KHÁI QUÁT CHUNG CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG BÁO CÁO KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

-1- -2- LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp Tại Việt Nam hoạt động kiểm toán không ngừng phát triển quy mô, chất lượng lĩnh vực kiểm toán Hiện nay, công ty Kiểm toán độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài Doanh nghiệp Từ trước đến nay, Báo cáo tài đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với mục đích tăng cường tính đáng tin cậy báo cáo tài (BCTC) cho người sử dụng BCTC, đồng thời giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị điều đòi hỏi thông tin đưa Báo cáo tài phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trong kiểm toán BCTC, hệ thống mục tiêu kiểm toán xuất phát từ chức đặc điểm đối tượng kiểm toán tài Việc xác định mục tiêu kiểm toán giúp cho kiểm toán viên thực hướng có hiệu hoạt động kiểm toán Muốn đạt mục tiêu tổng quát BCTC, phải đạt mục tiêu chung kiểm toán nghiệp vụ cụ thể Để đạt mục tiêu chung đó, kiểm toán viên phải sử dụng đặc thù kiểm toán khác cho nghiệp -3- vụ, khoản mục khác Khi kiểm toán khoản mục hay chu trình cụ thể, kiểm toán viên phải cụ thể hóa mục tiêu chung cho khoản mục hay chu trình kiểm toán Vì khoản mục khác kiểm toán viên phải xây dựng chương trình kiểm toán riêng Chương trình kiểm toán toàn dẫn cho kiểm toán viên tham gia vào kiểm toán phương tiện theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm toán Chương trình kiểm toán dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành Chương trình kiểm toán phải lập thực cho kiểm toán Để giúp bạn hiểu rõ thêm chương trình kiểm toán, nhóm muốn giới thiệu cho bạn chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty AAC đồng thời tiến hành so sánh chương trình kiểm toán công ty với chương trình kiểm toán mẫu VACPA để bạn có nhìn cụ thể giống khác chương trình PHẦN I: KHÁI QUÁT CHUNG CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG BÁO CÁO KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH I KHÁI NIỆM, NỘI DUNG KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO Khái niệm Theo chuẩn mục kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; -4- (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Đặc điểm kiểm toán HTK • HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm • HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản số doanh nghiệp, doang nghiệp sản xuất thương mại • Các khoản mục HTK thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mòn vô hình hao mòn hữu hình thông qua biểu bị hư hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời… • Giá trị nhập kho HTK thường cộng (hoặc trừ) chi phí thu mua, khoản giảm giá bớt giá… • Có nhiều phương pháp đánh giá tính giá thực tế xuất HTK, nên khác giá HTK • HTK bảo quản cất giữ nhiều nơi, nhiều người quản lý nên công việc kiểm kê, quản lý sử dụng HTK thường gặp nhiều khó khăn Mục tiêu kiểm toán -5- a Mục tiêu chung: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam só 200, khoản 11 xác định: “Mục tiêu Kiểm toán BCTC giúp cho KTV công ty Kiểm toán đưa ý kiến nhận xét BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không ?” b Mục tiêu đặc thù: Mục tiêu kiểm toán HTK nhắm đánh giá hệ thống KSNB HTK nhằm xác định tính hữu hiệu HTK, tính trọn vẹn (đầy đủ) HTK, quyền Khách hàng HTK ghi sổ, khẳng định tính xác đắn số sổ sách kế toán HTK đảm bảo trình bày khai báo HTK hợp lý