốn doanh nghiệp, bày tỏ ý kiến để khách hàng quản lý tốt khắc phục sai sót lược giản hệ thống cồng kềnh khơng cần thiết việc hạch tốn Đây tiền đề giúp em lựa chọn đề tài cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp là: Vận dụng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC thực Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm ba chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kiểm toán chu trình tiền lương, nhân viên Cơng ty kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương vànhân viên kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tán Tư vấn thuế ATC thực khách hàng Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATC thực SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên 1.1.1 Khái niệm tiền lương Lao động hoạt động chân tay trí óc người nhằm tác động, biến đổi vật tự nhiên thành vật phẩm đáp ứng cho nhu cầu sinh hoạt người Trong chế độ xã hội, viêc sáng tạo cải vật chất không tách rời lao động Lao động điều kiện cần thiết cho tồn phát triển xã hội loài người, yếu tố nhất, định trình sản xuất Để cho trình tái sản xuất xã hội nói chung q trình sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp nói riêng diễn thường xuyên, liên tục vấn đề thiết yếu phải tái sản xuất sức lao động Người lao động phải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, họ tham gia lao động sản xuất doanh nghiệp địi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hóa, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Tiền lương vấn đề vô quan trọng thực tiễn sản xuất không yếu tố sản xuất khơng có tiền lương tức khơng có sản xuất mà cịn chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất mà doanh nghiệp cần phải quan tâm Quay ngược lại lịch sử sản xuất nhân loại Mac - Lenin thấy vai trò sức lao động sản xuất giá trị thặng dư nguồn gốc giàu có chủ nghĩa tư định nghĩa “Tiền lương biểu tiền giá trị hàng hóa sức lao động, giá hàng hóa sức lao động” Tiếp cận vấn đề tiền lương phương diện luật pháp luật lao động Việt Nam định nghĩa: “Tiền lương người lao động hai bên thoả thuận hợp đồng lao động trả theo suất lao động, chất lượng hiệu công việc Mức lương người lao động không thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định.” Trong trình vận dụng chủ nghĩa Mac – Lenin vào thực tiễn Viêt Nam có nhiều định nghĩa khác nhằm làm rõ vị trí vai trị tiền lương Nhìn nhận vấn đề tiền lương, nhân viên góc độ kế tốn, kiểm tốn giáo trình kiểm tốn tài – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân định nghĩa “Tiền lương phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc.” Với người lao động tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu, động lực kinh tế thúc đẩy tăng suất lao động Người lao động có xu hướng tối đa hóa thu nhập tiền lương Với doanh nghiệp tiền lương yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo ra, thành phần chi phí chủ yếu tổng chi phí doanh SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh nghiệp Do doanh nghiệp có xu hướng tối thiểu hóa thơng qua việc sử dụng hiệu quả, hợp lí sức lao động để giảm giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh, đạt mục tiêu cuối tối đa hóa lợi nhuận 1.1.2 Các hình thức tiền lương quỹ tiền lương doanh nghiệp Các hình thức tiền lương: Tiền lương tính theo thời gian: hình thức tiền lương tính theo thời gian lao động công nhân dài hay ngắn (giờ, ngày, tuần, tháng), theo nghành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn người lao động Tiền lương tính theo sản phẩn hình thức tiền lương tính theo số lượng sản phẩm làm ra, số lượng cơng việc hồn thành thời gian định Mỗi sản phẩm trả công theo đơn giá định gọi đơn giá tiền công Để quy định đơn giá tiền cơng người ta lấy tiền cơng trung bình ngày công nhân chia cho số lượng sản phẩm công nhân sản xuất ngày lao động bình thường Tiền lương tính theo sản phẩm gồm hình thức chế độ trả lương theo sản phẩm trực tiếp khơng hạn chế, hình thức tiền lương theo sản phẩm gián tiếp, hình thức tiền lương theo sản phẩm có thưởng phạt, hình thức tiền lương sản phẩm thưởng lũy tiến, hình thức lương khốn khối lượng khốn việc, hình thức