STT Thủ tục KH A KH B KH C KH D Các thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán và cách thức DN xác định tài sản thuế thu nhập hỗn lại có hợp lý và được áp dụng nhất quán hay không
√ √
2
Lập Biểu tổng hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước
√ √
Kiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra việc tính tốn trong Bảng tính tài sản thuế
thu nhập hỗn lại √ √
2 Đối chiếu với Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các khoản mục tương ứng về giá trị của các khoản chênh
lệch tạm thời được khấu trừ √ √
3 Đối chiếu với Biên bản kiểm tra quyết toán thuế, Biên bản thanh tra thuế, Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp các năm trước của đơn vị để đảm bảo lỗ tính thuế chưa sử dụng là hợp lý
√ √
4 Xem xét kế hoạch chuyển lỗ của đơn vị và điều tra xem đơn vị có chắc chắn đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai để sử dụng các khoản lỗ tính thuế từ các năm trước khơng.
√ √
5 Xem xét xem thuế suất áp dụng trong tính tốn tài sản
thuế thu nhập hỗn lại có hợp lý khơng √ √
6 Xem xét xem có sự khác biệt về thời gian khấu hao
giữa kế toán và thuế không √ √
7 Đối chiếu chênh lệch tạm thời được khấu trừ với chi tiết chi phí phải trả xem có khoản chi phí trích trước nào không được Luật thuế thu nhập doanh nghiệp chấp nhận mà chưa bao gồm trong Bảng tính tài sản
Chú thích: : có áp dụng
2.3.2.4 Kết quả
Qua việc khảo sát bốn khách hàng mà công ty đã tiến hành kiểm tốn, người viết có một số lưu ý như sau:
Dự phịng nợ phải thu khó đòi
Đối với khách hàng A và khách hàng B, KTV đã áp dụng đầy đủ các bước trong quy trình mà cơng ty đặt ra.
Tuy nhiên đối với khách hàng C và khách hàng D, KTV không thực hiện việc lập và tính lại dự phịng nợ phải thu khó địi theo một phương pháp ước tính độc lập, tìm kiếm các khoản cơng nợ đủ điều kiện lập dự phòng và kiểm tra căn cứ các khoản nợ đã xóa trong năm. Thay vào đó KTV tiến hành kiểm tra tính hợp lý, đúng đắn của bảng phân tích tuổi nợ do khách hàng cung cấp. Lý giải cho điều này là do KTV xét thấy khách hàng C và khách hàng D có chính sách thu hồi nợ tốt. Cụ thể là khách hàng C không có khoản nợ nào quá hạn trên 180 ngày và khách hàng D không có khoản nợ nào quá hạn trên 90 ngày.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Đối với khách hàng A, C, D thì KTV đã đáp dụng đầy đủ các bước trong quy trình mà cơng ty đặt ra.
Đối với khách hàng B thì việc khách hàng B khơng tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho là vì hàng tồn kho chủ yếu là nguyên vật liệu (đất, than, nhiên liệu...) được
8 Xem xét xem các trường hợp lập dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn có đầy đủ chứng từ và cơ sở ghi nhận theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không
√ √
9 Đối chiếu các chênh lệch tạm thời trong Bảng tính thuế thu nhập doanh nghiệp với Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo tất cả các khoản chênh lệch tạm thời đã được xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
√ √
10 Đọc Biên bản kiểm tra quyết toán thuế, Biên bản thanh tra thuế các năm trước để xem xét xem có khoản chênh lệch tạm thời nào chưa bao gồm trong Bảng tính tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng
dùng cho việc sản xuất gạch. Gạch thành phẩm có giá bán luôn lớn hơn giá thành sản xuất. Sau khi xem xét các bằng chứng thu thập được, KTV cho rằng việc khách hàng B không phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là phù hợp.