Các mục tiêu kiểm toán cụ thể HTK mô tả qua bảng sau: Cơ sở dẫn Mục tiêu nghiệp vụ HTK Mục tiêu số de liệu Sự HTK Bảng CĐKT - Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ HTK phản ánh hữu thể số hàng hoá mua Bảng CĐKT thực phát sinh kỳ tồn thực tế đơn - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng vị ghi sổ đại diện cho số HTK chuyển từ nơi sang nơi khác từ loại sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ghi sổ đại diện cho số HTK Tính trọn xuất bán kỳ Tất nghiệp vụ mua, kết vẹn (đầy đủ) chuyển tiêu thụ HTK xảy kỳ phản ánh Số dư tài khoản HTK bao hàm tất NVL, CCDC, sản phẩm, hàng hoá -6- sổ sách, báo cáo kế toán có thời điểm lập Trong kỳ doanh nghiệp có bàng CĐKT Đơn vị có quyền nghĩa vụ quyền số HTK ghi sổ số dư HTK thời điểm lập Đo lường sách Chi phí NVL, CCDC, hàng hoá thu bảng CĐKT Số dư HTK phải phản tính giá mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm ánh giá trị thực Quyền dở dang phải xác định giá trị tuân xác phù hợp với quy định theo nguyên tắc chung chế độ kế toán nguyên tắc kế thừa nhận Trình toán chung thừa nhận Các nghiệp vụ liên quan đến Số dư HTK phải bày HTK phải xác định phân phân loại xếp công bố loại đắn hệ thống vị trí bảng CĐKT BCTC Những khai báo có liên quan đến phân loại để tính giá phân bổ HTK phải thích đáng Các gian lận sai sót thường xảy hàng tồn kho  Cố ý ghi chép nghiệp vụ mua, kết chuyển tiêu thụ HTK không thật làm giả chứng từ phản ánh nghiệp vụ mua hàng thật để toán tiền, khai tăng giá mua vào, hạch toán không xuất HTK…  Sai sót hạch toán nhầm, định khoản sai, trùng lắp  Áp dụng phương pháp tính giá HTK không quán  Tính toán số học sai việc xác định giá trị sản phẩm dở dang để tính giá thành sản phẩm hoàn thành -7-  Khai khống lượng hàng biên kiểm kê, tính lượng HTK đơn vị khác kí gửi lượng hàng đơn vị lưu giữ bên thứ ba không tồn nhằm mục đích che giấu việc mát HTK, che giấu sai lệch số liệu kiểm kê sổ kế toán  Không lập dự phòng giảm giá HTK giá trị HTK không thu hồi dù HTK bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí bán hàng tăng lên  Xác định phân loại HTK hệ thống BCTC không phù hợp với quy định kế toán hành hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ HTK Kiểm soát nội  KSNB trình mua vật tư hàng hóa  Kiểm tra chức năng, độc lập nhân viên mua hàng  Kiểm tra thứ tự tính liên tục đơn đặt hàng kỳ, xem xét việc xử lý đơn đặt hàng có theo quy trình hay không, kiểm tra diện chứng từ để đảm bảo có thật nghiệp vụ mua hàng việc mua hàng cần thiết  Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng, dấu hiệu kiểm soát nội hóa đơn người bán, báo cáo nhận hàng, phiếu yêu cầu mua, đơn đặt hàng  KSNB trình xuất kho vật tư hàng hóa  Kiểm tra tính có thật yêu cầu sử dụng vật tư hàng hóa việc kiểm tra lại phiếu yêu cầu phê duyệt phiếu yêu cầu Kiểm tra số lượng phiếu xuất có khớp với yêu cầu sử dụng vật tư hàng hóa phê duyệt không  Kiểm tra chứng từ sổ sách có liên quan đến việc hạch toán nghiệp vụ xuất vật tư, hàng hóa lệnh sản xuất, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, sổ chi tiết, sổ phụ  Kiểm tra chữ ký nhân phiếu xuất kho vật tư hàng hóa dấu vết công tác kiểm tra đối chiếu sổ sách đơn vị -8-  Xem xét tính độc lập thủ kho người giao hàng, người nhận hàng, nhân viên kế toán kho, độc lập người làm nhiệm vụ kiểm tra chất lượng hàng với người giao hàng người sản xuất  KSNB trình sản xuất  Kiểm tra tính liên tục phê duyệt yêu cầu xin lĩnh vật tư phận