Khóa luận tốt nghiệp Kiểm toán: Thủ tục kiểm toán các khoản ước tính kế toán được áp dụng tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

Mục tiêu của khóa luận là hiểu về thực tế quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam thông qua khảo sát thực tế. Đưa ra kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ  TỐN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN  DELOITTE VIỆT NAM CHUN NGÀNH: KIỂM TỐN Giảng viên hướng dẫn: GV Đồn Văn Hoạt Sinh viên thực hiện:   Lê Hữu Đạt Mã số sinh viên:  31141020518 Lớp:    KICL1 Khóa:   40 Hệ:  Đại học chính quy Niên khóa 2014 – 2018 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 3 năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TP. Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN CHẤM 2 TP. Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể giảng viên khoa Kế Tốn  trường đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh đã tận tình truyền đạt kiến thức cho em trong  suốt các năm đại học; đặc biệt là Giảng viên Đồn Văn Hoạt – người trực tiếp hướng dẫn em  trong suốt q trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp.  Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn tới cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam – nơi em đã trải  qua ba tháng tiếp cận thực tế với cơng việc của một kiểm tốn viên và nhận được sự hướng  dẫn, hỗ trợ nhiệt tình từ các anh chị nhân viên, đặc biệt trong bộ phận kiểm tốn trong việc tạo  điều kiện và giúp đỡ em hồn thành q trình thực tập.  Cuối cùng, do những hạn chế về vấn đề thời gian cũng như kiến thức của bản thân nên  Khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót, em rất mong nhận được sự  đóng góp ý kiến của Q thầy cơ, các anh chị cùng các bạn để đề tài được hồn thiện hơn.  Em xin chân thanh cam  ̀ ̉ ơn!  TP HỒ CHÍ MINH, Ngày 15 tháng 03 năm 2018 Lê Hữu Đạt DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ISA Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế VAS  Chuẩn mực kế tốn Việt Nam IAS Chuẩn mực kế tốn Quốc tế TNHH  Trách nhiệm hữu hạn DPM Hướng dẫn quy trình kiểm tốn của Deloitte   TSCĐ Tài sản cố định MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết của đề tài  “Ước tính kế tốn” là những đánh giá chủ quan của người lập, và thường có ảnh   hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lí của BCTC. Cơng tác kiểm tốn các   khoản ước tính là một vấn đề phức tạp và nhiều rủi ro, địi hỏi kiểm tốn viên phải có  nhiều kinh nghiệm, trình độ chun mơn và có khả năng xét đốn cao để có thể đánh giá  được tính trung thực và hợp lí của các khoản ước tính kế tốn được lập trên BCTC Chính vì sự  phức tạp và rủi ro trong cơng tác kiểm tốn các khoản mục “Ước  tính kế tốn”, người viết chọn đề tài này với mong muốn có cái nhìn sâu sắc hơn về các   khoản  ước tính kế  tốn cũng như  cách vẫn dụng các thủ  tục kiểm tốn thích hợp khi  tiến hành kiểm tốn BCTC có trình bày khoản mục này Mục tiêu của đề tài  Muc tiêu chung: ̣ Tim hiêu quy trinh kiêm toan cac khoan  ̀ ̉ ̀ ̉ ́ ́ ̉ ước tinh kê toan trong kiêm toan Bao cao  ́ ́ ́ ̉ ́ ́ ́ tai chinh tai công ty TNHH Deloitte Viêt Nam ̀ ́ ̣ ̣ Muc tiêu cu thê: ̣ ̣ ̉ Co cai nhin tông quan vê quy trinh kiêm toan cac khoan muc  ́ ́ ̀ ̉ ̀ ̀ ̉ ́ ́ ̉ ̣ ước tinh kê toan  ́ ́ ́ trong kiêm toan bao cao tai chinh theo chuân m ̉ ́ ́ ́ ̀ ́ ̉ ực kiêm toan Viêt Nam sô 540  ̉ ́ ̣ ́ “Kiêm toan cac  ̉ ́ ́ ước tinh kê toan” co hiêu l ́ ́ ́ ́ ̣ ực từ thang 12 năm 2012 ́ Hiêu vê th ̉ ̀ ực tê quy trinh kiêm toan cac khoan muc  ́ ̀ ̉ ́ ́ ̉ ̣ ước tinh kê toan trong kiêm  ́ ́ ́ ̉ toan bao cao tai chinh tai công ty TNHH Deloitte Viêt Nam thông qua khao sat  ́ ́ ́ ̀ ́ ̣ ̣ ̉ ́ thực tê.́ Đưa ra kiên nghi va giai phap nhăm hoan thiên quy trinh kiêm toan cac khoan  ́ ̣ ̀ ̉ ́ ̀ ̀ ̣ ̀ ̉ ́ ́ ̉ ước  tinh kê toan trong kiêm toan bao cao tai chinh tai công ty TNHH Deloitte Viêt  ́ ́ ́ ̉ ́ ́ ́ ̀ ́ ̣ ̣ Nam Phương pháp nghiên cứu Thu thập thơng tin, tư liệu và các bài viết về ước tính kế tốn cũng như thủ tục   kiểm tốn ước tính kế tốn từ nhiều nguồn như: chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn   Việt Nam và quốc tế; hồ sơ, file kiểm tốn của năm hiện tại và các năm trước;   mạng Internet và các sách báo liên quan Trao đổi và quan sát, tìm hiểu cách thức thực hiện của các anh chị kiểm tốn viên   trong cơng ty Trực tiếp tham gia thực hiện kiểm tốn ước tính các phần hành kế tốn đơn giản  tại khách hàng Áp dụng kĩ năng tổng hợp, phân tích nghiên cứu và so sánh Bơ cuc cua đê tai ́ ̣ ̉ ̀ ̀ Bô cuc cua đê tai ngoai L ́ ̣ ̉ ̀ ̀ ̀ ời mở đâu, Kêt luân va phu luc thi gôm nh ̀ ́ ̣ ̀ ̣ ̣ ̀ ̀ ững phân sau: ̀ Chương I: Cơ  sở  li luân vê thu tuc kiêm toan cac khoan  ́ ̣ ̀ ̉ ̣ ̉ ́ ́ ̉ ươc tinh kê toan trong ́ ́ ́ ́   kiêm toan bao cao tai chinh ̉ ́ ́ ́ ̀ ́ Chương II: Giới thiêu vê công ty TNHH Deloitte Vi ̣ ̀ ệt Nam Chương III: Thực trang quy trinh ki ̣ ̀ ểm tốn các  ước tính kế  tốn trong kiêm ̉   toan bao cao tai chinh tai cơng ty Deloitte Vietnam ́ ́ ́ ̀ ́ ̣ Chương IV: Nhân xet va đ ̣ ́ ̀ ưa ra kiên nghi đê hoan thiên quy trinh ki ́ ̣ ̉ ̀ ̣ ̀ ểm tốn ước   tính kế tốn tai cơng ty kiêm toan Deloitte Vietnam  ̣ ̉ ́ Phạm vi và hạn chế của đề tài   Phạm vi Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Số   liệu   thực         công   ty       năm   tài     bắt   đầu   vào   ngày   01/01/2017 và kết thúc vào 31/12/2017.   