Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Từ khi thực hiện đổi mới, xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, vai trò của các doanh nghiệp đối với nền kinh tế quốc dân ngày càng quan trọng Nhất là trong t[.]
LỜI MỞ ĐẦU Từ thực đổi mới, xây dựng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, vai trò doanh nghiệp kinh tế quốc dân ngày quan trọng Nhất thời điểm nay, kinh tế nước ta phát triển nhanh chóng trình hội nhập, mối quan hệ kinh tế ngày phức tạp, yêu cầu minh bạch vấn đề tài đặt lên hàng đầu Cùng với nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày cao doanh nghiệp kinh tế Thực tế ra, xã hội ngày nhận thức tầm quan trọng kiểm toán kinh tế Nhưng điều đặt thách thức kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Mơi trường kinh doanh phức tạp, yêu cầu khách thể kiểm toán ngày cao, kiểm toán phải nâng cao chất lượng kiểm tốn bên cạnh việc bị giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn Bất lĩnh vực chứa đựng rủi ro khơng mong muốn, kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm toán khâu then chốt kiểm toán nào, sở xây dựng kế hoạch kiểm tốn thích hợp, xác định nội dung,phạm vi, công việc cần thực Việc đánh giá thực xuyên suốt kiểm toán Với tầm quan trọng vậy,em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu rủi ro kiểm tốn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiếm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam.” với mong muốn làm rõ vấn đề quan trọng Trên sở nghiên cứu tài liệu thu thập với hướng dẫn tận tình giảng viên Th.S Tạ Thu Trang em xin trình bày nội dung đề án thành phần: Chương 1: Khái quát chung rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vấn đề rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét đề xuất giải pháp CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm rủi ro kiểm tốn tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn tài loại hình đặc trưng kiểm tốn với mục đích thu thập chứng kiểm tốn thông qua phương pháp,các thử nghiệm Theo VAS 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài trình bày sai lệch trọng yếu Rủi ro kiểm tốn dẫn tới vụ kiện bồi thường vật chất cho thiệt hại công ty khách hàng người sử dụng thông tin Ý kiến khơng thích hợp xảy kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần chấp nhận toàn phần báo cáo tài có nhiều thơng tin trình bày Người sử dụng ý kiến kiểm toán viên để định kiện kiểm tốn viên tịa thơng tin sai lệch khơng phát cảnh báo trước Do đó, kiểm tốn viên phải xác định rủi ro kiểm toán kiểm soát chúng Kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán, công việc quan trọng kiểm toán nào, từ khâu lập kế hoạch đến khâu thực kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên đưa ý kiến cách xác đáng thông tin báo cáo tài Bất kiểm tốn phải đối mặt với rủi ro không mong muốn,điều nguyên nhân sau: Thứ nhất: Do phạm vi kiểm tốn tài rộng,đó tồn tình hình tài chính, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết khoản mục, nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kiểm toán, họ chọn mẫu từ đưa ý kiến cho tổng thể Rủi ro xảy mẫu chọn khơng mang tính đại diện cho tổng thể Thứ hai: Bất kỳ kiểm toán bị giới hạn chi phí, thời gian cho kiểm tốn, sách cơng ty kiểm tốn, đơn vị khách hàng Chính yếu tố vậy, kiểm tốn viên kiểm tra hết nghiệp vụ, khoản mục liên quan đến đối tượng kiểm toán Thứ ba: Cơng ty kiểm tốn trước hết cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm toán Khi cung cấp dịch vụ tới khách hàng, cơng ty có khả gặp phải rủi ro mà công ty kinh doanh thông thường gặp phải Trên thực tế,điều xảy Thứ tư: Do trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên, họ đưa ý kiến đánh giá không phù hợp với thông tin báo cáo tài Việc thu thập chứng kiểm tốn mang tính thuyết phục chưa phải chứng minh tuyệt đối Như vậy, rủi ro kiểm toán xảy báo cáo tài cịn chưa đựng sai lệch trọng yếu kiểm toán viên lại nhận xét chúng trình bày trung thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn báo cáo tài vượt qua hệ thống kiểm soát đơn vị khơng bị thử nghiệm kiểm tốn viên phát Tuy nhiên, kiểm tốn viên hạn chế rủi ro kiểm toán, đánh giá tốt, kiểm tốn viên xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn phù hợp, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm toán phục vụ cho việc đưa ý kiến 1.2 Các loại hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn 1.2.1 Các loại hình rủi ro kiểm tốn Trên thực tế, lĩnh vực nghề kiểm tốn, khơng có chuẩn mực thức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận, loại trừ rủi ro kiểm toán phải mức thấp cho phép Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải biết 1% rủi ro xem mức tồi Các công ty kiểm tốn ln cố gắng hạn chế tối đa mức rủi ro kiểm tốn Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm toán qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát +Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk)-IR Theo VAS 400 rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội Như vậy, rủi ro tiềm tàng bắt nguồn từ hoạt động hay môi trường kinh doanh, chất khoản mục, trước xem xét tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Ví dụ, khoản mục tiền lương có khả sai sót cao tiền loại tài sản nhạy cảm với gian lận Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đăc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán Kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro kiểm sốt Họ đánh giá chúng +Rủi ro kiểm soát(Control Risk)-CR Rủi ro kiểm soát “…rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ,từng khoản mục báo cáo tài tính gộp tính riêng rẽ mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (Đoạn VAS 400) Rủi ro kiểm soát tồn hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Chẳng hạn,một hệ thống kiểm sốt nội tốt dễ gặp sai sót hệ thống xây dựng phức tạp, lại luân chuyển nhân nhiều, thiếu đào tạo nhân viên…Khi kiểm tốn, kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn, sở ước tính rủi ro kiểm soát +Rủi ro phát (Detection Risk)-DR Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát (Đoạn VAS 400) Ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát hiện.Rủi ro phát liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Mối liên hệ loại rủi ro: Theo VAS 400 “Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có mối liên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán viên cần kết hợp lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát” Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểmsoát Ví dụ: Trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đếnmức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi rokiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm tốn thấp chấp nhận 1.2.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Trên thực tế,kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln mong muốn đạt mức rủi ro thấp.Trong khơng kiểm sốt rủi ro tiem tàng rủi ro kiểm soát,kiểm toán viên khống chế rủi ro kiểm tốn thơng qua đánh giá hai loại rủi ro này,từ điều chỉnh rủi ro phát hiện.Quan hệ loại rủi ro phản ảnh qua công thức sau: AR=IR×CR×DR Từ đó: DR=AR/(IR×CR) Với mơ hình này,kiểm tốn viên sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm tốn mức thấp mong muốn.Ví dụ,kiểm tốn viên muốn rủi ro kiểm toán mức tương đối thấp (ví dụ 0,05).Tất rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá dựa kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp có minh chứng cụ thể.Gỉa sử kiểm toán viên cho rủi ro tiềm tàng đối tượng kiểm toán lớn (IR=0,9) rủi ro kiểm soát mức CR=0,7.Nếu kiểm toán viên muốn đạt mức rủi ro kiểm tốn mong muốn thủ tục kiểm toán phải thiết kế cho rủi ro phát khơng vượt q mức 0,08 DR= AR/(IR×CR)=0,05/(0,9×0,7)=0,08 Như vậy,rủi ro phát xác định phụ thuộc vào rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát.Việc đánh giá rủi ro phát kiểm toán viên thực sau đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt.Tuy biểu thị cơng thức khơng phải cơng thức tốn học túy,mà dùng để trợ giúp cho kiểm toán viên phán đoán xác định mức sai sót chấp nhận làm sở thiết kế thủ tục điều hành kiểm tốn.Mơ hình cho thấy u cầu ban đầu việc thu thập chứng kiểm toán.Cụ thể,để đạt mức rủi ro mong muốn mức rủi ro tiềm tàng mức rủi ro kiểm sốt cao mức rủi ro phát thấp,kiểm toán viên phải thu thập nhiều thêm chứng kiểm toán mở rộng phạm vi kiểm tốn Ý nghĩa mơ hình: Mơ hình rủi ro giúp kiểm tốn viên điều chỉnh mức rủi ro phát dựa đánh giá mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để đảm bảo mức rủi ro kiểm toán đạt mong muốn.Trên sở đó, kiểm tốn viên xây dựng kế hoạch kiểm tốn phù hợp, tìm kiếm chứng phù hợp với mức rủi ro đưa Hạn chế mơ hình: Mơ hình rủi ro kiểm tốn có số điểm hạn chế tạo khó khăn q trình áp dụng thực tế Thêm vào đó,kiểm tốn viên gặp nhiều rủi ro áp dụng mơ hình cách máy móc +Mơ hình thực đánh giá với loại rủi ro cấu thành phận riêng rẽ ,độc lập thực tế chúng lại không độc lập +Những đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro kiểm soát mang tính chủ quan xấp xỉ thực tế,rủi ro tiềm tàng khó đánh giá cách thống Hầu hết kiểm toán viên bảo thủ cách đánh giá sử dụng mức đánh giá khái qt,chủ quan “cao”, “trung bình”, “thấp” +Mơ hình rủi ro kiểm tốn mơ hình kế hoạch,do bị hạn chế việc sử dụng để đánh giá kết kiểm toán Một kế hoạch đánh giá kế hoạch xây dựng, thành phần kế hoạch rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng xây dựng dựa chứng thu thập 1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn VAS 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” định nghĩa: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài chính” Đồng thời: “Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng,một điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin cần phải xem xét phương diện định tính định lượng” Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán mối quan hệ tỷ lệ nghịch.Nếu mức sai sót chấp nhận tăng lên,rõ ràng rủi ro kiểm tốn giảm xuống,nói cách khác,khi kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua,lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại,nếu giảm mức sai sót chấp nhận được,lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên Theo VAS 320: “Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngợc lại Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cách thích hợp, như: lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm toán tăng lên Trường hợp kiểm toán viên có thể: a) Giảm mức độ rủi ro kiểm sốt đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; b) Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến.” Mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu thể rõ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln phải xem xét đồng thời tính trọng yếu rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm bản, cho cuối báo cáo tài cịn có sai lệch trọng yếu giảm xuống thấp mức chấp nhận 1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán Theo VAS 400 “Đánh giá rủi ro kiểm tốn việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán xác định mức rủi ro kiểm toán xảy cao hay thấp bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện.Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm tốn” Như trình bày trên, phạm vi kiểm tốn tài rộng, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết chu trình,nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kiểm toán Mặt khác,người sử dụng thông tin quan tâm đến chất thực trạng hoạt động tài hiệu hoạt động Điều đặt yêu cầu phải lựa chọn nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm toán tối ưu để đánh giá chất đối tượng kiểm toán, đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực đầy đủ thủ tục kiểm toán cần thiết Chuẩn mực kiểm toán VAS 300 “Lập kế hoạch kiểm tốn” cho thấy vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm tốn q trình lập kế hoạch : “Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo cho phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo cho kiểm tốn hồn thành thời hạn” “khi xây dựng chương trình kiểm toán ,kiểm toán viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát mức độ đảm bảo phải đạt thông qua thử nghiệm bản” Chuẩn mực kiểm toán VAS 240 quy định: “Khi lập kế hoạch thực kiểm tốn,kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lần sai sót có,làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với giám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị ) gian lận sai sót quan trọng phát được” Như thấy rủi ro kiểm tốn đề cập đến suốt kiểm toán, cho thấy tầm quan trọng mức độ ảnh hưởng tới cơng việc kiểm tốn báo cáo tài Chính mà cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán quan trọng cần phải thực kiểm tốn viên có trình độ cao Chúng ta thấy đối tượng kiểm tốn tài báo cáo tài lập nhiều khoản mục, nhiều nghiệp vụ khác Mặt khác, rủi ro kiểm tốn có mối liên hệ với tính trọng yếu, ước lượng ban đầu mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đánh giá mức trọng 10