khốn quỹ lương Tiền cơng tính theo sản phẩm mặt giúp doanh nghiệp quản lý, giám sát trình lao động cơng dễ dàng hơn; mặt khác, kích thích lao động tích cực, khẩn chương tạo nhiều sản phẩm để thu lượng tiền công cao Sự phức tạp chỗ hai hình thức trả lương cịn có nhiều chế độ khác phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề, tính phức tạp cơng việc, trình độ người lao động Do để tìm hiểu cách thức trả lương doanh nghiệp cần tìm hiểu yếu tố chi phối việc chọn lựa hình thức tính lương doanh nghiệp Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương doạnh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ lương bao gồm khoản chủ yếu tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế làm việc, tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng việc, nghỉ phép học, loại tiền thưởng sản xuất, khoản phụ cấp thường xuyên Quỹ tiền lương phân loại thành tiền lương tiền lương phụ Việc phân chia có ý nghĩa định cơng tác hạch toán, phân bổ tiền lương theo đối tượng cơng tác phân tích tình hình sử dụng quỹ lương doanh nghiệp Ngoài tiền lương, người lao động hưởng khoản trợ cấp thuộc quỹ BHXH, BHYT khoản tiền thưởng khoản khác theo quy định hành 1.1.3 Chức chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Các chức chu trình tiền lương, nhân viên bao gồm thuê mướn tuyển dụng nhân viên; phê duyệt mức lương bậc lương thay đổi mức lương bậc SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh lương; theo dõi tính tốn thời gian lao động, khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành nhân viên; tính tốn tiền lương lập bảng toán tiền lương; ghi chép sổ sách tiền lương; toán tiền lương bảo đảm số lượng chưa toán Thuê mướn tuyển dụng nhân viên: Bộ phận nhân nơi có trách nhiệm vấn, thuê mướn nguồn nhân lực phù hợp với cơng việc Phịng độc lập việc ghi chép thông tin nội tiền lương bao gồm tăng, giảm thay đổi tiền lương khoản trích theo lương Tất thơng tin liên quan đến nhân ghi chép hồ sơ nhân bao gồm thông tin phân cơng vị trí trách nhiệm cơng việc, mức lương khởi điểm, khoản thưởng, khoản phúc lợi khoản khấu trừ vv Phịng kế tốn lấy hồ sơ nhân để tính toán lương Việc phân chia tách bạch chức nhân với chức toán tiền lương cần thiết nhằm kiểm soát rủi ro việc tốn cho nhân viên khống Vì có phịng nhân có điều kiện để đưa thêm danh sách nhân viên vào sổ nhân có phịng kế tốn tiền lương có điều kiện tiến hành tốn lương cho người lao động Nên việc tách bạch trách nhiệm hạn chế nhân viên phận nhân hồ sơ nhân giả mạo, đồng thời nhân viên phận tiền lương tốn cho có tên danh sách sổ nhân với mức lương ấn định cụ thể Sự kết hợp hai chức tạo điều kiện để gian lận sai phạm không nảy sinh Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản phúc lợi: thay đổi mức lương, bậc lương khoản liên quan thường xảy nhân viên thăng chức, thuyên chuyển công tác tăng bậc tay nghề vv Khi đó, quản đốc đốc cơng đề xuất với Ban quản lý thay đổi mức lương bậc lương cho cấp họ Tuy nhiên, tất thay đổi phải ký duyệt phịng nhân người có thẩm quyền trước vào sổ nhân Việc kiểm soát thay đổi nhằm bảo đảm tính xác khoản toán tiền lương Theo dõi tính tốn thời gian lao động khối lượng cơng việc, sản xuất lao vụ hồn thành: việc ghi chép, phản ánh kịp thời, xác số ngày công, công làm việc thực tế ngừng sản xuất, nghỉ việc số lượng công việc, lao vụ hoàn thành người lao động, đơn vị sản xuất, phịng ban doanh nghiệp có ý nghĩa lớn việc quản lý lao động tiền lương Đây dùng để tính lương, thưởng khoản trích tiền lương cho nhân viên Thông thường, Bảng chấm công lập riêng cho phận (sản xuất, phịng, ban, tổ, nhóm vv ) dùng cho kỳ toán ( thường tháng) Mọi thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt người lao động ghi chép hàng ngày vào bảng chấm công Người giám sát (đốc công, quản đốc, đội trưởng vv ) phận thực công tác chấm công cho nhân viên vào số lao động có mặt, vắng mặt đầu ngày làm việc đơn vị Bảng chấm cơng phải để địa điểm cơng khai để người lao động giám sát thời gian lao động SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành chứng từ xác nhận số sản phẩm lao vụ hoàn thành đơn vị, cá nhân người lao động Do người giao việc, người nhận việc, người kiểm tra chất lượng sản phẩm lao vụ người phê duyệt Phiếu chuyển cho kế tốn tiền lương để tính lương Hợp đồng giao khoán bán ký kết người giao khoán người nhận khốn lượng cơng việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi bên thực hợp đồng Chứng từ sở để tốn lương Thẻ thời gian hình thức sử dụng phổ biến doanh nghiệp nước phát triển nhằm ghi nhận thời gian từ lúc bắt đầu đến lúc kết thúc ngày nhân viên Hình thức bắt đầu vận dụng doanh nghiệp liên doanh Cơng ty có vốn đầu tư nước Việt Nam năm gần Tất thẻ thời gian nhân viên phải theo dõi giám sát nhân viên độc lập hệ thống thông tin tự động phải báo cáo tình hình thẻ theo tuần Để đo thời gian mà người lao động thực tế làm số Công ty dùng đồng hồ điện tử tự động đo việc nhân viên tới làm việc đầu phải đưa thẻ vào máy kết thúc rút thẻ Tuy nhiên với hình thức gây tình trạng gian lận thời gian cách nhân viên đưa thẻ vào máy đo thời gian lại không thực tế làm việc quan mà làm việc riêng đâu đó, sau đó, cuối làm việc đến rút thẻ Cho nên phải giám sát chặt chẽ kiểm sốt tình hình Thẻ thời gian phải ký duyệt người giám sát phận hoạt động trước gửi phịng kế tốn tính lương Tất trường hợp ngừng sản xuất, ngừng việc phải có biên ngừng sản xuất, ngừng việc để phản ánh rõ tình hình thời gian kéo dài, thiệt hại gây nguyên nhân để làm tính lương xử lý thiệt hại Ngồi trường hợp ốm đau, thai sản, tai nạn giao thông chứng nhận quan có thẩm quyền để làm ghi vào bảng chấm công theo ký hiệu riêng Tính lương lập bảng lương: Căn vào chứng từ theo dõi thời gian lao động kết công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành chứng từ liên quan gửi từ phận hoạt động tới phận kế toán tiền lương, kế toán tiền lương kiểm tra tất chứng từ trước tính lương nhằm đảm bảo đầy đủ yêu cầu chứng từ Sau kiểm tra chứng từ kế tốn tiến hành tính lương, thưởng, phụ cấp khoản khấu trừ việc lấy số thời gian lao động thực tế khối lượng công việc sản phẩm lao vụ hoàn thành nhân với mức lương bậc lương đơn giá phê duyệt phòng nhân Sau tính tốn xong, kế tốn phải lập bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng Bên cạnh kế tốn phải lập bảng kê khoản phải trả phải nộp khoản trích theo tiền lương Đồng thời sở để kiểm tra việc toán lương cho người lao động toán nghĩa vụ với quan chức Ghi chép sổ sách: Trên sở bảng toán tiền lương, tiền thưởng chứng từ gốc đính kèm, kế tốn tiến hành vào sổ nhật ký tiền lương Định kỳ, Sổ nhật ký tiền lương kết chuyển sang Sổ Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lương SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh viết phiếu chi séc chi lương dựa vào bảng toán tiền lương, tiền thưởng gửi phiếu chi sec chi kèm theo bảng toán tiền lương cho thủ quỹ sau duyệt người có thẩm quyền Thanh toán tiền lương bảo đảm khoản trích theo lương chưa tốn: thủ quỹ nhận phiếu chi séc chi lương kèm theo bảng tốn tiền lương, tiền thưởng thủ quỹ phải kiểm tra đối chiếu tên số tiền nhận phiếu chi séc chi lương với danh sách bảng toán tiền lương, tiền thưởng Các phiếu chi séc chi phải kí duyệt người mà khơng trực tiếp tính tốn tiền lương hay vào sổ sách kế toán tiền lương Sau thủ quỹ kiểm tra xong phiếu chi séc chi lương tiến hành chi lương cho nhân viên yêu cầu người nhận ký nhận vào phiếu chi séc chi đồng thời thủ quỹ phải đóng dấu ký vào phiếu “đã chi tiền” Các phiếu chi séc chi phải đánh số theo thứ tự cho chu trình tốn Sơ đồ 1.1 Chức chu trình tiền lương nhân viên Bộ phận hoạt động Có chức theo dõi thời gian, khối lượng cơng việc/ lao vụ hồn thành: Chấm cơng, theo dõi thời gian lao động Xác nhận cơng việc lao vụ hồn thành Duyệt thời gian nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động, ngừng sản xuất, ngừng việc Bộ phận nhân Chức tuyển dụng thuê mướn: Tuyển chọn, thuê mướn Lập báo cáo tình hình nhân Lập sổ nhân Lập hồ sơ nhân Bộ phận kế tốn tiền lương Tính lương, thưởng lập bảng toán lương, thưởng khoản phải nộp, phải trả Ghi chép sổ sách kế toán Thanh toán lương, thưởng khoản liên quan 1.1.4 Trình tự hạch tốn kế tốn chu trình tiền lương, nhân viên TK để hạch toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng tình hình tốn với người lao động TK 334 “Phải trả người lao động” TK 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: toán lương toán khoản khác: TK 3341 “Phải trả công nhân viên”: Phản ánh khoản phải trả tốn khoản phải trả cho cơng nhân viên tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên TK 3348 “Phải trả người lao động khác”: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động khác ngồi cơng nhân viên doanh SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh nghiệp tiền cơng, tiền thưởng có tính chất tiền cơng khoản thuộc thu nhập người lao động Sơ đồ 1.2 Hạch toán tổng hợp toán với NLĐ TK 3383: Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ khả lao động ốm đau, thai sản, tai nan lao động, hưu trí, sức… SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH hình thành cách tính theo tỷ lệ 22% tổng quỹ lương doanh nghiệp Người sử dụng lao động phải nộp 16% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, cịn 6% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp TK 3384: Quỹ BHYT quỹ sử dụng để trợ cấp cho người có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh Theo chế độ kê toán hành doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 4.5% tổng quỹ lương, doanh nghiệp phải chịu 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, cịn người lao động trực tiếp nộp 1.5% trừ vào thu nhập họ TK 3382: KPCĐ nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Theo chế độ tài hành, KPCĐ trích theo tỉ lệ 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh TK3389: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động phải nghỉ việc theo chế độ TK 351: BHTN quỹ dùng để trợ cấp cho công nhân trường hợp bị việc làm trích theo tỉ lệ doanh nghiệp phải chịu 1% trừ vào thu nhập người lao động 1% SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh Sơ đồ 1.3 Hạch toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 10 PGS.TS Đinh Trọng Hanh Sơ đồ 1.4 Hạch toán tổng hợp Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 1.1.5 KSNB chu trình tiền lương, nhân viên Nghiệp vụ phê duyệt: để phịng nhân tuyển chọn người, việc Ban quản lí cần phải có tiêu chí tuyển chọn lao động rõ ràng cách thiết lập sách tuyển dụng văn phải trì hệ thống sổ nhân cập nhập liên tục Bên cạnh đó, Ban quản lý cần phải thẩm tra tất thông tin có liên quan tới hồ sơ tuyển dụng nhân viên Tất khoản tiền lương, tiền thưởng, khoản trích theo lương khoản khấu trừ phải phê duyệt Ban quản lý nhằm ngăn ngừa tượng tăng chi phí tiền lương không hợp lý, vi phạm hợp đồng công đoàn khoản cộng dồn tiền lương, nghỉ phép, hưu trí khơng thích hợp Ghi sổ sách kế toán tiền lương: Tất khoản phải tốn cho cơng nhân viên cần phải ghi chép cách xác, thời kỳ phải phân loại hợp lý Nếu khơng, dẫn tới việc tính sai khoản trích lương, khoản khấu trừ, chi phí nhân cơng khoản nợ khác Để kiểm sốt việc ghi chép sai Ban quản lý thiết lập sơ đồ TK hạch tốn thủ tục phân bổ chi phí nhân công Đồng thời, Ban quản lý phải thống cách hợp lý hệ thống bảng tính lương, bảng tổng hợp chi phí tiền lương, sổ nhật ký tiền lương sổ Thực chi: Để kiểm sốt khoản chi khơng có thật việc chi trả toán tiền lương, thưởng cần ý toán dựa khoản nợ ghi nhận Các phiếu chi séc chi lương phải thể phiếu chi séc chi cho công việc, sản phẩm lao vụ thực sản phẩm dịch vụ hồn thành nghiệm thu Ban quản lý kiểm soát khoản chi lương mà chưa phê duyệt việc yêu cầu tất bên liên quan phải ký vào phiếu chi bất thường phiếu chi có số tiền lớn Tiếp cận hệ thống sổ sách: Nhằm kiểm soát khoản chi khơng chỗ chi phí nhân cơng khơng thơng qua Ban quản lý cần phải đưa sách nhằm hạn chế việc tiếp cận hệ thống báo cáo sổ sách nhân kế tốn tiền lương số người có thẩm quyền Ví dụ, Ban quản lý tạo hàng rào cản trở nhân viên khơng có phận tiếp cận tới tài liệu phận nhân SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 11 PGS.TS Đinh Trọng Hanh phận tiền lương phân chia trách nhiệm tách bạch quyền phê duyệt, quyền ghi chép sổ sách quyền toán tiền lương để hạn chế hành vi gian lận Phân chia trách nhiệm: Để bảo đảm cách thỏa đáng việc phân chia tách bạch trách nhiệm phận nhân cần phải tách khỏi trách nhiệm tính tốn lương, thưởng, lập bảng lương, thưởng, chi lương, thưởng trách nhiệm giám sát thời gian lao động dịch vụ hồn thành Nếu khơng, chức phê duyệt phận nhân phối hợp với chức toán tiền lương dẫn tới làm tăng hội tăng mức lương, bậc lương cách cố ý mục đích tư lợi tạo nhân viên khống Hơn nữa, để phận tiền lương phận hoạt động kết hợp với dẫn đến khoản chi khơng có thực ví dụ chi cho dịch vụ lao vụ không cung cấp nhân viên theo dõi thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hồn thành người tính số lương phải tốn 1.1.6 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Trong phần hành kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, điều quan trọng KTV phải tìm hiểu đặc điểm kế tốn đơn vị kiểm toán để nắm bắt rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chu trình Khi tiến hành xem xét cách thức vận hành hệ thống, mà đề cập đến chu trình tiền lương nhân viên, KTV phải tìm hiểu sách chi phối hoạt động hệ thống, từ sách Nhà nước quy định có tính tổ chức doanh nghiệp cách xem xét hệ thống thông tư, văn Đi sâu vào sốt xét tính hiệu lực sách việc thực Đi sâu vào cơng tác tổ chức kế tốn tiền lương nhân viên Cụ thể vào việc thực công tác kế toán, tức từ hệ thống TK kế toán thiết lập sử dụng, tiểu khoản áp dụng có phù hợp với quy mơ hay khơng, quy trình xử lý chứng từ kế tốn doanh nghiệp, đặc điểm hệ thống góp phần giúp KTV đánh giá mức rủi ro, khả gian lận việc thực chu trình tiền lương nhân viên đơn vị KTV cần quan tâm đến việc thực chi trả lương để đảm bảo tiêu chí phần hành người - thời gian - lượng SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A 12 Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh Doanh nghiệp Bảo hiểm Thuế thu nhập cá nhân Tiền lương Tiền phụ cấp Tiền thưởng -Y tế -Xã hội -Thất nghiệp -KPCĐ Người lao động 1.2 Vị trí chu trình tiền lương, nhân viên kiểm tốn BCTC Sơ đồ 1.5: Các phần hành kiểm toán kiểm tốn tài Tiền Bán hàng – Thu tiền Huy động hoàn trả Mua hàng - trả tiền Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Theo cách phân chia phần hành kiểm tốn theo chu trình, tiền lương nhân viên chu trình kiểm toán quan trọng kiểm toán BCTC do: Thứ nhất, chi phí tiển lương khoản trích tiền lương khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp tổ chức SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 13 PGS.TS Đinh Trọng Hanh Thứ hai, chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu xác định giá trị hàng tồn kho Cơng ty sản xuất xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lương mà không đắn cho đối tượng chịu chi phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho tất nhiên ảnh hưởng đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, tiền lương lĩnh vực chứa đựng gian lận nhân viên làm cho lượng tiền lớn Công ty bị sử dụng hiệu bị thất thoát Với lý nên kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên thường KTV trọng kiểm tốn tài 1.3 1.3.1 Tổ chức kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương, nhân viên Mục tiêu kiểm tốn chung: Khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ liên quan đến tiền lương nhân viên, phù hợp với nguyên tắc chế độ kế tốn hành, để có đủ chứng kết luận số khoản mục phải trả liên quan đến tiền lương BCTC đơn vị Mục tiêu kiểm tốn đặc thù: Tính trọn vẹn: Những khoản phải trả công nhân viên phát sinh kỳ hạch toán đầy đủ sổ sách kế tốn đơn vị Tính hữu: Số dư phải trả cơng nhân viên, tức số trình bày BCTC có thực, kết nghiệp vụ thực tế phát sinh niên độ tài Tính phân loại trình bày: Việc hạch tốn chi phí vào khoản phải trả cơng nhân viên (TK 334), khoản trích theo lương (TK 3382, 3383, 3384, 3389) đắn, phù hợp với tính chất hạch tốn TK Tính xác học: Việc đặt cơng thức tính lương (kế tốn excel) khoản trích theo lương đắn, công thức cộng tổng đầy đủ không bỏ sót để đảm bảo số tổng hợp cuối tính tốn xác Tính định giá: Việc tính toán lương theo quy định hay chưa, mức lương áp dụng nào, có hợp đồng lao động hay không (chọn mẫu để xem xét việc thực này, chủ yếu thực thử nghiệm kiểm sốt) Tính quyền nghĩa vụ: Số dư TK 334 338 thể nghĩa vụ đơn vị chi