Hạn chế  Do tính chất đặc thù về tính bảo mật trong lĩnh vực kiểm tốn nói chung và quy   định, cam kết về  tính bảo mật   cơng ty TNHH Deloitte Viêt Nam nói riêng, nên vi ̣ ệc   cam kết về  bảo mật thơng tin khách hàng được đặt lên hàng đầu. Vì vậy các số  liệu   trong bài viết được trình bày chỉ có tính tham khảo.  Bên cạnh đó, vì thời gian thực tập có hạn, nên phạm vi tiếp cận với các khoản  mục trên BCTC cũng bị  hạn chế. Cụ  thể  là đối với khoản mục Hàng tồn kho, người  viết khơng trực tiếp tham gia thực hiện kiểm tốn, do đó các vấn đề thực tế về  các kỹ  thuật kiểm tốn áp dụng đối với khoản mục này người viết xin phép khơng trình bày để  duy trì tính khách quan cho tồn bộ bài viết Đề tài chỉ nghiên cứu về những vấn đề của các BCTC khơng bao gồm ngân hàng   và các tổ chức tài chính khác.  CHƯƠNG I: CƠ SỞ LI LN VÊ THU TUC KIÊM TOAN CAC KHOAN  ́ ̣ ̀ ̉ ̣ ̉ ́ ́ ̉ ƯƠC ́  TINH KÊ TOAN TRONG KIÊM TOAN BAO CAO TAI CHINH ́ ́ ́ ̉ ́ ́ ́ ̀ ́ 1.1 Tông quan  ̉ ươc tinh kê toan trong lâp va trinh bay bao cao tai chinh  ́ ́ ́ ́ ̣ ̀ ̀ ̀ ́ ́ ̀ ́ 1.1.1 Các khái niệm cơ bản liên quan đến ước tính kế tốn Theo các chuẩn mực kiểm tốn/kế tốn khác nhau mà định nghĩa của Ước tính kế  tốn cũng có sự khác nhau Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 09 (VAS số 09) “Ước tính kế  tốn: là một q trình xét đốn dựa trên những thơng tin tin cậy   nhất và mới nhất tại thời điểm đó.” Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 540 (VSA số 540) “Ước tính kế tốn: Là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến BCTC   được  ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác   hoặc chưa có phương pháp tính tốn chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát   sinh nhưng đã được ước tính để lập BCTC” Theo Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế số 540 “Một số chỉ tiêu trên BCTC khơng thể được tính tốn một cách chính xác, mà chỉ   có thể  được  ước lượng, đưa ra giá trị  gần đúng. Theo mục đích của chuẩn mực này,   những khoản mục này được gọi là Ước tính kế tốn.” “Some financial  statement  items  cannot be  measured precisely, but  can only be   estimated. For  purposes of this  ISA, such financial statement items are referred to as   accounting estimates.” (Ngun văn ISA 540) Tuy về cách định nghĩa có sự khác nhau giữa câu chữ, tựu chung lại, ước tính kế  tốn có thể  được hiểu là giá trị  gần đúng của một chỉ  tiêu đã hoặc chưa thực tế  phát   sinh được trình bày trên BCTC, khi mà chỉ tiêu này chưa có phương pháp tính tốn chính  xác. Thơng tin về ước tính kế tốn phải đảm bảo trung thực, đáng tin cậy và mới nhất   tại thời điểm cơng bố 1.1.2 Phân loai cac khoan  ̣ ́ ̉ ươc tinh kê toan (Trich VSA 540) ́ ́ ́ ́ ́ Các loại ước tính trên BCTC có thể được phân loại: Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh: o Dự phịng nợ phải thu khó địi; o Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn; o Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; o Trích khấu hao tài sản cố định; o Chi phí trả trước; o Giá trị sản phẩm dở dang; o Doanh thu ghi nhận trước; o Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh: o Dự phịng chi phí bảo hành; o Chi phí trích trước.     1.1.3 Đăc điêm c ̣ ̉ ủa các ước tính kế tốn Để   đưa  ra các  ước  tính,  người  lập  BCTC  phải  sử  dụng  các  “xét   đoán  nghề  nghiệp”. Vì là các xét đốn nên mang nặng tính chủ quan, khó có một tiêu chuẩn nào để  đánh giá hợp lý, nên tính tin cây của các ước tính kế tốn là một vấn đề được người sử  dụng BCTC đặc biệt quan tâm Việc lập một  ước tính kế tốn có thể  đơn giản hoặc phức tạp tùy theo tính chất  của các chỉ  tiêu. Ví dụ:  ước tính và phân bổ  chi phí th nhà xưởng phải trả,  ước tính  dự   phịng   giảm   giá   hàng   tồn   kho   Đối   với     ước   tính   phức   tạp,   cần   nhiều   kinh   nghiệm, kiến thức chun mơn và địi hỏi khả  năng xét đốn cao. Chẳng hạn như   ước   tính dự phịng hàng tồn kho địi hỏi phải phân tích dữ liệu hiện tại và giá bán của hàng   hóa dự tính bán hàng trong tương lai Các ước tính kế tốn có thể  được thực hiện một cách thường xun trong kỳ kế  tốn, hoặc có thể được thực hiện vào cuối kỳ kế tốn. Trong nhiều trường hợp, các ước   tính kế  tốn được lập dựa trên cơ  sở  kinh nghiệm thực tế; Ví dụ: Sử  dụng tỷ  lệ  định   mức trên doanh thu bán hàng để ước tính chi phí bảo hành. Trường hợp này, đơn vị phải  thường xun sốt xét lại các dữ liệu và phải so sánh kết quả thực tế với số liệu đã ước  tính để điều chỉnh các ước tính kỳ kế tốn sau Các ước tính kế tốn sẽ khơng thể lập một cách hợp lý trong trường hợp do chủ  quan, do thiếu dữ  liệu khách quan, hoặc do mức độ  khơng chắc chắn của một yếu tố  nào đó Sự thiếu chính xác hay sai lệch (cả về tiêu chuẩn định lượng và tiêu chuẩn định   tính) của các ước tính kế tốn được lập thường dễ xảy ra và gây sai sót trọng