DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Lời mở đầu Trong thời điểm hội nhập và phát triển kinh tế như hiện nay, việc công khai hoá tài chính và tăng cường độ tin cậy của các thông tin tài chính đang là vấn đề c[.]
Lời mở đầu Trong thời điểm hội nhập phát triển kinh tế nay, việc cơng khai hố tài tăng cường độ tin cậy thơng tin tài vấn đề cấp thiết Cơ quan quản lý Nhà nước dựa vào báo cáo tài doanh nghiệp để kiểm tra, giám sát tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách nhà nước đồng thời giám sát vận hành kinh tế nước nhà Mặt khác, báo cáo tài doanh nghiệp phải công khai cho bên thứ nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp đề đưa định đầu tư đắn Muốn báo cáo tài cần phải kiểm tốn để đảm bảo tính trung thực, hợp lý số liệu báo cáo tài Hơn nữa, nhu cầu thơng tin ngày nhiều xu hội nhập quốc tế Độ tin cậy, tính xác thơng tin trở thành sức mạnh cạnh tranh kinh tế Tất lý khẳng định nhu cầu cao dịch vụ kiểm toán, khẳng định kiểm toán vừa công cụ để Nhà nước quản lý kinh tế, vừa hỗ trợ doanh nghiệp hoạt động có hiệu pháp luật Trong kiểm toán, thử nghiệm đánh giá thử nghiệm then chốt cốt lõi đem lại chứng kiểm tốn thích đáng giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến thơng tin tài doanh nghiệp Với tầm quan trọng thử nghiệm kiểm toán em lựa chọn đề tài: “VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC)” để viết chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chun đề gồm có phần: - CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA QUY TRÌNH VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) - CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) THỰC HIỆN - CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Th.s Nguyễn Thị Mỹ bảo nhiệt tình anh chị kiểm tốn viên thời gian thực tập Cơng ty giúp em hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, giới hạn thời gian kiến thức nên chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo từ phía thầy nhà trường anh chị AASC nhằm làm cho chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA QUY TRÌNH VẬN DỤNG CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Khái qt quy trình vận dụng thử nghiệm ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Ngun tắc chung kiểm tốn tài phải thẩm tra lại các thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định tổng hợp cách xác minh số gọi kiểm toán hay thử nghiệm Cho dù thử ngiệm thử nghiệm then chốt cốt lõi kiểm tốn tài song khơng phải chúng thực khoản mục quan hệ Trên thực tế, thơng tin tài thường xác minh nhiều lần thông qua hệ thống tự kiểm tra (bao gồm kế toán kiểm toán nội bộ) ngoại kiểm (Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước) Mối quan hệ tạo khả cho việc giảm tối đa thử nghiệm Mặt khác, xét nhu cầu, nhiều toán khơng địi hỏi phải thực số lớn thử nghiệm nghiệm thấy thông tin bảng khai tài đáng tin cậy Đồng thời, nhu cầu tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu kiểm tốn nói riêng hiệu quản lý nói chung địi hỏi phải giảm tối đa việc “lặp lại” khơng hiệu Do đó, kiểm tốn tài hình thành kiểm tốn tn thủ hay thử nghiệm kiểm soát Thực chất thử nghiệm dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ở đây, cần khẳng định nguyên lý chung thử nghiệm kiểm soát thực hệ thống kiểm soát nội tồn đánh giá hoạt động có hiệu lực Tuy nhiên, trường hợp này, thử nghiệm (với số lượng ít) cần thực Trong trường hợp ngược lạ, hệ thống kiểm soát nội khách tể kiểm tốn khơng tồn hoạt động khơng hiệu lực kiểm tốn tài khơng thực thử nghiệm kiểm sốt Khi đó, thử nghiệm tăng cường với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy vào kết luận kiểm toán Bản chất số lượng thử nghiệm biểu qua việc kết hợp phương pháp kiểm tốn vào việc hình thành trắc nghiệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” “thử nghiệm bao gồm hai loại thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Thử nghiệm