trực tiếp sản xuất  Quan sát việc tổ chức quản lý theo dõi sản xuất, quy trình làm việc phận kiểm tra chất lượng Quy trình thủ tục kiểm kê sản phẩm hoàn thành đánh giá sản phẩm dở dang  KSNB nghiệp vụ lưu kho  Khảo sát trình bảo quản hàng kho như: hệ thống kho tàng, bến bãi, hàng rào  Khảo sát việc tổ chức, xếp ngăn nắp kiểm tra định kỳ, thường xuyên chất lượng HTK  Phỏng vấn kiểm tra lực, trách nhiệm thủ kho  KSNB hệ thống sổ sách ghi chép HTK  Kiểm tra xem nghiệp vụ có thực phát sinh hay không cách chọn mẫu sổ chi tiết đối chiếu với chứng từ gốc  Kiểm tra đầy đủ cách chọn số chứng từ đối chiếu với sổ chi tiết II CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO MẪU A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; hạch toán đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC -9- Các rủi ro Người thực Thủ tục kiểm toán trọng yếu Tham chiếu C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến Người Tham thực chiếu - 10 - động nhu cầu lập dự phòng (nếu có) So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động III Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm 1.1 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê 1.2 Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình kiểm kê HTK 1.3 Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi, trọng yếu Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK 2.1 Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu Sổ Cái BCĐPS 2.2 Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng tổng hợp kết kiểm kê 2.3 Đảm bảo Bảng tổng hợp kết kiểm kê khớp với phiếu đếm hàng DN kết quan sát KTV (nếu có) xác nhận bên thứ ba (nếu có) 2.4 Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết kiểm kê với báo cáo nhập, xuất, tồn kho ngược lại 2.5 Xem xét lại bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng đặc biệt số dư HTK cuối năm để phát hiện, soát xét khoản mục bất thường, 10 - 20 - Tất hàng tồn kho xác định đo lường tính giá, cộng dồn cách xác Giá trị hàng tồn kho tính toán xác theo phương pháp kế toán quán ( đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho quán (kê khai thường xuyên, kiểm kê định kỳ) Số liệu hàng tồn kho báo cáo tài phải khớp với sổ sách kế toán Số liệu hàng tồn kho phản ánh sổ sách kế toán bao gồm hàng tồn kho tồn hình thái vật chất sản phẩm dở dang Mọi biến động hàng tồn kho ( xuất, nhập, tồn) đến ngày lập bảng cân đối kế toán phản ánh báo cáo tài hay nói cách khác chia cắt niên độ phải thực cách xác Tất hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng hay lạc hậu xác định đắn so sánh với giá trị thực ước tính ghi giảm cần thiết Tồn kho phải phản ánh theo mức giá thấp giá thị trường giá phí Các khoản dự phòng giảm giá cần thiết hạch toán Khách hàng chịu trách nhiệm rủi ro chủ yếu có quyền lợi ích chủ yếu phát sinh quyền sở hữu hàng tồn kho đem lại Hàng tồn kho phân loại, mô tả trình bày hợp lý báo cáo tài Tài liệu yêu cầu kiểm toán chương trình hàng tồn kho: Sổ chi tiết hàng tồn kho, bảng cân đối xuất nhập tồn, sổ cái, phiếu xuất nhập kho, thẻ kho, biên kiểm kê hàng tồn kho, hồ sơ nhập (tờ khai hải quan, packing list, invoice, bill of lading, airwaybill…), hóa đơn bán hàng tài liệu khác có liên quan Thủ tục kiểm toán Mục WP 20 Có/không KTV/ - 21 - tiêu /Đã làm rõ I/ Kiểm tra phân tích So sánh giá trị, số lượng hàng tồn kho với niên độ trước kế hoạch Tính thời gian quay vòng tồn cuối kỳ so sánh niên độ trước kế hoạch Phân tích thời