yếu đến  BCTC, từ đó ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thơng tin, bởi sai phạm của   các ước tính kế tốn có tác động dây chuyền đến giá trị thực của tài sản, kết quả kinh   doanh và nghĩa vụ  thuế  thu nhập doanh nghiệp với Nhà nước. Do đó, các Ước tính kế  tốn thường được đánh giá là trọng yếu 1.1.4 Tinh thiêt u cua cac khoan  ́ ́ ́ ̉ ́ ̉ ươc tinh kê toan ́ ́ ́ ́ Dù cá khoản ước tính kế tốn chứa đựng nhiều rủi ro tiềm t àng nhưng việc loại  bỏ hồn tồn chúng là khơng khả thi và thiếu hiệu quả về kinh tế. Cụ thể, nếu chế độ  kế tốn khơng cho phép sử dụng các khoản ước tính kế toan, ch ́ ế độ kế tốn ấy sẽ phải   cực kì chi tiết, xây dựng một hệ thống luật kèm theo chi tiết cho tất cả các khoản mục  trên BCTC (kể cả trực tiếp lẫn gián tiếp), liệt kê tất cả các tình huống có thể xảy ra để  các doanh nghiệp theo đó mà áp dụng. Điều này là khơng khả thi cả về mặt kinh tế lẫn   kĩ thuật Giả sử, về mặt kĩ thuật, chế độ kế tốn có thể làm được điều này, thì nó cũng là  thử  thách rất lớn đối với các doanh nghiệp trong việc áp dụng. Tình hình kinh doanh  thay đổi theo từng ngày, mỗi sự thay dổi các doanh nghiệp sẽ  phải ln đối chiếu với   những quy định chi tiết trong luật để  thay đổi cho kịp thời. Bên cạnh đó, các cơ  quan   hành pháp cũng sẽ rất vất vả để đảm bảo doanh nghiệp tn thủ đúng chế độ Thêm một lợi ích nữa của việc sử dụng các ước tính trong BCTC là nó giúp cho  doanh nghiệp có thể cung cấp những thơng tin cần thiết về triển vọng phát triển đồng   thời tránh phải tiết lộ những thơng tin chi tiết khơng có lợi cho việc cạnh tranh trên thị  trường. Ví dụ, việc vốn hóa khoản đầu tư  vào một dự  án mới là một cách để  doanh  nghiệp thơng báo với cổ đơng rằng lãnh đạo doanh nghiệp tin tưởng vào khả năng thành  cơng của dự án, thay vì phải tổ  chức họp báo cơng bố  chi tiết về  dự  án, vừa tốn kém   vừa dễ lộ những thơng tin nhạy cảm Ngồi các vai trị như  trên, việc loại bỏ  các  ước tính kế  tốn cịn có thể  gây ra   các chi phí gián tiếp lớn hơn nhiều lần. Một chế độ  kế  tốn khơng có chỗ  cho các xét   đốn chủ  quan khi lập BCTC có thể   ảnh hưởng tiêu cực đến các chính sách sản xuất,   đầu tư, tài chính của doanh nghiệp. Hơn nữa, đặc tính của kinh doanh là ln tiềm ẩn   yếu tố bất định, vì vậy sự  linh hoạt của người quản lí doanh nghiệp là rất quan trọng   để đối phó với các tình huống phát sinh. Một chế độ kế tốn q chặt, q máy móc có   thể sẽ hạn chế sự linh hoạt cần thiết này Tóm lại: các khoản ước tính kế tốn dù chứa đựng những rủi ro tiềm tang nh ̀ ưng  vẫn có thể được sử dụng vì các lợi ích của nó. Vẫn cịn đó những quan ngại về độ  tin  cậy của thơng tin được đưa ra bởi những người trực tiếp bị ảnh hưởng bởi thơng tin đó.  Tuy nhiên, việc loại bỏ hồn tồn yếu tố xét đốn chủ quan của các doanh nghiệp trong  lập BCTC sẽ khơng giải quyết được vấn đề. Hơn bao giờ  hết, giải pháp khả  thi nhất  vẫn là khơng ngừng nâng cao vai trị của Kiểm tốn nội bộ và Kiểm tốn độc lập 1.1.5 Mục tiêu của kiểm tốn các khoản ước tính kế tốn Đi kem v ̀ ới mơi khoan muc co s ̃ ̉ ̣ ́ ự tôn tai cua  ̀ ̣ ̉ ước tinh kê toan trên Bao cao tai  ́ ́ ́ ́ ́ ̀ chinh cua doanh nghiêp la nh ́ ̉ ̣ ̀ ững muc tiêu kiêm toan khac nhau.  ̣ ̉ ́ ́ Ở đây, người viêt tâp  ́ ̣ trung vao muc tiêu kiêm toan cua bôn khoan muc cu thê đ ̀ ̣ ̉ ́ ̉ ́ ̉ ̣ ̣ ̉ ược đi sâu vao nghiên c ̀ ứu va ̀ phân tich trong bai viêt nay, lân l ́ ̀ ́ ̀ ̀ ượt la:̀ Ươc tinh chi  phi phai tra ́ ́ ́ ̉ ̉ Khâu hao tai san cô đinh ́ ̀ ̉ ́ ̣ Dự phong n ̀ ợ phai thu kho đoi ̉ ́ ̀ Dự phong giam gia hang tôn kho ̀ ̉ ́ ̀ ̀ 1.1.5.1 Ươc tinh chi phi phai tra ́ ́ ́ ̉ ̉ Cac c ́ ơ sở dân liêu/muc tiêu kiêm toan bi anh h ̃ ̣ ̣ ̉ ́ ̣ ̉ ưởng bởi ước tinh chi phi phai tra  ́ ́ ̉ ̉ bao gôm: ̀ Hiên h ̣ ưu: Cac khoan chi phi đa th ̃ ́ ̉ ́ ̃ ực sự phat sinh hay ch ́ ưa, thực sự liên  quan đên hoat đông san xuât cua doanh nghiêp hay không ́ ̣ ̣ ̉ ́ ̉ ̣ Đây đu: Đa đ ̀ ̉ ̃ ược ghi chep đây đu hay ch ́ ̀ ̉ ưa, đa đ ̃ ược trich đây đu vao chi  ́ ̀ ̉ ̀ phi trong ki hay ch ́ ̀ ưa Chinh xac: Cac khoan trich tr ́ ́ ́ ̉ ́ ước đa đ ̃ ược tinh toan đung d ́ ́ ́ ựa trên những  cơ sở hợp li hay ch ́ ưa, cac ghi chep co đam bao tinh chinh xac hay không ́ ́ ́ ̉ ̉ ́ ́ ́ Đung ki: Cac khoan chi phi đ ́ ̀ ́ ̉ ́ ược ghi nhân đung ki kê toan hiên tai ̣ ́ ̀ ́ ́ ̣ ̣ Trinh bay va thuyêt minh: cac khoan chi phi đ ̀ ̀ ̀ ́ ́ ̉ ́ ược trình bày đầy đủ, hợp lí  và đúng đắn theo đúng chuẩn mực kế tốn Việt Nam và chế độ tài chính  hiện hành 10 Mục đích: Xác định tính hiện hữu của các khoản phải thu Đánh giá tổng thể lại việc lập dự phịng nợ phải thu của khách hàng Cơng việc thực hiện: Có được báo cáo phân tích tuổi nợ do phịng kế tốn cung cấp Chọn mẫu kiểm tra các chứng từ liên quan để đảm bảo tính chính xác  của báo cáo tuổi nợ Tính lại các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi theo chính sách cơng ty Hình: Kiểm tra chi tiết số dư của các khoản nợ phải thu Hinh: Bảng chọn mẫu gửi thư xác nhận cơng nợ 45 Hình: Tính tốn lại dự phịng nợ phải thu khó địi 3.3.4 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Để kiểm tốn các khoản lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho của doanh nghiệp,  Kiểm tốn viên cần thu thập được các tài liệu sau: Bảng theo dõi ngày lưu kho của các ngun vật liệu chậm ln chuyển Thơng tin về giá bán của thành phẩm trong những giao dịch gần thời  điểm kết thúc niên độ và sau niên độ Thơng tin về giá trị thị trường của hàng hóa vào thời điểm trước và sau  niên độ Sổ chi tiết theo dõi hàng tồn kho của doanh nghiệp Để xác định tính hợp lí của các khoản dự phịng hàng tồn kho mà doanh nghiệp  đã lập, Kiểm tốn viên cần thực hiện các thủ tục sau Thu thập thơng tin về giá thị trường của hàng tồn kho từ các nguồn đáng  tin cậy để đối chiếu đơn giá mà doanh nghiệp đang ghi nhận cho các mặt  hàng này  Đối với thành phẩm, Kiểm tốn viên thường có thể dựa vào giá  bán trên các hóa đơn thương mai, nhât là những hóa đơn cho giai  đoạn gần cuối niên độ hoặc sau niên độ để xác định giá trị hợp lí 46 Kiểm tốn viên dựa vào các hóa đơn mua hàng gần nhất vào thời  điểm trước và sau niên độ để xác định giá trị hợp lí cho các ngun  vật liệu chờ được sử dụng  Đối với các loại ngun vật liệu chậm ln chuyển, từ bảng theo  dõi ngày lưu kho được doanh nghiệp cung cấp, Kiểm tốn viên sẽ  xác định được bản chất của chúng và có cơ sở để lập các khoản  dự phịng giảm giá Để xem xét các khoản lập dự phịng về giá trị thuần có thể thực hiện  được của hàng tồn kho có hợp lí hay khơng, Kiểm tốn viên sẽ thực hiện  ước tính độc lập như sau:  Thu thập danh sách hàng hóa mà giá bán thấp hơn giá vốn do kế  tốn đơn vị cung cấp  Tìm hiểu ngun nhân của việc bán hàng với giá thấp hơn giá trị  thuần (có thể xuất hiện rủi ro nếu các mặt hàng này được bán cho  cùng một đơn vị trong một thời gian dài). Lưu ý là giá hàng bán  cần phải có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền hoặc đã tn  thủ theo quy định từ cơng ty mẹ  Kiểm tốn viên dựa vào các hóa đơn bán hàng có liên quan và  thơng tin về giá thị trường thu thập được để xác minh tính hợp lí  của giá bán mà doanh nghiệp ghi nhận  Tính chênh lệch giá vốn hàng hóa với giá bán và chi phí bán hàng  rồi dối chiếu với khoản lập dự phịng tự tính của doanh nghiệp Kiểm tốn viên cũng cần xem xét đến cơ sở lập dự phịng giảm giá hàng  tồn kho mà doanh nghiệp đang sử  dụng xem liệu cơ sở này có tn theo   Thơng tư  228/2009/TT­BTC ngày 7/12/2009 hay khơng, và cơ  sở  này có  đang được áp dụng nhất qn qua các thời kì hay khơng  Nếu doanh nghiệp tự xây dựng cơ sở ước tính dự phịng giảm giá  hàng tồn kho cho riêng mình thì Kiểm tốn viên cũng cần lưu ý  xem xét đến tính hợp lí của cơ sở này  Nếu có sự thay đổi trong phương pháp, giả định dùng làm cơ sở  ước tính thì cần tìm hiểu ngun nhân, xem xét liệu các thay đổi  này đã có sự phê duyệt từ các cấp có thẩm quyền chưa và kiểm  tra đến tính hợp lí của sự thay đổi này. Sự thay đổi gây ra các  khoản biến động lớn giữa hai thời kì cần được cơng bố rõ ràng  trên thuyết minh BCTC  47 3.4 Ví dụ thực tê ap dung cua quy trinh Ki ́ ́ ̣ ̉ ̀ ểm tốn ước tính kế tốn vơi cac khach ́ ́ ́   hang cua cơng ty kiêm toan Deloitte Vietnam ̀ ̉ ̉ ́ 3.3.1 Mục tiêu khảo sát Muốn tìm hiểu những thủ tục được thực hiện trong q trình kiểm tốn những  khoản mục thuộc về ước tính kế tốn trong thực tế của một cuộc kiểm tốn So sánh, xem xét và phân tích các bước trong quy trình kiểm tốn các khoản ước  tính kế tốn mà các Kiểm tốn viên tại cơng ty Deloitte đã thực hiện tại cơng ty khách  hàng so với các quy định, hướng dẫn của cơng ty 3.3.2 Nội dung khảo sát Quy trình kiểm tốn các khoản mục ước tính kế tốn với từng phần hành cụ thể  được các kiểm tốn viên áp dụng cho các khách hàng của Deloitte Bên cạnh việc tìm hiểu các quy định, hướng dẫn của Deloitte tồn cầu về kiêm  ̉ toan cac khoan  ́ ́ ̉ ước tinh kê toan trong ki ́ ́ ́ ểm tốn BCTC, và dưới sự đồng ý của cơng ty  TNHH Deloitte Việt Nam, người viết đã thực hiện khảo sát hồ sơ kiểm tốn của 20  cơng ty có loại hình khác nhau để có cái nhìn tổng qt hơn về kiểm tốn ước tính kế  tốn Trong q trình thực hiện kiểm tốn BCTC, kiểm tốn viên sử dụng thủ tục  phỏng vấn để trao đổi với nhân viên đơn vị về các vấn đề phát sinh. Nắm bắt được sự  phổ biến của thủ tục này, người viết đã tiến hành thực hiện phỏng vấn 20 kiểm tốn  viên tại Deloitte Việt Nam cho mỗi khoản mục có sự xuất hiện của ước tính kế tốn.  Mẫu bảng câu hỏi khảo sát được trình bày tại phân tơng kêt cua đê muc ̀ ̉ ́ ̉ ̀ ̣ 3.3.3 Phương pháp khảo sát Áp dụng phỏng vấn kiểm tốn viên tại Deloitte về những cơng việc cụ thể mà  khoản ước tính của các khoản mục được kiểm tốn. Thu thập câu trả lời và làm bảng  tổng hợp để đánh giá 3.3.4 Kết quả khảo sát Giới thiệu chung về 20 cơng ty làm mẫu khảo sát Cả 20 cơng ty đều có đặc điểm chung là có năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12  và đều là các cơng ty thành lập ở Việt Nam, đều tn theo hệ thống pháp luật, chuẩn  mực và chế độ kế tốn ở Việt Nam, bao gồm các cơng ty sau: 4 Cơng ty chun về sản xuất, kinh doanh xăng dầu, bao gồm các hoạt  động chủ yếu như xuất khẩu, cung cấp dầu thơ, chế biến sản phẩm dầu,  kinh doanh quốc tế sản phẩm dầu. Ngồi ra một vài cơng