Khóa luận tốt nghiệp KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS THỰC HIỆN............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền Sinh viên thực hiện: Lê Thị Bích Nga Lớp : K814KI Đà Nẵng, 15 tháng 04 năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày … tháng 03 năm 2018 Giáo viên hướng dẫn NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP TP HCM, ngày……tháng 03 năm 2018 Xác nhận đơn vị thực tập LỜI CẢM ƠN Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi lời cảm ơn đến tập thể quý thầy cô giảng viên khoa Kiểm – Kế toán trường Đại học Đà Nẵng phân hiệu Kon trang bị cho em kiến thức cần thiết suốt trình học tập trường Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô Lê Thị Thanh Huyền tận tình hướng dẫn hỗ trợ em nhiều để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em không quên gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh/chị kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis hết lòng hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em có hội học hỏi tiếp cận với thực tế kiểm toán suốt q trình thực tập q cơng ty Vì kiến thức chun mơn kinh nghiệm thực tiễn cịn nhiều hạn chế thời gian thực đề tài có hạn nên nội dung khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận hướng dẫn góp ý q thầy anh/chị công ty Em xin chân thành cảm ơn kính chúc q thầy anh/chị thật nhiều sức khỏe gặt hái nhiều thành công công việc Đà Nẵng, ngày tháng năm 2018 Người thực Lê Thị Bích Nga DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CĐKT : Cân đối kế toán CĐPS : Cân đối phát sinh NXT : Nhập xuất tồn GV : Gía vốn TSNH : Tài sản ngắn hạn HTK : Hàng tồn kho NVL : Nguyên vật liệu CCDC : Công cụ dụng cụ TP : Thành phẩm HH : Hàng hóa CPXSDD : Chi phí sản xuất dở dang KiTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Expertis Error! Bookmark not defined Sơ đồ 2.1: Quy trình vận động HTK 12 Sơ đồ 3.1: Rà soát nghiệp vụ bất thường - ABC 29 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ chữ T, đối chiếu phần hành liên quan - ABC .31 Sơ đồ 3.3: Rà soát nghiệp vụ bất thường - XYZ 41 Sơ đồ 3.4: Sơ đồ chữ T, đối chiếu phần hành liên quan - XYZ 42 DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG Bảng 1.1: Bảng kết kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis từ 2015-2017 Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán HTK Error! Bookmark not defined Bảng 2.2: Các thử nghiệm kiểm soát HTK 17 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB khách hàng .23 Bảng 3.2: Bảng tổng hợp câu trả lời HTKSNB 23 Bảng 3.3: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2017 cuối năm 2016 - ABC .24 Bảng 3.4: Bảng phân tích số dư HTK - ABC .25 Bảng 3.5: Bảng so sánh vòng quay HTK năm 2017 với năm 2016 - ABC 25 Bảng 3.6: Bảng so sánh tỷ trọng HTK tài sản ngắn hạn - ABC 26 Bảng 3.7: Bảng so sánh cấu chi phí năm 2017 năm 2016 - ABC 26 Bảng 3.8: Đối chiếu số dư HTK CĐSPS với XNT– ABC 27 Bảng 3.9: Bảng chọn mẫu trường hợp nhập kho - ABC 29 Bảng 3.10: Bảng cut-off NVL - ABC 31 Bảng 3.11 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - ABC .33 Bảng 3.12: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - ABCError! Bookmark not defined Bảng 3.13: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2017 cuối năm 2016 – XYZ Error! Bookmark not defined Bảng 3.14: Bảng phân tích số dư HTK - XYZ 36 Bảng 3.15: Bảng so sánh vòng quay HTK năm 2017 với năm 2016 - XYZ 37 Bảng 3.16: Bảng so sánh tỷ trọng HTK tài sản ngắn hạn - XYZ 37 Bảng 3.17: Đối chiếu số dư HTK CĐSPS với XNT– XYZ 38 Bảng 3.18: Bảng chọn mẫu trường hợp nhập kho - XYZ 41 Bảng 3.19: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - XYZ .43 Bảng 3.20: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - XYZ .Error! Bookmark not defined Bảng 3.21: Bảng so sánh điểm khác công ty ABC công ty XYZ Error! Bookmark not defined Bảng 3.20: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - XYZ .Error! Bookmark not defined Bảng 3.21: so sánh điểm khác công ty ABC công ty XYZ 45 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG Giới thiệu công ty TNHH kiểm toán tư vấn Expertis 1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty 1.1.1 Lịch sử hình thành 1.1.2 Quá trình phát triển 1.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 1.2.1 Nguyên tắc hoạt động .3 1.2.2 Mục tiêu hoạt động 1.3 Bộ máy tổ chức quản lý công ty 1.3.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 1.3.2 Chức phòng ban 1.4 Các loại hình dịch vụ cơng ty cung cấp 1.4.1 Dịch vụ kiểm toán .5 1.4.2 Dịch vụ kế toán-thuế 1.4.3 Dịch vụ tư vấn 1.4.4 Expertis M&A Gate 1.5 Tình hình kinh doanh cơng ty 1.6 Thuận lợi, khó khăn định hướng phát triển 1.6.1 Thuận lợi 1.6.2 Khó khăn 10 1.6.3 Định hướng phát triển .10 CHƯƠNG Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 11 2.1 Những vấn đề chung hàng tồn kho 11 2.1.1 Khái niệm 11 2.1.2 Phân loại hàng tồn kho 11 2.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho .11 2.1.4 Chức hàng tồn kho 12 2.1.5 Quy trình vận động hàng tồn kho .12 2.1.6 Xác định giá trị hàng tồn kho 12 2.2 Khoản mục HTK với vấn đề kiểm toán 13 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga KiTV tiến hành kiểm tra chi phí đưa thẳng vào giá thành, không thông qua tài khoản chi phí, nghiệp vụ ghi Nợ TK 154/ Có TK 112, 331 KiTV chọn mẫu để kiểm tra chứng từ KiTV nhận thấy công ty ABC thực quán việc tính giá thành, chi phí thơng qua tất tài khoản chi phí Mục tiêu: Đạt đảm bảo hợp lý việc ghi nhận thành phẩm đơn vị(CSDL: đầy đủ xác) Nguồn gốc số liệu: Sổ tổng hợp tài khoản HTK, sổ chi tiết tài khoản HTK - Kiểm tra tính kỳ KiTV chọn mẫu nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, trước sau 10 ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, phiếu xuất, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập, xuất kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch tốn Tuy nhiện, cơng ty XYZ vào thời điểm kiểm toán KiTV chưa công ty khách hàng cung cấp hồ sơ chứng từ sau ngày khóa sổ nên thử nghiệm khơng thực - Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản, đối ứng,…) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 45 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga 46 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga Sơ đồ 3.3: Rà sốt nghiệp vụ bất thường - XYZ Nhận xét: Khơng có đối ứng bất thường Kết luận: Đạt giải trình hợp lý bút tốn bất thường - Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ KiTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi sổ với chứng từ liên quan Đối với công ty XYZ, KiTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho có phát sinh lớn Sau giao cho trợ lý kiểm tốn kiểm tra chứng từ gốc tính hợp lý, hợp lệ chứng từ gốc ghi cụ thể vào mẫu chọn Đối với trường hợp bất thường phải tiến hành lưu hồ sơ Tại công ty XYZ chứng từ KiTV đánh giá đầy đủ phù hợp Bảng chọn mẫu sau: Đơn vị tính: đồng Bảng 3.18: Bảng chọn mẫu trường hợp nhập kho - XYZ 47 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga Bảng Chú thích: I: Hóa đơn giá trị gia tăng PNK: Phiếu nhập kho Mục tiêu: Đảm bảo kiểm chứng từ mua hàng kỳ kiểm tra tính xác hạch tốn hàng mua Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản HTK, chứng từ gốc - Kiểm tra tính trình bày HTK BCTC Các thơng tin HTK trình bày đầy đủ thuyết minh BCTC 3.2.2.3 Thủ tục kiểm toán khác Rà soát tài khỏan chữ T, đối chiếu chi phí trực tiếp đến phần hành liên quan Sơ đồ 3.4: Sơ đồ chữ T, đối chiếu phần hành liên quan - XYZ 48 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga Mục tiêu: Đạt đảm bảo hợp lý việc ghi nhận thành phẩm đơn vị (CSDL: đầy đủ & xác) Nguồn gốc số liệu: Sổ tổng hợp TK hàng tồn kho, Sổ chi tiết TK hàng tồn kho Kết luận: Đạt đảm bảo hợp việc ghi nhận thành phẩm đơn vị 3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Đây giai đoạn trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp lại phần hành thực hiện, có vấn đề cịn thiếu chưa hồn chỉnh trưởng nhóm làm bảng tổng hợp liệt kê thắc mắc gửi cho người thực khoản mục để làm rõ bổ sung Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp tất bút tốn cần điều chỉnh để trao đổi với kế toán công ty khách hàng họp kết thúc kiểm toán thống bút toán điều chỉnh Tham chiếu Ảnh hưởng bảng CĐKT Diễn giải Nợ Ảnh hưởng BCKQHĐKD Có Nợ Có Khơng có sai sót trọng yếu phát sinh Bảng 3.19: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - XYZ Kết luận: Qua q trình kiểm tốn cơng ty XYZ, KiTV khơng phát sai sót trọng yếu cần điều chỉnh KiTV vào bảng tổng hợp sai sót tiến hành lập bảng tổng hợp kết sau kiểm tốn Đơn vị tính: đồng Diễn giải Năm Năm trước Biến động Trước kiểm toán Sau kiểm toán NVL 15.189.078.226 15.189.078.226 12.768.779.621 CPSXK DDD 24.017.354.439 24.017.354.439 9.723.636.068 TP 2.882.302.205 2.882.302.205 2.838.499.276 43.802.929 1,54 HH 50.637.279 50.637.279 50.637.279 - - 42.139.372.150 42.139.372.150 25.381.552.244 16.757.819.906 66,02 Cộng c/c TB, GL Tỷ lệ (%) Giá trị PY 49 2.420.298.605 18,95 14.293.718.371 147,00 c/c GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga Bảng 3.20: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán – XYZ TB, GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ PY: Khớp với BCKT năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý Kết luận: Sau kiểm toán, khoản mục TSCĐ trình bày trung thực hợp lý Sau hồn tất cơng việc kiểm tốn cơng ty khách hàng, trưởng nhóm tiến hành rà sốt, tổng hợp lại chứng thu thập để hoàn tất hồ sơ, phát hành báo cáo tổ chức lưu trữ hồ sơ…Những sai phạm phát trình kiểm tốn u cầu điều chỉnh tập hợp lên bảng tổng hợp sai sót, bảng tổng hợp phân tích xem bút tốn điều chỉnh có ảnh hưởng đến bảng CĐKT kết hoạt động kinh doanh Công việc tổng hợp lập báo cáo kiểm toán KiTV thực cẩn thận đảm bảo thu thập đầy đủ chứng trung thực hợp lý BCTC Đồng thời giai đoạn nhóm kiểm tốn đưa trao đổi, góp ý với khách hàng vấn đề cịn thiếu sót Sau trao đổi thống tất nội dung, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập dự thảo báo cáo kiểm tốn Vì cơng ty XYZ khách hàng cũ nên cần giai đoạn soát xét Giám đốc thực hiện, sau soát xét xong gửi cho khách hàng Nếu khách hàng đồng ý với dự thảo, KiTV tiến hành lập BCKT thức, ký tên trình Ban giám đốc để tiến hành ký duyệt phát hành báo cáo cho khách hàng thỏa thuận hợp đồng 3.3 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục HTK hai cơng ty ABC XYZ 3.3.1 Giống 3.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn - Quy trình kiểm tốn sử dụng chung chương trình kiểm tốn cơng ty thiết kế sẵn Không sử dụng lưu đồ để để đánh giá HTKSNB khách hàng Không đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát rủi ro kiểm toán Xây dựng mức trọng yếu chung biểu mẫu, dựa loại hình doanh nghiệp sử dụng chung phương pháp xác lập mức trọng yếu 3.3.1.2 Giai đoạn thực kiểm tốn - Các phần hành KTV phân cơng cho KTV trợ lý kiểm toán thực KTV kiểm tra khoản mục quan trọng điều phối kiểm toán Các thử nghiệm thực tương đối giống theo chương trình thiết kế ví dụ: kiểm tra số dư đầu kỳ, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kỳ,… 3.3.