gian lưu kho so sánh với niên độ trước kế hoạch Phân tích tồn kho nguyên vật liệu theo số ngày sản xuất So sánh tỷ suất dự phòng giá trị tồn kho với niên độ trước kế hoạch So sánh tỷ suất chi phí biến đổi giá thành hàng tồn kho với niên độ trước kế hoạch So sánh chi phí sản xuất chung tỷ lệ chi phí áp dụng niên độ trước kế hoạch Tiến hành đối chiếu biến động tồn kho kỳ so sánh kết thu với tồn kho hạch toán ngày khóa sổ II/ Kiểm tra chi tiết Các nguyên tắc kế toán Kiểm tra nguyên tắc kế toán mà khách hàng sử dụng để xác định giá phí hàng tồn kho Xem xét liệu chúng có phù hợp với chất hàng tồn kho khách hàng, quy định kế toán hành có quán với năm trước hay không Kiểm tra giá trị hàng tồn kho mua theo nghiệp vụ không tiền Kiểm tra khối lượng hàng tồn kho: 21 Ngày - 22 - Đối chiếu số liệu số lượng thẻ kho, báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn, sổ chi tiết hàng tồn kho kết kiểm kê Nếu có chênh lệch cần điều tra rõ nguyên nhân Kiểm tra lại liệu báo cáo tổng hợp kiểm kê có dựa phiếu đếm hàng xác nhận người thứ ba kho doanh nghiệp hay không Kiểm tra phép tính có báo cáo tổng hợp kiểm kê phiếu đếm hàng Kiểm tra chọn mẫu phiếu xuất nhập kho với sổ chi tiết hàng tồn kho, thẻ kho Lưu ý đến tính hiệu lực chứng từ Kiểm tra giá trị: Đối chiếu số liệu sổ chi tiết, bảng cân đối nhập xuất tồn, sổ bảng cân đối kế toán nhằm đảm bảo số liệu bảng cân đối kế toán xác Kiểm tra cách xác định giá phí nguyên vật liệu, hàng hóa mua vào Kiểm tra cách xác định đơn giá xuất kho nguyên vật liệu, hàng hóa có phù hợp nguyên tắc áp dụng hay không 10 Kiểm tra cách tính toán giá thành sản xuất đơn vị, đảm bảo cách tính xác, hợp lý quán với năm trước 11 Kiểm tra cách tính giá trị sản phẩm dở dang Đảm bảo cách tính đồng với cách tính giá trị thành phẩm Tìm hiểu cách thức xếp quản lý kho hàng 12 Xem qua hệ thống kho hàng khách 22 - 23 - hàng 13 Xem xét cách thức khách hàng kiểm tra hữu nhóm hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời Kiểm tra mẫu khía cạnh: đặc tính nhận diện, tên hàng, quy cách, kích thước tình trạng 14 Kiểm tra việc mở sử dụng thẻ kho thủ kho Các thẻ kho có đánh số trước hay không, người kiểm tra thẻ, người tính hàng tồn kho, người ghi thẻ kho lập bảng kê hàng tồn kho có vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không 15 Xem xét đánh giá thủ tục nhập xuất hàng 16 Xem xét hàng hóa nhờ người khác giữ hộ ngược lại Riêng hàng hóa đơn vị giữ hộ có xếp khoa học dễ thấy không 17 Quan sát ghi nhận cách thức quản lý kho hàng Có ngăn chặn việc vào tự người phận không 18 Tóm tắt đưa kết luận cách thức quản lý kho hàng ảnh hưởng chúng đến tiêu hàng tồn kho Quan sát trình kiểm kê HTK: 19 Trước tham gia vào trình kiểm kê, kiểm toán viên cần xem xét hướng dẫn cho kiểm kê có phù hợp hay không, có người có thẩm quyền đơn vị chấp thuận không, có thông báo cho 23 - 24 - người tham dự không 20 Nếu kiểm toán viên phát thủ tục kiểm kê khách hàng không phù hợp cần trao đổi với khách hàng giải thích rõ lý 21 Nếu kiểm toán viên cho rằng, phù hợp thủ tục kiểm kê HTK có ảnh hưởng trọng yếu đến việc phản ánh số liệu HTK báo cáo tài chính, cần thông báo rõ cho khách hàng mức độ ảnh hưởng với ý kiến kiểm toán Còn trường hợp không phù hợp thủ tục kiểm kê trọng yếu kiểm toán viên phải bổ sung thêm số thủ tục quan sát kiểm kê 22 Nếu kiểm toán viên cho nhân viên tham gia kiểm kê không hướng dẫn đầy đủ, cần đánh giá rủi ro nhân viên không hiểu đầy đủ nghiệp vụ Nếu