liên quan đến giá trị khoản mục Mục đích thử nghiệm thu thập chứng để phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC” Vậy nói thử nghiệm thử nghiệm dùng để thu thập chứng sai lệch trọng yếu báo cáo tài chính, bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ để phát nghiên cứu trường hợp bất thường như: - So sánh thơng tin tài kỳ, niên độ so sánh thơng tin tài đơn vị với thông tin nghành tương tự Chẳng hạn so sánh tỷ lệ khoản phải thu doanh thu bán hàng đơn vị với tỷ lệ bình quân nghành - Nghiên cứu mối quan hệ yếu tố thơng tin tài chính, thơng tin tài thơng tin khơng mang tính chất tài chính, chẳng hạn nghiên cứu mối quan hệ chi phí tiền lương với số lượng lao động Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu thơng tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả có sai lệch trọng yếu Kiểm tra chi tiết việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dư, gồm có: - Kiểm tra nghiệp vụ: kiểm tra chi tiết số hay tồn nghiệp vụ phát sinh để xem xét mức độ trung thực khoản mục Loại kiểm tra sử dụng số phát sinh tài khoản ít, tài khoản khơng có số dư hay trường hợp bất thường thủ tục thực sau: Trước hết, kiểm toán viên chọn nghiệp vụ cần kiểm tra sau kiểm tra chit tiết tài liệu, chứng từ nghiệp vụ đó; xem xét trình ghi chép chúng qua tài khoản; cuối kiểm toán viên đánh giá để xác định số phát sinh hay số dư cuối kỳ Thí dụ, kiểm tra khoản mục tài sản cố định, kiểm toán viên kiểm nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm kỳ kết hợp với số dư đầu kỳ để xem xét hợp lý số dư cuối kỳ Sở dĩ kiểm toán viên chọn phương pháp lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ khoản mục tài sản cố định số tiền nghiệp vụ lại lớn có tính trọng yếu cao - Kiểm tra số dư: kiểm tra để đánh giá mức độ trung thực số dư tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Thử nghiệm thực cách: kiểm toán viên phân chia số dư thành phận, hay theo đối tượng sau chọn mãu để kiểm tra phương pháp thích hợp Thí dụ, Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết sở lựa chọn phần tử để gửi thư xác nhận Trong trình thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên thường phối hợp kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Đối với khoản mục trọng yếu có rủi ro cao, kiểm tốn viên cần mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết để tăng cường khả phát sai lệch trọng yếu Trong số trường hợp, lúc kiểm tốn viên cịn kết hợp thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cho nghiệp vụ, phương pháp gọi thử nghiệm kép hay, thử nghiệm đơi Thí dụ kiểm tốn viên chọn mãy hóa đơn bán hàng để kiểm tra việc tính tiền hóa đơn có xác hay khơng Dưới góc độ thử nghiệm kiểm soáy, việc kiểm tra cho kiểm toán viên chứng thử thục kiểm soát việc tính tiền hóa đơn có hữu hiệu khơng, thông qua việc so sánh tỷ lệ sai phạm mẫu với tỷ lệ sai phạm chấp nhận Dưới góc độ thử nghiệm bản, việc kiểm tra giúp kiểm tốn viên ước tính số tiền sai lệch tổng thể thông qua số tiền sai lệch phát mẫu 1.2 Quy trình thiết kế thực thử nghiệm kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực A Mục tiêu kiểm toán Việc thiết kế thử nghiệm đòi hởi phải lựa chọn thủ tục phù hợp với mục tiêu kiểm toán cân nhắc xác định nội dung, thời gian phạm vi chúng để thu thập đầy đủ chứng thích hợp Trước hết để xây dựng thử nghiệm cho khoản mục, chu trình ta cần xác định mục tiêu kiểm toán ứng với khoản mục chu trình thơng qua sở dẫn liệu Ta có sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình hình thành mục tiêu kiểm tốn AASC Các báo cáo tài Các phần hợp thành báo cáo tài (Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh…) Cơ sở dẫn liệu phận hợp thành Các mục tiêu kiểm toán phận hợp thành Các mục tiêu kiểm toán đặc thù phận hợp thành Từ sở dẫn liệu, người ta có nhiều cách để xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm toán Dưới cách xây dựng áp dụng AASC: Hiện hữu phát