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn - Hồn tất hồ sơ kiểm tốn 50 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền - SVTH: Lê Thị Bích Nga Ban giám đốc kiểm tra, ký duyệt Phát hành dự thảo báo cáo kiểm toán Lập cơng bố báo cáo kiểm tốn thức 3.3.2 Khác Tiêu chí so sánh Cơng ty ABC Cơng ty XYZ 3.3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Tìm hiểu thơng tin khách hàng Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Trưởng nhóm kiểm tốn Các thơng tin khách hàng xuống trực tiếp công ty để lưu trữ hồ sơ kiểm khảo sát trao đổi với khách toán năm trước hàng Là khách hàng nên việc thực cách vấn, trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc Kế tốn trưởng, cịn sử dụng bảng tường thuật để tìm hiểu them HTKSNB Là khách hàng cũ nên việc tìm hiểu chưa KiTV quan tâm nhiều, vấn cấp quản lý thay đổi năm 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát KiTV thực song song thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm KiTV xem lại thủ tục thực năm trước thực thử nghiệm thay đổi năm Kiểm tra số dư đầu kỳ Vì lần kiểm toán nên số dư đầu kỳ số dư khách hàng cung cấp Vì khách hàng cũ nên số dư đầu kỳ số dư lấy từ số dư cuối kỳ BCTC năm trước kiểm tốn chuyển sang 3.3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Vì khách hàng nên Là khách hàng cũ nên qua việc soát xét thực giai đoạn soát xét trước Soát xét BCKT kỹ hơn, hai người phát hành thức thực sốt xét Bảng 3.21: Bảng so sánh điểm khác công ty ABC công ty XYZ 51 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS 4.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Expertis 4.1.1 Ưu điểm 4.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - - - - - Đối với khách hàng cũ: công ty chủ động liên hệ lại với khách hàng cũ để trì hợp tác thường cử KiTV tham gia kiểm tốn năm trước thực hiện, KiTV phần am hiểu lĩnh vực hoạt động khách hàng rủi ro cần ý năm trước Nhân viên công ty Expertis tận tâm với khách hàng nhằm trì mối quan hệ tốt đẹp lâu dài Đối với khách hàng mới: cơng việc tìm hiểu khảo sát khách hàng Ban Giám Đốc công ty trọng giao cho KiTV có đủ lực kinh nghiệm thực Công ty xếp thời gian để KiTV có buổi khảo sát, tìm hiểu đơn vị trước thực kiểm tốn Việc tìm hiểu kỹ khách hàng giúp KiTV hiểu rõ tình hình thực tế xác định rủi ro trình kiểm tốn Khi tiếp nhận khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán chủ động liên hệ với khách hàng, hướng dẫn khách hàng cần chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán, vừa tạo điều kiện thuận lợi thực kiểm toán vừa tiết kiệm thời gian cho đôi bên Công ty Expertis xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể, chi tiết cho phần hành, nhân đảm trách phạm vi thủ tục áp dụng, giúp KiTV trợ lý kiểm toán chủ động lịch làm việc tạo chuyên nghiệp quy trình kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn ln chuẩn bị trước danh sách chứng từ tài liệu cần thu thập gửi cho thành viên nhóm trước bước vào kiểm tốn, nhằm tránh trường hợp thu thập thiếu chứng kiểm tốn tiết kiệm thời gian cho cơng việc 4.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm tốn - Cơng ty Expertis thực song song thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản, linh hoạt việc điều chỉnh cỡ mẫu cho phù hợp đảm bảo khơng bỏ qua sai sót trọng yếu tiết kiệm thời gian 52 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền - - - SVTH: Lê Thị Bích Nga Trong trình kiểm tốn, thành viên nhóm ln có trao đổi, thảo luận để thống phần hành có liên quan với giúp cơng việc thực nhanh chóng, thu thập đầy đủ chứng mà khơng bị trùng lắp Trưởng nhóm kiểm tốn ln theo dõi sát tiến độ thực nhóm, hướng dẫn định hướng cho thành viên nhóm Trường hợp có vấn đề phát sinh ngồi tầm kiểm sốt trợ lý phải báo cáo cho trưởng nhóm để giải Các thử nghiệm chi tiết áp dụng đầy đủ trình kiểm toán, đáp ứng khả phát rủi ro đơn vị Các thủ tục điều chỉnh cho phù hợp tùy tình hình thực tế khách hàng Sử dụng ứng dụng điện thoại scan liệu CamScanner để chụp lại tài liệu cần thu thập Với ứng dụng này, KiTV vừa dễ dàng lưu trữ chứng kiểm tốn file mềm vừa in lưu vào file cứng (hồ sơ kiểm tốn) Khi kiểm tốn chi phí khấu hao, KiTV có đối chiếu số liệu bảng tính khấu hao tài sản khách hàng cung cấp số liệu thân ước tính nhằm đảm bảo xác tuyệt đối thời gian phương pháp tính khấu hao đơn vị 4.1.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn - - Trưởng nhóm ln kiểm tra lại giấy tờ làm việc phần hành trợ lý thực nhằm tránh sai sót Trước BCKT phát hành thức soát xét kỹ lưỡng cẩn thận nhằm phát điều chỉnh kịp thời sai sót, hạn chế vấn đề phát sinh bất lợi cho KiTV khách hàng sau này, đảm bảo tuyệt đối cho uy tín cơng ty Cơng ty quy định chặt chẽ việc xếp, trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ lưu trữ cách hệ thống khoa học, bảo mật tuyệt đối thông tin khách hàng Mỗi nhóm kiểm tốn có tủ hồ sơ riêng, hồ sơ đính kèm nhãn tên khách hàng bên để tránh trường hợp nhầm lẫn hồ sơ thuận tiện cho trưởng nhóm việc xem xét tìm kiếm hồ sơ khách hàng phụ trách 4.1.2 Hạn chế 4.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - - Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thực cách vấn, khơng có thay đổi đáng kể khảo sát loại hình doanh nghiệp khác nhau, khơng sử dụng cơng cụ tìm hiểu khác lưu đồ hay bảng tường thuật Chưa thực đánh giá loại rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát rủi ro kiểm tốn để có sở thiết kế thực thử nghiệm cho phù hợp 4.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 53 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền - SVTH: Lê Thị Bích Nga Khơng lưu trữ riêng biệt thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm q trình thực kiểm tốn, gây trở ngại việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Các thủ tục phân tích chưa KiTV trọng, thủ tục dừng lại mức so sánh biến động tuyệt đối tương đối hai năm để giới hạn phạm vi thử nghiệm chi tiết KiTV chứng kiến kiểm kê lại 80% tổng số HTK mà không chứng kiến kiểm kê lại tồn HTK dẫn đến rủi ro HTK có sổ sách khơng hữu thực tế 4.1.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm toán Để đảm bảo chất lượng tuyệt đối BCKT, trưởng phịng kiểm tốn thực sốt xét dự thảo kỹ lưỡng, khoảng từ 3-5 ngày Tuy nhiên, vào mùa kiểm toán, khối lượng khách hàng cơng việc nhiều, thời gian lại ngắn, địi hỏi cơng việc sốt xét phải thực gấp rút để kịp thời gian phát hành khách hàng đề mà có trưởng phịng đảm nhiệm công việc nên áp lực 4.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Expertis 4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Công ty nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Như vậy, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội xác khách quan Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KiTV cần đưa hạn mức xác định rủi ro kiểm toán bao gồm: rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng rủi ro phát Việc xác định mức rủi ro giúp KiTV dễ dàng nhận diện sai phạm xảy Trên sở đó, KiTV thiết kế thực thử nghiệm phù hợp 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán - - KiTV cần thực lưu trữ riêng biệt thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Điều tạo thuận lợi việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng KiTV cần kết hợp thủ tục phân tích cách hợp lý bổ sung thêm số thủ tục khác như: tỷ trọng tài sản cố định tổng tài sản, so sánh tỷ lệ khấu hao trung bình, KiTV cần sâu vào tìm hiểu giải thích ngun nhân biến động bất thường KiTV nên xếp thời gian tham gia chứng kiến kiểm kê đơn vị chứng kiến kiểm kê lại toàn HTK để thu thập đầy đủ chứng đảm bảo tất HTK đơn vị hữu, tránh rủi ro chọn mẫu KiTV nên tham khảo ý kiến chuyên gia trường hợp đánh giá giá trị thực HTK qua quan sát thực tế 4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 54 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga Khi vào mùa, phải tổng hợp, kiểm tra lại nhiều phần hành thời gian ngắn nên Ban Giám Đốc cần tăng cường hỗ trợ thời gian nhân cho trưởng phịng việc sốt xét, hoàn tất hồ sơ phát hành báo cáo 55 GVHD: TS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Lê Thị Bích Nga KẾT LUẬN Hịa phát triển đổi đất nước, vai trị kiểm tốn chiếm vị trí quan trong nhà đầu tư, góp phần lành mạnh hóa kinh tế đất nước Nhận thức điều cơng ty kiểm tốn trở mình, tự hồn thiện để đảm bảo mục tiêu, định hướng phát triển đất nước Cùng với xu đó, cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis khơng ngừng nỗ lực, tự nhận thức lỗ hỏng thủ tục, cố gắng phát huy khắc phục quy trình kiểm toán đảm bảo thực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Qua q trình thực tập nghiên cứu Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis, nhận giúp đỡ nhiệt tình từ anh/chị KiTV thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC kết hợp tham khảo tài liệu lưu trữ hồ sơ cơng ty Kiểm tốn khoản mục đánh giá quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Những sai sót hay gian lận liên quan đến khoản mục HTK gây ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh doanh nghiệp mà chủ yếu sai sót rơi nhiều vào việc HTK không thật hữu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng HTK, cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục hồn thiện đảm bảo phát tối đa sai sót tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cơng ty trọng đến việc nâng cao trình độ kỹ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Vì thế, cơng ty khách hàng tin tưởng đặt niềm tin giúp công ty tạo lợi cạnh tranh mạnh mẽ lĩnh vực kiểm toán 56 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán, Đại học kinh tế TP HCM, Kiểm toán tập 2, NXB Kinh tế TP HCM 2)Bộ môn Kế tốn tài chính, Khoa Kế tốn, Đại học kinh tế TP HCM, Giáo trình Kế tốn tài chính-quyển 1, NXB Kinh tế TP HCM 3)Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA-Hội Kiểm tóa viên hành nghề Việt Nam 4)TS.Bùi Văn Dương (2007) Kế tốn tài Nhà xuất Thống kê-Hà Nội 5).Nhà xuất lao động xã hội (2006) Chế độ kế toán Việt Nam.Nhà xuất Lao Động Xã Hội 6) Nguyễn Hoàng Hiệp (2009), Nghiên cứu chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính, Luận tốt nghiệp,có thể xem tại: http://doc.edu.vn/tai-lieu/chuyen-de-chu-trinh-kiem-toan-hang-ton-kho-trong-kiemtoan-bao-cao-tai-chinh-do-cong-ty-tnhh-kiem-toan-va-dich-vu-tin-71293/ ... khác báo cáo tài doanh nghiệp Trên sở xác định tầm quan trọng ảnh hưởng nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho báo cáo kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Expertis thực hiện? ??... trình kiểm tốn kho? ??n mục HTK cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis thực cơng ty khách hàng Do tính chất nghề nghiệp KiTV phải ln bảo mật thông tin công ty khách hàng Do đó, tên gọi thức cơng ty. .. kho? ??n mục có nội dung kiểm tốn khác chúng góp phần quan trọng BCTC kho? ??n mục HTK thường quan tâm nhiều q trình kiểm tốn Và kho? ??n mục HTK bảng cân đối kế toán kho? ??n mục có giá trị lớn, kho? ??n mục