kiểm toán viên cho rủi ro trọng yếu, cần gia tăng mức độ quan sát, điều tra trường hợp cần thiết thực lại công việc kiểm kê 23 Kiểm toán viên cần kiểm tra tính có hiệu lực thủ tục kiểm kê khách hàng tiến hành cách kiểm tra tài liệu có liên quan đếm lại hàng tồn kho Kiểm tra hàng hóa người thứ ba nắm giữ: 24 Kiểm toán viên cần đảm bảo hàng hóa bên thứ ba nắm giữ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Kiểm toán viên cần lưu ý 24 - 25 - đến trường hợp không nằm chu kỳ kinh doanh bình thường 25 Kiểm toán viên cần đánh giá việc ghi chép đầy đủ HTK thủ tục khách hàng thực để khẳng định tính đầy đủ Nếu tính xác sổ sách khách hàng hàng gửi bên thứ ba khẳng định xác nhận thường xuyên số lượng ký gửi bên thứ ba người độc lập có danh tiếng tốt kiểm toán viên không cần xác nhận 26 Nếu kiểm toán viên muốn xác nhận lượng hàng bên thứ ba nắm giữ,kiểm toán viên nên yêu cầu bên thứ ba cung cấp tất số liệu liên quan đến HTK họ nắm giữ thay cung cấp số liệu cho họ xác nhận 27 Kiểm toán viên cần đảm bảo tất bên thứ ba xác định rõ xác nhận 28 Kiểm toán viên cần xem xét tất bên thứ ba cất giữ hàng hóa cho khách hàng từ trước đến cho dù họ không giữ hàng hóa từ ngày kết thúc niên độ 29 Nếu kiểm toán viên có xác nhận từ bên thứ ba cần tiến hành thủ tục kiểm toán thay cách xem tài liệu liên quan đến việc mua, sản xuất hàng hóa giữ bên thứ ba Ngoài ra, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cho phép đếm hàng ký gởi, điều 25 - 26 - cần thiết Kiểm tra giảm giá HTK: 30 Tìm hiểu phương pháp tính toán dự phòng giảm giá chi tiết dự phòng 31 Đánh giá sử dụng để lập khoản dự phòng phương pháp sử dụng kiểm tra phép tính 32 Xác định HTK cần lập dự phòng: Thành phẩm (hàng hóa): so sánh mức tồn kho với kế hoạch năm trước, xem xét liệu chúng có vượt qua nhu cầu sử dụng, sử dụng thông tin thu thập trình tham gia kiểm kê để xác định hàng hóa bị lạc hậu, hư hỏng bán chu kỳ kinh doanh bình thường Sản phẩm dở dang: xem xét khả bán HTK mức độ sản phẩm hoàn thành, xem xét liệu chúng có vượt qua nhu cầu sử dụng không NVL: so sánh mức tồn kho với kế hoạch năm trước, xem xét liệu chúng có bị lạc hậu, hư hỏng hay vượt nhu cầu sử dụng không 33 Xác định mức giảm giá: Thành phẩm (hàng hóa) : so sánh giá bán dự tính thị trường với giá phí HTK Sản phẩm dở dang: ước tính tổng chi phí hoàn thành sản phẩm so sánh chúng với giá bán hay giá hợp đồng NVL: Kiểm tra khoản mục bị hư 26 - 27 - hỏng có khiếm khuyết cách tham chiếu đến sản phẩm tận thu 34 Xác định mức dự phòng so sánh với số lệu đơn vị, có chênh lệch cần giải thích rõ ràng xác định hướng giải phù hợp 35 Đối với công việc lâu dài (xây dựng), yêu cầu đánh giá lại chi phí hoàn thành công việc so sánh chi phí với giá bán ghi hợp đồng để xem liệu có cần lập khoản giảm giá HTK hay không Dự phòng không lập DN ghi nhận lợi nhuận từ phần công việc theo thời hạn hoàn thành công trình.Trong trường hợp đảm bảo tỷ lệ lãi áp dụng phù hợp với chi phí kiểm tra 36 Đảm bảo kiện phát sinh sau ngày kết toán có mối liên hệ nhân với nghiệp vụ niên độ, đặt ngược lại kết đánh giá tài khoản tồn kho Xem xét việc trình bày công bố tiêu HTK BCĐKT: 37 Xem việc trình bày tiêu HTK bảng cân đối kế toán có xác phù hợp với nguyên tắc kế toán việc phân loại HTK có hợp lý không Lưu ý, HTK nội có chứa đựng khoản lãi chưa thực không trình bày báo cáo hợp nhất, cần thuyết minh rõ HTK phụ thuộc vào hạn chế điều khoản quyền sở hữu 27 - 28 - HTK sử dụng vật chấp khoản nợ khách hàng 38 Kết luận mục tiêu kiểm toán đạt 28 - 29 - PHẦN III: SO SÁNH VÀ ĐÁNH GIÁ I GIỐNG NHAU Giữa hai chương kiểm toán đưa mục tiêu kiểm toán: kiểm tra tính chứng thực (quyền sở hữu) khoản mục hàng tồn kho doanh nghiệp, nghiệp vụ phát sinh khoản mục phản ánh đầy đủ, xác, niên độ, trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Đáp ứng nhu cầu giải vấn đề mà công ty kiểm toán yêu cầu Nâng cao độ tin cậy khoản mục hàng tồn kho BCTC Trong thủ tục kiểm toán chia làm hai phần là: Kiểm tra phân tích Kiểm tra chi tiết o Kiểm tra phân tích : so sánh giá trị, số lượng, thời gian quay vòng, tỷ suất dự phòng, tỷ suất chi phí niên độ với o Kiểm tra chi tiết : bao gồm trình kiểm kê HTK; kiểm tra, đối chiếu số liệu khối lượng giá trị HTK chứng từ có liên quan; kiểm tra việc trình bày HTK BCTC II KHÁC NHAU Mục tiêu VACPA : đưa mục tiêu tổng quát mà chương trình kiểm toán cần phải đạt AAC : mục tiêu cụ thể, đặc thù, nêu lên nguyên tắc thực để kiểm toán chương trình HTK Các bước thực VACPA: Đưa hệ thống tổng quát, yếu tố cần để thực kiểm toán, kiểm tra nguyên tắc, chuẩn mực mà kế toán áp 29 - 30 - dụng có theo niên độ kiểm toán hay không? có quán hay không? Chỉ bước cụ thể, logic từ tổng quát đến đặc thù: thủ tục chung, thủ tục kiểm tra phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết Từ có nhìn tổng quát toàn diện khoản mục hàng tồn kho, đưa phân tích, đánh giá tính hợp lý, xác tiêu khoản mục, thấy rõ biến động khoản mục dễ dàng đưa biện pháp khắc phục AAC: Đi trực tiếp vào phân tích tiêu khoản mục hàng tồn kho, so sánh chưa sâu vào đánh giá, phân tích, giải thích biến động niên độ năm kế hoạch Cụ thể:  Kiểm tra phân tích VACPA :Phân tích tổng quát, tập trung vào đánh giá, giải o thích tính hợp lý biến động năm so với năm trước AAC: Tập trung phân tích cụ thể theo tiêu, có o so sánh biến động qua năm phân tích chưa vào phân tích đánh giá biến động  Kiểm tra chi tiết Ta nhận thấy bước tiến hành kiểm tra chi tiết chương trình kiểm khoản mục hàng tồn kho AAC ngược với bước chương trình kiểm toán VACPA Cụ thể: VACPA: kiểm kê hàng tồn kho cuối năm => Kiểm tra, đối chiếu số liệu chi tiết hàng tồn kho => kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ =>kiểm tra tính đánh giá => lập dự phòng => kiểm tra tính kỳ trình bày BCTC AAC: Kiểm tra sổ chi tiết hàng tồn kho ( khối lượng giá trị) => cách thức xếp quản lý kho hàng => quan sát trình kiểm kê hàng tồn kho => kiểm tra hàng hóa người thứ nắm giữ (hàng ký gửi) => kiểm tra giảm giá hàng tồn kho => xem xét việc trình bày công bố tiêu BCTC o VACPA: Chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm: xác định HTK kho nào, hàng gửi bán , định giá trị rủi ro.Thực 30 - 31 - thủ tục chứng kiến kiểm kê,nếu phát có sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC o AAC: Quá trình kiểm kê HTK chia làm giai đoạn thực : trước tham gia vào trình kiểm kê KTV cần xem xét kiểm toán có đầy đủ thẩm quyền thực không, đối tượng cần thông báo, người cần tham gia cần hướng dẫn đầy đủ; trình kiểm toán phát sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC cần trao đổi giải thích với khách hàng o Trong trình kiểm toán Kiểm toán viên thực theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA trước hết phải kiểm kê lượng hàng tồn kho thực có kho doanh nghiệp để lập nên Bảng tổng hợp kết kiểm kê, từ kiểm toán viên dựa Bảng tổng hợp kiểm kê để đối chiếu sổ chi tiết hàng tồn kho Còn chương trình kiểm toán hàng tồn kho AAC kiểm toán viên lại tiến hành ngược lại tức từ kiểm tra sổ chi tiết sau kiểm kê hàng tồn kho so sánh đối chiếu số liệu sổ sách kế toán với kết thực có hàng tồn kho o Khi kiểm tra tính giá chương trình kiểm toán VACPA tiến hành kiểm tra tiêu khoản mục hàng tồn kho: Hàng mua đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng gửi bán dựa đặc thù tiêu để đưa phương pháp kiểm tra phù hợp,nêu lên khoản muc có khả ảnh hưởng dén mối quan hệ khoản mục HTK,mỗi khoản mục mang tính chất riêng mà từ đưa phương pháp kiểm tra tính giá khác cho khoản mục Còn chương trình kiểm toán AAC lại tiến hành theo phương pháp đối chiếu sổ có liên quan với toàn tiêu, không cụ thể tiêu một,chương trình xây dựng lên phương pháp giảm giá HTK mà chưa xây dựng phương pháp kiểm tra tính giá 31 - 32 - o Kiểm tra lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho chương trình VACPA nêu chi tiết cụ thể khoản mục cần lập dự phòng, so sánh đối chiếu khoản lập dự phòng bên khách hàng, từ đưa lý giải thích khoản mục Còn chương trình kiểm toán AAC nêu lên mức độ cần lập dự phòng mà không đưa chất  Qua chương trình phân tích cho thấy, chương trình kiểm toán có điểm mạnh, điểm hạn chế riêng Xét chương trình VACPA nói chương trình kiểm toán khoa học, logic, giúp kiểm toán viên nhận diện vấn đề cần kiểm toán rõ ràng, từ khái quát đến cụ thể, đánh giá phân tích sâu biến động khoản mục năm báo cáo, giúp kiểm toán viên có sở để giải thích lại có biến động vậy? Tuy nhiên, chương trình mẫu áp dụng cho tất doanh nghiệp kiểm toán mà doanh nghiệp kiểm toán lại có đặc trưng riêng nên khó áp dụng chương trình mẫu vào Đối với chương trình AAC xây dựng hệ thống chi tiết tiêu cần kiểm toán khoản mục này, 32 - 33 - KẾT LUẬN Qua phân tích cho ta thấy tầm quan trọng chương trình kiểm toán kiểm toán Nó giúp cho kiểm toán viên định hướng trình kiểm toán phải theo bước nào? Phải làm nào? cách khoa học, logic, từ rút ngắn thời gian chi phí kiểm toán Với kiến thức có hạn, trình làm nhóm mắc số thiếu sót, mong Thầy bạn đọc, xem xét, đánh giá, đóng góp ý kiến để nhóm tiếp thu hoàn thiện viết tốt Nhóm xin cảm ơn! 33 - 34 - TÀI LIỆU THAM KHẢO: Giáo trình giảng môn Kiểm toán tài NCS.ThS Phan Thanh Hải Giáo trình kiểm toán TS Phan Trung Kiên Luận văn tốt nghiệp chu trình kiểm toán HTK công ty kiểm toán AAC thực www.tailieu.vn www.bookjob.vn aac@dng.vnn.vn www.aac.com.vn Luận văn tốt nghiệp 34 [...]... khách hàng o Trong quá trình đi kiểm toán Kiểm toán viên thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA trước hết phải đi kiểm kê lượng hàng tồn kho thực có trong kho của doanh nghiệp là bao nhiêu để lập nên Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê, rồi từ đó kiểm toán viên dựa trên Bảng tổng hợp kiểm kê đó để đối chiếu sổ chi tiết hàng tồn kho Còn đối với chương trình kiểm toán hàng tồn kho của AAC thì kiểm toán. .. biến động đó  Kiểm tra chi tiết Ta nhận thấy rằng các bước tiến hành kiểm tra chi tiết của chương trình kiểm kho n mục hàng tồn kho của AAC ngược với các bước trong chương trình kiểm toán của VACPA Cụ thể: VACPA: kiểm kê hàng tồn kho cuối năm => Kiểm tra, đối chiếu số liệu chi tiết hàng tồn kho => kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ = >kiểm tra tính đánh giá => lập dự phòng => kiểm tra tính đúng... Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): PHẦN II : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC I.Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC (Tiền than là công ty Kiểm toán Đà Nẵng DAC) là công ty kiểm toán độc... dụng như vật thế chấp đối với các kho n nợ của khách hàng 38 Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được 28 - 29 - PHẦN III: SO SÁNH VÀ ĐÁNH GIÁ I GIỐNG NHAU Giữa hai chương kiểm toán đều đưa ra được mục tiêu của cuộc kiểm toán: kiểm tra tính chứng thực (quyền sở hữu) của kho n mục hàng tồn kho trong doanh nghiệp, các nghiệp vụ phát sinh của kho n mục được phản ánh đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, và trình... kế toán hiện hành và có nhất quán với năm trước hay không 2 Kiểm tra giá trị các hàng tồn kho được mua theo các nghiệp vụ không bằng tiền Kiểm tra khối lượng hàng tồn kho: 21 Ngày - 22 - 3 Đối chiếu số liệu về số lượng giữa thẻ kho, báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn, sổ chi tiết hàng tồn kho và kết quả kiểm kê Nếu có sự chênh lệch cần điều tra rõ nguyên nhân 4 Kiểm tra lại liệu báo cáo tổng hợp về kiểm. .. kết quả kiểm toán, AAC đảm bảo cung cấp những góp ý xây dựng hiệu quả cho các khách hàng của mình Trải qua một thời gian dài nỗ lực xây dựng và không ngừng phát triển, AAC đã tạo dựng được niềm tin của các khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán 4.1 Dịch vụ kiểm toán Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp bao gồm: - Kiểm toán báo cáo tài chính - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội... cả những hàng tồn kho được xác định đo lường tính giá, và cộng dồn một cách chính xác Giá trị của hàng tồn kho được tính toán chính xác theo một trong các phương pháp kế toán nhất quán ( đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là nhất quán (kê khai thường xuyên, kiểm kê định kỳ) Số liệu hàng tồn kho trên các báo cáo tài chính phải... đúng với sổ sách kế toán 3 Số liệu hàng tồn kho phản ánh trên các sổ sách kế toán chỉ bao gồm những hàng tồn kho tồn tại dưới hình thái vật chất hoặc sản phẩm dở dang 4 Mọi biến động về hàng tồn kho ( xuất, nhập, tồn) đến ngày lập bảng cân đối kế toán được phản ánh trên báo cáo tài chính hay nói cách khác chia cắt niên độ phải được thực hiện một cách chính xác 5 Tất cả những hàng tồn kho chậm luân chuyển,... lại tức là đi từ kiểm tra sổ chi tiết sau đó mới kiểm kê hàng tồn kho rồi so sánh đối chiếu số liệu trên sổ sách kế toán với kết quả thực có của hàng tồn trong kho o Khi đi kiểm tra tính giá chương trình kiểm toán VACPA tiến hành kiểm tra trên từng chỉ tiêu của kho n mục hàng tồn kho: Hàng mua đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng gửi đi bán dựa... trình hàng tồn kho: Sổ chi tiết hàng tồn kho, bảng cân đối xuất nhập tồn, sổ cái, phiếu xuất nhập kho, thẻ kho, biên bản kiểm kê hàng tồn kho, hồ sơ nhập khẩu (tờ khai hải quan, packing list, invoice, bill of lading, airwaybill…), hóa đơn bán hàng và các tài liệu khác có liên quan Thủ tục kiểm toán Mục WP 20 Có/không KTV/ - 21 - tiêu /Đã làm rõ I/ Kiểm tra phân tích 1 So sánh về giá trị, số lượng hàng tồn ... chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng... phí hoàn thành công việc so sánh chi phí với giá bán ghi hợp đồng để xem liệu có cần lập khoản giảm giá HTK hay không Dự phòng không lập DN ghi nhận lợi nhuận từ phần công việc theo thời hạn hoàn. .. theo dõi sản xuất, quy trình làm việc phận kiểm tra chất lượng Quy trình thủ tục kiểm kê sản phẩm hoàn thành đánh giá sản phẩm dở dang  KSNB nghiệp vụ lưu kho  Khảo sát trình bảo quản hàng kho