Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP của tỉnh, thành phố tại kiểm toán nhà nước khu vực III

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHẠM THỊ VÂN ANH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG CỦA TỈNH, THÀNH PHỐ TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Đà Nẵng – Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Phạm Thị Vân Anh MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NSĐP TỈNH, THÀNH PHỐ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƢƠNG 1.1.1 Các đặc điểm kiểm toán NSĐP 1.1.2 Quy trình kiểm tốn NSĐP 11 1.1.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP 15 1.2 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP 20 1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 20 1.2.2 Thành phần rủi ro kiểm toán 21 1.3 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH CỦA CUỘC KIỂM TOÁN NSĐP 23 1.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 24 1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 28 1.3.3 Xác định rủi ro phát 34 KẾT LUẬN CHƢƠNG 37 CHƢƠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 38 2.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 38 2.1.1 Vị trí chức KTNN KV III 38 2.1.2 Mơ hình tổ chức máy KTNN khu vực III 39 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG CUỘC KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 40 2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 40 2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 56 2.2.3 Xác định rủi ro phát 61 2.3 NHẬN XÉT VỀ TÌNH HÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NSĐP TẠI KTNN KHU VỰC III 62 KẾT LUẬN CHƢƠNG 64 CHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP TỈNH, THÀNH PHỐ TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC KHU VỰC III 65 3.1 HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TIỀM TÀNG 66 3.2 HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT 71 3.3 XÁC ĐỊNH RỦI RO PHÁT HIỆN 79 KẾT LUẬN CHƢƠNG 80 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài CP : Chính phủ CCTL : Cải cách tiền lƣơng CTMTQG : Chƣơng trình mục tiêu quốc gia DN : Doanh nghiệp ĐT : Đầu tƣ KHKT : Kế hoạch kiểm toán KH ĐT : Kế hoạch Đầu tƣ KSNB : Kiểm soát nội KTNN : Kiểm toán nhà nƣớc KTV : Kiểm toán viên HĐND : Hội đồng nhân dân NSĐP : Ngân sách địa phƣơng NSNN : Ngân sách nhà nƣớc NSTW : Ngân sách Trung ƣơng TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Trđ : Triệu đồng TW : Trung ƣơng UBND : Ủy ban nhân dân XDCB : Xây dựng XNK : Xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Ma trận rủi ro 35 3.1 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng 64 3.2 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát 72 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn ngun tắc liên quan đến q trình kiểm tốn Trang 15 1.2 Quy trình đánh giá kiểm sốt 30 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực III 39 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn nhà nƣớc có chức đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng KTNN ngày khẳng định vị trí thơng qua Luật Kiểm toán nhà nƣớc năm 2015 nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lƣợng hiệu hoạt động KTNN nhƣ công cụ hữu hiệu Nhà nƣớc kiểm tra, giám sát quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nƣớc Chính mà KTNN dần hồn thiện quy trình kiểm tốn, đề cƣơng kiểm toán, quy định kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nội dung liên quan khác nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán lĩnh vực KTNN khu vực chủ yếu thực kiểm tốn NSĐP tỉnh, thành phố đƣợc phân cơng nhân tố định chất lƣợng kiểm tốn NSĐP cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán khâu then chốt mà KTV cần thực hiện, sở để xác định mục tiêu, trọng tâm kiểm toán nội dung kiểm toán phù hợp cho kiểm toán Tuy nhiên, thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán KTNN khu vực III cịn chƣa hồn thiện, chủ yếu cịn tồn đặc điểm nhƣ sau: - Thứ nhất, xét đốn chun mơn KTV rủi ro kiểm tốn chƣa đƣợc hệ thống dẫn đến việc nhận diện rủi ro cịn thiếu sót tùy thuộc vào trình độ KTV - Thứ hai, nhận diện rủi ro kiểm tốn cịn chung chung, dựa hệ thống rủi ro kiểm tốn mà quy trình kiểm tốn nêu, đặc biệt chƣa đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị đƣợc kiểm toán - Thứ ba, KTV khơng kiểm sốt đƣợc trƣờng hợp Lãnh đạo nhân viên đơn vị đƣợc kiểm tốn thiếu tính trung thực cố tình gian lận, chẳng hạn việc cung cấp thông tin không đầy đủ dẫn đến đƣa nhận định, đánh giá