Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán AAC tt

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGÔ THỊ KIM ANH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ DOANH NGHIỆP TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2011 -2- Công trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: TS Hoàng Tùng Phản biện 2: PGS TS Nguyễn Việt Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 12 tháng năm 2011 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng -3- MỞ ĐẦU Lý chọn ñề tài Đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng kiểm tốn BCTC DN Đây khơng u cầu Chuẩn mực kiểm tốn mà cịn cơng cụ nhằm giúp kiểm tốn viên xác định khối lượng nghiệp vụ kinh tế tài cần kiểm tra việc thiết lập thủ tục kiểm tra cần thiết, từ tăng cường hiệu kiểm tốn Tại Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC, ñánh giá hệ thống KSNB chưa ñược trọng mức Nhiều hồ sơ kiểm tốn BCTC AAC chưa thực thực chưa ñầy ñủ cơng tác đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Từ phân tích trên, tác giả chọn ñề tài cho Luận văn Thạc sĩ kinh tế “Đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC” làm đề tài tốt nghiệp Tổng quan ñề tài nghiên cứu Việc ñánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC ñang trở thành yêu cầu bắt buộc kiểm tốn, đánh giá hệ thống KSNB DN công việc quan trọng thiếu bắt đầu kiểm tốn Trong q trình nghiên cứu ñề tài, Tác giả ñã tham khảo số tài liệu liên quan ñến ñề tài nghiên cứu cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC như: “Nghiên cứu đánh giá hệ thống -4- KSNB cơng tác kiểm tốn BCTC Doanh nghiệp kiểm tốn độc lập thực hiện” - Tạp chí kiểm tốn số (Tác giả THS.NCS Phạm Tiến Hưng – năm 2009), “Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC”Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng (Tác giả Phan Xn Vạn – năm 2007), “Kiểm tốn tính hữu hiệu hệ thống KSNB”- Tạp chí kiểm tốn số (Tác giả TS Nguyễn Thế Lộc –năm 2009), “Những ñiều cần ý kiểm tốn BCTC điều kiện khủng hoảng tài chính” - Tạp chí kế tốn số 12 (Tác giả Nguyễn Thu Hằng – năm 2009), “Kiểm tốn hệ thống thơng tin” - Tạp chí Kế tốn số (Tác giả THS trần Phước – năm 2007) Tuy nhiên, ñề tài dừng lại sở lý luận, chưa dựa việc khảo sát hồ sơ kiểm toán thực tế Cơng ty Kiểm tốn việc áp dụng cụ thể vào DN nên tính thực tiễn chưa cao khó vận dụng vào thực tế Bên cạnh đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC chưa có đề tài nghiên cứu sâu vấn đề cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty cịn nhiều hạn chế Từ nội dung nghiên cứu ñề tài trước ñây, ñề tài ñã kế thừa lý luận ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC, bên cạnh dựa vào ñặc thù khách hàng hoạt ñộng kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, đề tài vào phản ánh tình hình thực đề xuất phướng hướng để hồn thiện cơng tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC -5- Mục ñích nghiên cứu Mục ñích nghiên cứu ñề tài tìm hiểu cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC ñược áp dụng thực tế khách hàng, từ đề xuất giải pháp hồn thiện dựa sở tổng hợp, hệ thống hóa lý luận thực tiễn ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu công tác ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC Phương pháp nghiên cứu Dựa luận ñiểm khoa học Chủ nghĩa vật biện chứng ñể nghiên cứu vấn ñề lý luận thực tiễn cách logic, khoa học; kết hợp vận dụng phương pháp cụ thể khác như: Phương pháp nghiên cứu tài liệu, vấn, so sánh, phân tích, tổng hợp… để phân tích, đánh giá thực tiễn cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC Những ñóng góp luận văn - Luận văn ñã nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa vấn đề lý luận ñánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC -6- Mơ tả phản ánh thực trạng đánh giá hệ thống KSNB DN - giai ñoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC Từ tồn thực tế, Luận văn ñã ñưa ñề xuất ñể - hoàn thiện cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC Kết cấu Luận văn Ngồi phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận ñánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Chương 2: Cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC Chương 3: Hồn thiện cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB 1.1.1 Một số khái niệm hệ thống KSNB Theo ñịnh nghĩa hệ thống KSNB vào năm 1992 Coso q trình Ban Giám đốc, nhà quản lý nhân viên -7- ñơn vị chi phối, ñược thiết kế ñể cung cấp ñảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu: BCTC ñáng tin cậy, tuân thủ luật lệ quy ñịnh, hoạt động hữu hiệu có hiệu Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB” khái niệm hệ thống KSNB ñược ñịnh nghĩa: “Hệ thống KSNB qui ñịnh thủ tục kiểm sốt đơn vị kiểm tốn xây dựng áp dụng nhằm bảo ñảm cho ñơn vị tuân thủ pháp luật qui ñịnh, ñể kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản ñơn vị” 1.1.2 Các phận cấu thành hệ thống KSNB Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB ” nghiên cứu KSNB, KTV cần ñánh giá 03 yếu tố hệ thống KSNB là: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát 1.1.3 Các hạn chế hệ thống KSNB Ở đơn vị nào, hệ thống KSNB khơng thể hồn tồn hữu hiệu dù có đầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống Ngay xây dựng hệ thống hồn hảo cấu trúc, hiệu thực tùy thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính đáng tin cậy lực lượng nhân 1.2 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Mục tiêu đánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC -8- KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu KTV phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm tốn nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận ñược 1.2.2 Đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Trong kiểm tốn BCTC, để tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB DN, KTV tiến hành qua bước sau ñây: Bước 1: Tìm hiểu hệ thống KSNB DN; Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thử nghiệm kiểm soát; Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm sốt chương trình kiểm toán; Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát ñiều chỉnh thử nghiệm ñã dự kiến; Trong phạm vi nghiên cứu ñề tài “ñánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC”, tác giả trình bày bước cơng việc có liên quan Đó là: Tìm hiểu hệ thống KSNB, ñánh giá sơ rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm sốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 1.2.2.1 a Tìm hiểu hệ thống KSNB DN Tìm hiểu phận hệ thống KSNB: tìm hiểu mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt -9- b Phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB: dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước ñây ñơn vị; Phỏng vấn nhà quản lý, nhân viên giám sát, nhân viên khác; Kiểm tra loại tài liệu sổ sách; Quan sát hoạt động kiểm sốt vận hành chúng thực tiễn c Lập hồ sơ kiểm toán Hồ sơ thường thực hồn thành dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB lưu ñồ 1.2.2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thử nghiệm kiểm soát KTV ñánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu Để đánh giá, KTV thực bước: Nghiên cứu thơng tin thu thập qua việc tìm hiểu; Xác định sai sót tiềm tàng thủ tục kiểm soát chủ yếu; Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệm kiểm soát ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG MƠI TRƯỜNG 1.2.3 XỬ LÝ THƠNG TIN BẰNG MÁY TÍNH 1.2.3.1 Ảnh hưởng môi trường xử lý thông tin máy tính đến hệ thống KSNB Mơi trường tin học có ảnh hưởng đáng kể đến việc thiết kế thực hệ thống KSNB ñơn vị Khi thiết kế hệ thống KSNB môi trường tin học, cần lưu ý ñến nhân tố theo nguyên tắc hạn chế rủi ro tiềm tàng tận dụng ưu sẵn có hệ thống máy tính 1.2.3.2 Cơng tác kiểm sốt hệ thống KSNB mơi trường xử lý thơng tin máy tính -10- Các hoạt động kiểm sốt mơi trường tin học thường phân thành hoạt động kiểm sốt chung hoạt động kiểm sốt ứng dụng 1.2.3.3 Đánh giá hệ thống KSNB môi trường xử lý thông tin máy tính a Tìm hiểu hệ thống KSNB mơi trường xử lý thơng tin máy tính Trong mơi trường xử lý thơng tin máy tính, KTV cần hiểu rõ mơi trường tin học đơn vị xác định ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát b Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Tiến trình đánh giá rủi ro kiểm sốt đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB ñơn vị nhằm ngăn ngừa hay phát sai phạm trọng yếu Nếu KTV ñánh giá sơ mức rủi ro kiểm soát tối đa, thử nghiệm kiểm sốt khơng thực Ngược lại, kết tìm hiểu hệ thống KSNB môi trường tin học cho thấy mức rủi ro kiểm sốt đánh giá sơ khơng đến mức tối đa, KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt nhằm có thêm chứng trước đến kết luận thức mức rủi ro kiểm soát c Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt Phương pháp khơng dựa vào hệ thống máy tính Phương pháp sử dụng hệ thống máy tính • Thử nghiệm kiểm sốt hoạt động kiểm sốt chung • Thử nghiệm kiểm sốt hoạt động kiểm sốt ứng dụng KẾT LUẬN CHƯƠNG -12- Cơng ty hoạt động theo loại hình Cơng ty TNHH thành viên trở lên, có cấu tổ chức gồm: Tổng Giám đốc, 02 Phó Tổng Giám ñốc, 01 Giám ñốc khối kiểm toán BCTC, 01 Giám đốc khối kiểm tốn XDCB, 04 phịng kiểm tốn BCTC, 02 phịng kiểm tốn XBCB, phịng Tư vấn – Đào tạo phịng ban chun mơn nghiệp vụ 2.2 ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 2.2.1 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC AAC 2.2.1.1 Cơ sở xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC AAC AAC xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC dựa lý luận chung kiểm toán, Chuẩn mực Kiểm tốn, Quy chế kiểm tốn độc lập Chế độ kế tốn Việt Nam hành, Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, đồng thời có so sánh, ñối chiếu vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Thơng lệ chấp nhận chung Quốc tế 2.2.1.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán chung nguyên tắc khác Phương pháp luận kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC phương pháp kiểm tốn dựa rủi ro Theo việc xác ñịnh, ñánh giá thiết kế thủ tục ñể xử lý rủi ro ñược thực suốt trình kiểm tốn Đây phương pháp kiểm tốn thiết kế phù hợp với phương pháp tiếp cận nguyên tắc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế 2.2.1.3 Các nội dung quy trình kiểm tốn BCTC AAC -13- Quy trình kiểm tốn BCTC AAC chia thành 03 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm tốn; thực kiểm toán; Tổng hợp, kết luận lập Báo cáo kiểm tốn Quy định đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn 2.2.2 lập kế hoạch kiểm tốn BCTC AAC 2.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng ñánh giá rủi ro hợp ñồng - A100 Trước chấp nhận Hợp đồng kiểm tốn, Cấp Trưởng phịng kiểm tốn Cơng ty thường thu thập thơng tin sơ khách hàng như: lĩnh vực hoạt động, loại hình DN, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, qua có hiểu biết cần thiết tình hình kinh doanh khách hàng để đánh giá khả trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm Trên sở đó, Cơng ty cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng tính trực Ban lãnh đạo khách hàng 2.2.2.2 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt ñộng - A310 KTV tìm hiểu nhân tố bên bên ngồi tác động đến DN, tìm hiểu DN 2.2.2.3 Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận - A610 Để xác ñịnh ñánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, u cầu KTV cần tìm hiểu hệ thống KSNB mặt thiết kế triển khai nhằm xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn thực ñánh giá hệ thống KSNB phương diện tổng thể BCTC -14- 2.2.2.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng - A400 KTV tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng ñể xác ñịnh hiểu ñược giao dịch kiện liên quan đến chu trình kinh doanh quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thủ tục kiểm tra, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế lập chứng từ kế tốn; đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trình kinh doanh này; định xem liệu có kiểm tra hệ thống KSNB; thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp với chu trình kinh doanh có hiệu Sau hồn thành cơng việc trên, kết việc đánh giá ban ñầu hệ thống KSNB ñược tổng hợp Mẫu A810 để tổng hợp kế hoạch kiểm tốn cho kiểm tốn 2.2.3 Thực tế cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC Tác giả tiến hành khảo sát cơng tác đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC 02 năm gần ñây (từ năm 2008 ñến năm 2009) AAC cách nghiên cứu hồ sơ kiểm toán BCTC DN Tổng số hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2008 Công ty AAC 514 hồ sơ năm 2009 550 hồ sơ, cơng tác khảo sát tiến hành 50 khách hàng ñược chọn ngẫu nhiên từ Bảng danh sách khách hàng theo loại hình hoạt động AAC, từ chọn 20 hồ sơ cho năm 2008 2009, năm nghiên cứu hồ sơ 10 khách hàng cho loại hình DN, có: 02 hồ sơ cho loại hình DN sản xuất; 02 hồ sơ cho loại hình DN dịch vụ; 02 hồ sơ cho loại hình Doanh nghệp thương mại, 02 -15- hồ sơ cho loại hình DN xây lắp, 02 hồ sơ cho DN kinh doanh tổng hợp nhiều ngành nghề Qua việc nghiên cứu, xem xét hồ sơ kiểm tốn trao đổi với cá nhân có liên quan, tác giả nhận thấy cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC nói chung cơng tác đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC nói riêng AAC thực quan tâm vịng 02 năm gần (năm 2008, năm 2009) Do đó, tác giả tiến hành xem xét nghiên cứu kỹ hồ sơ kiểm toán năm 2008, năm 2009, dựa việc nghiên cứu kết hợp với việc vấn cá nhân liên quan thực hồ sơ thực tế cơng việc mà thực trực tiếp thời gian qua ñể ñưa nhận xét chung thực trạng cơng tác đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC AAC sau: Một số hồ sơ kiểm toán năm 2008, năm 2009 có thực cơng tác đánh giá hệ thống KSNB, năm trước Cơng ty chưa trọng nên hồ sơ năm trước chưa thể cơng tác đánh giá hệ thống KSNB Cơng tác đánh giá hệ thống KSNB năm 2008, năm 2009 ñược thực ñối với khoảng 100 khách hàng với đặc điểm có quy mơ lớn (Vốn ñiều lệ 30 tỷ VNĐ), hoạt ñộng có tổ chức hệ thống KSNB Trước thực trạng đó, tác giả chọn vài hồ sơ điển hình, đại diện cho hồ sơ có thực đánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC ñã nghiên cứu năm 2008 -16- năm 2009 ñể minh họa cho thực tế cơng tác đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC AAC 2.2.3.1 Xem xét chấp nhận khách hàng ñánh giá rủi ro Hợp ñồng Đối với khách hàng mới, trước ñịnh chấp nhận kiểm tốn BCTC cho khách hàng, cấp Trưởng phịng Công ty vào yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm cơng chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ cơng nghệ đặc thù nguồn nhân lực Cơng ty để thực việc xem xét chấp nhận khách hàng ñánh giá rủi ro hợp đồng 2.2.3.2 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động KTV tiến hành tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động, từ đánh giá sơ rủi ro, Tài khoản ảnh hưởng thiết kế thủ tục ñể hạn chế rủi ro 2.2.3.3 Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB 03 thành phần: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Quy trình đánh giá rủi ro (3) Giám sát hoạt ñộng kiểm sốt 2.2.3.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng KTV tiến hành tìm hiểu mặt thiết kế hệ thống KSNB đánh giá xem thủ tục kiểm sốt có triển khai khơng Cuối cùng, sau hồn thành tất cơng việc đánh giá hệ thống KSNB DN giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC, kết việc ñánh giá ban ñầu hệ thống KSNB ñược tổng hợp Mẫu A810 ñể tổng hợp kế hoạch kiểm toán cho kiểm tốn -17- NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG 2.3 KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC TẠI AAC 2.3.1 Ưu điểm Nhìn chung, quy trình đánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC tương ñối ñầy ñủ, ñược xây dựng phù hợp với hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam cụ thể hóa thành Bảng câu hỏi dạng Có/Khơng/Khơng áp dụng hay Bảng câu hỏi mang tính gợi ý buộc KTV phải linh hoạt dựa vào tình hình thực tế đơn vị để đánh giá, mẫu biểu ñược thiết kế sẵn nội dung giúp tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn 2.3.2 Một số hạn chế Chưa tuân thủ triệt ñể quy định đánh giá hệ thống KSNB • Việc ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC theo quy trình thực mẫu số khách hàng lớn, số khách hàng khác chưa thể ñầy ñủ thủ tục đánh giá hệ thống KSNB • Theo quy định Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, đánh giá hệ thống KSNB ñơn vị khách hàng nằm giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thực kiểm toán Tuy nhiên thực tế, KTV tiến hành cơng việc tìm hiểu ñánh giá hệ thống KSNB mà bắt tay vào kiểm tra thử nghiệm -18- • Tại AAC, KTV ñánh giá rủi ro kiểm soát dựa câu hỏi hệ thống KSNB chưa xem xét ñến tầm quan trọng câu hỏi, chưa lượng hóa kết đánh giá ñể làm sở ñưa kết luận sơ rủi ro kiểm sốt Thủ tục tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng chưa đầy ñủ AAC xây dựng thủ tục ñánh giá hệ thống KSNB chu trình chưa đầy ñủ Trên thực tế, hoạt ñộng ñơn vị cịn diễn nhiều chu trình nghiệp vụ khác quan trọng khơng có khả gây sai sót trọng yếu BCTC như: chu trình xử lý máy tính, chu trình tài chính…mà chu trình khơng thể khái qt Kỹ thuật đánh giá hệ thống KSNB chưa linh hoạt • Kỹ thuật ñánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu KTV vấn Ban lãnh đạo, nhân viên phịng kế tốn hay phịng ban liên quan Điều gây khơng hợp lý số thủ tục kiểm tốn định tính xác thơng tin thu thập phụ thuộc lớn vào trung thực thiện chí khách hàng, khả diễn ñạt KTV câu hỏi người vấn • AAC thực mơ tả hệ thống KSNB hình thức Bảng câu hỏi đơi khơng đạt hiệu tối ưu AAC cần khuyến khích KTV diễn đạt hệ thống KSNB hình thức tối ưu Trong đó, sử dụng lưu đồ kết hợp với việc mơ tả -19- hình thức có nhiều ưu điểm nhất, giúp KTV có nhìn tổng thể hệ thống KSNB • Việc tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt ban đầu cấp trợ lý KTV năm trở lên Công ty Kiểm tốn thực Các trợ lý KTV cấp khơng tham gia vào q trình tìm hiểu này, đó, khó khăn việc nắm bắt thơng tin hệ thống KSNB ñơn vị ñể tiến hành kiểm tốn cách hiệu đồng Chưa trọng cơng tác đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học AAC chưa xây dựng quy trình đánh giá hệ thống KSNB mơi trường xử lý thơng tin máy tính cách mà dừng lại việc tìm hiểu quan ñiểm Ban lãnh ñạo thông tin chung khác liên quan Đây ñược xem tồn lớn mà Cơng ty cần phải nhanh chóng tìm cách khắc phục 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Trình độ đội ngũ KTV cịn chưa đồng ñều Chưa nhận thức ñúng tầm quan trọng việc đánh giá hệ thống KSNB Mức phí kiểm tốn chưa thực hợp lý KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, luận văn ñã giới thiệu tổng quan trình hình thành, phát triển, đặc điểm hoạt động, tổ chức máy quản lý cơng tác đánh giá hệ thống KSNB giai ñoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC AAC -20- CHƯƠNG HỒN THIỆN CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 3.1 HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB DN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 3.1.1 Về ñánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Tại AAC, KTV đánh giá sơ rủi ro kiểm soát dựa câu hỏi hệ thống KSNB chưa xem xét ñến tầm quan trọng câu hỏi, chưa lượng hóa kết ñánh giá ñể làm sở ñưa kết luận sơ rủi ro kiểm soát Tác giả xin ñề xuất số giải pháp sau: Thiết kế lại bảng câu hỏi cho bao qt rủi ro kiểm sốt chu trình kinh doanh đánh giá rủi ro kiểm sốt cở dẫn liệu nghiệp vụ Xây dựng cách thức đánh giá, phân tích rủi ro kiểm sốt cách có hệ thống hơn, khách quan cách định lượng rủi ro kiểm sốt: câu hỏi, phải xác ñịnh ñược tầm quan trọng kết hợp với kết trả lời điểm thích hợp Để cho điểm cho câu hỏi, KTV nên vận dụng phương pháp: câu hỏi ñược thiết kế dạng câu trả lời Có/Khơng, KTV nhận định mức độ ảnh hưởng thủ tục kiểm sốt đến BCTC là: cao, thấp trung bình, kết hợp với câu trả lời nhận Có/Khơng điểm Bảng cho điểm có dạng sau: -21- BẢNG CHO ĐIỂM KẾT HỢP Mức độ ảnh hưởng Câu trả lời đến BCTC Có (Tốt) Khơng (Xấu) Cao 0,5 Trung bình (TB) 1,0 Thấp 1,5 Dựa nguyên tắc thận trọng, tác giả đưa mức điểm trung bình để kết luận sơ rủi ro kiểm soát sau: Điểm đánh giá trung bình = Tổng điểm câu hỏi/ Tổng số câu hỏi • Điểm trung bình > = 2,0 • Điểm trung bình 1,0