Do đó, người viết nhận thấy sự khác biệt trong phương pháp mà KTV đã sử dụng. Cụ thể: - Đối với khách hàng A, C, D
Trước hết KTV tính tỉ lệ chi phí bán hàng so với tổng doanh thu. Sau đó lấy tỉ lệ này nhân với giá bán của hóa đơn mới nhất. Từ đó sẽ có được chi phí bán hàng ước tính. Để xác định giá bán ước tính, KTV căn cứ vào giá bán trên các hóa đơn phát sinh vào tháng 1/2012. KTV sẽ lấy giá bán ước tính trừ đi chi phí bán hàng ước tính để có được giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV) của hàng tồn kho. Cuối cùng, KTV lấy NRV trừ cho giá trị sổ sách của hàng tồn kho để quyết định việc trích lập dự phịng cho từng mặt hàng. - Đối với khách hàng B
Vì hàng tồn kho của khách hàng B chủ yếu là nguyên vật liệu đất, than, nhiên liệu. Các nguyên vật liệu này được dùng để sản xuất gạch. Các nguyên vật liệu này và gạch thành phẩm khơng cần phải trích lập dự phịng. KTV chỉ tiến hành kiểm tra tính đúng đắn trong việc đánh giá. Cụ thể:
KTV sẽ dựa vào khối lượng tồn kho trên biên bản kiểm kê vào ngày 31/12/2011. Sau đó KTV ước tính giá trị tồn kho = giá trên hóa đơn mới nhất * khối lượng tồn kho theo biên bản kiểm kê. KTV lấy giá trị này so sánh với giá trị sổ sách của hàng tồn kho để xem xét tính hợp lý của việc đánh giá hàng tồn kho.
KTV nhận thấy khoản chênh lệch là rất nhỏ so với mức trọng yếu mà KTV đặt ra nên các KTV đồng ý với số liệu của khách hàng B.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Đối với khách hàng A và khách hàng D, KTV đã áp dụng đầy đủ các bước trong quy trình mà cơng ty đặt ra.
Cịn đối với khách hàng B và khách hàng C, KTV không tiến hành kiểm tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại.
Giải thích:
Đối với khách hàng B, KTV nhận thấy:
- Khơng có chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Tại ngày kết thúc niên độ kế toán, Cơng ty có các khoản lỗ tính thuế là 30.392.216.462 đồng . Tuy nhiên do Công ty không chắc chắn về khoản lợi nhuận
trong tương lai nên khơng có tài sản thuế thu nhập hoãn lại nào được ghi nhận cho các khoản lỗ này.
- Cơng ty khơng có bất kỳ khoản ưu đãi thuế nào Đối với khách hàng C, KTV đánh giá:
- Cơng ty khơng có chênh lệch tạm thời được khấu trừ - Cơng ty khơng có phát sinh các khoản lỗ tính thuế - Cơng ty khơng có bất kỳ khoản ưu đãi thuế nào
Sau khi xem qua bảng Đánh giá việc áp dụng thuế (Tax checklist) được chuẩn bị bởi trưởng nhóm kiểm tốn (Senior) và được kiểm tra bởi trưởng phịng kiểm tốn (Manager), người viết đồng ý với đánh giá của KTV.
Nhận xét:
Nhìn chung, khi tiến hành kiểm tốn các ước tính kế tốn, các KTV đã áp dụng khá đầy đủ theo hướng dẫn trong quy trình kiểm tốn của cơng ty. Bên cạnh đó, trong q trình kiểm tốn, KTV sẽ linh động trong việc thêm hoặc bớt một số thủ tục để phù hợp với tình hình thực tế của từng khách hàng và mức độ rủi ro của từng khoản mục. Song các thủ tục kiểm toán đã thực hiện cho các khách hàng luôn đảm bảo đáp ứng mục tiêu đề ra cho từng khoản ước tính và chứng minh được rằng khơng cịn sai sót trọng yếu gây ảnh hưởng đáng kể đến BCTC đã được kiểm toán.
