Rủi ro kiểm toán và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạnl ập báo cáo toán tại các ngân hàng thương mại

Đề án mơn học Lời nói đầu Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập vào tổ chức thươmg mại giới WTO phát triển thị trưòng chứng khốn nhu cầu đầu tư từ nhà đầu tư nước ngày tăng Trong đó, sở quan trọng định đầu tư báo cáo tài kiểm tốn Vì để nâng cao tính minh bạch trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp, bảo vệ lợi ích hợp pháp nhà đầu tư hệ thống kế tốn, kiểm tốn cần hoàn thiện Bất nghành nghề tồn rủi ro, nhiên kiểm toán nghành đặc thù ý kiến kiểm tốn viên Báo cáo tài ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng thơng tin tài Vì đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạchlà khâu quan trọng làm sở cho việc xây dựng chiến lược kiểm tốn thích hợp, xác định nội dung, phạm vi, thời gian, định hướng công việc cần thực Hơn nữa, việc mở cửa đất nước, ngân hàng khơng thể người đứng ngồi cuộc; hoạt động ngân hàng thương mại lại có ảnh hưởng lớn đến toàn kinh tế Trong bối cảnh hoạt động kiểm tốn ngân hàng thương mại nói chung đánh giá rủi ro kiểm tốn ngân hàng thương mại công cụ quan trọng xã hội để quản lý giám sát hoạt động ngân hàng Bài viết vận dụng kiến thức học với tìm hiểu thơng qua sách báo hưóng dẫn tận tình giáo TH.S Nguyễn Thị Hồng Th đề cập đến “Rủi ro kiểm tốn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch ngân hàng thương mại” Nội dung viết chia ba phần I Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm tốn II Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạchtại ngân hàng thương mại III Những nhận xét kiến nghị quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạchtại ngân hàng thương mại Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Đề án môn học I Cơ sở lý luận rủi ro đánh giá rủi ro kiểm toán I.1 Các khái niệm I.1.1 Rủi ro kiểm toán Bất hoạt động kinh doanh tiềm ẩn rủi ro xảy lúc Hoạt động kiểm tốn Hiện nay, có nhiều chuẩn mực kiểm toán đề cập đến rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, VSA 240, VSA 300, IAS 320, IAS 400, Văn đạo kiểm toán Quốc tế IAG 25, IAG 29, nguyên tắc kế toán Quốc tế số 19 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, “ Rủi ro kiểm tốn rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu ” Rủi ro kiểm toán thường xác định từ 0% đến 100% Trong q trình tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên đưa mức rủi ro kiểm toán mong muốn mà khơng làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, ảnh hưởng tới chi phí, thời gian Rủi ro kiểm toán mong muốn xác định cách chủ quan mà kiểm toán viên cho báo cáo tài khơng trình bày trung thực sau kiểm tốn hồn thành đến nhận xét chấp nhận hoàn toàn 1.1.2 Các phận rủi ro kiểm tốn: Có ba phận rủi ro kiểm toán rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát - Rủi ro tiềm tàng (còn gọi rủi ro cố hữu) theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam “ rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ” Nói cách khác, rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu chưa tính đến kiểm soát nào, kể kiểm soát nội Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Rủi ro tiềm tàng yếu tố vốn có doanh nghiệp, nên trành khỏi loại hình kinh doanh Kiểm tốn viên khơng thể tạo khơng thể kiểm sốt rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên phải đánh giá tác động đến chi phí nội dung kiểm toán Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng là: nghành nghề kinh doanh, tình hình hoạt động kinh doanh, trình độ cơng nhân viên… - Rủi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa sai phạm trọng yếu rủi ro kiểm soát đại diện cho đánh giá cấu kiểm sốt nội khách hàng có hiệu việc ngăn ngừa phát sai sót hay khơng Mục đích kiểm tốn viên đánh giá mức thấp mức tối đa (100%) phần kế hoạch kiểm toán Cơ cấu kiểm soát nội hiệu yếu tố rủi ro phân bổ rủi ro kiểm sốt thấp Cũng tương tự rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên khơng thể tạo rủi ro kiểm sốt mà phải đánh giá có ảnh hưởng tới kỹ thuật chọn mẫu phương pháp kiểm toán - Rủi ro phát khả thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu Đây loại rủi ro mà kiểm tốn viên tạo Có thể nguyên nhân lựa chọn sai phương pháp kiểm tốn, giải thích sai kết kiểm tốn, khơng lập kế hoạch thực giám sát kiểm toán đắn… Đối với loại rủi ro này, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân để khắc phục Rủi ro phát xác định bắng chứng mà kiểm tốn viên có kế hoạch thu thập Khi rủi ro phát thấp, kiểm tốn viên khơng sẵn sàng chấp nhận nhiều rủi ro chứng không phát sai sót; đó, cần thu thập số lượng chứng đáng kể kiểm toán viên chấp nhận thêm rủi ro số lượng kiểm tốn tăng thêm I.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn * Mơ hình rủi ro kiểm tốn thể qua cơng thức: Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học AR = IR × CR × DR (1) Trong đó: AR rủi ro kiểm tốn IR rủi ro tiềm tàng CR rủi ro kiểm soát DR rủi ro phát Từ mơ hình giúp kiểm toán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểm toán có hợp lý hay khơng Bằng việc ước tính rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện, kiểm tốn viên xác định rủi ro kiểm toán Nếu kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm toán mong muốn thấp rủi ro tính kế hoạch kiểm tốn chấp nhận Tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán giúp kiểm tốn viên tìm rủi ro kiểm tốn chấp nhận, khơng hiệu Vì vậy, từ cơng thức rút cơng thức khác có hiệu Cơng thức xác định rủi ro phát số lượng chứng thích hợp phải thu thập DR = DAR CR ×IR (2) Từ cơng thức trên, thấy rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh già cao để đạt rủi ro kiểm tốn mong muốn kiểm tốn viên phải giảm rủi ro phát Khi địi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng kiểm toán số lượng cơng việc nhiều Tuy nhiên, rủi ro kiểm tốn thấp rủi ro phát phép cao chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khơng cho phép Từ cơng thức ta thấy mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán (theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400) Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Đề án mơn học Đánh giá kiểm tốn viên Đánh giá Kiểm toán viên Rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp rủi ro kiểm sốt Cao Trung bình Thấp Thấp Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Cao Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành mức: Cao, trung bình thấp .Vùng tô đậm thể mức độ rủi ro phát Loại rủi ro phát chia thành mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp * Hạn chế việc sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn: Có hai hạn chế việc sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Trước hết, dù kiểm toán viên cố gắng lập lập kế hoạch kiểm toán nhiên, đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro kiểm sốt mang tính chủ quan cao xấp xỉ thực tế Bên cạnh đó, mơ hình rủi ro kiểm tốn mơ hình kế hoạch, bị hạn chế việc đánh giá kết kiểm toán Một mức rủi ro đánh giá kế hoạch kiểm toán xây dựng, thành phần kế hoạch rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng thay dựa chứng kiểm toán thu thập Nếu chứng kiểm toán cho thấy tồn mức sai sót cao mức sai sót chấp nhận được, mơ hình bị phá vỡ 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán: Để thực kiểm tốn có hiệu quả, trước hết kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án môn học 1.3.1 Đánh giá rủi ro kiểm tốn mong muốn: Các kiểm tốn viên ln cố gắng để có rủi ro kiểm tốn thấp mức Để đánh giá rủi ro này, kiểm toán vào yếu tố số lượng người sử dụng báo cáo tài chính, mức độ mà người sử dụng báo cáo tài tin tưởng vào báo cáo hay khả khách hàng gặp khó khăn tài báo cáo kiểm tốn phát hành 1.3.1.1 Số lượng người sử dụng báo cáo tài mức độ tin tưởng vào báo cáo tài Khi số lượng người sử dụng báo cáo tài nhiều ảnh hưởng sai sót trọng yếu khơng phát lớn, mức độ rủi ro kiểm toán phải thấp để tăng mức độ xác cho kết luận kiểm tốn viên Hơn nữa, người sử dụng bên đặt nặng tin tưởng vào báo cáo tài thỉ tỷ lệ rủi ro kiểm toán phải giảm thích hợp báo cáo tin tưởng nhiều, ảnh hưởng quy mơ xã hội xày có số sai sót trọng yếu khơng bị phát báo cáo tài Số lưọng người sử dụng thơng tin tài mức độ tin tưởng họ ước lượng tiêu sau: - Quy mô khách hàng: hoạt động công ty khách hàng lớn, báo cáo sử dụng rộng rãi Quy mô công ty khách hàng, đo lường bẳng tổng số tài sản, tổng doanh thu, số lượng chi nhánh, mức độ rải rác chi nhánh - Bản chất quy mô công nợ, khả tốn: cơng ty có nhiều chủ nợ, khẩ tốn khơng tốt số lượng chủ nợ quan tâm đến báo cáo tài lớn - Khả tăng doanh thu, lợi nhuận: khả tăng doanh thu, lợi nhuận lớn số lượng người quan tâm lớn, quy mô công ty lớn số lượng người sử dụng báo cáo tài lớn - Số lượng công nhân viên: người lao động đối tượng quan tâm đến báo cáo tài cơng ty Mọi hoạt động cơng ty có ảnh hưởng trực Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án môn học tiếp đến nhân viên Do số lượng nhân viên lớn số lượng người sử dụng báo cáo tài tăng 1.3.1.2 Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo tài phát hành Nếu khách hàng bị phá sản phải chịu thiệt hại đáng kể sau kiểm toán hồn thành, kiểm tốn viên u cầu bảo vệ chất lượng kiểm toán Trong cơng ty khách hàng khơng gặp khó khăn tài việc bảo vệ chất lượng kiểm tốn khơng cần thiết Vì vậy, trường hợp mà kiểm toán viên tin có khả gặp khó khăn mặt tài thiệt hại cao, tăng lên rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm tốn mong muốn phải giảm xuống Một số dấu hiệu khả tăng lên khó khăn tài tính khoản thấp làm cho khả toán thấp, khoản lỗ năm trước, quy mô vốn khách hàng mở rộng chủ yếu vay nợ, lực lãnh đạo ban giám đốc yếu kém, chất hoạt động có nhiều loại vốn rủi ro Kiểm tốn viên phải điều tra cơng ty khách hàng đánh giá tầm quan trọng yếu tố yếu tố ảnh hưởng đến số lượng người sử dụng thơng tin tài mức độ tin tưỏng vào thơng tin Dựa vào trình đánh giá điều tra này, kiểm tốn viên thiết lập mức rủi ro có tính thăm dị chủ quan cao báo cáo tài bao gồm sai sót trọng yếu sau kiểm tốn hồn thành Khi tiến hành kiểm tốn, thơng tin bổ sung khác khách hàng thu thập mức rủi ro kiểm tốn mong muốn sửa đổi 1.3.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Lúc bắt đầu kiểm tốn kiểm tốn viên phải đánh giá yếu tố tạo thành rủi ro bổ sung chứng kiểm toán để đưa chúng vào xem xét kiểm toán viên xem xét số yếu tố chủ yếu đánh giá rủi ro tiềm tàng Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học - Bản chất công việc kinh doanh: Do công việc kinh doanh có đặc thù riêng, có rủi ro tiềm tàng khác Chẳng hạn, khoản nợ phải thu công ty cho vay nhỏ có khả thu hồi thấp khoản nợ phải thu ngân hàng Rủi ro tiềm tàng khác nhiều tài khoản tồn kho, khoản phải thu, phải trả - Động cơng ty khách hàng: nhiều tình huống, Ban quản trị có động để làm báo cáo sai để có lợi báo cáo dư tài sản có báo cáo thiếu nợ để đảm bảo số lợi ích - Kết lần kiểm toán trước: sai sót lần kiểm tốn lần trước có khả cao xuất kiểm toán năm điều nhiều loại sai phạm có chất hệ thống, công ty khách hàng thường chậm trễ việc thay đổi để loại trừ chúng - Hợp đồng ban đầu với hợp đồng gia hạn: kiểm toán thu thập kinh nghiệm kiến thức khả sai phạm sau kiểm toán cơng ty khách hàng vịng nhiều năm việc thiếu kết năm trước làm cho kiểm toán viên phải sử dụng mức rủi ro tiềm tàng lớn kiểm toán lần đầu so với lần sau mà khơng tìm thấy sai phạm nghiêm trọng Thơng thường, kiểm tốn viên sử dụng mức rủi ro tiềm tàng cao năm giảm dần năm sau - Các bên đối tác có liên quan: nghiệp vụ kinh tế công ty mẹ công ty hay nghiệp vụ Ban quản trị với đơn vị sáp nhập có khả sai phạm báo cáo tài chính, làm cho rủi ro vốn có tăng lên - Các nghiệp vụ không thường xuyên: nghiệp vụ khơng thường xun có khả sai phạm nghiệp vụ thường xuyên thiếu kinh nghiệm - Phán xét cần thiết để phản ánh xác số dư tài khoản nghiệp vụ kinh tế: có nhiều số dư tài khoản phán xét Ban quản trị cần ước tính khoản dự phịng phải thu khó địi, trích khấu hao…việc ghi sổ hợp lý khoản mục đòi hỏi kiến thức kỹ chất Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học khoản mục lý thuyết kế tốn liên quan Rủi ro tiềm tàng gắn với số dư tài khoản nghiệp vụ trọng yếu liên quan đến việc ước tính rủi ro thưởng cao - Tính nhạy cảm tham ơ: khả tham cao rủi ro tiềm tàng tăng Ví dụ khả tham chuyển tài sản công ty thành tài sản cá nhân - Số tiến số dư tài khoản: tài khoản có số dư lớn thường có rủi ro tiềm tàng cao tài khoản có số dư nhỏ - Quy mô tổng thể: quy mô tổng thể dựa vào số lượng khoản mục tổng thể Quy mơ tổng thể lớn khả tồn sai phạm cao - Cấu tạo tổng thể: khoản mục cá biệt tạo thành tổng thể ảnh hưởng đến q trình ước tính kiểm tốn viên sai phạm trọng yếu khoản nợ hạn có rủi ro cao khoản nợ hạn Các nghiệp vụ kinh tế công ty con, khoản tiền nhân viên nợ, khoản chi tiền mặt trả bẳng tiền mặt khoản phải thu lưu hành vài tháng có rủi ro tiềm tàng cao Kiểm toán viên phải đánh giá yếu tố xác định mức rủi ro tiềm tàng thích hợp phận kiểm toán Khi tiến hành đánh giá yếu tố số yếu tố ảnh hưởng đến nhiều ảnh hưởng đến toàn báo cáo tài tính liêm Ban giám đốc; số yếu tố lại ảnh hưởng đến phận đặc thù nghiệp vụ khơng thường xun 1.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm sốt: Rủi ro kiểm soát đánh giá vào hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát đánh giá thấp đánh giá rủi ro kiểm soát cần xem xét yếu tố - Mơi trường kiểm sốt: Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học + Tính liêm Ban quản trị: Khi Ban quản trị bao gồm số cá nhân thiếu liêm khả báo cáo tài bị báo cáo sai tăng lên Thơng thường, Ban quản trị có mức độ liêm hợp lý khơng thể xem hoàn toàn trung thực + Năng lực lãnh đạo: lực lãnh đạo nhà quản lý đánh gía cao, rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp + Hiệu hoạt động ban kiểm soát: hiệu ban kiểm soát đánh giá dựa vào  Mức độ độc lập Ban kiểm soát: Ban kiểm soát độc lập với Ban giám đốc hiệu hoạt động cao  Kinh nghiệm Ban kiểm sốt cao hiệu họat động cao  Phạm vị hoạt động ban kiểm sốt rộng hiệu hoạt động cao  Hoạt động thực tế Ban kiểm soát: kiểm toán viên dựa vào quan sát thấy hoạt động thực tế Ban kiểm soát hiệu rủi ro kiểm sốt thấp + Quan điểm, phong cách làm việc nhà quản lý: Quan điểm, phong cách làm việc nhà quản lý thể qua cách thức tiếp cận việc quản lý rủi ro; thái độ nhà quản lý việc phát hành báo cáo tài thận trọng, dè dặt hay mạnh dạn việc lựa chọn thủ tục kế tốn, ước tính kế tốn + Thái độ nhà quản lý việc xử lý thông tin: Việc đánh giá thái độ nhà quản lý việc xử lý thông tin phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên Nếu kiểm tốn viên thấy nhà quản lý có quan điểm đắn, phong cách làm việc chuyên nghiệp rủi ro kiểm toán thấp + Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp: cấu tổ chức doanh nghiệp đánh giá cao rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A Đề án mơn học + Có hệ thống phân quyền từ Hội sở đến chi nhánh hay không? - Đánh giá rủi ro: Đối với yếu tố này, kiểm toán viên xem xét vấn đề như: + Ngân hàng có phận quản lý rủi ro kinh doanh để xác định có biện pháp đương đầu với rủi ro hay không? + Hàng kỳ, ngân hàng có báo cáo nội tóm tắt tín dụng, vốn lưu động, dịch vụ, công nghệ thông tin…, đánh giá kết hoạt động hay khơng? + Có kế hoạch chiến lược cho năm đánh giá kết năm trước hay không? - Các hoạt động, thơng tin kiểm sốt: Để đánh giá yếu tố này, kiểm toán viên quan sát việc thực hoạt động kiểm sốt tìm hiểu thơng tin kiểm sốt ngân hàng để có hiểu biết đặc trưng thơng tin kiểm sốt ngân hàng: + Ngân hàng có hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ tín dụng, bảo lãnh, ngân quỹ trách nhiệm phần, người văn bản, + Hàng năm có tổ chức họp để báo cáo kết kinh doanh ngân hàng hay khơng, + Uỷ ban kiểm sốt nội xem xét kết hoạt động báo cáo lên giám đốc cách thường xuyên hay không, - Sự kiểm tra: Đây đánh giá chất lượng việc thực kiểm soát nội theo thời gian Các nhà quản lý ngân hàng thực việc kiểm tra hoạt động kiểm soát để biết họ cần hoạt động định cần thay đổi để thích nghi với thay đổi điều kiện Có thể có đánh giá việc kiểm tra kiểm toán nội như: + Hiện nay, chức kiểm toán nội ngân hàng yếu nhân viên kinh nghiệm, khơng đào tạo nên có kỹ chất lượng Hơn nữa, phận kiểm toán nội ngân hàng Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học đặt chi nhánh thực kiểm tốn chi nhánh Bộ phận kiểm tốn nội chi nhánh phần chịu đạo mặt nghiệp vụ phịng kiểm tốn nội hội sở, song báo cáo kiểm tra vượt cấp, phải báo cáo giám đốc chi nhánh Vì vậy, kiểm tốn nội bị giới hạn mục đích + Các thủ tục kiểm tra thực ngân hàng nhà nước, kiểm toán nội kiểm tra chiều từ nhà quản lý + Chức giám sát ngân hàng nhà nước tương đối đơn giản, không mang tính tồn diện có ích cho mục đích kiểm sốt kiểm tra hoạt động ngân hàng Qua đánh giá trên, kiểm toán viên có đánh giá hệ thống kiểm sốt nội ngân hàng có hiệu hay khơng Và từ đánh giá rủi ro kiểm sốt cao hay thấp 2.5 Xác định rủi ro gian lận sai sót trọng yếu: Trong q trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích có liên quan đến tài khoản để xác định liên hệ bất thường, không kỳ vọng liên quan đến tài khoản gian lận trọng yếu báo cáo tài Đồng thời, để có thơng tin thực tế khách hàng để xác định yếu tố rủi ro gian lận ngân hàng, kiểm tốn viên thực kỹ thuật vấn người quản lý cấp cao, phận kiểm toán nội bộ, kế tốn trưởng, trưởng ban tín dụng, trưởng ban tài ngân hàng vấn đề như: - Trình độ chun mơn, hiểu biết người quản lý ngân hàng vấn đề liên quan - Những quy định, thủ tục để người quản lý xác định yếu tố rủi ro gian lận ngân hàng, Nguyễn Thị Hoa Kiểm tốn 47A Đề án mơn học - Những chương trình, kiểm soát thiết lập nhằm xác định, ngăn ngừa rủi ro gian lận tồn cách thức người quản lý ngân hàng kiểm sốt chương trình - Cách thức người quản lý ngân hàng theo dõi việc hoạt động nhân viên quyền 2.6 Xác định tài khoản cần ý: Để xác định tài khoản cần ý, kiểm toán viên dựa vào mức sai sót bỏ qua, quy mô tài sản, số lượng nghiệp vụ, mức độ phức tạp khoản mục điều chỉnh mang tính trọng yếu khoản mục Một khoản mục xem cần phải ý mà khoản mục có quy mơ lớn mức sai sót bỏ qua, có số lượng nghiệp vụ lớn, hay có nghiệp vụ phức tạp liên quan đến điều chỉnh cần ý năm Do đó, kiểm tốn viên phải liệt kê tất khoản mục tồn báo cáo tài ngân hàng xác định yếu tố khoản mục Sau xem xét, kiểm toán viên đánh giá xem khoản mục khoản mục cần ý Trong ngân hàng thương mại khoản mục tiền tương đương tiền có số lượng nghiệp vụ lớn, phức tạp, đồng thời kiểm toán viên xác định thấy quy mô lớn mức độ sai sót bỏ qua, khoản mục tiền tương đương tiền xem khoản mục cần ý Từ kiểm tốn viên xác định lớp nghiệp vụ cần ý có liên quan đến khoản mục này, gồm có nghiệp vụ chi tiền, nghiệp vụ thu tiền nghiệp vụ liên quan đến máy rút tiền tự động (ATM) 2.7 Tìm hiểu quy trình điểm dễ xảy sai sót lớp nghiệp vụ thực kiểm tra xuyên suốt: Sau xác định lớp nghiệp vụ cần ý, kiểm toán viên đánh giá rủi ro lớp nghiệp vụ Để làm điều này, kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu để phát điểm dễ xảy sai sót lớp nghiệp vụ, sau thực kiểm tra xuyên suốt lớp Nguyễn Thị Hoa Kiểm toán 47A