trả tiền lương thực việc quản lý khoản trích theo lương Đặc biệt phần hành này, KTV phải ý đến việc trích thuế TNCN nhân viên có ký hợp đồng với Cơng ty theo văn pháp luật, thông tư ban hành áp dụng hành Đặc biệt, phần lương cịn có liên hệ đến phần thuế khoản phải nộp Nhà nước, cụ thể thuế TNCN (TK 3335), phần kiểm toán đề cập đến việc kiểm tốn tính thuế TNCN, để thể tính gắn kết khoản mục SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 14 PGS.TS Đinh Trọng Hanh 1.3.2 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương, nhân viên 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 1.6: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn biểu qua số điểm sau: Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chun gia bên ngồi… Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, KTV tiến hành kiểm toán SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 15 PGS.TS Đinh Trọng Hanh theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để Cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên…Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm tốn lập, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn Từ thắt chặt mối quan hệ Cơng ty kiểm tốn với khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “Kế hoạch kiểm toán”, chiến lược kiểm toán định hướng cho kiểm tốn dựa hiểu biết KTV tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn KTV đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn thơng qua xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng, tính liêm BGĐ Cơng ty khách hàng, liên lạc với KTV tiền nhiệm, nhận diện lý kiểm tốn Cơng ty khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu tìm hiểu thơng tin sở ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung, thăm quan nhà xưởng, nhận diện bên liên quan dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngồi Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Nếu thông tin sở thu thập giúp KTV hiểu mặt hoạt động kinh doanh khách hàng thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho KTV nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh gồm: Giấy phép thành lập điều lệ Công ty Các BCTC, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị BGĐ Các hợp đồng cam kết quan trọng Thực thủ tục phân tích SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 16 PGS.TS Đinh Trọng Hanh Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm mục tiêu Thu thập hiểu biết nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm toán trước Tăng cường hiểu biết KTV hoạt động kinh doanh khách hàng giúp KTV xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục Công ty khách hàng Các thủ tục phân tích KTV sử dụng gồm hai loại bản: Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu BCTC Phân tích dọc việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Các tỷ suất tài thường dùng phân tích dọc tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời,… Đánh giá trọng yếu rủi ro Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ xót) thơng tin tài mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Việc ước tính ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán Nếu KTV thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Trên sở đánh giá mức trọng yếu, KTV cần đánh giá khả sai sót để phục vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm tốn xây dựng chương trình cho khoản mục Công việc gọi đánh giá rủi ro kiểm toán KTV cần đánh giá ba loại rủi ro kiểm toán là: rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soảt rủi ro phát Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế IAS số 320 tính trọng yếu kiểm toán, mức độ trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều nhau, nghĩa mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại KTV phải quan tâm tới mối quan hệ xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát phần việc quan trọng mà KTV phải thực kiểm toán, quy định chuẩn mực công việc điều tra thứ 10 chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi (GAAS) Thiết kế chương trình kiểm tốn SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 17 PGS.TS