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 NHẬN XÉT VỀ CÁC QUY ĐỊNH VÀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN
CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI DELOITTE VIỆT
NAM
3.1.1 Nhận xét chung về công ty
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam với lượng khách hàng lớn, đa dạng về ngành nghề và hình thức kinh doanh. Qua thời gian thực tập tại Cơng ty, người viết đã có cơ hội được thực hiện công việc như một trợ lý kiểm toán, được tiếp xúc với nhiều đối tượng khách hàng và hoàn thành những cơng việc kiểm tốn trên thực tế theo năng lực của mình. Đây chính là cơ hội rất tốt cho người viết áp dụng các kiến thức đã học vào thực tế, tiếp cận với phương pháp kiểm toán của Deloitte. Từ đó, trên quan điểm chủ quan của mình, người viết xin đưa ra một số nhận xét như sau:
3.1.1.1 Ưu điểm
Deloitte Vietnam có lợi thế trong việc vận dụng chương trình kiểm tốn đã được đội ngũ chuyên gia trên thế giới nghiên cứu và xây dựng. Chính vì thế mà chương trình kiểm tốn của Deloitte tương đối hoàn thiện, chi tiết và đầy đủ. Bên cạnh đó, do mạng lưới hoạt động trên toàn cầu nên việc kiểm tra chéo giữa các thành viên của Deloitte luôn được coi trọng. Điều này đã giúp cho chất lượng kiểm tốn ln được đảm bảo ở mức cao.
Đội ngũ nhân viên của Deloitte Vietnam có trình độ chun mơn cao, làm việc hiệu quả và tận tâm, luôn mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ cao, chính điều này đã khẳng định thương hiệu của Deloitte tại thị trường Việt Nam. Với chiến lược phát triển đặt trọng tâm vào con người nên đội ngũ nhân viên của Deloitte ngày càng tạo điều kiện tốt nhất để phát huy năng lực của mình. Cơng ty thường xuyên tổ chức những khóa huấn luyện cho các nhân viên mới, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các lớp học như ACCA, CPA Australia,… Hàng năm, Cơng ty cịn có các chương trình trao đổi nhân viên tồn cầu để nhân viên có thể sang nước khác làm việc và tích lũy kinh nghiệm.
Việc sử dụng phần mềm kiểm toán Audit System 2 (AS/2) cũng là một điểm mạnh nữa của Deloitte Việt Nam. Phần mềm có sẵn chương trình kiểm tốn cho từng loại hình doanh nghiệp, đồng thời phần mềm này cịn giúp các kiểm toán viên tiết kiệm được rất nhiều thời gian trong công việc và các thao tác các kiểm tốn cũng được đơn giản hóa đi rất nhiều.
Hồ sơ làm việc được tổ chức một cách khoa học và chuyên nghiệp, kết hợp với việc sử dụng các ký hiệu tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu đã giúp cho việc soát xét hồ sơ, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được dễ dàng và thuận lợi hơn.
Soát xét hồ sơ làm việc là một trong những thủ tục bắt buộc của Deloitte toàn cầu cũng như tại Deloitte Việt Nam. Việc này được thực hiện rất chuyên nghiệp, kỹ lưỡng thông qua ba mức độ: kiểm tốn viên chính sốt xét lần đầu cho từng giấy tờ làm việc và ký lên đó, sau đó đến chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là chủ phần hùn soát xét lần cuối trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn. Do đó, chất lượng kiểm tốn ln được đảm bảo rất cao, hạn chế đến mức tối thiểu các sai sót có thể có.
3.1.1.2 Một số vấn đề cịn tồn tại
Dù có nguồn nhân lực trên 500 người nhưng nhu cầu kiểm toán của khách hàng với Deloitte Việt Nam là rất lớn nên công ty thường thiếu nguồn nhân lực khi vào mùa kiểm tốn.
Khối lượng cơng việc và thời hạn ra báo cáo kiểm tốn ln là áp lực lớn đối với KTV. Chính vì lý do này, các KTV một khi đã có một lượng kiến thức nhất định thường chuyển sang lĩnh vực, ngành nghề khác. Điều này làm cho Deloitte Việt Nam mất đi lớp kiểm toán viên giàu kinh nghiệm.
Việc phân chia các nhóm kiểm toán thực hiện các hợp đồng kiểm toán chưa theo hướng chun mơn sâu. Mặc dù có tồn tại sự phân chia nhóm kiểm tốn ngân hàng và nhóm kiểm tốn doanh nghiệp nhưng nhiều khi sự phân chia này chưa rõ ràng do tình hình thiếu hụt nhân viên. Điều này khiến cho cơng việc kiểm tốn trải rộng trên rất nhiều lĩnh vực hoạt động và nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau làm cho các KTV gặp nhiều khó khăn trong việc hiểu thấu đáo về ngành nghề hoạt động của khách hàng.