không xác Bên cạnh đó, KTNN có ban hành Quyết định số 06/2017/QĐ-KTNN quy trình kiểm tốn NSĐP Đề cƣơng kiểm toán NSĐP, văn hƣớng dẫn định nghĩa rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phân loại rủi ro liệt kê rủi ro kiểm toán thƣờng gặp nội dung kiểm toán, nhiên chƣa đầy đủ dạng liệt kê, chƣa có dạng phƣơng pháp phân tích đánh giá mức độ rủi ro Từ phân tích trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ngân sách địa phương tỉnh, thành phố Kiểm toán nhà nước khu vực III” làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nghiên cứu cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn khâu lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III - Phạm vi nghiên cứu: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực thuộc niên độ ngân sách 2016, năm thực kiểm toán 2017 Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài phƣơng pháp nghiên cứu tình dựa kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn cụ thể Các thơng tin đƣợc sử dụng nghiên cứu đƣợc thu thập chủ yếu từ nguồn liệu thứ cấp, cụ thể tài liệu nội KTNN khu vực III Tài liệu nội KTNN khu vực III gồm hồ sơ kiểm toán năm 2017 KTNN khu vực III thực Bố cục đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, luận văn đƣợc chia thành chƣơng: Chƣơng 1: Những vấn đề lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố Chƣơng 2: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP KTNN khu vực III Chƣơng 3: Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III Tổng quan tài liệu nghiên cứu Đã có số đề tài nghiên cứu cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn, chủ yếu kiểm tốn Báo cáo tài chính, mà tác giả nghiên cứu: Đoàn Thanh Nga (2011): Đề tài khái quát đƣợc thực trạng công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập, nhận diện đƣợc ƣu điểm, hạn chế công tác này, đƣa kết luận đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có tính định chất lƣợng kiểm tốn Tác giả cịn đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm tốn mà bật giải pháp hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn theo phƣơng pháp tiếp cận dựa rủi ro môi trƣờng hoạt động Lê Thị Kim Yến (2013): Đề tài tác giả khái quát đƣợc thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cụ thể Cơng ty TNHH Kiểm tốn tƣ vấn thuế ATAX, chi tiết hóa q trình thực đánh giá rủi ro kiểm tốn công ty với tài liệu sử dụng thực tế công ty Tác giả đƣa đƣợc ƣu điểm, hạn chế công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán mà bậc giải pháp hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn theo phƣơng pháp tiếp cận dựa rủi ro môi trƣờng hoạt động, đánh giá rủi ro kiểm soát mối liên hệ với rủi ro tiềm tàng Trên nghiên cứu chủ yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp, tác giả nghiên cứu ứng dụng xác định rủi ro kiểm toán kiểm toán NSĐP Các đề tài kiểm toán NSĐP đƣợc thực hiện: Lê Quang Bính (2006): Đề tài khái quát đặc điểm hoạt động KTNN với việc đánh giá hệ thống KSNB đơn vị đƣợc kiểm toán; xác định tính trọng yếu, rủi ro đơn vị đƣợc kiểm toán KTNN Đề tài nghiên cứu từ thực trạng đánh giá hệ thống KSNB lĩnh vực kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm toán thực chức tham mƣu, quản lý để đề phƣơng pháp, quy trình, thủ tục đánh giá hệ thống KSNB KTNN nhằm đƣa cách xác định mức độ trọng yếu phƣơng pháp, thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán Phƣơng pháp xác định rủi ro kiểm soát theo mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu kiểm toán Lê Văn Tám (2010): Đề tài nêu cụ thể tổ chức công tác kiểm toán NSĐP KTNN khu vực VIII, nêu rõ hạn chế cơng tác kiểm tốn NSĐP bật hạn chế khâu chuẩn bị kiểm toán: chƣa trọng mức đánh giá hệ thống KSNB địa phƣơng đơn vị đƣợc kiểm toán, dẫn đến xác định rủi ro kiểm soát chƣa phù hợp Nguyễn Đức Thu (2013): Luận văn hệ thống vấn đề lý luận 5.8 Tình hình thực khoản ghi thu, ghi chi: Tỉnh thực ghi thu năm 2016 473.325trđ, đó: ghi chi vốn viện trợ trực tiếp cho địa phƣơng 221.647trđ; ghi chi học phí 71.188trđ ... tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III - Phạm vi nghiên cứu: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố. .. lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố Chƣơng 2: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn NSĐP KTNN khu vực III Chƣơng... xét, đánh giá thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán NSĐP tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực 38 CHƢƠNG CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TOÁN NSĐP TẠI