Đinh Trọng Hanh Chương trình kiểm tốn hầu hết kiểm toán thiết kế thành ba phần hành: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế loại hình trắc nghiệm kiểm tốn gồm bốn nội dung: xác định thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu, khoản mục chọn thời gian thực 1.3.2.2 Thực kiểm toán Thực kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đó tŕnh triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý Bảng khai tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy Như thực kế hoạch kiểm tốn khơng q trình triển khai cách máy móc kế hoạch vạch ra, khơng phải trình thu thập cách thụ động chứng kiểm toán theo định hướng kế hoạch kiểm toán lan tràn theo diễn biến thực tiễn Trái lại q trình chủ động thực kế hoạch chương trình kiểm tốn kết hợp với khả KTV để có kết luận xác đáng mức độ trung thực hợp lý Bảng khai tài Thực thủ tục kiểm sốt Nhìn chung chứng nội chuẩn bị đơn vị kiểm toán chứng kiểm tốn có tính thuyết phục mà có sẵn cho việc kiểm tra TK tiền lương Cho nên, thường KTV chủ yếu dựa vào thử nghiệm kiểm soát kiểm toán tiền lương dựa vào việc thực thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát thường thực chu trình tiền lương nhân viên, gồm khảo sát tổng quan chu trình tiền lương nhân viên, khảo sát tiền lương khống, khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động, khảo sát khoản trích tiền lương Phân tích đánh giá tổng quát tiền lương nhân viên Khi phân tích đánh giá tổng quát tiền lương nhân viên, KTV xây dựng phân tích mối quan hệ liệu Thông thường KTV sử dụng tỷ lệ q trình so sánh khơng có thay đổi chất kinh doanh doanh nghiệp, quy trình sản xuất, phương pháp hạch tốn mối quan hệ TK biến động khơng đáng kể theo thời gian KTV tính tốn tỷ lệ nhằm xác định mối quan hệ TK, khoản mục có theo dự kiến khơng Nếu mối quan hệ biến động sai lệch đáng kể so với kết dự kiến KTV cẩn phải định tăng cường thử nghiệm số dự TK SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 18 PGS.TS Đinh Trọng Hanh Bảng : Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quan chu trình tiền lương nhân viên Thủ tục phân tích Khả sai phạm So sách số dự TK chi phí tiền lương so Sai phạm TK chi phí tiền lương với năm trước So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực Sai phạm chi phí nhân cơng trực tiếp tiếp tổng số chi phí kinh doanh/ doanh thu với năm trước So sánh tỉ lệ chi phí nhân cơng trực Sai phạm tiền hoa hồng bán hàng tiếp tổng số chi phí bán hàng với năm trước So sánh tỷ lệ thuế TNCN tổng số Sai phạm thu nhập tiền lương so với năm trước So sánh TK chi tiết theo dõi Sai phạm khoản trích tiền BHXH, BHYT, KPCĐ tính dồn lương kì so với kỳ trước Thực thử nghiệm tiền lương Thông thường kết thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ tiền lương tính toán vào sổ đắn, sổ nhật ký tiền lương, bảng tính lương, sổ báo cáo khác có liên quan thống lập xác khảo sát chi tiết số dư không tốn thời gian Ngược lại, kết thử nghiệm tuân thủ rủi ro kiểm sốt vượt q mức tối đa KTV phải tăng cường việc thực thử nghiệm Mục tiêu thử nghiệm tiền lương nhằm kiểm tra xem khoản tính dồn tiền lương khoản trích theo lương có đánh giá hay khơng, đồng thời xác định xem nghiệp vụ chu trình tiền lương nhân viên có tốn ghi sổ kỳ hạn không Khi khảo sát TK đó, KTV cần so sánh kỳ kế tốn dùng thủ tục phân tích để phát biến động lớn chi phí lao động phản ánh TK Trọng tâm việc thử nghiệm thường hướng tới tính xác việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng chi phí hướng vào khoản chi trả tiền lương, tiền làm thêm giờ, tăng ca, bồi dưỡng cho công nhân sản xuất, cho nhân viên bán hàng cho nhân viên quản lý Vì KTV cần phải kiểm tra tổng số tiền làm thêm ca, thêm có phù hợp với thực tế hay khơng qua việc kiểm tra bảng kê có xác nhận người có trách nhiệm bảng kê SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập 19 PGS.TS Đinh Trọng Hanh 1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán KTV tổng hợp tất chứng thu thập được, thực thủ tục phân tích để lần khẳng định phù hợp, hiệu lực chứng kiểm toán làm sở đưa ý kiến kiểm toán 1.3.3 Các sai phạm thường gặp chu trình tiền lương nhân