ty cịn kinh  doanh ở các lĩnh vực khác như tiêu, điều, hạt nhựa, các loại sơn trang trí,   Một số trong đó là những cơng ty mẹ sở hữu rất nhiều cơng ty con và có  mạng lưới hoạt động rộng khắp trên cả nước.  4 Cơng ty chun về phân phối các sản phẩm tiêu dùng, bánh kẹo có thời  gian hoạt động lâu dài trên thị trường Việt Nam 7 Cơng ty về xây dựng, cung cấp các cơng trình liên quan đến vật liệu xây  dựng, nhà ở như sắt thép, dây đồng, gia cơng các sản phẩm theo u cầu  và phân phối các sản phẩm có liên quan 48 5 Cơng ty về ngành may mặc, gia cơng giày dép quần áo, phân phối các  sản phẩm làm từ vải, nhập khẩu các ngun liệu thơ để sản xuất ra  thành phẩm rồi xuất đi các nước khác Sau khi tiến hành chọn ngẫu nhiên 20 bộ hồ sơ kiểm tốn được lưu trữ ở  Deloitte, người viết đã tiến hành khảo sát qua phương pháp phỏng vấn với 20 kiểm tốn  viên có liên quan/phụ trách hồ sơ và tiến hành tổng hợp khảo sát. Sau đây là kết quả của  các khảo sát liên quan Dưới đây là bảng tổng hợp trả lời câu hỏi khảo sát về kiểm tốn khoản mục tài  sản cố định mà người viết thực hiện qua phỏng vấn Quy trình kiêm toan cac khoan muc ̉ ́ ́ ̉ ̣   ước tinh kê toan đ ́ ́ ́ ược thực hiên b ̣ ởi  KTV tai Deloitte ̣ 12 13 Khoan muc chi phi phai tra ̉ ̣ ́ ̉ ̉ Kiểm   tra     tài   liệu/chứng   từ   liên  X quan đến chi phí X X X X X X X X Xem   xét     khoản   nợ   liên   quan   đến  X những chi phí phải trả này và các khoản  nợ   khác   có   thuộc   nghĩa   vụ     doanh  nghiệp  không   cách  kiểm   tra   đến  các hóa đơn chưa được thanh tốn vào  cuối niên độ và các khoản thanh tốn sau  niên độ của doanh nghiệp X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Đánh giá tính hợp lí của những phương  pháp và giả định mà nhà quản trị sử  dụng để lập ra ước tính X So sánh số liệu ước tính của doanh  nghiệp trong năm tài chính trước đó với  năm nay, từ đó nhận biết các khác biệt  trọng yếu và điều tra, tìm hiểu ngun  nhân nhằm xem xét doanh nghiệp có  thay đổi phương pháp và giả định trong  ước tính khơng và các thay đổi này có  hợp lí hay khơng X X X X X Theo dõi và so sánh các số  liệu giữa sổ  X cái, sổ  chi tiết khấu hao, sổ  chi tiết tài  sản cố định X X X X Thẩm  định  tính  thích  hợp  của  phương  X pháp khấu hao sử  dụng so với quy định  kế tốn hiện hành X X Tính tốn lại chi phí khấu hao của năm  X tài chính hiện tại  X X Khoan muc khâu hao TSCĐ ̉ ̣ ́ X X X X X X 49 Thẩm định tính nhất quán của phương  pháp khấu hao được áp dụng X X X Xác định tính hợp lí của các chính sách  X và tỉ lệ khấu hao X X X X X X X X X X Khoan muc d ̉ ̣ ự phong n ̀ ợ phai thu kho đoi ̉ ́ ̀ Đánh giá tính hợp lí của phương pháp và  giả định mà nhà quản lí sử dụng để ước  tính các khoản dự phịng nợ phải thu khó  địi X Kiểm tra sự  đầy đủ  của các khoản dự  X phịng năm trước so với việc giảm giá trị  khoản phải thu trong năm nay X X X X X X X X Tính tốn lại dự  phịng nợ  phải thu khó  X địi của năm tài chính hiện tại X X X X X X X X Thẩm định tính nhất quán của phương  pháp ước tính được áp dụng X X X X X X X X Chọn mẫu kiểm tra chứng từ  liên quan  X để   kiểm   tra   tính     xác     khoản  mục X X X X X X X X 50 Qua khảo sát thực tế bằng phỏng vấn, ngươi viêt đ ̀ ́ ưa ra nhân xet nh ̣ ́ ư sau: Đôi v ́ ới khoan muc chi phi tra tr ̉ ̣ ́ ̉ ươc, có th ́ ể  thấy rằng kiểm tốn viên tại Deloitte tn thủ  khá   chặt chẽ  các thủ  tục kiểm tốn như  được hướng dẫn tại DAAM. Tuy rằng với một số khách hàng cụ  thể, các thủ  tục về  đánh giá tính hợp lí của giả  định nhà quản trị  lập ra để  ước tính kế  tốn được xét   đốn rằng mang tính rủi ro trọng yếu khơng cao nên thường được thực hiện nhanh chóng, ngắn gọn hơn   so với quy trình chi tiết (chi 75% sơ kiêm toan viên đ ̉ ́ ̉ ́ ược hoi th ̉ ực hiên cơng viêc nay), s ̣ ̣ ̀ ự  hợp lí của các   ước tính kế tốn trong khoản mục này vẫn được đảm bảo khi so sánh với mức rủi ro có thể chấp nhận Đơi v ́ ới khoan muc khâu hao tai san cơ đinh, có th ̉ ̣ ́ ̀ ̉ ́ ̣ ể  thấy, tuy tính chất cố  hữu của khoản mục   TSCĐ là ít biến động nhưng do cả giá trị và tỉ trọng của khoản mục này đều trọng yếu đối với báo cáo   tài chính của doanh nghiệp, nên khi kiểm tốn khoản mục này, các u cầu cơ bản đều được tn thủ và  thực hiện tốt. Cu thê, quy trinh theo doi va so sanh sơ liêu, cung nh ̣ ̉ ̀ ̃ ̀ ́ ́ ̣ ̃ ư xem xet lai tinh h ́ ̣ ́ ợp li cua ph ́ ̉ ương   phap tinh khâu hao hay tinh toan lai chi phi khâu hao đ ́ ́ ́ ́ ́ ̣ ́ ́ ược thực hiên b ̣ ởi toan bô cac hô s ̀ ̣ ́ ̀ ơ kiêm toan đ ̉ ́ ược   khao sat. Quy trinh thâm đinh tinh thich h ̉ ́ ̀ ̉ ̣ ́ ́ ợp, nhât quan cua ph ́ ́ ̉ ương phap tinh it đ ́ ́ ́ ược chu trong h ́ ̣ ơn (75%),  tuy nhiên, giai thich cho viêc nay, đa phân cac hô s ̉ ́ ̣ ̀ ̀ ́ ̀  kiêm toan đ ̉ ́ ược chon la khach hang đa kiêm toan  ̣ ̀ ́ ̀ ̃ ̉ ́ ở  Deloitte nhiêu năm, công viêc phân tich va thâm đinh nay đa đ ̀ ̣ ́ ̀ ̉ ̣ ̀ ̃ ược thực hiên trong cac niên đô tr ̣ ́ ̣ ước và  không co thay đôi gi đang kê, nên kiêm toan viên l ́ ̉ ̀ ́ ̉ ̉ ́ ược bo b ̉ ơt phân công viêc nay ́ ̀ ̣ ̀ Đôi v ́ ới khoan d ̉ ự phong n ̀ ợ phai thu kho đoi, do tính ch ̉ ́ ̀ ất là một khoản phải thu, thường mang rủi  ro sai sót trọng yếu cao, các thủ tục được chú trọng thực hiện nhất trong khoản mục này, theo bảng câu  hỏi khảo sát đính kèm là kiểm tra chi tiết đến chứng từ liên quan nhằm đảm bảo tính xác thực của khoản  này, cũng như thực hiện tính tốn lại dự phịng để đảm bảo doanh nghiệp dự phịng đúng và đủ theo  chính sách riêng cũng như chế độ kế tồn hiện hành. Cũng theo bảng khảo sát thực tế, thủ tục đánh giá  tính hợp lí của ước tính cũng như đánh giá nhất qn của khoản mục này thường bị bỏ qua, tuy nhiên, lí  do đa phần là vì khách hàng đã được kiểm tốn nhiều năm bởi cơng ty, và nếu có thay đổi về chính sách,  kiểm tốn viên sẽ được thơng báo từ kiểm tốn đợt giữa kì, nên rủi ro bỏ qua quy trình này là thấp,  khơng ảnh hưởng trong yếu đến khoản mục nói chung 51 CHƯƠNG IV: NHÂN XET VA Đ ̣ ́ ̀ ƯA RA KIÊN NGHI ĐÊ HOAN THIÊN QUY ́ ̣ ̉ ̀ ̣   TRINH KI ̀ ỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TAI CƠNG TY KIÊM TOAN ̣ ̉ ́  DELOITTE VIETNAM  4.1 Nhân xet vê th ̣ ́ ̀ ực trang ̣ 4.1.1 Ưu điêm ̉ Mỗi kiểm tốn viên tại Cơng ty đều được trang bị  kiến thức và kỹ  năng cần   thiết để  phục vụ  cho cơng việc kiểm tốn đạt được hiệu quả  cao nhất. Bên cạnh đó,   với nhiều phần mềm hỗ  trợ  khá dễ  hiểu, đơn giản cho người sử  dụng, bộ  quy tắc,  hướng dẫn thực hiện kiểm tốn cho từng khoản mục có sẵn trong nguồn mở, chặt chẽ  và dễ  áp dụng; việc thực hiện và đánh giá kết quả  kiểm tốn đều dựa trên xét đốn  nghề  nghiệp của các kiểm tốn viên có kinh nghiệm kiểm tốn lâu năm, nên đảm bảo  rằng chất lượng kiểm tốn các mẫu được chọn đại diện cho tổng thể Chương trình kiểm tốn được áp dụng   Deloitte được lập trình dựa trên việc   tham khảo các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam và quốc tế, đã hạn chế được các rủi ro  khi kiểm tốn các khoản mục mang tính chất  ước đốn dựa trên những sự  kiện khơng  chắc chắn, khai thác được những vấn đề tương đối mới ở Việt Nam như kiểm tốn Chi   phí bảo hành sản phẩm, Doanh thu ghi nhận trước… Khơng tách rời, ln có sự phối hợp trong cơng tác kiểm tốn các khoản ước tính  với các khoản mục khác trên BCTC. Vì vậy, trong q trình kiểm tốn các khoản  ước   tính kế  tốn, Kiểm tốn viên có thể  tham chiếu đến một số bước thử nghiệm đã được   thực hiện bởi q trình kiểm tốn các khoản mục khác. Điều này làm cho cơng việc   khơng bị trùng lắp, đồng thời làm tăng tính hiệu quả của cơng việc. Ví dụ Khi kiểm tốn chi phí phải trả, trong chương trình kiểm tốn có u cầu  kiểm tra đến các khoản thanh tốn sau ngày khóa sổ, bước này đã được   thực hiện khi kiểm tốn các khoản mục liên quan đến chi phí Khi kiểm tra chi phí ngun vật liệu và chi phí nhân cơng có trong giá trị  sản phẩm dở  dang cuối kì, Kiểm tốn viên sẽ  tham chiếu đến đơn giá   ngun vật liệu, đơn giá tiền lương đã được kiểm tốn   khoản mục   hàng tồn kho và tiền lương tương ứng Khi kiểm tra các khoản mục  ước tính, nếu như  Kiểm tốn viên sử  dụng phép   ước tính độc lập thì chênh lệch sẽ được so sánh với Threshold, trong khi nếu chọn mẫu   kiểm tra chi tiết, Kiểm tốn viên chỉ  cho phép sai lệch là từ  5­6% của Mức trọng yếu   PM (Performance Materiality). Như  khoản mục chi phí khấu hao, Kiểm tốn viên tiến  hành tính tốn lại tồn bộ chi phí khấu hao trong năm và tìm ra tất cả  ngun nhân cho   bất cứ sự khác biệt giữa số liệu kế tốn và số ước tính của Kiểm tốn viên. Điều này   cho thấy tính hiệu quả  của việc kiểm tra, khi mức sai lệch này bao giờ  cũng đảm bảo   phải nhỏ  hơn giá trị  trọng yếu, khiến cho cơng tác kiểm tra ln tn theo chuẩn mực   kiểm tốn Đối với các khoản ước tính kế tốn nói riêng và các khoản mục có kiểm tra chi  tiết nói chung, khi chi mẫu để  kiểm tra, nếu Kiểm tốn viên nhận thấy khơng đủ  tin   tưởng về số lượng mẫu, họ có thể tiến hành tăng mẫu, kiểm tra nhiều hơn.  52 Quy trình kiểm tốn các  ước tính kế  tốn ln được kết hợp chặt chẽ  với q   trình đánh giá tình hình kinh tế hiện tại cũng như hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách   hàng để  xác định hướng rủi ro trọng yếu. Bên cạnh đó, các thủ  tục phân tích đánh giá  biến động và bản chất ln được các Kiểm tốn viên chú trọng, giúp họ giảm thiểu thử  nghiệm chi tiết mà vẫn đảm bảo đạt được mục tiêu cơng việc 4.1.2 Nhược điêm ̉ Bên cạnh những  ưu điểm trên, quy trình kiểm tốn các khoản  ước tính kế  tốn   tại Deloitte vẫn cịn tồn tại một số nhược điểm Đâu tiên, đ ̀ ối với một số doanh nghiệp đặc thù, Kiểm tốn viên thay vì xem xét kĩ   tính hợp lí của chính sách trích lập dự phịng mà doanh nghiệp đưa ra thì thường có xu   hướng chấp nhận chính sách này và dựa vào đó để  thực hiện  ước tính độc lập của   mình. Tuy việc này đã có cân nhắc đến tính trọng yếu của khoản mục khi thực hiện,  nhưng vẫn cịn đó những rủi ro dễ bị bỏ qua Cụ  thể, vịng quay khoản phải thu của các doanh nghiệp thương mai th ̣ ường  ngắn hơn của doanh nghiệp sản xuất, vì vậy nếu các loại hình d;oanh nghiệp này có  những chính sách trích lập dự phịng giống nhau sẽ khơng đưa ra được đánh giá về tính  hợp lí của giá trị thuần các khoản phải thu Thứ hai, việc u cầu Kiểm tốn viên phải thu thập được báo cáo tuổi nợ cũng   gặp khơng ít khó khăn, vì trong thực tế, có khá nhiều doanh nghiệp khơng thể lập được   báo cáo này do doanh nghiệp khơng theo dõi cơng nợ theo; ngày phát sinh. Trong những   trường hợp này, Kiểm tốn viên chỉ  có thể  thực hiện kiểm tốn dựa vào hiểu biết về  cơng ty khách hàng nói chung và khoản mục nợ phải thu khó địi nói riêng, giả định rằng  số dư  phải thu cuối kì là của những hóa đơn gần nhất và tiến hành lập dự  phịng cho   các khoản này. Việc này khiến kết quả  của kiểm tốn tuy vẫn giữ  được tính hợp lí  nhưng thiếu đi một phần tính chính xác Thứ  ba, thực tế q trình thực hiện thử  nghiệm cơ  bản với các mẫu chọn vẫn   cịn gặp nhiều bất cập, mà lí do chủ  yếu là vì thời gian và khối lượng cơng việc phải   thực hiện là q lớn, cộng thêm tính quen thuộc với những khách hàng đã kiểm tốn lâu  năm. Chính những lí do này đã dẫn đến tính chủ quan của Kiểm tốn viên, khiến họ có  xu hướng tiến hành kiểm tra chứng từ nhanh chóng, bỏ qua một số thủ tục cần thiết để  tiết kiệm thời gian, cơng sức trong q trình kiểm tốn. Thêm vào đó, đa phần các khoản  mục có sự xuất hiện của ước tính kế tốn, nếu khơng có q nhiều rủi ro hay phức tạp,   sẽ được thực hiện kiểm tra và trình bày bởi những kiểm tốn viên mới. Trường hợp này   dẫn đến việc thực hiện theo đúng quy trình có khả năng xuất hiện nhiều sai sót, do kiến  thức của người thực hiện tuy đủ nhưng thiếu đi kinh nghiệm thực tế, nắm bắt các quy  định và quy trình cịn sơ sài, thiếu chiều sâu Thứ tư, đối với những trường hợp kiểm tốn với những khoản mục ước tính kế  tốn mà rủi ro có sai sót trọng yếu là thấp (tuy vẫn cao hơn mức sai sót có thể bỏ qua),   kiểm tốn viên đa phần thực hiện kiểm tốn dựa chủ yếu trên xét đốn nghề nghiệp của   mình, việc chọn mẫu để kiểm tra tuy áp dụng theo đúng quy trình nhưng khơng thể nói   là đại diện đầy đủ  cho tổng thể. Thêm vào đó, việc sử  dụng các cơng cụ  hỗ  trợ  chọn   mẫu thay vì chọn bằng tay cũng có thể dẫn đến rủi ro những mẫu được chọn kiểm tra  q nhỏ/q lớn, khơng bao hàm được hết những tính chất đặc trưng cho khoản mục   hay khơng phát hiện được sai sót nếu sai sót này q bé 53 Cuối cùng, đối với các khoản ước tính độc lập, cơ sở và nguồn dữ liều để Kiểm   tốn viên thực hiện tính tốn lại ước tính lại khơng mang tính độc lập. Cụ thể, khi tính   tốn lại dự phịng nợ phải thu khó địi, kiểm tốn viên thu thập dữ liệu cần thiết từ báo   cáo của kế tốn cơng nợ. Điều này dễ mang lại tính khơng hữu hiệu khi thực hiện kiểm  tốn vì nếu kế tốn cơng nợ muốn gian lận hay xảy ra thiếu sót trong q trình theo dõi   khách hàng, khi thực hiện việc tính tốn lại, kiểm tốn viên sẽ khơng thể phát hiện ra.  Tương tự như vậy với các khoản mục khác u cầu tính tốn lại, như khấu hao tài sản   cố định,… 4.2 Kiên nghi đê hoan thiên quy trinh Ki ́ ̣ ̉ ̀ ̣ ̀ ểm tốn ước tính kế tốn tai cơng ty kiêm ̣ ̉   toan Deloitte Vietnam ́ 4.2.1 Đối với cơng ty Deloitte Việt Nam Cơng ty nên nâng cao trình độ  chun mơn của Kiểm tốn viên trong việc thực  hiện các  ước tính độc lập, khuyến khích nhân viên sử  dụng các  ước tính độc lập nếu   thấy có vấn đề phát sinh với cách ước tính của khách hàng Cơng ty có thể tổ chức định kì thu thập ý kiến của nhân viên để ngày càng hồn   thiện quy trình của mình, cũng như  khơng ngừng cập nhật những thay đổi về  tình hình  kinh tế, xã hội nhằm làm cho quy trình kiểm tốn mang tính thực tiễn và thuận lợi cho   Kiểm tốn viên trong q trình áp dụng Chú trọng hơn đến việc thương lượng với khách hàng (nhất là những khách  hàng lớn, khách hàng lâu năm), tăng cường tổ chức kiểm tốn giữa niên độ để nắm bắt   được những điểm trọng yếu mà Kiểm tốn viên phải chú ý hơn khi tiến hành kiểm tốn   kết thúc niên đơ cũng như  giảm áp lực cơng việc, nhờ  đó Kiểm tốn viên có thể  tập  trung vào các phần hành trọng yếu có xác suất xảy ra rủi ro cao nhất Mặc dù cơng ty đã ban hành chính sách rõ ràng về việc quản lí hồ sơ giấy nhưng   tình hình thực hiện hiện tại của cơng ty chưa thật sự  tốt. Vì thế, cần có các thủ  tục   kiểm sốt đối với việc thực hiện ở nhân viên cấp dưới để tiết kiệm thời gian tìm hồ sơ,   hạn chế mất hồ sơ 4.2.2 Đối với các thủ tục kiểm tốn ước tính kế toan Khi thực hiện tính tốn lại các  ước tính có xuất hiện yếu tố  thời gian sử  dụng   hợp lí, ngồi việc xét đốn tính hợp lí của thời gian ấy với riêng doanh nghiệp, cịn phải   so sánh với khung thời gian ban hành bởi thơng tư  của Bộ  Tài chính để  có những điều  chỉnh kịp thời và xác đáng hàng Hồn thiện cơng tác nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách  Phải có sự phối hợp giữa kiểm tốn viên thực hiện cơng tác thử  nghiệm   kiểm sốt và các kiểm tốn viên thực hiện phần hành, kiểm tra chứng từ  chi tiết vì họ  là những người trực tiếp tiếp xúc với hồ  sơ  kế  tốn của   khách hàng cũng như thủ tục kiểm sốt của khách hàng về phần hành họ  kiểm tốn Nên tìm hiểu kĩ hệ thống kiểm sốt nội bộ ở từng khoản mục kế tốn để  giá trị mức trọng yếu được xác định phù hợp hơn vói tình hình thực tế tại  khách hàng 54 Những hiểu biết của kiểm tốn viên về  hệ  thống kiểm sốt nội bộ  của   khách