Luận văn: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán AAC docx

-1- B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG NGÔ TH KIM ANH ĐÁNH GIÁ H TH NG KI M SOÁT N I B DOANH NGHI P TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CƠNG TY KI M TỐN VÀ K TỐN AAC Chun ngành: K tốn Mã s : 60.34.30 TĨM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Đà N ng – Năm 2011 -2- Cơng trình đư c hồn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS Đoàn Th Ng c Trai Ph n bi n 1: TS Hoàng Tùng Ph n bi n 2: PGS TS Nguy n Vi t Lu n văn s ñư c b o v trư c H i ñ ng ch m lu n văn t t nghi p Th c sĩ qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 12 tháng năm 2011 Có th tìm hi u Lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin - H c li u, Đ i h c Đà N ng; - Thư vi n Trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng -3- M Đ U Lý ch n ñ tài Đánh giá h th ng KSNB m t công vi c r t quan tr ng ki m toán BCTC DN Đây không nh ng yêu c u c a Chu n m c ki m tốn mà cịn cơng c nh m giúp ki m tốn viên xác ñ nh ñư c kh i lư ng nghi p v kinh t tài c n đư c ki m tra vi c thi t l p th t c ki m tra c n thi t, t tăng cư ng hi u qu c a cu c ki m toán T i Cơng ty Ki m tốn K tốn AAC, đánh giá h th ng KSNB v n chưa ñư c tr ng ñúng m c Nhi u h sơ ki m toán BCTC c a AAC chưa th c hi n ho c th c hi n chưa ñ y đ cơng tác đánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC T nh ng phân tích trên, tác gi ch n ñ tài cho Lu n văn Th c sĩ kinh t c a “Đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Cơng ty Ki m tốn K tốn AAC” làm ñ tài t t nghi p c a T ng quan v ñ tài nghiên c u Vi c ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC ñang tr thành yêu c u b t bu c m i cu c ki m toán, b i ñánh giá h th ng KSNB DN m t công vi c r t quan tr ng khơng th thi u b t đ u cu c ki m tốn Trong q trình nghiên c u ñ tài, Tác gi ñã tham kh o m t s tài li u liên quan ñ n ñ tài nghiên c u v cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC như: “Nghiên c u đánh giá h th ng -4- KSNB cơng tác ki m toán BCTC Doanh nghi p ki m tốn đ c l p th c hi n” - T p chí ki m tốn s (Tác gi THS.NCS Ph m Ti n Hưng – năm 2009), “Đánh giá tr ng y u, r i ro ki m tốn ki m tốn Báo cáo tài t i Cơng ty Ki m tốn K tốn AAC”Lu n văn Th c sĩ kinh t , Trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng (Tác gi Phan Xuân V n – năm 2007), “Ki m tốn tính h u hi u c a h th ng KSNB”- T p chí ki m tốn s (Tác gi TS Nguy n Th L c –năm 2009), “Nh ng ñi u c n ý ki m toán BCTC ñi u ki n kh ng ho ng tài chính” - T p chí k tốn s 12 (Tác gi Nguy n Thu H ng – năm 2009), “Ki m tốn h th ng thơng tin” - T p chí K toán s (Tác gi THS tr n Phư c – năm 2007) Tuy nhiên, ñ tài ch m i d ng l i s lý lu n, chưa d a vi c kh o sát h sơ ki m toán th c t t i Cơng ty Ki m tốn vi c áp d ng c th vào DN nên tính th c ti n chưa cao khó v n d ng vào th c t Bên c nh đó, t i Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC chưa có đ tài nghiên c u sâu v v n ñ cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC t i Cơng ty cịn nhi u h n ch T nh ng n i dung nghiên c u ñ tài trư c ñây, ñ tài ñã k th a nh ng lý lu n b n v ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC, bên c nh d a vào ñ c thù khách hàng ho t ñ ng ki m tốn c a Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC, đ tài vào ph n ánh tình hình th c hi n đ xu t phư ng hư ng đ hồn thi n cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC -5- M c đích nghiên c u M c đích nghiên c u c a đ tài tìm hi u cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC t i Cơng ty Ki m tốn K tốn AAC đư c áp d ng th c t t i khách hàng, t đ xu t nh ng gi i pháp hoàn thi n d a s t ng h p, h th ng hóa lý lu n th c ti n ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC Đ i tư ng ph m vi nghiên c u - Đ i tư ng nghiên c u: Đ tài t p trung nghiên c u v cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC - Ph m vi nghiên c u: Đ tài nghiên c u t i Công ty Ki m toán K toán AAC Phương pháp nghiên c u D a nh ng lu n ñi m khoa h c c a Ch nghĩa v t bi n ch ng ñ nghiên c u v n ñ lý lu n th c ti n m t cách logic, khoa h c; k t h p v n d ng phương pháp c th khác như: Phương pháp nghiên c u tài li u, ph ng v n, so sánh, phân tích, t ng h p… đ phân tích, đánh giá th c ti n cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC t i Cơng ty Ki m toán K toán AAC Nh ng ñóng góp c a lu n văn - Lu n văn ñã nghiên c u, t ng h p h th ng hóa nh ng v n đ lý lu n v ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC -6- Mơ t ph n ánh th c tr ng ñánh giá h th ng KSNB DN - giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC t i Cơng ty Ki m toán K toán AAC T nh ng t n t i th c t , Lu n văn ñã ñưa ñ xu t ñ - hồn thi n cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC t i Cơng ty Ki m toán K toán AAC K t c u c a Lu n văn Ngoài ph n M ñ u K t lu n, Lu n văn g m có chương: Chương 1: Cơ s lý lu n v ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC Chương 2: Cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Cơng ty Ki m tốn K tốn AAC Chương 3: Hồn thi n cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC t i Cơng ty Ki m toán K toán AAC CHƯƠNG CƠ S LÝ LU N V ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG V H TH NG KSNB 1.1.1 M t s khái ni m v h th ng KSNB Theo ñ nh nghĩa v h th ng KSNB vào năm 1992 c a Coso m t q trình Ban Giám ñ c, nhà qu n lý nhân viên -7- c a ñơn v chi ph i, ñư c thi t k ñ cung c p m t s ñ m b o h p lý nh m th c hi n m c tiêu: BCTC ñáng tin c y, tuân th lu t l quy ñ nh, ho t ñ ng h u hi u có hi u qu Theo VSA s 400 v “Đánh giá r i ro KSNB” khái ni m v h th ng KSNB ñư c ñ nh nghĩa: “H th ng KSNB qui ñ nh th t c ki m soát đơn v đư c ki m tốn xây d ng áp d ng nh m b o ñ m cho ñơn v tuân th pháp lu t qui ñ nh, ñ ki m tra, ki m soát, ngăn ng a phát hi n gian l n, sai sót; đ l p BCTC trung th c h p lý; nh m b o v , qu n lý s d ng có hi u qu tài s n c a ñơn v ” 1.1.2 Các b ph n c u thành c a h th ng KSNB Theo VSA s 400 v “Đánh giá r i ro KSNB ” nghiên c u v KSNB, KTV c n ñánh giá 03 y u t c a h th ng KSNB là: môi trư ng ki m soát, h th ng k toán th t c ki m soát 1.1.3 Các h n ch c a h th ng KSNB b t kỳ ñơn v nào, m t h th ng KSNB khơng th hồn tồn h u hi u dù có đư c đ u tư r t nhi u thi t k v n hành h th ng Ngay c có th xây d ng h th ng hồn h o v c u trúc, hi u qu th c s c a v n tùy thu c vào nhân t ch y u ngư i, t c ph thu c vào l c làm vi c tính đáng tin c y c a l c lư ng nhân s 1.2 ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TỐN BCTC 1.2.1 M c tiêu đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC -8- KTV ph i có đ hi u bi t v h th ng k toán h th ng KSNB c a khách hàng ñ l p k ho ch ki m tốn t ng th chương trình ki m tốn thích h p, có hi u qu KTV ph i s d ng kh xét đốn chun mơn c a đ đánh giá r i ro ki m tốn xác đ nh th t c ki m toán nh m gi m r i ro ki m toán xu ng th p t i m c có th ch p nh n đư c 1.2.2 Đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC Trong ki m tốn BCTC, đ tìm hi u ñánh giá h th ng KSNB DN, KTV ti n hành qua bư c sau ñây: Bư c 1: Tìm hi u h th ng KSNB DN; Bư c 2: Đánh giá sơ b v r i ro ki m soát, thi t k th nghi m ki m soát; Bư c 3: Th c hi n th nghi m ki m sốt chương trình ki m toán; Bư c 4: Đánh giá l i r i ro ki m sốt u ch nh nh ng th nghi m b n ñã d ki n; Trong ph m vi nghiên c u c a ñ tài “ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC”, tác gi ch trình bày bư c cơng vi c có liên quan Đó là: Tìm hi u v h th ng KSNB, đánh giá sơ b v r i ro ki m soát thi t k th nghi m ki m soát giai ño n l p k ho ch ki m tốn 1.2.2.1 a Tìm hi u h th ng KSNB DN Tìm hi u b ph n c a h th ng KSNB: tìm hi u v mơi trư ng ki m soát, h th ng k toán th t c ki m soát -9- b Phương pháp tìm hi u h th ng KSNB: d a vào kinh nghi m ki m toán trư c ñây t i ñơn v ; Ph ng v n nhà qu n lý, nhân viên giám sát, nh ng nhân viên khác; Ki m tra lo i tài li u s sách; Quan sát ho t đ ng ki m sốt v n hành c a chúng th c ti n c L p h sơ ki m toán H sơ thư ng đư c th c hi n hồn thành dư i d ng b ng tư ng thu t, b ng câu h i v h th ng KSNB ho c lưu ñ 1.2.2.2 Đánh giá sơ b r i ro ki m soát, thi t k th nghi m ki m sốt KTV s đánh giá r i ro ki m soát theo t ng s d n li u Đ đánh giá, KTV có th th c hi n bư c: Nghiên c u thơng tin thu th p đư c qua vi c tìm hi u; Xác đ nh sai sót ti m tàng nh ng th t c ki m soát ch y u; Đánh giá sơ b r i ro ki m soát Thi t k th nghi m ki m soát ĐÁNH GIÁ H 1.2.3 X 1.2.3.1 TH NG KSNB TRONG MÔI TRƯ NG LÝ THƠNG TIN B NG MÁY TÍNH nh hư ng c a môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính đ n h th ng KSNB Mơi trư ng tin h c có nh hư ng đáng k ñ n vi c thi t k th c hi n h th ng KSNB m t ñơn v Khi thi t k h th ng KSNB môi trư ng tin h c, c n lưu ý ñ n nh ng nhân t theo nguyên t c h n ch r i ro ti m tàng t n d ng ưu th s n có c a h th ng máy tính 1.2.3.2 Cơng tác ki m sốt h th ng KSNB môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính -10- Các ho t đ ng ki m sốt mơi trư ng tin h c thư ng đư c phân thành ho t đ ng ki m sốt chung ho t đ ng ki m sốt ng d ng 1.2.3.3 Đánh giá h th ng KSNB môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính a Tìm hi u h th ng KSNB môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính Trong mơi trư ng x lý thơng tin b ng máy tính, KTV c n hi u rõ v mơi trư ng tin h c c a đơn v xác đ nh nh hư ng c a ñ n r i ro ti m tàng r i ro ki m soát b Đánh giá sơ b r i ro ki m sốt Ti n trình đánh giá r i ro ki m sốt đánh giá s h u hi u c a h th ng KSNB c a ñơn v nh m ngăn ng a hay phát hi n sai ph m tr ng y u N u KTV ñánh giá sơ b m c r i ro ki m soát t i đa, th nghi m ki m sốt s khơng ñư c th c hi n Ngư c l i, n u k t qu tìm hi u v h th ng KSNB môi trư ng tin h c cho th y m c r i ro ki m sốt đư c đánh giá sơ b khơng đ n m c t i ña, KTV s thi t k th c hi n th nghi m ki m sốt nh m có thêm nh ng b ng ch ng trư c ñi ñ n k t lu n th c v m c r i ro ki m soát c Thi t k th nghi m ki m sốt Phương pháp khơng d a vào h th ng máy tính Phương pháp s d ng h th ng máy tính • Th nghi m ki m sốt đ i v i ho t đ ng ki m sốt chung • Th nghi m ki m sốt đ i v i ho t đ ng ki m soát ng d ng K T LU N CHƯƠNG -12- Cơng ty ho t đ ng theo lo i hình Cơng ty TNHH thành viên tr lên, có c u t ch c g m: T ng Giám đ c, 02 Phó T ng Giám ñ c, 01 Giám ñ c kh i ki m tốn BCTC, 01 Giám đ c kh i ki m tốn XDCB, 04 phịng ki m tốn BCTC, 02 phịng ki m tốn XBCB, phịng Tư v n – Đào t o phịng ban chun mơn nghi p v 2.2 ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 2.2.1 Khái quát v quy trình ki m tốn BCTC c a AAC 2.2.1.1 Cơ s xây d ng quy trình ki m tốn BCTC c a AAC AAC ñã xây d ng quy trình ki m tốn BCTC d a nh ng lý lu n chung v ki m toán, Chu n m c Ki m toán, Quy ch ki m toán ñ c l p Ch ñ k toán Vi t Nam hi n hành, Chương trình ki m tốn m u c a VACPA, đ ng th i có s so sánh, ñ i chi u v n d ng Chu n m c ki m toán Thơng l đư c ch p nh n chung c a Qu c t 2.2.1.2 Phương pháp ti p c n ki m toán chung nguyên t c b n khác Phương pháp lu n ki m tốn c a quy trình ki m tốn BCTC phương pháp ki m toán d a r i ro Theo vi c xác đ nh, ñánh giá thi t k th t c ñ x lý r i ro ñư c th c hi n su t trình ki m tốn Đây phương pháp ki m tốn đư c thi t k phù h p v i phương pháp ti p c n nguyên t c xây d ng h th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam Qu c t 2.2.1.3 Các n i dung b n quy trình ki m tốn BCTC c a AAC -13- Quy trình ki m tốn BCTC t i AAC chia thành 03 giai ño n: L p k ho ch ki m toán; th c hi n ki m toán; T ng h p, k t lu n l p Báo cáo ki m tốn Quy đ nh v đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n 2.2.2 l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC 2.2.2.1 Xem xét ch p nh n khách hàng ñánh giá r i ro h p ñ ng - A100 Trư c ch p nh n m t H p đ ng ki m tốn, C p Trư ng phịng ki m tốn Cơng ty thư ng thu th p nh ng thông tin sơ b v khách hàng như: lĩnh v c ho t ñ ng, lo i hình DN, hình th c s h u, công ngh s n xu t, t ch c b máy qu n lý th c ti n ho t ñ ng c a ñơn v , qua có nh ng hi u bi t c n thi t v tình hình kinh doanh c a khách hàng đ đánh giá kh trì khách hàng hi n có ho c đánh giá khách hàng ti m Trên s đó, Cơng ty s cân nh c đ n tính đ c l p, l c ph c v khách hàng c a tính tr c c a Ban lãnh ñ o khách hàng 2.2.2.2 Tìm hi u khách hàng mơi trư ng ho t đ ng - A310 KTV tìm hi u v nh ng nhân t bên bên ngồi tác đ ng đ n DN, tìm hi u v DN 2.2.2.3 Đánh giá chung v h th ng KSNB r i ro gian l n - A610 Đ xác ñ nh ñánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thơng qua hi u bi t v đơn v đư c ki m tốn mơi trư ng c a ñơn v , yêu c u KTV c n tìm hi u h th ng KSNB v m t thi t k tri n khai nh m xác ñ nh n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki m toán Vi c tìm hi u đánh giá h th ng KSNB giai ño n th c hi n ñánh giá h th ng KSNB phương di n t ng th BCTC -14- 2.2.2.4 Tìm hi u sách k tốn chu trình kinh doanh quan tr ng - A400 KTV tìm hi u sách k tốn chu trình kinh doanh quan tr ng ñ xác ñ nh hi u ñư c giao d ch s ki n liên quan đ n chu trình kinh doanh quan tr ng, có nh hư ng tr c ti p ñ n nghi p v kinh t phát sinh, th t c ki m tra, ki m soát nghi p v kinh t l p ch ng t k tốn; đánh giá v m t thi t k th c hi n ñ i v i th t c ki m sốt c a chu trình kinh doanh này; quy t đ nh xem li u có ki m tra h th ng KSNB; thi t k th t c ki m tra b n phù h p v i chu trình kinh doanh có hi u qu Sau hồn thành cơng vi c trên, k t qu c a vi c ñánh giá ban ñ u v h th ng KSNB s ñư c t ng h p v M u A810 ñ t ng h p k ho ch ki m toán cho cu c ki m tốn 2.2.3 Th c t cơng tác ñánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC Tác gi ti n hành kh o sát cơng tác đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC 02 năm g n (t năm 2008 ñ n năm 2009) t i AAC b ng cách nghiên c u h sơ ki m toán BCTC c a DN T ng s h sơ ki m tốn BCTC năm 2008 c a Cơng ty AAC 514 h sơ năm 2009 550 h sơ, công tác kh o sát ti n hành ñ i v i 50 khách hàng ñư c ch n ng u nhiên t B ng danh sách khách hàng theo lo i hình ho t đ ng c a AAC, t ch n 20 b h sơ cho năm 2008 2009, m i năm nghiên c u h sơ c a 10 khách hàng cho lo i hình DN, có: 02 b h sơ cho lo i hình DN s n xu t; 02 b h sơ cho lo i hình DN d ch v ; 02 b h sơ cho lo i hình Doanh ngh p thương m i, 02 b -15- h sơ cho lo i hình DN xây l p, 02 b h sơ cho DN kinh doanh t ng h p nhi u ngành ngh Qua vi c nghiên c u, xem xét h sơ ki m tốn trao đ i v i cá nhân có liên quan, tác gi nh n th y r ng công tác l p k ho ch ki m tốn BCTC nói chung cơng tác đánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC nói riêng t i AAC ch m i th c s đư c quan tâm vịng 02 năm g n (năm 2008, năm 2009) Do đó, tác gi ñã ti n hành xem xét nghiên c u k h sơ ki m toán c a năm 2008, năm 2009, d a vi c nghiên c u k t h p v i vi c ph ng v n cá nhân liên quan th c hi n h sơ th c t cơng vi c mà th c hi n tr c ti p th i gian qua ñ ñưa nh ng nh n xét chung v th c tr ng cơng tác đánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC sau: M t s h sơ ki m toán năm 2008, năm 2009 có th c hi n cơng tác ñánh giá h th ng KSNB, năm trư c Cơng ty chưa tr ng nên h sơ năm trư c h u chưa th hi n cơng tác đánh giá h th ng KSNB Cơng tác đánh giá h th ng KSNB năm 2008, năm 2009 ch ñư c th c hi n ñ i v i kho ng 100 khách hàng v i đ c m có quy mơ l n (V n ñi u l 30 t VNĐ), ho t đ ng b n có t ch c h th ng KSNB Trư c th c tr ng đó, tác gi ch n m t vài b h sơ n hình, đ i di n cho h sơ có th c hi n ñánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC nghiên c u năm 2008 -16- năm 2009 ñ minh h a cho th c t công tác ñánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC 2.2.3.1 Xem xét ch p nh n khách hàng ñánh giá r i ro H p ñ ng Đ i v i khách hàng m i, trư c quy t ñ nh ch p nh n ki m toán BCTC cho khách hàng, c p Trư ng phịng c a Cơng ty s c vào y u t ngành ngh , m c đ quan tâm c a cơng chúng, hi u bi t v ngành ngh , trình đ cơng ngh ñ c thù ngu n nhân l c c a Cơng ty đ th c hi n vi c xem xét ch p nh n khách hàng ñánh giá r i ro h p đ ng 2.2.3.2 Tìm hi u khách hàng môi trư ng ho t ñ ng KTV ti n hành tìm hi u khách hàng mơi trư ng ho t đ ng, t ñó s ñánh giá sơ b v r i ro, Tài kho n nh hư ng thi t k th t c b n ñ h n ch r i ro 2.2.3.3 Đánh giá chung v h th ng KSNB r i ro gian l n KTV s ti n hành tìm hi u h th ng KSNB 03 thành ph n: (1) Môi trư ng ki m sốt, (2) Quy trình đánh giá r i ro (3) Giám sát ho t đ ng ki m sốt 2.2.3.4 Tìm hi u sách k tốn chu trình kinh doanh quan tr ng KTV s ti n hành tìm hi u v m t thi t k c a h th ng KSNB ñánh giá xem th t c ki m sốt có đư c tri n khai khơng Cu i cùng, sau hồn thành t t c cơng vi c đánh giá h th ng KSNB DN giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC, k t qu c a vi c ñánh giá ban ñ u v h th ng KSNB s ñư c t ng h p v M u A810 ñ t ng h p k ho ch ki m toán cho cu c ki m toán -17- 2.3 NH N XÉT V CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 2.3.1 Ưu m Nhìn chung, quy trình ñánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC tương ñ i ñ y ñ , ñư c xây d ng phù h p v i h th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam đư c c th hóa thành B ng câu h i dư i d ng Có/Khơng/Khơng áp d ng hay B ng câu h i ch mang tính g i ý bu c KTV ph i linh ho t d a vào tình hình th c t c a ñơn v ñ ñánh giá, m u bi u ñư c thi t k s n v n i dung giúp ti t ki m th i gian chi phí cu c ki m toán 2.3.2 M t s h n ch Chưa tuân th tri t ñ quy ñ nh v ñánh giá h th ng KSNB • Vi c đánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m tốn BCTC theo quy trình ch m i ñư c th c hi n m u m t s khách hàng l n, m t s khách hàng khác chưa th hi n ñ y ñ th t c v ñánh giá h th ng KSNB • Theo quy đ nh c a Chu n m c Ki m tốn Vi t Nam, đánh giá h th ng KSNB t i ñơn v khách hàng n m giai ño n l p k ho ch ki m toán c th c hi n ki m toán Tuy nhiên th c t , r t KTV ti n hành cơng vi c tìm hi u đánh giá h th ng KSNB mà b t tay vào ki m tra th nghi m b n -18- • T i AAC, KTV ch ñánh giá r i ro ki m soát d a câu h i v h th ng KSNB ch chưa xem xét ñ n t m quan tr ng c a m i câu h i, chưa lư ng hóa đư c k t qu ñánh giá ñ làm s ñưa k t lu n sơ b v r i ro ki m sốt Th t c tìm hi u ñ i v i chu trình kinh doanh quan tr ng chưa ñ y ñ AAC ch xây d ng th t c ñánh giá h th ng KSNB ñ i v i chu trình chưa ñ y ñ Trên th c t , ho t ñ ng c a ñơn v di n nhi u chu trình nghi p v khác quan tr ng khơng có kh gây sai sót tr ng y u BCTC như: chu trình x lý máy tính, chu trình tài chính…mà chu trình khơng th khái qt đư c K thu t ñánh giá h th ng KSNB chưa linh ho t • K thu t đánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m toán ch y u c a KTV ph ng v n Ban lãnh ñ o, nhân viên phịng k tốn hay phịng ban liên quan Đi u có th gây s khơng h p lý đ i v i m t s th t c ki m toán nh t đ nh tính xác c a thơng tin thu th p ñư c ph thu c r t l n vào s trung th c thi n chí c a khách hàng, kh di n ñ t c a KTV câu h i c a ngư i ñư c ph ng v n • AAC th c hi n mơ t h th ng KSNB b ng hình th c B ng câu h i đơi khơng đ t hi u qu t i ưu AAC c n khuy n khích KTV di n đ t h th ng KSNB b ng nh ng hình th c t i ưu Trong đó, s d ng lưu đ k t h p v i vi c mô t -19- m t hình th c có nhi u ưu m nh t, giúp KTV có nhìn t ng th v h th ng KSNB • Vi c tìm hi u h th ng KSNB ñánh giá r i ro ki m sốt ban đ u ch c p tr lý KTV năm tr lên Cơng ty Ki m tốn th c hi n Các tr lý KTV c p dư i không tham gia vào q trình tìm hi u này, đó, s r t khó khăn vi c n m b t thông tin v h th ng KSNB c a ñơn v ñ ti n hành cu c ki m tốn m t cách hi u qu đ ng nh t Chưa tr ng cơng tác đánh giá h th ng KSNB môi trư ng tin h c AAC chưa xây d ng quy trình đánh giá h th ng KSNB môi trư ng x lý thơng tin b ng máy tính m t cách b n mà ch d ng l i vi c tìm hi u quan m c a Ban lãnh đ o thơng tin chung khác liên quan Đây ñư c xem m t nh ng t n t i l n mà Công ty c n ph i nhanh chóng tìm cách kh c ph c 2.3.3 Nguyên nhân c a nh ng h n ch Trình đ c a đ i ngũ KTV cịn chưa đ ng đ u Chưa nh n th c ñúng t m quan tr ng c a vi c đánh giá h th ng KSNB M c phí ki m toán chưa th c s h p lý K T LU N CHƯƠNG Trong chương 2, lu n văn ñã gi i thi u t ng quan v q trình hình thành, phát tri n, đ c ñi m ho t ñ ng, t ch c b máy qu n lý cơng tác đánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC c a AAC -20- CHƯƠNG HỒN THI N CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 3.1 HỒN THI N CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 3.1.1 V ñánh giá sơ b r i ro ki m sốt T i AAC, KTV ch đánh giá sơ b r i ro ki m soát d a câu h i v h th ng KSNB ch chưa xem xét ñ n t m quan tr ng c a m i câu h i, chưa lư ng hóa đư c k t qu đánh giá đ làm s ñưa k t lu n sơ b v r i ro ki m soát Tác gi xin ñ xu t m t s gi i pháp sau: Thi t k l i b ng câu h i cho có th bao qt đư c r i ro ki m sốt chu trình kinh doanh có th đánh giá r i ro ki m sốt đ i v i t ng c d n li u c a t ng nghi p v Xây d ng cách th c ñánh giá, phân tích r i ro ki m sốt m t cách có h th ng hơn, khách quan b ng cách ñ nh lư ng r i ro ki m sốt: đ i v i m i câu h i, ph i xác ñ nh ñư c t m quan tr ng c a k t h p v i k t qu tr l i ñ cho ñi m thích h p Đ cho ñi m cho m i câu h i, KTV nên v n d ng phương pháp: m i câu h i ñư c thi t k dư i d ng câu tr l i Có/Khơng, KTV s nh n đ nh m c ñ nh hư ng c a th t c ki m sốt đ n BCTC là: cao, th p trung bình, k t h p v i câu tr l i nh n đư c Có/Khơng ñ cho ñi m B ng cho ñi m có d ng sau: -21- B NG CHO ĐI M K T H P M cñ nh hư ng Câu tr l i đ n BCTC Có (T t) Khơng (X u) Cao 0,5 Trung bình (TB) 1,0 Th p 1,5 D a nguyên t c th n tr ng, tác gi ñưa m c ñi m trung bình ñ k t lu n sơ b v r i ro ki m soát sau: Đi m đánh giá trung bình = T ng m câu h i/ T ng s câu h i • Đi m trung bình > = 2,0 • Đi m trung bình 1,0