viên Vi phạm mục tiêu tính hữu hay có thật Trong lĩnh vực tiền lương nhân sự, có nhiều cách khác để nhân viên thực hành vi gian lận Tuy nhiên, hình thức phổ biến “lương khống” Lương khống biểu hình thái số nhân viên khống số lao động số lượng sản phẩm (lao vụ) hoàn thành khống Khai khống hồ sơ nhân viên Đó việc tiếp tục viết phiếu chi cho nhân viên việc mãn hạn hợp đồng khơng có thực Cơng việc thường thực nhân viên phụ trách tiền lương, quản đốc, đốc công, bạn đồng nghiệp Trong trường hợp người theo dõi thời gian lao động lại vừa người phụ trách phát phiếu chi cho nhân viên hội xảy gian lận cao Ví dụ, đốc cơng chấm cơng ngày cho nhân viên thơi việc đến phát phiếu chi đốc cơng lĩnh ln phiếu chi lương người nhân viên thơi việc Khai khống số làm việc, khối lượng công việc hay sản phẩm lao vụ hồn thành Hình thức khai tăng số làm việc khai man số sản phẩm, lao vụ hoàn thành thường dễ bị xảy trường hợp viêc theo dõi thời gian, giám sát, quản lý không chặt chẽ móc lối người giám sát với nhân viên họ Vi phạm mục tiêu đo lường tính giá Vi phạm xảy kế tốn tính sai bảng lương áp dụng sai phương pháp, hay vào sổ sai nghiệp vụ liên quan đến chi phí tiền lương khoản trích theo lương kế toán áp dụng sai phương pháp khấu trừ không theo tỉ lệ quy định Khả sai phạm xảy người chấm cơng hạch toán sai thời gian làm việc thực tế Vi phạm mục tiêu phân loại trình bày Sai phạm xảy kế tốn phân bổ tiền lương khơng hợp lý cho đối tượng sử dụng lao động dẫn tới việc đánh giá sai lệch tiêu BCTC báo cáo kết kinh doanh làm sai lệch giá trị tài sản số dư sản phẩm dở dang, thành phẩm, cơng trình xây lắp dở rang, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A 20 Chuyên đề thực tập PGS.TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATC THỰC HIỆN 2.1 Khái quát quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC thực CHU TRÌNH KIỂM TỐN QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TỐN Đánh giá chung hệ thống kiểm sốt nội rủi ro gian lận [A600] Kiểm tra nợ phải trả [E100-E600] Kiểm tra NVCSH TK bảng [F100-F300] Kiểm tra báo cáo kết hoạt động kinh doanh [G100-G700] Xác định mức trọng yếu [A700] phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu [A800] Kiểm tra nội dung khác [H100-H200] Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900] Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán [A700] [A800] Tổng hợp kết kiểm tốn [B410] Phân tích tổng thể báo cáo tài lần cuối [B420] Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị [B440-B450] Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn [B300] Thư quản lý tư vấn khách hàng khác [B200] Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo [B110] Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120] XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO 2.1.1 Lập kế hoạch Sau KTV hoàn thành bước ban đầu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng, kí hợp đồng, xem xét SV: Phan Thị Hải Yến Lớp: Kiểm toán 49A PHÙ HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM Phân tích sơ báo cáo tài [A500] Kiểm tra tài sản [D100-D800] Tổng hợp kết kiểm toán & đánh giá chất lượng Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng [A400] Lập sốt xét giấy tờ làm việc Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động [A300] Kiểm tra bảng cân đối kế toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội [C100-C500] Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm tốn [A200] Lập kế hoạch xác định rủi ro TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Tổng hợp kết kiểm toán Thực kiểm toán Kế hoạch kiểm toán ... chức kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương, nhân viên Mục tiêu kiểm tốn chung: Khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ liên quan đến tiền. .. Khái quát quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC thực CHU TRÌNH KIỂM TỐN QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội... Thử nghiệm kiểm soát thường thực chu trình tiền lương nhân viên, gồm khảo sát tổng quan chu trình tiền lương nhân viên, khảo sát tiền lương khống, khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào