khóa luận tốt nghiệp hàng tồn kho

I LỜI CẢM ƠN o0o -Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế - Luật, Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh Sau bốn năm học tập trường, thầy cô không truyền đại cho em kiến thức mà kĩ phương pháp nghiên cứu để hôm trơ thành hành trang cho em tự tin tiếp cận môi trường làm việc thực tế Và đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến Cơ La Xn Đào, người tận tình hướng dẫn, góp ý giúp đỡ em hồn thành chuyên đề Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị cơng ty kiểm tốn S&S tạo điều kiện cho em tiếp cận thực tế hoàn thành tốt công việc suốt thời gian thực tập công ty Nguyễn Đức Huy Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào II CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc o0o -ĐƠN XIN XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Kính gửi : Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S Tên : Nguyễn Đức Huy Sinh viên lớp: K14409C – Trường ĐH Kinh Tế - Luật Được đồng ý quý công ty, thời gian qua, trực tiếp đến công ty để thực tập, làm quen với công việc thực tế từ ngày 01/12/2017 đến ngày 31/03/2018 Trong thời gian thực tập đây, hướng dẫn tận tình, chu đáo anh/chị, tơi có hội tìm hiểu thực hành số công việc công ty Nay tơi làm đơn kính trình lên ban lãnh đạo công ty xác nhận cho việc thực tập công ty khoảng thời gian Tơi xin chân thành cảm ơn Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 03 năm 2018 Người làm đơn Nhận xét đơn vị thực tập …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào III MUC LỤC CHƯƠNG MỞ ĐẦU  Sự cần thiết đề tài  Mục tiêu nghiên cứu  Phương pháp nghiên cứu  Phạm vi hạn chế CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN- KIỂM TOÁN S&S 2.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty 2.2 Cơ cấu tổ chức Công ty 2.2.1 Tổ chức máy Công ty 2.2.2 Các sách công ty áp dụng 2.3 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động Công ty 2.3.1 Mục tiêu 2.3.2 Nguyên tắc hoạt động 2.4 Khách hàng loại hình dịch vụ Cơng ty cung cấp 2.4.1 Khách hàng 2.4.2 Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp 2.4.2.1 Dịch vụ kiểm toán 2.4.2.2 Dịch vụ kế toán 2.4.2.3 Phần mềm kế tốn, phần mềm xuất hóa đơn 2.4.2.4 Dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn kế toán 2.4.2.5 Dịch vụ khác 10 CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY Q 11 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11 3.1.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 11 3.1.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 15 3.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ khoản mục hàng tồn kho 16 3.1.4 Đánh giá mức trọng yếu 17 3.1.5 Đánh giá rủ ro 17 3.1.6 Xây dựng chương trình kiểm tốn 19 Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào IV 3.2 Thực kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho 19 3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt chu trình hàng tồn kho 19 3.2.2 Thực thử nghiệm 20 3.2.2.1 Thực thủ tục phân tích 20 3.2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình hàng tồn kho 22 3.3 Hồn thành kiểm tốn 34 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN- KIỂM TOÁN S&S 37 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn thuế S&S thực 37 4.1.1 Những ưu điểm 37 4.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 37 4.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho 38 4.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 39 4.1.2 Những nhược điểm 39 4.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 39 4.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho 40 4.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 41 4.1.3 Nguyên nhân nhược điểm 41 4.2 Các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế S&S thực 42 4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho 42 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho 43 4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 45 Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào V DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý khách hàng Q 12 Bảng 2.1: Trích giấy làm việc số 01 kiểm tốn viên khách hàng Q 16 Bảng 2.2: Trích giấy làm việc số 02 kiểm tốn viên khách hàng Q 18 Bảng 2.3: Bảng phân cơng cơng việc kiểm tốn khách hàng Q 19 Bảng 2.4: Trích giấy làm việc số 03 kiểm tốn viên khách hàng Q 20 Bảng 2.5: Trích giấy làm việc số 04 kiểm tốn viên khách hàng Q 21 Bảng 2.6: Trích giấy làm việc số 05 kiểm tốn viên khách hàng Q 22 Bảng 2.7: Trích giấy làm việc số 06 kiểm tốn viên khách hàng Q 22 Bảng 2.8: Trích giấy làm việc số 07 kiểm tốn viên khách hàng Q 23 Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc số 08 kiểm tốn viên khách hàng Q 24 Bảng 2.10: Trích giấy làm việc số 09 kiểm tốn viên khách hàng Q 25 Bảng 2.11: Trích giấy làm việc số 10 kiểm tốn viên khách hàng Q 26 Bảng 2.12: Trích biên kiểm kê hàng tồn kho công ty Q 27 Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc số 11 kiểm toán viên khách hàng Q 29 Bảng 2.14: Trích giấy làm việc số 12 kiểm toán viên khách hàng Q 31 Bảng 2.15: Trích giấy làm việc số 13 kiểm toán viên khách hàng Q 32 Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc số 14 kiểm toán viên khách hàng Q 34 Bảng 2.17: Kết luận kiểm toán viên kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Q 35 Bảng 3.1: Đánh giá mức rủi ro 42 Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào VI DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG TRONG BÀI BÁO CÁO Viết tắt BCTC TNHH SPDD SPHH SL TSCĐ NVL HTK CPSX SXKD BCĐKT BHXH TNCN IFRS TK Diễn giải Báo cáo tài Trách nhiệm hữu hạn Sản phẩm dở dang Sản phẩm hoàn thành Số lượng Tài sản cố định Nguyên vật liệu Hàng tồn kho Chi phí sản xuất Sản xuất kinh doanh Báo cân đối kế toán Bảo hiểm xã hội Thu nhập cá nhân Chuẩn mục báo cáo tài quốc tế Tài khoản Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào CHƯƠNG MỞ ĐẦU  Sự cần thiết đề tài Hàng tồn kho khoản mục quan trọng doanh nghiệp, trọng tâm trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tài sản đơn vị, có số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn có ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục khác giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh nghiệp Trên báo cáo tài doanh nghiệp thường có xu hướng làm tăng khoản mục để thu hút nhà đầu tư Hàng tồn kho doanh nghiệp thường có nhiều loại hình đa dạng địi hỏi điều kiện bảo quản, cất trữ khác nên gặp nhiều điều kiện khó khăn cơng tác quản lý Do khoản mục hàng hồn kho thường dễ xẩy sai sót gian lận có ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài Với lý cơng tác kiểm toán hàng tồn kho phức tạp chiếm nhiều thời gian kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thận trọng việc đánh giá mức độ rủi ro xẩy thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm phát sai phạm trọng yếu khoản mục hàng tồn kho Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán hàng tồn kho nên báo cáo thực tập này, em xin trình bày vấn đề “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài khoản mục hàng tồn kho Cơng ty Sun & Shield Auditing and Consulting Co., Ltd thực hiện”  Mục tiêu nghiên cứu  Minh họa quy trình kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính cơng ty Q Công ty S&S;  Đưa nhận xét quy trình kiểm tốn BCTC khoản mục hàng tồn kho công ty Q  Nêu lên biện pháp xây dựng, hồn thiện chu trình kiểm tốn hàng tồn kho nói chung quy trình kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng công ty S&S AUDITING AND CONSULTING CO., LTD Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào  Phương pháp nghiên cứu  Số liệu thu thập từ hồ sơ kiểm toán năm 2017 Công ty TNHH Q  Tham gia trực tiếp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Q  Phỏng vấn senior trợ lý kiểm toán viên khác kiểm toán hàng tồn kho  Phạm vi hạn chế  Cơng ty kiểm tốn S&S AUDITING AND CONSULTING CO., LTD nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung có quy định bảo mật cao Các số liệu minh họa viết mang tính chất tham khảo  Kiểm tốn hàng tồn kho thường chiếm nhiều thời gian kiểm toán thời gian thực tập hạn chế thời gian nghiên cứu, làm việc thực tế không nhiều nên bao quát hết trường hợp xẩy với kiểm tốn quy tình tín dụng; Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN- KIỂM TỐN S&S 2.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Trong xu hướng hội nhập nay, hoạt động kiểm toán ngày trở nên quan trọng cần thiết Để đáp ứng yêu cầu đặt doanh nghiệp muốn cơng khai hóa báo cáo tài với mục đích có lợi cho doanh nghiệp thu hút đầu tư từ bên ngồi, hàng loạt cơng ty kiểm tốn đời Sự đời cơng ty kiểm tốn độc lập khơng làm lành mạnh hóa thị trường tài mà cịn đóng góp vào lớn mạnh ngành kiểm toán Việt Nam- ngành phát triển mở cửa thị trường Bên cạnh công ty kiểm toán độc lập nước đà phát triển, cịn có cơng ty kiểm tốn độc lập 100% vốn nước ngồi Và cơng ty TNHH Tư vấn- Kiểm tốn Sun & Shield số CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN SUN & SHIELD Trong xu phát triển tất yếu đó, Cơng ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S thành lập vào ngày 16 tháng 01 năm 2003 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102013654 Sở Kế Hoạch Đầu tư cấp hình thức cơng ty TNHH hai thành viên với vốn đầu tư 100 triệu đồng Ban đầu trụ sở công ty đặt 37 Tôn Đức Thắng, Quận 1, Tp.HCM đến năm 2008 chuyển tới 41 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 1, Tp.HCM Hiện nay, Công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S tự hào cơng ty Kiểm tốn Hàn Quốc có uy tín, chun cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn lĩnh vực tài chính, kế tốn, thuế, đầu tư vấn đề có liên quan đến việc tổ chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lĩnh vực hoạt động khác Tên giao dịch: S&S AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xn Đào Hình thức sở hữu: Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Lĩnh vực kinh doanh: Cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn Công ty kinh doanh theo quy định pháp luật với nghề đăng ký là: - Kiểm tốn - Tư vấn đầu tư, thuế, tài kế tốn - Cài đặt phần mềm kế tốn, cơng nghệ thơng tin - Dịch vụ kế tốn 2.2 Cơ cấu tổ chức Công ty 2.2.1 Tổ chức máy Công ty Đứng đầu công ty Giám đốc, người có nhiệm vụ giao dịch, ký kết hợp đồng với khách hàng, quản lý hoạt động chung tồn cơng ty Dưới quyền Giám đốc Phó giám đốc phụ trách cơng việc quản lý nhóm tin học, tư vấn kiểm tốn cơng việc hành  Giám đốc: người đại diện cho pháp luật chịu trách nhiệm trước quan quản lý Nhà nước hoạt động công ty Giám đốc có trách nhiệm tổ chức, đạo, điều hành hoạt động Công ty không ngừng phát triển tồn diện cơng ty  Phó giám đốc: giúp đỡ Giám đốc công việc liên quan đến hoạt động công ty; phụ trách hoạt lĩnh vực mà Giám đóc phân cơng chịu trách nhiệm trước Giám đốc lĩnh vực  Phịng kế tốn cơng ty: tập hợp xử lý thông tin kế tốn cơng ty; hạch tốn kết kinh doanh, lập báo cáo theo chuẩn mực  Phòng IT: Thực nhiệm vụ liên quan đến công nghệ thơng tin, cài đặt phần mềm kế tốn, tư vấn hỗ trợ phần mềm kế toán cho khách hàng  Phịng kiểm tốn: có chức cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng  Phịng kế tốn dịch vụ: có chức cung cấp dịch vụ kế tốn cho khách hàng lĩnh vực tài kế toán Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 32 Bảng 2.15: Trích giấy làm việc số 13 kiểm toán viên khách hàng Q Bước cơng việc: Kiểm tra chi tiết việc tính giá thành sản phẩm Các công việc thực hiện:  Thu thập bảng tính giá thành từ kế tốn trưởng  Chọn mẫu nhóm sản phẩm thực tính tốn lại, đối chiếu kết tính tốn lại với kết cơng ty Q Kết tính tốn lại sau: Đơn vị tính: VNĐ Tổng giá thành sản phẩm Tên sản phẩm Giá thành đv quy chuẩn Hệ số Số Chênh Ghi lượ ng Theo đơn vị Theo KTV lệch 0.88 40,345,979 40,345,978 84 2,982,374,767.68 2,982,374,693.76 73.92 0.91 40,345,979 40,345,978 68 2,496,609,180.52 2,496,609,118.64 61.88 0.85 40,345,979 40,345,978 75 2,572,056,161.25 2,572,056,097.50 63.75 0.9 40,345,979 40,345,978 88 3,195,401,536.80 3,195,401,457.60 79.20 Theo đơn vị Theo KTV Cáp thép C1 Cáp thép C2 Cáp thép C3 Cáp thép C4 Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 33 Cáp thép 0.83 40,345,979 40,345,978 68 2,277,127,054.76 2,277,126,998.32 56.44 0.8 40,345,979 40,345,978 59 1,904,330,208.80 1,904,330,161.60 47.20 3,720,014,329.50 3,720,014,329.50 - 3,091,745,242.74 3,091,745,242.74 - 3,312,584,188.65 3,312,584,188.65 - 3,243,695,034.40 3,243,695,034.40 - C5 Cáp thép C6 Que hàn 0.9 39,365,231 39,365,231 H1 Que hàn 0.77 39,365,231 39,365,231 H2 10 10 Que hàn 0.85 39,365,231 39,365,231 99 H3 Que hàn 0.8 39,365,231 39,365,231 H4 10 Kết luận: Cơng ty Q tính giá thành sản phẩm hợp lý, sai lệch không trọng yếu d Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho công việc cần làm cuối niên độ kế tốn, kiểm tra việc trích lập dự phịng kiểm tốn hàng tồn kho cơng việc bắt buộc kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Q Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 34 Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc số 14 kiểm tốn viên khách hàng Q Bước cơng việc: Kiểm tra chi tiết việc trích lập dự phịng giá hàng tồn kho Công việc thực hiện: Phỏng vấn kế tốn trưởng, điều tra Kết quả: Cơng ty Q khơng trích lập dự phịng giá hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh nghiệp chủ yếu nguyên vật liệu, thành phẩm SPDD Giải trình giám đốc: Cơng ty khơng thực việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giá nguyên vật liệu sắt thép thị trường không giảm mà tăng lên Kiểm tốn viên tìm hiểu thị trường giá sắt thép cuối năm 2017 so với đầu năm 2017 tăng tăng không đột biến Kết luận: Công ty khơng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho hợp lý 3.3 Hồn thành kiểm tốn Các cơng việc kiểm toán viên giai đoạn bao gồm: Trưởng nhóm tổng hợp đánh giá q trình làm việc thành viên nhóm khía cạnh: Việc tn thủ kế hoạch kiểm tốn, tính đầy đủ hiệu lực chứng thu thập được, hợp lý bút toán điều chỉnh Đồng thời trưởng nhóm xem xét kiện phát sinh xảy sau kiểm tốn, sau thảo luận với ban giám đốc khách hàng Q để thống kết kiểm toán làm phát hành báo cáo kiểm toán Soát xét kiện sau ngày lập báo cáo tài Các cơng việc sốt xét kiểm tốn viên nhằm thu thập thơng tin, kiện quan trọng có khả ảnh hưởng đến báo cáo tài kiểm tốn Để thu thập thơng tin đó, kiểm toán viên tiến hành: Phỏng vấn ban giám đốc, xem xét biên họp hội đồng quản trị hay định ban giám đốc; xem xét sổ sách, chứng từ có liên quan lập sau ngày kết thúc niên độ Thực thủ tục kiểm soát chất lượng để đảm bảo tất kiểm toán tiến hành phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Việt Nam chấp nhận Báo cáo kiểm tốn phát hành sau có kiểm tra, sốt xét ban giám đốc cơng ty SS Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xn Đào 35 Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn Đó quy định bắt buộc cơng ty kiểm toán SS nhằm ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Kiểm toán viên sau thực xong kiểm toán khách hàng phải lập hoàn thiện file hồ sơ kiểm toán khách hàng Sau ngày lập báo cáo tài kiểm tốn viên khơng thấy có kiện nghiêm trọng ảnh hưởng đến khoản mục hàng tồn kho Trưởng nhóm tổng hợp kết kiểm tốn giấy tờ làm việc sau đây: Bảng 2.17: Kết luận kiểm toán viên kiểm toán hàng tồn kho cơng ty Q KẾT LUẬN KIỂM TỐN Cơng việc tiến hành:  Công việc thực phần hàng tồn kho tiến hành theo bước công việc từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm tốn theo trình tự khối lượng phân công Các phát sinh kiến nghị:  Công tác quản lý hàng tồn kho đơn vị thực tốt, phù hợp với yêu cầu thực tế  Công tác lưu trữ, tổ chức chứng từ kế toán cẩn thận, chu đáo thuận tiện cho công tác kiểm tra  Các nghiệp vụ chọn mẫu đầy đủ hóa đơn chứng từ cần thiết, có đầy đủ chữ ký phê duyệt nhà quản lý, nhiên có số phiếu nhập kho thiếu chữ ký thủ kho, kế toán trưởng nên xem xét lại  Sự đối chiếu thủ kho kế toán nên thực thường xuyên để hạn chế sai sót Có nghiệp vụ hạch tốn chưa xác: Bút tốn đề nghị điều chỉnh: Nợ TK 632/Có TK 111: 4,635,486,865 Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 36 Nợ TK 711/Có TK 154: 15,354,792 Số dư hàng tồn kho cuối kỳ sau điều chỉnh: 159,784,316,240 - 15,354,792 = 159,768,961,448 (VNĐ) Kết luận: Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần hàng tồn kho thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư 159,768,961,448 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung quán với năm trước Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 37 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN- KIỂM TỐN S&S 4.1 Nhận xét quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn thuế S&S thực Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế S&S thành lập năm 2003 đạt nhiều thành tựu khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm tốn Hiện S&S dần hồn thiện chương trình kiểm tốn nhằm phù hợp với chế mới, đảm bảo cung cấp cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt với mức chi phí kiểm toán hợp lý làm tăng cường vị cơng ty thị trường kiểm tốn Việt Nam Trong thời gian thực tập công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế S&S, em xin đưa ý kiến nhận xét chủ quan quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty sau: 4.1.1 Những ưu điểm 4.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho S&S tuân thủ theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi, trọng thu thập tìm hiểu thông tin chi tiết khách hàng cách vấn trực tiếp, quan sát Do đó, kiểm tốn viên xác định phương pháp tiếp cận phù hợp với khách hàng cho đáp ứng kịp thời nhu cầu khách hàng với chi phí kiểm tốn phù hợp Việc định người phụ trách cơng việc kiểm tốn hàng tồn kho địi hỏi người phải có trình độ chun sâu kế tốn, kiểm tốn hàng tồn kho, có kinh nghiệp năm, có lực lãnh đạo, động, chịu áp lực cơng việc tốt, có tinh thần trách nhiệm cao S&S thực theo yêu cầu đặt ra, giúp cho kiểm toán thực cách thuận lợi, hiệu cao, rủi ro thấp thể phong cách làm việc chuyên nghiệp theo quy tắc S&S Cơng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt bước cơng việc quan trọng Do để thực tốt cơng việc này, kiểm tốn viên trọng vào bước thu thập thông tin sở khách hàng thêm số phương pháp Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 38 vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu Các công việc thực cẩn thận theo kế hoạch kiểm toán lập ra: Kiểm tra quy chế kiểm soát vật tư, phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, phiếu yêu cầu mua, hóa đơn mua hàng, đơn đặt hàng…, quan sát trình nhập, xuất, bảo quản hàng tồn kho, vấn nhà quản lý nhân viên thủ tục kiểm soát hàng tồn kho theo mẫu câu hỏi cho trước Các thông tin thu thập được kiểm toán viên ghi chép đầy đủ vào giấy tờ làm việc để làm sở cho việc lập chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho S&S lập chi tiết, rõ ràng đầy đủ mục tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm tốn áp dụng, cơng việc cần thực hiện, thời gian phạm vi thực dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi, tạo sở cho việc thực kiểm toán thực cách nhanh chóng đạt hiệu cao 4.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho S&S tiến hành kiểm tra chi tiết tồn diện, thủ tục kiểm tốn ln bám sát vào mục tiêu kiểm toán, thận trọng xem xét chứng sai sót phát để tìm nguyên nhân sai sót trọng vào khoản mục mà kiểm toán viên đánh giá trọng yếu, mang rủi ro lớn dựa sở lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ thời gian, phạm vi, mục tiêu thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn Do đó, việc thực kiểm toán tiến hành cách nhanh chóng mà giảm tối đa rủi ro kiểm tốn chi phí kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn ln ln kiểm tra giám sát cơng việc trợ lý kiểm toán, vấn đề phức tạp nảy sinh đưa người nhóm thảo luận tìm phương án giải phù hợp, thể cách thức làm việc nhóm hiệu quả, khuyến khích sáng tạo kiểm tốn viên S&S Do đó, nhóm kiểm tốn tìm phương án giải vấn đề tốt Các kiểm toán viên thu thập tài liệu đánh số tham chiếu cách hệ thống giúp cho kiểm toán viên người soát xét dễ hiểu tra cứu Do đó, việc thực thủ tục kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm toán tiến hành nhanh gọn dễ dàng Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xn Đào 39 Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn theo khoản mục, chu trình kiểm tốn viên ln kết hợp chặt chẽ khoản mục, chu trình có liên quan nhằm giảm bớt thời gian kiểm toán gắn kết mối quan hệ với Khi thực kiểm toán hàng tồn kho, kiểm tốn viên có kết hợp với kiểm tốn chu trình liên quan chu trình tiền lương nhân viên để kiểm tra chi phí nhân cơng trực tiếp, kết hợp với kiểm toán tài sản cố định để kiểm tra chi phí khấu hao nhằm giảm thiểu khối lượng công việc trùng lặp, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn 4.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho Trong giai đoạn này, S&S ln tổng hợp đánh giá q trình làm việc kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán, kiểm tra, sốt xét chất lượng cơng việc trước phát hành báo cáo kiểm tốn Những cơng việc thực trưởng nhóm kiểm tốn sau Ban giám đốc cơng ty kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn thức phát hành cách độc lập, khách quan, tạo niềm tin cho người quan tâm Những công việc thể thiện cẩn thẩn điều kiện quan trọng kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán đến mức tối thiểu 4.1.2 Những nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, quy trình kiểm tốn hàng tồn kho S&S cịn cần phải xem xét số vấn đề sau: 4.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho Việc đánh giá mức trọng yếu: Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro công việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho kiểm tốn cho chu trình, khoản mục Thực tế cho thấy, S&S chưa trọng vào việc đánh giá mức trọng yếu, việc đánh giá mức trọng yếu chưa cụ thể chi tiết Thực tế, S&S xác đinh mức trọng yếu kế hoạch cho tồn báo cáo tài mà khơng chia mức trọng yếu cho chu trình, khoản mục cụ thể Việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên thơng tin thu thập khách hàng liên quan đến chu trình hàng tồn kho Do kiểm tốn viên khơng xác định khối lượng mẫu chọn xác, rủi ro kiểm toán cao, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 40 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội (Đánh giá rủi ro kiểm soát): Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội tốt giúp hạn chế rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm tốn chu trình kiểm toán phức tạp hàng tồn kho Các kiểm toán viên S&S thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa vào kinh nghiệm chủ yếu Dó kiểm tốn đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng đúng, làm tăng rủi ro kiểm tốn Mặt khác, tất câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm tốn nội cơng ty câu hỏi đóng, theo mẫu định sẵn Như kiểm tốn viên khơng thể thu tối đa thông tin cần thiết từ khách hàng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội không đạt hiệu tối ưu khách hàng khác 4.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho Trong bước thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên chủ yếu thực thủ tục phân tích ngang việc tiến hành so sánh lượng tiêu báo cáo tài chính: So sánh biến động hàng tồn kho, biến động khoản mục hàng tồn kho qua năm Do đó, kiểm tốn viên khơng suy đốn xác tình hình kinh doanh khách hàng, khó dự đoán phát gian lận xảy Từ rủi ro kiểm tốn tăng cao, ảnh hưởng đến uy tín cơng ty kiểm tốn Do hạn chế thời gian nên phần lớn kiểm toán hàng tồn kho, kiểm tốn viên khơng trực tiếp tham gia quan sát kiểm kê hàng tồn kho ngày kết thúc niên độ mà thu thập kết từ biên kiểm kê đơn vị, quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho thử nghiệm tốn thời gian khó thực quan trọng cần thiết kiểm tốn viên Do việc đánh giá kiểm tốn viên khơng xác thiếu tính khách quan Mặt khác, nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho phát sinh với tần suất quy mơ lớn, thời gian kiểm tốn hạn chế nên việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho thực hạn chế, ảnh hưởng đến chất lượng chứng kiểm tốn rủi ro kiểm tốn lớn Như việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho cơng ty Q, kiểm tốn viên chọn mẫu tất nghiệp vụ tháng 12/2017 để Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 41 kiểm tra chi tiết nên chứng kiểm tốn viên thu thập có chất lượng khơng tốt Kiểm tốn viên nên mở rộng quy mơ mẫu chọn để thu thập chứng có chất lượng tốt 4.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho S&S thực nhiều thủ tục kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán, nhiên đến giai đoạn kết thúc kiểm tốn, hồn thiện file làm việc có số phần khơng sai sót phần làm việc máy đơi kiểm tốn viên khơng ghi vào giấy tờ làm việc, người đọc file tài liệu khó hiểu 4.1.3 Nguyên nhân nhược điểm Nguyên nhân sâu xa nhược điểm yếu tố khách quan gây Trong q trình thực kiểm tốn, hạn chế thời gian, số lượng kiểm toán viên lại cơng ty phải phát hành báo cáo kiểm toán hạn, đáp ứng kịp thời nhu cầu nhiều khách hàng khác thời gian nên xảy nhược điểm Nguyên nhân nguyên nhân thường xuyên có cơng ty kiểm tốn Vì cơng ty kiểm toán thường bận rộn thường bận rộn vào khoảng thời gian cuối quý, cuối năm đầu năm tài Thời gian thời gian mà có nhiều khách hàng kiểm tốn mời cơng ty kiểm tốn đến để tốn sổ sách Số lượng nhân viên có hạn, nhu cầu khách hàng tăng khơng tránh khỏi số thiếu sót cơng việc, gây ảnh hưởng đến chất lượng chứng kiểm toán Một nguyên nhân khách quan khơng có phối hợp tốt khách hàng với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Một số khách hàng khơng tạo điều kiện cung cấp thông tin, sổ sách, chứng từ… mà kiểm tốn viên cần có dùng để kiểm tra, đánh giá, phân tích làm chứng kiểm tốn Những trường hợp này, khách hàng giấu giếm gian lận, nhằm mục đích làm đẹp báo cáo tài thu hút nhà đầu tư, trốn thuế, nhân viên khách hàng người khó tính nên kiểm tốn viên khơng thể thu thập thơng tin tài liệu từ nhân viên Nguyên nhân chủ quan kiểm toán viên cơng ty người có trình độ, lực chun mơn cao kế tốn kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm thực tế nên q trình kiểm tốn có số cơng việc kiểm toán viên xét đoán dựa vào Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 42 kinh nghiệm chủ yếu Điều không may xảy kết xét đoán dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên khơng đúng, có yếu tố bất thường xảy Do rủi ro kiểm tốn tăng cao 4.2 Các giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế S&S thực Trong thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn S&S, em xin đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng, quy trình kiểm tốn nói chung sau: 4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho Thứ nhất, cần phải hoàn thiện việc đánh giá mức trọng yếu Theo chuẩn mực số 320 – “Tính trọng yếu kiểm toán”, tiến hành kiểm toán kiểm tốn viên phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm toán; việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp cho kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp việc kết hợp thủ tục kiểm tốn thích hợp với làm giảm rủi ro kiểm tốn tới mức độ chấp nhận Do việc đánh giá mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu công việc quan trọng, thực tốt cơng việc góp phần giảm thiểu cơng việc cần thực hiện, giảm chi phí kiểm tốn giảm rủi ro kiểm tốn Vì bước đánh giá mức trọng yếu, rủi ro, công ty kiểm toán S&S nên xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho chu trình theo tính chất, đồng thời nên xây dựng bảng đánh giá mức rủi ro, ví dụ như: Bảng 3.1: Đánh giá mức rủi ro Mức sai phạm chu trình hàng tồn kho < 5% mức trọng yếu kế hoạch 5% - 15% mức trọng yếu kế hoạch >15% mức trọng yếu kế hoạch Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao Khơng dừng lại đó, S&S nên tìm hiểu học hỏi phương pháp tính phân bổ mức trọng yếu cơng ty kiểm tốn lớn giới (Big Four) công ty kiểm tốn độc lập khác Việt Nam để hồn thiện bước đánh giá mức trọng yếu Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 43 Thứ hai, cần phải hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát Đây bước công việc quan trọng bước lập kế hoạch kiểm tốn, bước cơng việc thực tốt hạn chế rủi ro kiểm sốt tiết kiệm chi phí kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”, việc tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát giúp cho kiểm toán viên:  Xác định phạm vi kiểm tốn cần thiết sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài  Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu  Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp Để khắc phục nhược điểm, kiểm toán viên nên sử dụng bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi đóng mở để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty khách hàng mà kiểm toán viên sử dụng câu hỏi mở khác số lượng nội dung cho thu thập tối đa thơng tin hữu ích cho kiểm tốn viên Sau ví dụ số câu hỏi mở như:  Sổ sách, chứng từ chu trình hàng tồn kho ghi chép lưu trữ nào?  Ai người đối chiếu số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết?  Sự phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng thuộc trách nhiệm ai?  Sự phê chuẩn nghiệp vụ xuất kho thuộc trách nhiệm ai?  Sự phân công, phân nhiệm kế toán hàng tồn kho với thủ kho thể nào?  Khi nhập kho tiến hành kiểm tra chất lượng hàng nhập nào?  Khi xuất kho nhu cầu sử dụng ai, phận nào?  Quy trình xuất kho nguyên vật liệu, sản phẩm thực nào?  Kiểm định sản phẩm nhập kho thực theo trình tự nào?  Kiểm kê hàng tồn kho vào cuối năm thực ai?  Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực theo phương pháp, quy đinh nào?  Quy trình kiểm kê hàng tồn kho thực nào?  …………… 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán hàng tồn kho Thứ nhất, bước thực thủ tục phân tích, để dự đốn phát gian lận tồn công ty khách hàng hiểu đắn tình hình kinh doanh họ nhằm giảm rủi ro kiểm toán tăng uy tín cơng ty thị trường Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 44 kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng áp dụng phương pháp phân tích ngang mà nên kết hợp phân tích ngang phân tích dọc Phân tích dọc việc xem xét mối quan hệ tiêu báo cáo tài để có đánh giá thích hợp Ví dụ sử dụng tỷ suất như: Tỷ lệ lãi gộp = Tổng lãi gộp/ Tổng doanh thu, số vòng quay hàng tồn kho, tỷ suất doanh lợi… Nếu tỷ lệ lãi gộp thấp số vòng quay hàng tồn kho cao so với dự kiến kiểm tốn viên khách hàng khai tăng giá vốn hàng bán khai giảm hàng tồn kho Đó gian lận thường xảy khách hàng có mục đích giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Từ dự đốn gian lận xảy ra, kiểm tốn viên có kế hoạch thực kiểm tra chi tiết Thực chất phân tích dọc phân tích ngang phân tích so sánh Trong đó, phân tích ngang việc tiến hành so sánh lượng tiêu báo cáo tài chính, phân tích dọc so sánh lượng hai tiêu khác báo cáo tài Ví dụ, phân tích tỷ lệ lãi gộp thực chất so sánh tổng lãi gộp với tổng doanh thu với Khi thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên cần ý:  Điều kiện so sánh  Các tiêu có mối quan hệ với có ý nghĩa việc đề định quản lý, đầu tư  Trong trình so sánh tuỳ thuộc vào ý nghĩa tiêu, mối quan hệ mà tiến hành so sánh số tuyệt đối hay số tương đối (%) so sánh dạng hệ số Thứ hai, việc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, kiểm tốn viên khơng thể trực tiếp quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho vào cuối niên độ kế tốn kiểm tốn viên thỏa thuận với khách hàng kiểm kê thử theo mẫu chọn định, thời điểm Sau đó, theo ước lượng, kiểm toán viên cộng thêm bớt để đưa số hàng tồn kho vào ngày 31/12 đối chiếu với kết kiểm kê khách hàng thực hiện, chênh lệch nhỏ sai sót khơng trọng yếu ngược lại Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào 45 Thứ ba, việc chọn mẫu kiểm toán, theo chuẩn mực số 530 – "Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác" quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục lấy mẫu kiểm toán, thủ tục lựa chọn khác để thu thập chứng kiểm toán trình kiểm tốn báo cáo tài Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải lựa chọn phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm tốn thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn Có nhiều phương pháp chọn phần tử vào mẫu khái quát thành hai phương pháp chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác xuất Trong đó, chọn mẫu phi xác xuất dựa vào nhận định kiểm toán viên để định chọn phần tử vào mẫu, cịn chọn mẫu xác xuất ngược lại Các kiểm toán viên nên dựa vào chuẩn mực kiểm tốn để khắc phục nhược điểm cơng tác chọn mẫu Phương pháp chọn mẫu phải chọn mẫu mang tính đại diện cao, tức mẫu chọn phải mang đặc trưng tổng thể Trong trường hợp này, kiểm tốn viên nên tăng quy mơ mẫu chọn nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho để đảm bảo thu thập chứng kiểm toán có chất lượng nhằm giảm rủi ro phát Trong kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Q, việc chọn mẫu tất nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho tháng 12/2010, kiểm tốn viên chọn mẫu thêm vài nghiệp vụ nhập xuất kho liên tục tháng lại để kiểm tra chi tiết 4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho Việc hoàn thiện file tài liệu kết thúc kiểm tốn cơng việc quan trọng File tài liệu nơi lưu trữ tài liệu, chứng quan trọng mà kiểm toán viên thu thập q trình thực kiểm tốn Nó tài liệu cung cấp thông tin khách hàng bước thu thập thông tin sở kiểm tốn khách hàng vào năm sau Do đó, để người, kiểm tốn viên xem file tài liệu cách dễ hiểu hồn thiện file làm việc, kiểm tốn viên cần phải ghi đầy đủ số liệu chứng kiểm toán cần thiết vào giấy tờ làm việc Sinh Viên: Nguyễn Đức Huy – K14409C GVHD: La Xuân Đào VII TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Khoa kế toán-kiểm toán, trường Đại học kinh tế TPHCM (2012), Kiểm toán, chương hàng tồn kho ... trị thực Giá gốc hàng tồn kho mua bao gồm giá mua chưa thuế VAT, chi phí thu mua, chi khác có liên quan trực tiếp khác tới hàng tồn kho để mua hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho đơn vị tự sản... phòng giảm giá hàng tồn kho: Được lập vào cuối năm giá trị thực nhỏ giá gốc Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho = Số lượng hàng tồn kho thời điểm lập báo cáo tài * (Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế... yếu kho? ??n mục hàng tồn kho Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán hàng tồn kho nên báo cáo thực tập này, em xin trình bày vấn đề “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài kho? ??n mục hàng tồn kho Công