hàng nhất thiết phải được tài liệu hóa để  kiểm tốn viên phần  hành có thể  dựa vào đó mà đánh giá về  các khoản mục có liên quan cho   xác đáng, hợp lí Nguồn dữ liệu thu thập dùng để ước tính nên được đảm bảo về tính độc lập Cụ  thể, như  với khoản mục dự  phịng nợ  phải thu khó địi, danh sách   khách hàng cần được lấy từ  một bộ  phận độc lập với kế  tốn như  bộ  phận kinh doanh. Trường hợp bộ  phận kinh doanh khơng theo dõi danh   sách này, kiểm tốn viên có thể đối chiếu dữ liệu với kế tốn cơng nợ để  đảm bảo tính chính xác của thơng tin. Trước khi sử dụng thơng tin, kiểm  tốn viên cũng nên thực hiện kĩ thủ  tục phân tích, qua đó đánh giá được  sự hợp lí về số dự phịng do đơn vị lập Tương tự như vậy, với chi phí khấu hao tài sản cố định, số liệu nên được  thu thập từ  bộ  phận quản lí tài sản, bộ  phận kho. Trường hợp bộ phận   kế  tốn kiêm ln chức năng này, Kiểm tốn viên cần chú trọng vào thủ  tục phân tích trước khi đi vào các bước kiểm tốn tiếp theo 55 KẾT LUẬN  Cùng với sự  phát triển vượt bậc của nền kinh tế, hoạt động kiểm tốn  nước ta cũng đang khơng ngừng lớn manh, và Deloitte cũng như  các cơng ty kiểm tốn  độc lập khác đang cố gắng góp một phần vào sự phát triển đó thơng quy việc ln tìm  cách hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù hợp với tình hình thực tế tại Việt Nam Trong bối cảnh đó, mặc dù quy trình thực hiện “Kiểm tốn các khoản  ước tính kế  tốn” đang được sử  dụng   Deloitte đã khá hồn thiện, nhưng cũng cần  được điều chỉnh, mở rộng để đáp ứng tốt hơn nữa nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài chính   Vì đây là một phần hành rất quan trong, góp phần giúp người sử dụng BCTC hiểu rõ về  những sự kiện khơng chắc chắn tại doanh nghiệp về cả doanh thu và chi phí, từ đó đánh   giá khả  năng tạo ra lợi nhuận, chính sách quản lí doanh nghiệp cũng như  tính thanh  khoản của tài sản…nên hồn thiện hơn nữa các thủ  tục kiểm tốn ước tính kế  tốn là   việc hết sức cần thiết Nhờ vào sự có mặt của chuẩn mực Kiểm tốn 540 “Kiểm tốn các khoản   ước tính kế  tốn” và chất lượng nhân viên ngày cang được cải thiện, quy trình kiểm   tốn tại cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam đã được bổ  sung, sử đổi giúp cung cấp thêm  thủ tục kiểm tốn cho các kiểm tốn viên đang trong q trình kiểm tốn các khoản mục   có tính  ước đốn, khơng chắc chắn tại doanh nghiệp, từ  đó góp phần nâng cao chất   lượng kiểm tốn của cơng ty Do   mặt   hạn   chế     thời   gian,       trình   độ   chun   mơn,   kinh   nghiệm thực tế, thiếu sót trong báo cáo này là khơng thể  tránh khỏi. Rất mong nhận   được sự đóng góp từ q thầy cơ, anh chị và các bạn để đề tài được hồn thiện hơn  Một lần nữa, em xin gửi lời cảm  ơn chân thành đến Giảng viên Đồn  Văn Hoạt và cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tận tâm hỗ  trợ  em trong việc hồn   thành khóa luận tốt nghiệp.  Sinh viên          Lê Hữu Đạt 56 PHỤ LỤC I: Bảng xác định cỡ mẫu Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global 57           Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global  58 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuân m ̉ ực kiêm toan Viêt Nam (VSA) sô 540 cua Bô Tai Chinh ̉ ́ ̣ ́ ̉ ̣ ̀ ́ Thông tư 13/2006/TT­BTC hương dân vê trich lâp d ́ ̃ ̀ ́ ̣ ự phong doanh nghiêp ̀ ̣ Thông  tư  228/2009/TT­BTC  hương dân vê ́ ̃ ̀ chê ́ đô trich lâp ̣ ́ ̣  dự  phong tai ̀ ̣  doanh   nghiêp̣ Quyêt đinh sô 206/2003/QĐ­BTC h ́ ̣ ́ ương dân vê quan li, s ́ ̃ ̀ ̉ ́ ử  dung va trich khâu hao ̣ ̀ ́ ́   TSCĐ Thông tư  203/2009/TT­BTC quy đinh vê chê đô quan li, s ̣ ̀ ́ ̣ ̉ ́ ử  dung va trich khâu hao ̣ ̀ ́ ́   TSCĐ “Kiêm toan” – Bô môn Kiêm toan Tr ̉ ́ ̣ ̉ ́ ương Đai hoc Kinh Tê TPHCM – 7/2014 ̀ ̣ ̣ ́ Cac hô s ́ ̀ ơ khach hang ́ ̀ Cac trang web h ́ ương dân vê kê toan kiêm toan ́ ̃ ̀ ́ ́ ̉ ́ Quy trinh kiêm toan tai Deloitte (DAAM – Deloitte Audit Approach Manual) ̀ ̉ ́ ̣ 59 ... phải đối chiếu giữa qui định với giả định do đơn vị đã sử? ?dụng? ?để lập? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn b ? ?Kiểm? ?tra? ?các? ?tính? ?tốn liên quan đến? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn  Kiểm? ?tốn viên phải? ?kiểm? ?tra phương pháp? ?tính? ?tốn mà đơn vị đã sử? ?dụng? ?để  lập? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn liên quan đến BCTC. Nội dung, lịch trình và phạm vi? ?các? ?thử ... Kiểm? ?tra? ?các? ?tính? ?tốn liên quan đến? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn So sánh  ước? ?tính? ?kế  tốn đã lập của? ?các? ?kỳ ? ?kế  tốn trước với kết quả  thực tế của? ?các? ?kỳ đó Xem xét? ?thủ? ?tục? ?phê duyệt? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn của Giám đốc a ? ?Kiểm? ?tra số liệu và xem xét? ?các? ?giả định ... BCTC. Do đó, trong q trình? ?kiểm? ?tốn,? ?kiểm? ?tốn viên cần? ?áp? ?dụng? ?một hay kết hợp   các? ?phương pháp sau trong q trình? ?kiểm? ?tốn? ?các? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn: Xem xét và? ?kiểm? ?tra q trình lập? ?các? ?ước? ?tính? ?kế? ?tốn của đơn vị; Kiểm? ?tốn viên lập một? ?ước? ?tính? ?độc lập để so sánh với? ?ước? ?tính? ?của