sinh Kiểm tốn viên có trách nhiệm thực thu thập chứng hữa tài sản công nợ nhiều phương pháp khác Chẳng hạn tài mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất Với tiền gửi ngân hàng, hàng gửi bán, khoản phải thu, khoản phải trả kiểm toán viên thực thủ tục gửi thư xác nhận Còn tài sản vơ hình, tùy vào loại tài sản kiểm tốn viên cần tính tốn chi phí so sánh xem có tương ứng với lợi ích kinh tế mang lại cho đơn vị tương lai hay không? Riêng thu nhập chi phí, kiểm tốn viên cần xác minh xem nghiệp vụ có thực phát sinh thuộc đơn vị hay khơng, có đảm bảo tính kỳ hay khơng, doanh thu chi phí có hợp lý hay không? Để xác minh điều kiểm tốn viên tiến hành cách kiểm tra trực tiếp chứng từ gốc, dựa mối quan hệ đối ứng để kiểm tra gián tiếp tài khoản tài sản cơng nợ phải trả có liên quan Quyền nghĩa vụ Đối với số loại tài sản, quyền sở hữu kiểm tra đồng thời với hữu tiền gửi ngân hàng Nhưng có tài sản mà hữu quyền sở hữu không gắn liền với nhau, đất đai, nhà xưởng, phương tiện vận tải… Do đó, kiểm tốn viên phải kiểm tra tính sử hữu chủ quyền thực đơn vị tài sản, xem xét chứng thư, hợp đồng mua bán biên lai nộp thuế trước bạ… Còn hàng tồn kho, lại phải xem xét đến hợp đồng mua bán, hợp đồng đại lý… Riêng đói với nợ phải trả, kiểm tốn viên phải xem chúng có cịn thực nghĩa vụ đơn vị hay khơng số trường hợp đặc biệt khoản nợ phải trả thật hữa chúng khơng cịn nghĩa vụ đơn vị Đầy đủ Kiểm toán viên cần phải thu thập chứng chứng minh nghiệp vụ, tài sản, nợ phải trả ghi chép phản ánh đầy đủ báo cáo tài Vấn đề phức tạp, địi hỏi kiểm tốn viên phải sử dụng phối hợp nhiều kỹ thuật kiểm tra để thu thập đầy đủ chứng, chẳng hạn thủ tục sau: - Kiểm tra gián tiếp khoản mục có liên quan Ví dụ đầy đủ khoản phải thu kiểm tra thông qua chứng từ phận kinh doanh, tiêu thụ - Dựa vào quan sát kết kiểm kê để phát tài sản không phản ánh sổ sách - Sử dụng thủ tục phân tích để phát trường hợp bất thường, hoạch định chiều hướng kiểm tra Thí dụ tỷ lệ lãi gộp sút giảm bất thường xuất phát từ việc ghi thiếu doanh thu hay việc chi phí tháng tăng cao bất thường so với tháng khác - Kiểm tra nghiệp vụ xảy thời gian ngắn sau thời điểm khóa sổ (hay gọi thủ tục kiểm tra sau niên độ) Thủ tục giúp phát nghiệp vụ tài sản hay công nợ kỳ lại ghi vào kỳ sau - Đối chiếu tài liệu có liên quan với Ví dụ đối chiếu sổ quỹ với biên kiểm kê quỹ… Định giá phân bổ Kiểm toán viên cần thu thập chứng để xem tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ có định giá phân bổ theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng Để xác định mục tiêu giai đoạn kiểm toán viên sẽ: - Xem xét sách kế tốn mà đơn vị áp dụng có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng - Tìm hiểu xem việc áp dụng sách có qn hay khơng Ví dụ xem xét lại phương pháp tính khấu hao, phân bổ khấu hao kiểm tra giá trị cịn lại tài sản có liên quan - Lấy mẫu kiểm tra xem việc tính tốn có xác hay khơng Chính xác học Số liệu tổng hợp khoản mục thường bao gồm nhiều đối tượng chi tiết, chẳng hạn số liệu khoản mục hàng tồn kho công ty thương mại tổng hợp giá trị tồn nhiều mặt hàng Vì thế, trước kiểm tra đối tượng chi tiết kiểm toán viên cần rà soát lại q trình tính tốn, tổng cộng, lũy kế Ngồi ra, kiểm toán viên cần đối chiều thống số liệu sổ chi tiết tổng hợp, sổ sách báo cáo tài Tuy rằng, đa phần doanh nghiệp sử dụng kế tốn máy vi tính đại sử dụng phần mềm kế toán Nhưng khơng mà khơng thể xảy sai sót xác học Do doanh nghiệp khác có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác nên phần mềm kế tốn khó kiểm soát đầy đủ nghiệp bút tốn xảy việc xảy sai sót khơng thể tránh khỏi Tuy chúng sai phạm trọng yếu ảnh hưởng phần đến số liệu báo cáo tài Phân loại trình bày Các nhà quản lý có trách nhiệm phản ánh trung thực tình hình tài chính, kết hoạt động trình bày đầy đủ vấn đề trọng yếu báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán (được thể giải trình ban giám