Việc soát xét hồ sơ thường do KTV chính thực hiện và sau đó được kiểm tra lại bởi các kiểm toán viên cấp cao. Tuy nhiên, do khối lượng công việc quá nhiều nên đôi lúc nhóm kiểm tốn khơng thể hồn thành hết cơng việc khi cịn ở khách hàng. Do đó, khi việc sốt xét gặp các vấn đề phát sinh thì phải phân công KTV xuống lại khách hàng để giải quyết. Điều này có thể gây ra sự tăng thêm về thời gian và công sức của KTV và khách hàng đối với hợp đồng kiểm tốn đó.
3.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn của Deloitte Việt Nam Việt Nam
Quy trình kiểm tốn các ước tính kế tốn áp dụng tại Deloitte Việt Nam được lập ra dựa trên việc tham khảo cả chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế. Bên cạnh đó, quy trình kiểm tốn các ước tính kế tốn ln được kết hợp chặt chẽ với quá trình đánh giá tình hình kinh tế hiện tại cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để xác định rủi ro trọng yếu. Điều này đã hạn chế được các rủi ro khi kiểm tốn các khoản mục mang tính chất ước đốn dựa trên những sự kiện không chắc chắn và rút ngắn được thời gian kiểm tốn.
Trong suốt q trình thực hiện kiểm toán, các KTV đều tuân thủ khá tốt quy trình của cơng ty và hướng dẫn của chuẩn mực, quy định có liên quan.
3.2 NHẬN XÉT VỀ VSA 540 VÀ ISA 540
Sau khi xem xét hai chuẩn mực VSA 540 và ISA 540, người viết nhận thấy:
- Về phần kết cấu thì ISA 540 có cách trình bày rõ ràng, dễ theo dõi hơn so với VSA 540 vì chúng được chia thành các phần riêng biệt:
• Giới thiệu: bao gồm thông tin về mục đích, phạm vi và vấn đề được đề cập trong chuẩn mực, trách nhiệm của KTV và các bên khác liên quan đến vấn đề trình bày trong chuẩn mực.
• Mục tiêu: mục tiêu của KTV trong lĩnh vực được đề cập trong chuẩn mực
• Định nghĩa: Các thuật ngữ chính được sử dụng chuẩn mực
• u cầu: mỗi mục tiêu được làm rõ bằng những yêu cầu cụ thể
• Hướng dẫn áp dụng: giải thích chính xác hơn ý nghĩa của các yêu cầu hoặc cung cấp ví dụ về các thủ tục thích hợp trong các tình huống cụ thể.
- Về cơ bản, một số nội dung của hai chuẩn mực ISA 540 và VSA 540, nếu loại bỏ cách diễn đạt khác nhau, vẫn có những điểm tương đồng
- Có một số vấn đề mới mà ISA 540 có quy định như:
• u cầu chi tiết hơn liên quan đến việc KTV đạt được sự hiểu biết về cách thức ban giám đốc xác định các giao dịch, sự kiện và điều kiện có thể dẫn đến sự ghi nhận các ước tính kế tốn trong báo cáo tài chính;
• So sánh các ước tính trong kỳ kế tốn trước với kết quả thực tế, và phù hợp, xem xét việc thực hiện lại ước tính đó, cho mục đích lập và trình bày báo cáo tài chính kỳ hiện tại;
• Xem xét các xét đoán và quyết định của giám đốc khi lập ước tính kế tốn nhằm xác định liệu có dấu hiệu về sự thiên lệch của ban giám đốc hay khơng
• Những dấu hiệu về khả năng không trung thực của nhà quản lý liên quan đến ước tính kế tốn;
• Tiếp nhận thư giải trình liên quan đến ước tính kế tốn
Người viết tin rằng trong tương lai, VSA 540 nói riêng và Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam nói chung sẽ được xem xét cập nhật lại cho phù hợp với với những thay đổi của Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế, hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn của Việt Nam.