Tài liệu Tiểu Luận: PHÂN TÍCH NHỮNG TỒN TẠI TRONG CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP ppt

Tuy nhiên, những cám dỗ từ mặt trái của nền kinh tế thịtrường phát triển cùng với sự bùng nổ thông tin hiện nay kéo theo ngày càng nhiều tồntại trong việc tuân thủ những chuẩn mực đạo đứ

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

BỘ MÔN KIỂM TOÁN

PHÂN TÍCH NHỮNG TỒN TẠI TRONG CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM VỀ TUÂN THỦ CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP

Giảng viên hướng dẫn: Ths Nguyễn Thị Thanh Mai

Nhóm thực hiện: Nhóm I (Thứ 5 – Ca 2)

Hà Nội, tháng 5 năm 2013

7 Nguyễn Văn Nam

8 Lê Văn Nguyên

9 Phan Thu Thảo (nhóm trưởng)

10 Lê Thu Vinh

11 Đỗ Thị Hà Yến

MỤC LỤC

BẢNG CHỮ VIẾT TẮT 1

LỜI MỞ ĐẦU 2

Phần I Tổng quan về chuẩn mực đạo đức 3

1 Tính độc lập 3

2 Tính chính trực và khách quan 6

3 Khách Quan 7

4 Năng lực chuyên môn và tính thận trọng 8

5 Tính bảo mật 8

6 Tư cách nghề nghiệp 10

7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 10

Phần II Nguyên nhân tồn tại việc không tuân thủ chuẩn mực đạo đức kiểm toán ở các công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay 11

1 Cố ý vi phạm do chế tài xử phạt quá nhẹ 11

2 Chênh lệch cung - cầu 14

3 Hiện tượng “cá lớn nuốt cá bé” trong nghành 18

4 Mối quan hệ giữa các công ty kiểm toán với khách hàng 20

5 “Lại quả” và “bỏ nhỏ” 21

PHẦN III Giải pháp nâng cao năng lực và phẩm chất của kiểm toán viên 23

1 Về phía nhà nước 23

2 Về phía nhà trường và các tổ chức đào tạo 23

3 Về phía các tổ chức, CTKT 24

4 Về phía KTV 25

Phần IV: Kiểm toán trên thế giới 27

V Tổng kết 30

PHỤ LỤC 01 31

BẢNG CHỮ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU

Như chúng ta đã biết, nền kinh tế phát triển đòi hỏi con người cần có nhiềuthông tin hơn để có thể nắm bắt cơ hội, để ra những quyết định đúng đắn và để tồn tại.Nhưng có nhiều lý do tác động tới nội dung và độ tin cậy của các thông tin, đặc biệt

là thông tin kinh tế Nhu cầu thẩm định về các nguồn thông tin này trở nên cấp thiếthơn bao giờ hết, chính vì vậy sự xuất hiện của các Kiểm toán viên là yếu tố kháchquan

“Có tài mà không có đức thì vô dụng; có đức mà không có tài thì làm việc gìcũng khó” là một trong những câu nói đi vào lịch sử của Chủ tịch Hồ Chí Minh “Đức” và “ Tài “ là hai khái niệm luôn đi cùng nhau, là điều kiện cần và đủ để làm nênmột Kiểm toán viên tốt Tuy nhiên, những cám dỗ từ mặt trái của nền kinh tế thịtrường phát triển cùng với sự bùng nổ thông tin hiện nay kéo theo ngày càng nhiều tồntại trong việc tuân thủ những chuẩn mực đạo đức của Kiểm toán viên, khiến cho Nhàquản lí và Nhà đầu tư đặt dấu chấm hỏi cho vấn đề “Đạo đức của Kiểm toán viên?”

Ở Việt Nam, Bộ Tài chính đã ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kếtoán, kiểm toán Việt Nam theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005cùng một số văn bản pháp qui qui định mức xử phạt trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán.Tuy nhiên, những tồn tại trong việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức ngày cảng nhiều, gâynguy hại đến uy tín của nghề kiểm toán, thiệt hại kinh tế cho Nhà đầu tư và gây khó khăncho các cấp quản lý

Nắm bắt được thực trạng này, các thành viên nhóm I đã thảo luận: “Phân tíchnhững tồn tại trong các công ty kiểm toán Việt Nam về tuân thủ chuẩn mực đạo đứcnghề nghiệp” Qua đây, chúng em nêu ra nội dung của chuẩn mực đạo đức, những tồntại, tìm nguyên nhân và biện pháp để hạn chế việc vi pham chuẩn mực đạo đức đối vớiKTV hiện nay Trong quá trình thảo luận, chúng em không tránh khỏi thiếu sót, rấtmong sự nhiệt tình đóng góp ý kiến của Cô và các bạn để bài tiểu luận được hoànthiện hơn

Nhóm thảo luận xin chân thành cảm ơn!

Phần I Tổng quan về chuẩn mực đạo đức

Tuân thủ chuẩn mực về đạo đức là một trong những điều kiện cần để hoạt độngkiểm toán đạt được chất lượng cao và hoàn thành tốt các mục tiêu đặt ra Nhất là trongthời kì nền kinh tế thị trường phát triển như hiện nay, để đưa ra một quyết định đầu tư,hay một chiến lược kinh doanh, hay thanh trừ loại bỏ những tổ chức kinh doanh hoạtđộng yếu kém, góp phần đưa nền kinh tế phát triển bền vững, người ta cần đến nhữngdịch vụ kiểm toán Với sự phát triển của nền kinh tế như thế, số lượng các dịch vụkiểm toán ngày càng nhiều kéo theo sự gia tăng không ngừng của số lượng người sửdụng thông tin được kiểm toán để phục vụ nhu cầu của mình, vì thế nó đòi hỏi nhữngngười làm kiểm toán phải có đạo đức nghề nghiệp và tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩnmực đạo đức khi thực hiện các cuộc kiểm toán Việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức

sẽ góp phần nâng cao uy tín của nghề kiểm toán, bảo đảm chất lượng phục vụ kháchhàng, tạo niềm tin đối với người sử dụng thông tin Vì thế việc tuân thủ chuẩn mựcđạo đức là một vấn đề hết sức quan trọng Sau đây là một số các nguyên tắc cơ bảntrong chuẩn mực đạo đức

1 Tính độc lập

a Khái niệm và tầm quan trọng

Độc lập là một nguyên tắc hành nghề cơ bản của một kiểm toán viên, tính độclập thể hiện rằng trong quá trình kiểm toán hay cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểmtoán viên hành nghề phải thực sự không bị chi phối hoặc bị tác động bởi bất kì lợi íchvật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lậpnghề nghiệp của mình

Độc lập được xem như là điều kiện cần để đạt được mục tiêu của hoạt độngkiểm toán Kết quả kiểm toán sẽ không có giá trị khi những người sử dụng kết quảkiểm toán tin rằng cuộc kiểm toán thiếu tính độc lập cho dù nó có được thực hiện bởingười có trình độ cao đến đâu

Yêu cầu về tính độc lập đòi hỏi sự trung thực và trách nhiệm của kiểm toánviên đối với những người sử dụng kết quả kiểm toán; các kiểm toán viên không bịràng buộc khi tiếp xúc với các tài liệu, báo cáo của doanh nghiệp, mọi câu hỏi về tìnhhình kinh doanh hoặc các xử lí kế toán trong các giao dịch của doanh nghiệp cần đượctrả lời đầy đủ và đảm bảo rằng kiểm toán viên không bị hạn chế trong việc thu thậpcác bằng chứng kiểm toán

b Tính độc lập bao gồm

Độc lập về tư tưởng: là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ra ý kiến mà không

chịu ảnh hưởng của những tác động trái với những đánh giá chuyên nghiệp, cho phépmột cá nhân hành động một cách chính trực, khách quan và có sự thận trọng nghềnghiệp

Độc lập về hình thức: là không có quan hệ thực tế và hoàn cảnh đáng kể làm

cho bên thứ ba hiểu là không độc lập, hoặc hiểu là tính chính trực, khách quan và thậntrọng nghề nghiệp của kiểm toán viên không được duy trì

Chẳng hạn: độc lập về quan hệ kinh tế; quan hệ nhân thân; độc lập về chuyên

môn với đơn vị kiểm toán

c Các nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập

Tính độc lập có nguy cơ bị ảnh hưởng do tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, quan hệruột thịt, quan hệ khác và sự đe dọa

- Nguy cơ do tư lợi: diễn ra khi kiểm toán viên hoặc công ty kiểm toán có thể thu

được lợi ích tài chính hoặc các xung đột lợi ích cá nhân khác với khách hàng sử dụngdịch vụ bảo đảm

- Nguy cơ tự kiểm tra: diễn ra khi các sản phẩm hay sự đánh giá từ một hợp đồng

kiểm toán trước đây, nay được đánh giá lại để có được kết luận hợp đồng kiểm toánlần này là cùng do một người làm Hoặc khi thành viên của nhóm kiểm toán trước đây

đã từng là giám đốc, nhân viên có chức vụ, ảnh hưởng đáng kể và trực tiếp tới vấn đềtrọng yếu của hợp đồng kiểm toán

- Nguy cơ về sự bào chữa: diễn ra khi công ty hay thành viên kiểm toán xúc tiến

hoặc nhận thức được việc xúc tiến các giao dịch của khách hàng ( hay nói cách khácviệc đưa ra ý kiến của công ty hay thành viên kiểm toán bị phụ thuộc vào kháchhàng)

Ví dụ: Một thành viên của nhóm kiểm toán là người trung gian giao dịch hoặc xúc tiếnbán các loại: cổ phiếu, chứng khoán của khách hàng

- Nguy cơ về quan hệ ruột thịt: diễn ra khi công ty hay thành viên kiểm toán thông

cảm với lợi ích của khách hàng vì có quan hệ ruột thịt( như anh em,vợ chồng, ngườithân của giám đốc, kế toán trưởng, thành viên hội đồng quản trị của khách hàng, )

- Nguy cơ bị đe dọa: xảy ra khi thành viên trong nhóm kiểm toán bị uy hiếp, đe

dọa nhằm ngăn cản hành động theo đúng nguyên tắc khách quan từ phía giám đốc,nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng Chẳng hạn: đe dọa gâythương tích, tính mạng,

d Các biện pháp bảo vệ

Công ty hay nhóm kiểm toán có trách nhiệm giữ gìn tính độc lập bằng cách xemxét hoàn cảnh thực tế của các nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập và áp dụng các biệnpháp bảo vệ để loại bỏ hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được.Nếu là nguy cơ trọng yếu có ảnh hưởng rất nghiêm trọng thì phải hủy bỏ kết quảkiểm toán, không trọng yếu thì có thẻ xem xét và áp dụng các biện pháp bảo vệ phùhợp nhằm giảm thiểu hoặc loại bỏ nguy cơ tới mức có thể

Có 2 loại biện pháp bảo vệ:

- Các biện pháp do pháp luật và chuẩn mực nghề nghiệp quy định, gồm có:

+ Yêu cầu về trình độ chuyên môn, kinh nghiệm nghề nghiệp

+Yêu cầu liên tục cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm cho kiểm toán viên.+ Quy định về cơ cấu bộ máy quản trị

+Luật pháp liên quan đến việc kiểm tra tính độc lập của công ty hay kiểm toánviên

- Các biện pháp do môi trường làm việc tạo ra, gồm:

+ Các biện pháp của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, như:

Nhà quản lí của khách hàng phải là những người có đủ trình độ đưa ra quyếtđịnh quản lí, và khi đề xuất công ty kiểm toán thì không thể là người phê chuẩn đềxuất này; phải có cơ cấu bộ máy quản lý điều hành và có năng lực quản lý; có chínhsách và các thủ tục nội bộ đảm bảo đến tính độc lập,

+ Các biện pháp trong các quy định và thủ tục của công ty kiểm toán:

Lãnh đạo công ty kiểm toán nhấn mạnh đến tầm quan trọng của tính độc lập vàyêu cầu thành viên của nhóm kiểm toán phải ký cam kết và hành động phù hợp vớicam kết và sự quan tâm của công chúng

Chính sách và thủ tục để quản lý và giám sát sự phụ thuộc vào doanh thu nhậnđược từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo

Phân công một thành viên Ban Giám đốc chịu trách nhiệm xem xét tổng thể sựphân công trong bộ máy quản lý và các biện pháp bảo vệ.

Chính sách và thủ tục thực hiện giám sát chất lượng hợp đồng kiểm toán

Cơ chế kỷ luật nhằm nâng cao sự tuân thủ các chính sách và thủ tục

Xin ý kiến tư vấn từ bên thứ ba, như tổ chức nghề nghiệp, chuyên gia, chuyêngia tư vấn pháp luật hoặc một kiểm toán viên hành nghề khác

Luân chuyển người chịu trách nhiệm soát xét

Khi đã có các biện pháp bảo vệ như đã nêu ở trên nhưng vẫn không thể loại bỏ hoặc làm giảm các nguy cơ trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập xuống đến mức có thể chấp nhận được, hoặc khi doanh nghiệp được kiểm toán quyết định không loại bỏ các hoạt động hoặc lợi ích dẫn đến các nguy cơ này, cách duy nhất là từ chối thực hiện hoặc rút khỏi hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo.

- Tính khách quan: thể hiện sự công bằng, không phán quyết vội vàng, không áp

đặt , không gây sức ép cho người khác

Một số nhân tố ảnh hưởng khi xem xét tới tính khách quan:

+ Người làm kiểm toán trong các trường hợp phải chịu áp lực mạnh, có thể dẫntới vi phạm tính khách quan, chẳng hạn: bị chịu áp lực về mặt thời gian hoàn thànhkiểm toán, từ đó dẫn đến đưa ra quyết định vội vàng

+ Người làm kiểm toán có các mối quan hệ dẫn dến sự thiên vị, bị ảnh hưởngbởi người khác, hoặc có thành kiến, thù hằn với khách hàng

Người làm kiểm toán phải có nghĩa vụ bảo đảm tôn trọng tính khách quan đối với cácquan hệ cá nhân liên quan đến dịch vụ chuyên nghiệp

+ Kiểm toán viên nhận quà hoặc tặng quà, dự chiêu đãi hoặc mời chiêu đãi đếnmức có thể làm ảnh hưởng đáng kể tới các đánh giá nghề nghiệp hoặc tới những người

họ cùng làm việc Quà tặng hoặc chiêu đãi là quan hệ tình cảm cần thiết nhưng ngườilàm làm kiểm toán nên tránh các trường hợp có thể ảnh hưởng đến tính chính trực,khách quan hoặc dẫn đến tai tiếng nghề nghiệp

Người làm kiểm toán không nên có liên quan đến các báo cáo, tờ khai, các trao đổihay các thông tin khác nếu họ tin rằng những thông tin này:

+ Có các nhận định sai lệch hoặc gây hiểu nhầm một cách trọng yếu

+ Có các thông tin hay số liệu được cung cấp một cách cẩu thả

+ Bỏ sót hay che đậy thông tin được yêu cầu cung cấp trong trường hợp sự bỏ sóthay che đậy như vậy làm lệch lạc thông tin

Khi lựa chọn và áp dụng các tiêu chuẩn về đạo đức có liên quan tới tính khách quan,cần có sự quan tâm đáng kể tới các nhân tố sau:

- Người làm kế toán và người làm kiểm toán trong trường hợp phải chịu áp lựcmạnh, có thể dẫn tới việc vi phạm tính khách quan

- Do không thể định nghĩa và quy định được tất cả các trường hợp phải chịu áp lựcnên phải quy định các tiêu chuẩn để xác định các mối quan hệ có khả năng dẫn tớiviệc vi phạm tính khách quan của người làm kế toán và người làm kiểm toán

- Cần tránh các mối quan hệ dẫn tới sự thành kiến, thiên vị hoặc bị ảnh hưởng củanhững người khác có thể dẫn tới vi phạm tính khách quan

- Người làm kế toán và người làm kiểm toán có nghĩa vụ đảm bảo tôn trọng tínhkhách quan đối với các quan hệ cá nhân lien quan tới dịch vụ chuyên nghiệp

- Người làm kế toán và người làm kiểm toán không nên nhận quà hoặc tặng quà, dựchiêu đãi hoặc mời chiêu đãi đến mức có thể làm ảnh hưởng đáng kể tới các đánh giánghề ngiệp hoặc tới những người họ cùng làm việc Quà tặng hoặc chiêu đãi là quan

hệ tình cảm cần thiết nhưng những người làm kế toán và làm kiểm toán nên tránh cáctrường hợp có thể ảnh hưởng tới tính chính trực khách quan hoặc tai tiếng nghềnghiệp

4 Năng lực chuyên môn và tính thận trọng

Người làm kế toán và người làm kiểm toán phải thực hiện công việc kế toánkiểm toán với đầy đủ năng lực chuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất vàtinh thần làm việc chuyên cần.Kiểm toán viên có nhiệm vụ duy trì cập nhật và nângcao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong môi trường pháp lý và các tiến bộ kỹthuật để đáp ứng yêu cầu công việc

Nội dung: áp dụng với tất cả những người làm kế toán và những người làm kiểm toán:

- Người làm kế toán và người làm kiểm toán không được thể hiện là có những khảnăng và kinh nghiệm mà bản thân không có

- Duy trì kiến thức và trình độ chuyên môn đạt yêu cầu quy định đảm bảo cung cấpdịch vụ chuyên môn tốt nhất cho khách hàng hay chủ doanh nghiệp

- Hành động đúng mực, phù hợp với những chuẩn mực về kỹ thuật và nghề nghiệpkhi cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trao đổi thông tin và những thông tin sẽ công bố

5 Tính bảo mật

Là sự giữ bí mật về thông tin của quá trình kiểm toán Trong đó, người làm kiểmtoán phải bảo mật các thông tin có được trong quá trình kiểm toán; không được tiết lộbất cứ một thông tin nào khi chưa được phép của người có thẩm quyền, trừ khi cónghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc trong phạm vi quyền hạnnghề nghiệp của mình

a Nghĩa vụ và trách nhiệm của KTV

Tôn trọng nguyên tắc bảo mật các thông tin về khách hàng, ngay cả trong các mốiquan hệ gia đình và xã hội

Trách nhiệm bảo mật phải được thực hiện kể cả sau khi chấm dứt mối quan hệ giữangười làm kiểm toán với khách hàng.

Phải thực hiện nguyên tắc bảo mật trừ khi thông tin cần được cung cấp cho cơ quanchức năng có liên quan hoặc trách nhiệm nghề nghiệp hoặc luật pháp yêu cầu phải báocáo

Có nghĩa vụ đảm bảo các nhân viên dưới quyền và những người được mời tư vấncũng tôn trọng nguyên tắc bảo mật

Cần duy trì tính bảo mật ngay cả trong các mối quan hệ xã hội Cần cảnh giác vớikhả năng vô tình tiết lộ thông tin, nhất là trong các trường hợp có sự cộng tác lâu dàivới công ty liên kết, với người thân hay thành viên trong quan hệ gia đình trực tiếp.Không được sử dụng các thông tin này để thu lợi cá nhân hoặc thu lợi cho bên thứba

Không được công bố thông tin bảo mật về khách hàng, doanh nghiệp, tổ chức hiệntại và khách hàng, doanh nghiệp hoặc tổ chức tiềm năng, kể cả thông tin khác, nếukhông đựợc sự đồng ý của khách hàng

Cần hiểu biết về bản chất và phạm vi của trách nhiệm bảo mật trong các chuẩn mựcnghề nghiệp và các trường hợp cấm tiết lộ thông tin thu được

c Một số chú ý khi KTV xác định là thông tin bảo mật có thể được công bố

- Có phải tất cả thông tin sẽ công bố đều rõ ràng hoặc đã được chứng minh haykhông; Khi có tình huống liên quan đến thực tế hoặc ý kiến chưa được chứng minh thìphải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để xác định mức độ và hình thức công bốphù hợp

- Nên trao đổi thông tin với những bên có trách nhiệm đối với vấn đề sẽ công bố

- Xét đoán xem liệu người làm kiểm toán có phải chịu trách nhiệm pháp lý đối vớiviệc trao đổi thông tin và những thông tin sẽ công bố không

6 Tư cách nghề nghiệp

KTV phải đạt đến một chuẩn mực cao về hành vi như: trung thực và thẳng thắntrong quá trình làm việc và trong quan hệ của họ với các nhân viên của đơn vị đượckiểm toán Để có sự tin cậy từ phía công chúng, các KTV không được để bị nghi ngờ,phẩm chất liêm chính được đánh giá theo nghĩa đúng đắn và công bằng Phẩm chấtnày đòi hỏi KTV phải tuân thủ cả về hình thức và tinh thần các chuẩn mực về đạo đức

và các chuẩn mực về kiểm toán Phẩm chất trung thực cũng đòi hỏi KTV tuân thủnguyên tắc khách quan và độc lập, duy trì các chuẩn mực cao nhất về nhân cách vàhành vi nghề nghiệp, đưa ra các quyết định vì lợi ích của công chúng và áp dụng cáctiêu chuẩn cao về phẩm chất trung thực khi xử lí công việc và các nguồn lực của cơquan kiểm toán

KTV phải là người có tính khách quan và công bằng trong tất cả các công việcbao gồm việc lập các báo cáo trung thực và chính xác Do đó các kết luận trong báocáo và ý kiến chỉ nên bị ảnh hưởng bởi các bằng chứng được thu thập theo các chuẩnmực kiểm toán của cơ quan kiểm toán tối cao

7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn:

KTV phải thực hiện công việc kiểm toán theo những chuẩn mực chuyên môn

đã quy định trong chuẩn mực kiểm toán VN hay chuẩn mực quốc tế được VN chấpnhận và các quy định luật hiện hành Các chuẩn mực kiểm toán này quy định cácnguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục

cơ bản liên quan đến kiểm toán BCTC

KTV phải thực hiện công việc kiểm toán với đầy đủ năng lực chuyên môn cầnthiết, với sự thận trọng cao nhất và tính thần làm việc chuyên cần KTV có nghĩa vụduy trì cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong môi trườngpháp lí và các tiến bộ kĩ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc KTV cần phải có thái độhoài nghi mang tính nghề nghiệp trong quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán vàluôn ý thức rằng có thể tồn tại những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu củaBCTC như khi nhận được bản giải trình đó là đúng, mà phải tìm đc những bằng chứngcần thiết để chứng minh cho những giải trình đó Điều đó nói lên rằng tính thận trọngtrong nghề nghiệp đúng mực chính là điều kiện cần có để xác định và kiến nghị đúngđắn những cơ hội đem lại hiệu quả quản lí và có khả năng thu lợi nhuận tốt hơn

Tuy vậy, các KTV trải qua nhiều giai đoạn trong quá trình phát triển nghềnghiệp Họ có trình độ năng lực khác nhau do mỗi cá nhận có kiến thức, kĩ năng và kĩ

thuật như bề dày kinh nghiệm khác nhau Do đó cấn phải lưu ý khi giao trách nhiệmkiểm toán cho KTV.

Phần II Nguyên nhân tồn tại việc không tuân thủ chuẩn mực đạo đức kiểm toán ở các công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay:

1 Cố ý vi phạm do chế tài xử phạt quá nhẹ

Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2012 quy định nhữngsai phạm trong lĩnh vực kiểm toán không chỉ bị xử phạt cảnh cáo, mà có thể bị phạttiền, rút giấy phép hành nghề, thậm chí xử lý hình sự

BTC đang tổ chức lấy ý kiến dự thảo Nghị định về xử phạt vi phạm hành chínhtrong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập để trình Chính phủ ban hành để thi hành từ1/7/2013 Lý do chậm trễ, theo Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán, BTC, bản dự thảođang được rà soát và lấy ý kiến đóng góp để thống nhất với các quy định tại Luật Xử

lý vi phạm hành chính, có hiệu lực thi hành từ 1/7/2013, quy định mức xử phạt bằngtiền nặng hơn rất nhiều so với Pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính trước đây, tối đatới 1 tỷ đồng đối với cá nhân và 2 tỷ đồng đối với tổ chức

Tuy nhiên, dự thảo Nghị định vẫn đưa ra mức xử phạt bằng tiền quá thấp, mặc

dù trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, DN có thể “đi đêm” với kiểm toán “phù phép”biến lỗ thành lãi hàng chục tỷ đồng

Những thí dụ điển hình về xử phạt bằng tiền quá thấp gồm: hành vi giả mạo,khai man chứng từ kế toán, thoả thuận hoặc ép buộc người khác giả mạo, khai manchứng từ kế toán, lập chứng từ kế toán có nội dung các liên không giống nhau trongtrường hợp phải lập chứng từ kế toán có nhiều liên cho một nghiệp vụ kinh tế, tàichính phát sinh, bán hàng không lập hoá đơn bán hàng theo quy định bị phạt chỉ có20-30 triệu đồng Trong khi tội giả mạo và khai man thuộc loại tội nặng trong nhiềulĩnh vực khác, có thể bị đi tù

Tương tự, trong lĩnh vực kiểm toán, hành vi giả mạo, sửa chữa, tẩy xóa giấychứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, cho thuê, cho mượn, cầm cốgiấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán có thể bị phạt tiền từ 20-

40 triệu đồng

Đáng chú ý là tổ chức kiểm toán đã bị thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiệnkinh doanh dịch vụ kiểm toán nhưng vẫn “âm thầm” tiếp tục kinh doanh các dịch vụchỉ bị phạt tiền từ 80-100 triệu đồng Đối với hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán,chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam nếu có hành vi vi phạm

có thể bị phạt từ 20-80 triệu đồng

Nhiều nhà đầu tư và cổ đông, nhất là các doanh nghiệp niêm yết đặc biệt quantâm đến quy định rất quan trọng trong dự thảo là những thành viên tham gia cuộckiểm toán (cá nhân, tổ chức, các doanh nghiệp) thực hiện hành vi thông đồng, móc nốivới đơn vị được kiểm toán để làm sai lệch tài liệu kế toán, báo cáo tài chính, chỉ bịphạt từ 20-30 triệu đồng

Những kiểm toán viên “mất đạo đức” thực hiện kiểm toán cho khách hàng khikhách hàng, đơn vị được kiểm toán có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, trái vớiyêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ hoặc trái với quy định của pháp luật chỉ bị phạt từ

40 tới 60 triệu đồng Tuy dự thảo có quy định thêm: Kiểm toán viên còn bị áp dụngcác hình phạt bổ sung như: bị cấm tham gia nhóm kiểm toán, cấm tham gia hoạt độngkiểm toán, buộc nộp lại số khoản lợi bất hợp pháp có được do thực hiện hành vi viphạm mà có, nhưng chưa quy định khoản lợi bất hợp pháp cụ thể là gì, tính toán ra saohay lại phải chờ một thông tư hướng dẫn thi hành nghị định của Bộ Tài chính

Ở một số nước tiên tiến trên thế giới, quy định mức phạt trên từng mức lợi íchđem lại từ sai phạm, ví dụ mức phạt tiền hành vi sai phạm bằng 3 - 5 lần mức lợi ích

do sai phạm đem lại Quy định này thường khó thực hiện, nhưng tác dụng răn đe tốthơn nhiều Thông tư 64/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính đã quy định, mức phạt caonhất là 10 lần mức phí kiểm toán của hợp đồng bị phạt, nhưng quy định này còn ít cótiền lệ tại Việt Nam

Sau đây, là 1 số ví dụ về các vụ xử phạt vi phạm của KTV và các CTKT trongthực tế Hầu hết các mức phạt này chưa đủ răn đe, vì giá trị trục lợi từ hành vi gian lậnlớn hơn rất nhiều so với mức phạt do vi phạm

V

í dụ 1 : Ngày 04-01-2012, lần đầu tiên UBCK xử phạt hành chính 3 KTV của Công

ty TNHH Kiểm toán và kế toán Hà Nội, Công ty TNHH BDO Việt Nam và Công ty

Kiểm toán Mỹ AA vì có sai phạm trong quá trình kiểm toán cho CTCP Dược phẩmViễn Đông Nhưng với NĐT và thị trường, như vậy là chưa đủ, bởi với đặc thù của

hoạt động kiểm toán, không thể bỏ qua trách nhiệm của công ty kiểm toán Mộtchuyên gia trong lĩnh vực chứng khoán nhìn nhận, phạt cá nhân KTV là bước tiến,nhưng không nên dừng lại ở đó Lý do là bởi khi tiến hành một cuộc kiểm toán, ngoàiKTV trực tiếp thực hiện, còn có bộ phận soát xét chất lượng, thực hiện đánh giá rủi ro,đại diện ban giám đốc CTKT ký báo cáo kiểm toán , nên cần xử lý trách nhiệm liênđới của CTKT Có thêm biện pháp này mới tăng tính răn đe, góp phần nâng cao chấtlượng kiểm toán viên, giảm thiểu rủi ro cho cổ đông, NĐT.Nếu chỉ xử phạt cá nhân KTV, thì cùng lắm CTKT cho các KTV đó nghỉ việc là ổn,

mà không ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán của công ty Tiếp diễn tình trạng này làkhông ổn, vì gây rủi ro cho cổ đông, NĐT, mà trường hợp Dược Viễn Đông là điểnhình Ngoài xử lý KTV, cần quy trách nhiệm cụ thể đối với CTKT theo hướng viphạm đến mức độ nào thì bị phạt ra sao; trong một khoảng thời gian bao lâu mà cónhiều KTV bị xử lý vi phạm hành chính, thì trách nhiệm của CTKT đến đâu?

V

í dụ 2 : Ngày 5/1/2012, UBCKNN ban hành các Quyết định số 11/QĐ-UBCK

và 12/QĐ-UBCK xử phạt vi phạm hành chính đối với KTV Nguyễn Diệu Trang(Chứng chỉ kiểm toán viên số 0938/KTV) của Công ty TNHH Dịch vụ tài chính Kếtoán và Kiểm toán (AASC) và Kiểm toán viên Tô Đình Hoài (Chứng chỉ Kiểm toánviên số 1174/KTV) của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội)

cụ thể như sau:

i Tại Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính năm 2010 của CTCP Quản lý Quỹ Đầu

tư Hapaco do Kiểm toán viên Nguyễn Diệu Trang của Công ty TNHH Dịch vụ tàichính Kế toán và Kiểm toán lập đã không ghi ý kiến về các sai phạm của CTCP Quản

lý Quỹ Đầu tư Hapaco trong việc không trình bày về khoản đầu tư vượt vốn chủ sởhữu do vay để đầu tư tài chính, theo quy định tại Khoản 3 Điều 13 Quyết định89/2007/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ngày 24/10/2007 ban hành Quy chế lựa chọndoanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chứcniêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán (Quyết định 89/2007/QĐ-BTC); sau khiphát hành báo cáo kiểm toán, các sai phạm nêu trên cũng không được thông báo cho

UBCKNN theo quy định tại Khoản 4 Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC, vi phạmĐiểm a Khoản 1 Điều 12 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC.

ii Tại Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính năm 2010 của Cty CP Quản lý Quỹ SGI do Kiểm toán viên Tô Đình Hoài của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội lập đã không ghi ý kiến về các sai phạm của CtyCP Quản lý Quỹ SGI trong việccho các bên liên quan vay tiền và chưa tách bạch tài sản của nhà đầu tư ủy thác và tàisản của Công ty, theo quy định tại Khoản 3 Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC;sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, các sai phạm nêu trên cũng không được thôngbáo cho UBCKNN theo quy định tại Khoản 4 Điều 13 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC,

vi phạm Điểm a Khoản 1 Điều 12 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC

Xét tính chất và mức độ vi phạm, UBCKNN xử phạt vi phạm hành chính đốivới Kiểm toán viên Nguyễn Diệu Trang (Công ty trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ tàichính Kế toán và Kiểm toán) và Kiểm toán viên Tô Đình Hoài (Công ty TNHH Kiểmtoán và Kế toán Hà Nội) như sau:

- Hình thức phạt chính: Phạt tiền 60.000.000 đồng (Sáu mươi triệu đồng) đối

với mỗi kiểm toán viên trên theo quy định tại Điểm a Khoản 2 Điều 35 Nghị định85/2010/NĐ-CP ngày 2/8/2010 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính tronglĩnh vực chứng khoán và thị trường chứng khoán (Nghị định 85/2010/NĐ-CP)

- Hình thức phạt bổ sung: Đình chỉ có thời hạn tư cách được chấp thuận của

mỗi KTV nêu trên theo quy định tại Khoản 4 Điều 35 Nghị định85/2010/NĐ-CP.Tuy nhiên, chưa có mức phạt nào được kiến nghị để xử phạt 2 CTKT liên quan trựctiếp tới hai vụ việc trên

2 Chênh lệch cung - cầu :

Trên chặng đường hơn 20 năm chuyển từ NKT hoạt động theo cơ chế tập trungquan liêu bao cấp sang NKT hoạt động theo cơ chế thị trường có sự quản lí của nhànước, tuy ngắn ngủi những đã tạo ra sức sống cho NKT, mở ra những cơ hội mới,những thách thức mới cho các DN VN có thể tồn tại và phát triển Nhưng đứng trướcthực trạng của NKT VN, liệu những con số trong BCTC có đủ để làm yên lòng những

cơ quan chủ quản và nhà đầu tư không? Do đó, để nền kinh tế thị trường hoạt độnghiệu quả hơn, hạn chế được tiêu cực, từ năm 1991, hệ thống bộ máy tổ chức kiểm toánViệt Nam chính thức hình thành, mà khởi đầu là Kiểm toán độc lập.

Năm 1991, Bộ Tài chính thành lập 2 công ty là DNNN làm kiểm toán, đó làcông ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán

và Kiểm toán (AASC) Đến tháng 4/2008 đã có 195 công ty kiểm toán độc lập với đủmọi hình thức, gồm có: 130 công ty TNHH; 4 công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài;

11 công ty hợp danh và 14 công ty đang có sự thay đổi hoặc chưa đủ điều kiện hànhnghề kiểm toán Như vậy đã vượt 60% chỉ tiêu đề ra tại Hội nghị tổng kết 10 năm hoạtđộng kiểm toán độc lập năm 2001 Nếu trong năm 2001 có 3/34 công ty được côngnhận là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế, thì nay đã có đến 17 công ty

Trong 159 công ty kiểm toán đặt 159 văn phòng chính và 55 chi nhánh và vănphòng đại diện trên khắp cả nước

Tháng 10/1994, lần đầu tiên BTC tổ chức thi tuyển và cấp chứng chỉ đặc cáchcho 49 người đủ điều kiện, tiêu chuẩn KTV chuyên nghiệp Đến 31/1/2007, BTC đã tổchức 13 kỳ thi tuyển KTV cho người VN và kỳ thi sát hạch cho người nước ngoài vàcấp 1.304 chứng chỉ KTV cho những người đạt kết quả thi Đến 31/3/2008, cả nước

có 5.864 nhân viên làm việc trong 159 công ty kiểm toán trong đó có 4.676 nhân viênchuyên nghiệp, có 949 KTV gồm: 88 người vừa có chứng chỉ KTV Việt Nam, vừa cóchứng chỉ KTV nước ngoài; 827 người có chứng chỉ KTV Việt Nam; 34 người cóchứng chỉ KTV nước ngoài

Như vậy, thời điểm đầu năm 2009, ở VN có khoảng 7.000 người làm việc trongcác loại hình kiểm toán: kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước và kiểm toán nội bộ;khoảng gần 1.500 KTV; khoảng 230 các văn phòng, chi nhánh của các tổ chức kiểmtoán

Năm 2013 có tổng số 845 doanh nghiệp, trong đó có 708 DN niêm yết và 137

DN giao dịch sàn UpCom, chưa kể các doanh nghiệp đại chúng quy mô lớn Với hơn

1253 kiểm toán viên hành nghề (Số liệu được tổng hợp từ phụ lục 1)

Với số lượng KTV và các tổ chức kiểm toán như hiện nay không thể phủ nhận

sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán, song sự phát triển đó vẫn chưa tương xứng với

nhu cầu hiện tại và vai trò, chức năng của lĩnh vực (nghề) kiểm toán Chất lượng dịch

vụ của các CTKT cung cấp là tương đối tốt nhưng do môi trường tài chính VN chưachuyên nghiệp và minh bạch nên cũng gặp phải những khó khăn nhất định Trình độnăng lực chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp của KTV ngày càng được nângcao nhưng so với các nước tiên tiến trên thế giới vẫn có một khoảng cách khá xa

Thực trạng trên xuất phát từ một số nguyên nhân sau:

- NKT nước ta chưa đạt đến mức độ NKT thị trường đầy đủ, nên hoạt động kiểmtoán không phải lúc nào cũng được coi là một yêu cầu bức thiết Việc mời các CTKTcung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC thường theo những mục tiêu riêng của mỗi đơn vị

Do đó việc yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán bao giờ cũng đi kèm các điều kiệnnhằm đạt được mục tiêu đó

- Hệ thống các văn bản pháp quy liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập chưađược ban hành, hướng dẫn đầy đủ và thống nhất Các công ty kiểm toán có thể tiếnhành các công việc kiểm toán dựa trên các quyết định, nguyên tắc trong các chuẩnmực kiểm toán VN hayquốc tế

- Sự trợ giúp về chuyên môn và kỹ thuật của các hiệp hội và tổ chức nghề nghiệpchưa có tác dụng nhiều trong hoạt động của các công ty kiểm toán

- Việc cung cấp dịch vụ còn chịu tác động của quy luật cung cầu, cạnh tranh Dovậy, giá phí kiểm toán thấp (đặc biệt đối với các công ty kiểm toán nhỏ) đã ảnh hưởngrất lớn đến việc thực hiện đúng đắn, đầy đủ các công việc kiểm toán

- Chưa có một cơ chế quản lý, kiểm soát cụ thể đối với chất lượng của các cuộckiểm toán cũng như kết quả của nó

- Các nhu cầu về công khai thông tin kế toán tài chính chưa trở thành thói quen, vìvậy kết quả kiểm toán chưa thực sự quan trọng đối với các đối tượng sử dụng thôngtin

Lĩnh vực kiểm toán ở Việt Nam đối với nhiều người còn mới mẻ nhưng trênthế giới thì kiểm toán thực sự là một nghề rất phổ biến và đã có một quá trình pháttriển lâu dài Việc đào tạo KTV được các nước rất quan tâm, như Mỹ, Châu Âu, Nhật

Bản, các KTV của những nước này nhiều về số lượng, tốt về chất lượng, giàu kinhnghiệm có khả năng đáp ứng yêu cầu công việc và tính linh hoạt, nhạy bén cao

Năm 2010, trong 85 doanh nghiệp được điều tra có 35 doanh nghiệp đã sửdụng (41,.17%) và 50 doanh nghiệp chưa sử dụng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính(chiếm 58,83%)

Tiêu thức phân loại Doanh nghiệp đã sử

dụng dịch vụ kiểmtoán (%)

Doanh nghiệp chưa

sử dụng dịch vụkiểm toán (%)Loại hình doanh

nghiệp

Trách nhiệm hữuhạn

*Quy mô doanh nghiệp chỉ xét theo số lượng lao dộng theo quy định trong luật doanhnghiệp 2005

**Dịch vụ bổ trợ kèm theo gồm: dịch vụ kế toán & làm sổ kế toán, dịch vụ tư vấnquản lý, dịch vụ tư vấn & quyết toán thuế và các dịch vụ khác do công ty kiểm toánđộc lập cung cấp

3 Hiện tượng “cá lớn nuốt cá bé” trong nghành

Tại tất cả CTKT, đạo đức nghề nghiệp luôn là vấn đề được nhấn mạnh, nhưngthực tế KTV có áp dụng hay không lại là câu chuyện khác Ở VN hiện nay có 195

CTKT, nên hiện tượng “cá lớn nuốt cá bé” và tình trạng phân biết đối xử giữa nhữngCTKT lớn với CTKT nhỏ còn nhiều bất cập Và đây là một trong những nguy cơ dẫnđến hình vi vi phạm CM đạo đức của KTV: vi phạm tính độc lập, tính chính trực,khách quan…

Nguyên nhân:

- Cạnh tranh giữa các doanh nghiệp nhỏ với nhau: Nguyên nhân đầu tiên chính là

cuộc cạnh tranh quá khốc liệt trong nhóm CTKT nhỏ Thương hiệu còn yếu, uy tínchưa cao nên lợi thế cạnh tranh duy nhất của CTKT nhỏ nằm ở mức giá Điều này đãdẫn đến việc các CTKT nhỏ phải hạ giá, từ đó dẫn đến chất lượng không đảm bảo

- Doanh nghiệp nhỏ bị chèn ép từ hai phía: Các công ty kiểm toán cũng bày tỏ bức

xúc về tình trạng phân biệt đối xử, thậm chí có biểu hiện “cá lớn nuốt cá bé” trongngành

- Phân biệt đối xử: Tổng giám đốc, chủ tịch Hội đồng thành viên công ty AASC

Ngô Đức Đoàn, nêu ý kiến: các NHTM, nhất là các ngân hàng lớn luôn đặt yêu cầuđối tác phải là một trong 4 hãng kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới, bao gồm PWC,Deloitte, Ernst &Young và KPMG (Big4) Bản thân Tổng công ty Đầu tư và Kinhdoanh vốn nhà nước (SCIC) cũng đặt ra rào cản cho các công ty trong nước khi chỉđịnh Big4 kiểm toán tại các công ty có vốn nhà nước mà SCIC quản lý Báo cáo củaVACPA cũng cho thấy, kết quả kinh doanh của nhóm Big4 vẫn tăng trưởng nhanhtrong năm 2011, trong khi các công ty kiểm toán trong nước chững lại

Tổng Giám đốc công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C Võ Hùng Tiến bổsung: cơ quan quản lý có biểu hiện nương nhẹ với vi phạm của nhóm Big4, trong khilại mạnh tay với các công ty kiểm toán trong nước, nhất là nhóm nhỏ và vừa ÔngTiến lấy ví dụ, kết quả kiểm toán ngân hàng Habubank của công ty kiểm toán Ernst &Young có sự chênh lệch vô cùng lớn chỉ trong khoảng thời gian rất ngắn (từ có lợinhuận đến âm vốn nặng nề), song đến nay vẫn “chưa có vấn đề gì” Theo ông Tiến,nếu trường hợp này, rơi vào các CTKT trong nước sẽ bị “xử lý tới bến” Đơn cử nhưtrường hợp báo cáo kiểm toán của một công ty trong nước thiếu thuyết minh về chiphí sản xuất, BTC đã xử phạt, treo bằng kiểm toán viên mà theo ông Tiến, sai sót nàychỉ đáng ở mức nhắc nhở

Cụ thể như trường hợp BCTC năm 2008 và 2009 của Công ty cổ phần dượcphẩm Viễn Đông do Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn (A&C) vàCông ty TNHH Enrst&Young kiểm toán Nguyên Chủ tịch Hội đồng Quản trị kiêmTổng giám đốc công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông (DVD) cùng một số ngườikhác đã lập nhiều tài khoản, thông đồng thực hiện việc mua, bán cổ phiếu của công ty

cổ phần dược phẩm Hà Tây (DHT) tạo ra cung cầu giả tạo, thao túng giá cổ phiếuDHT Ngoài ra, Chủ tịch HĐQT kiêm Tổng giám đốc CTCP dược phẩm Viễn Đôngcùng một số đối tượng đã lập ra nhiều công ty do người trong gia đình và bạn bè đứngtên làm lãnh đạo, nhưng thực chất chỉ để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo choDVD; cung cấp một số thông tin không đúng thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổphiếu của DVD ra công chúng và hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó,BCTC của công ty đã không phản ánh đúng tình trạng tài chính của DN Tuy hai công

ty kiểm toán không phải chịu trách nhiệm liên đới, nhưng uy tín đã bị ảnh hưởng đáng

kể Trong khi đó, Uỷ ban chứng khoán đình chỉ tư cách được chấp thuận của Công tyTNHH Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội) do đã có sai phạm trong kết quảkiểm toán báo cáo tài chính năm 2008, 9 tháng đầu năm 2009 của CTCP Xuất nhậpkhẩu Khoáng sản Hà Nam và báo cáo tài chính năm 2009 của CTCP Vận tải BiểnBắc Nếu so sánh lỗi của Ernst& Young kiểm toán cho DVD với các công ty và cácKTV bị phạt hay đình chỉ từ trước đến nay thì lỗi vi phạm của Ernst &Young vàKPMG nghiêm trọng và nặng hơn rất nhiều

- “Cá lớn nuốt cá bé ”: Mặt khác, nhóm Big 4 có biểu hiện “cư xử không đẹp” khi

cạnh tranh không lành mạnh với các công ty kiểm toán trong nước Theo quy định, giátrị hợp đồng kiểm toán năm nay không được thấp hơn năm ngoái Song có công tytrong nhóm Big 4 đã ký hợp đồng kiểm toán với một doanh nghiệp chỉ là 30.000USD, trong khi hợp đồng họ ký với một công ty kiểm toán trong nước năm trước là50.000 USD “Đây là một biểu hiện cạnh tranh không lành mạnh, chèn ép các doanhnghiệp nhỏ”, ông Tiến bức xúc

4 M ối quan hệ giữa các công ty kiểm toán với khách hàng