đốc) Vì kiểm tóa viên phải áp dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp để bảo đảm cho việc thực thi vấn đề Thí dụ phát có thay đổi sách kế tốn, ngồi việc đánh giá xem thay đổi có phù hợp hay khơng, kiểm tốn viên cịn phải xem đơn vị có điều chỉnh thích hợp thơng tin so sánh chưa (số đầu năm số năm trước báo cáo tài chính), có khai báo đầy đủ báo cáo tài lý ảnh hưởng thay đổi khoản mục có liên quan Trên sở mục tiêu kiểm toán tổng quát trên, thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục hay chu trình nghiệp vụ, kiểm tốn viên xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù đề thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục hay chu trình nghiệp vụ có liên quan b Nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán Nếu mục tiêu kiểm toán sở để kiểm toán viên thiết lập thử nghiệm phù hợp với mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, đu vào thủ tục, kiểm toán viên phải xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm dựa xem xét mức trọng yếu đánh giá rủi ro có liên quan Một phần cơng việc thực lập kế hoạch kiểm tra tổng thể, kiểm tốn viên dựa đánh giá để đề xuất phương hướng kiểm tra đối khoản mục chủ yếu Trong bước thiết kế chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải định cụ thể nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán: Về nội dung, cần xác định thử tục cụ thể áp dụng bời để đạt đến mục tiêu kiểm tốn áp dụng nhiều loại thủ tục khác Thí dụ để thu thập chứng hữu hàng tồn kho gửi kho cơng cộng, hay kho th kiểm tốn viên cần u cầu xác nhận từ phía đơn vị kinh doanh kho, cịn thận trọng hơn, kiểm toán viên yêu cầu phải chứng kiến kiểm kê số hàng Sự lựa cọn tùy theo mức trọng yếu khoản mục đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm toán liên quan đến hữu hàng tồn kho Nói chung kiểm toán viên cần phải dựa mức độ trọng yếu rủi ro tương ứng khoản mục để đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp, với khoản mục có mức trọng yếu cao khả rủi ro lớn kiểm tốn viên cần phải thu thập nhiều chứng để chứng minh số dư khoản mục trung thực lý ngược lại khoản mục có mức trọng yếu khơng cao kiểm tốn viên cần thu thập chứng cho phù hợp với phạm vi, thời gian chi phí kiểm tốn Về thời gian,kiểm toán viên cần xác định thời điểm thực thủ tục kiểm toán điều định phạm vi thời gian mà thủ tục chi phối Thí dụ, kiểm tốn viên gửi thư xác nhận công nợ khách hàng vào ngày 30/11 ngày kết thúc niên độ 31/12, vậy, phạm vi kiểm tra thủ tục 11 tháng Vì nghiệp vụ diễn thời gian lại cần kiểm tra thủ tục khác, thí dụ kiểm tra chứng từ Cách làm giúp kiểm tốn viên hồn thành báo cáo kiểm tốn sớn hơn, nhiên thực đánh giá rủi ro tiền tàng rủi ro kiểm soát thấp Về phạm vi, kiểm toán viên cần chọn lựa mẫu cần thiết cho thử nghiệm Mẫu xác định dựa mức trọng yếu khoản mục rủi ro mà kiểm tốn viên chấp nhận Ví dụ, gửi thư xác nhận cơng nợ, kiểm tốn viên chọn toàn số dư từ xxx đồng trở lên để gửi thư xác nhận Trong công việc này, số dư xxx đồng thường vào mức trọng yếu thiết lập cho khoản mục tương ứng; số dư lại mức trọng yếu đánh giá kiểm toán viên rủi ro ngẫu nhiên gửi thư xác nhận Mức trọng yếu thiết lập khoản mục tương ứng nhỏ, số lượng khoản mục phải thu xxx đồng nhiều số lượng khoản phải thu lại chọn ngẫu nhiên để xin xác nhận giảm Tương tự, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng làm cho số lượng khoản phải thu chọn vào mẫu tăng lên B Thủ tục phân tích: Tóm lại, thủ tục phân tích hiểu q trình đánh giá thơng tin tài thực thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài Trong q trình thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh giản đơn đến kỹ thuật phân tích phức tạp Thủ tục phân tích áp dụng báo cáo tài hợp nhất, báo cáo đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Thủ tục phân tích bao gồm loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất Thủ tục phân tích gồm ba công việc sau: 10