Rủi ro kiểm toán và trách nhiệm pháp lý của ktv độc lập 1

Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Lời mở đầu Kiểm toán hoạt động dịch vụ chất lợng dịch vụ không đòi hỏi khách quan kinh tế phải nâng cao chất lợng dịch vụ Trong điều kiện thị trờng kiểm toán nay, nhiều tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toán với trình độ quy mô khác nhau, đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán đa dạng hiểu biết kiểm toán hạn chế Thời gian qua phơng tiện thông tin đại chúng đề cập nhiều đến vụ "đổ bể" không doanh nghiệp (kể số doanh nghiệp Nhà nớc) dẫn đến tình trạng phá sản, không bảo toàn vốn sản xuất kinh doanh, thất thoát nghiêm trọng tài tài sản, hàng ngàn lao động việc gây xáo động d luận xà hội Không báo đà trực diện "đòi hỏi" Công ty kiểm toán phải trách nhiệm nh đôi với báo cáo kiểm toán đà phát hành? Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán Tuy thuộc vào điều kiện cụ thể mà kiểm toán viên (KTV) đa báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần, phần từ chối đa ý kiến Và rủi ro kiểm toán xẩy KTV kết luận sai báo cáo tài trình bầy trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, từ đa báo cáo kiểm toán chấp nhận hoàn toàn Rủi ro kiểm toán tồn kiểm toán Khi kiểm toán KTV cần dự tính trớc đợc rủi ro kiểm toán trách nhiệm KTV rủi ro kiĨm to¸n VËy cã rđi ro kiĨm to¸n xẩy trách nhiệm thuộc ai? Đây vấn đề nan giải gây nhiều tranh cÃi, đặt cho quan kiểm toán, KTV nh ngời sử dụng kết kiểm toán Một số ý kiến cho KTV Công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm hoàn toàn kết kiểm toán, nhiên số khác cho KTV Công ty kiểm toán chứng minh đợc họ đà thực kiểm toán theo chơng trình, kế hoạch đà đặt tuân thủ đầy đủ, chặt chẽ chuẩn mực đợc thừa nhận họ chịu trách nhiệm với rủi ro kiểm toán Để nhìn nhận vấn đề cách sâu hơn, em đà chọn đề tài "Rủi ro kiểm toán trách nhiệm pháp lý KTV độc lập" Đề tài đợc chia làm phần: Phần I: Rủi ro kiểm toán trách nhiệm ph¸p lý cđa KTV Ngun Thanh Tn A- KiĨm toán 40B Đề án môn học Phần II: Một số kiến nghị Do hạn chế thời gian kiến thức nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc quan tâm, đóng góp ý kiến thầy cô để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Hồng Thuý đà tận tình hớng dẫn giúp đỡ em hoàn thiện đề tài Hà Nội, ngày 25 tháng 10 năm 2001 Sinh viên Nguyễn Thanh Tuấn A Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Phần I Rủi ro kiểm toán trách nhiệm kiểm toán kiểm toán viên độc lập I Rủi ro kiĨm to¸n Kh¸i niƯm rđi ro kiĨm to¸n Rủi ro kiểm toán khả xẩy sai phạm trọng yếu kiểm toán viên (KTV) kết luận bảng khai tài đợc trình bầy trung thực hợp lý da ý kiÕn chÊp nhËn hoµn toµn Trong thùc tiƠn, rđi ro kiểm toán thờng xảy giới hạn quản lý, kiểm toán mà trực tiếp phạm vi kiểm toán Đối tợng kiểm toán thông tin đợc kiểm soát qua nhiều giai đoạn máy khác nên rủi ro kiểm toán đợc xác định tơng ứng với đối tợng kiểm toán loại Rủi ro kiểm toán (AR) đợc cấu thành tõ ba u tè - Rđi ro tiỊm tµng (IR): Là tồn sai sót trọng yếu thân đối tợng kiểm toán (cha tính đến tác động cuả hoạt động kiểm toán nào, kể kiểm soát nội (KSNB) Rủi ro tiềm tàng thờng đợc ớc tính tỷ lệ % - Rủi ro kiểm soát (CR): tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống KSNB không phát ngăn chặn kịp thời - Rủi ro phát (DR): Là tồn sai phạm mà hệ thống kiểm toán không phát Quan hệ rủi ro đợc phản ánh mô hình: AR - IR * CR * DR Rđi ro tiỊm tµng vµ rđi ro kiểm soát có ý nghĩa quan trọng KTV lập kế hoạch kiểm toán Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mang tính khách quan KTV, chúng phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, vào hệ thống KSNB đơn vị không phụ thuộc vào KTV 2- Một số yếu tố ảnh hởng tới rủi ro kiểm toán trách nhiệm pháp lý KTV 2.1 Trình độ chuyên môn KTV Trình độ chuyên môn, nghiệp vụ KTV có ảnh hởng lớn, đóng vai trò quan trọng định chất lợng kiểm toán Một kiểm toán đợc Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học tiến hành KTV có trình độ, có kinh nghiệm giảm thiểu đợc rủi ro kiểm toán nâng cao chất lợng kiểm toán 2.2 Đạo đức nghề nghiệp KTV Theo chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận, KTV phải ngời độc lập vấn đề đợc giao nh việc phải trì thận trọng nghề nghiệp mực việc lập kế hoạch kiểm toán Tính độc lập KTV đợc hiểu theo hai khía cạnh: độc lập mặt kinh tế độc lập quan hệ xà hội khách hàng mà KTV thực kiểm toán Khi KTV không độc lập phán quyết, kết luận không khách quan bị chi phối lợi ích khác Đây vấn đề mà lựa chọn nhân viên kiểm toán Công ty kiểm toán trọng, mặt nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán, mặt khác đợc uy tín quan hệ với khách hàng kiểm toán Một yêu cầu đạo đức nghề nghệp KTV KTV phải biết tôn trọng bí mật thông tin đà thu thập đợc trình kiểm toán, không đợc để lộ thông tin cho ngời thứ ba ủy quyền đặc biệt trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp phải công bố Đảm bảo tính bí mật thông tin trình kiểm toán giúp KTV Công ty kiểm toán tránh đợc rủi ro sau này, đồng thời trì đợc khách hàng kiểm toán 2.2 Phạm vi kiểm toán chi phí cho kiểm toán Phạm vi kiểm toán chi phí kiểm toán hai nhân tố quan trọng định số lợng, chất lợng chứng kiểm toán thu thập định chất lợng kiểm toán Một kiểm toán bị giới hạn phạm vi kiểm toán khiến cho KTV có hạn chế việc thu thập chứng, đầy đủ, có chất lợng, từ ®ã dÉn ®Õn kÕt ln cđa KTV vỊ b¸o c¸o tài đơn vị kiểm toán bị sai lệch, gây rủi ro cho kiểm toán Chi phí kiểm, toán có mối quan hệ chặt chẽ với rủi ro kiểm toán Đợc thể qua mô hình: Rủi ro K'T Rủi ro KT mong muốn RRK'T' đạt tới B»ng chøng KT Ngun Thanh Tn A- KiĨm to¸n 40B Đề án môn học Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chi phí kiểm toán Chi phí cho kiểm toán giảm Nhng rủi ro kiểm toán giảm đến mức độ mà chi phí kiểm toán tăng lên rủi ro kiểm toán giảm đợc Nói cách khác rủi ro kiểm toán khác không 2.4 Tính liêm ban quản trị khách hàng Mục đích thực kiểm toán Công ty khách hàng khác nhau, thực hợp đồng kiểm toán KTV cần xem xét mục đích kiểm toán gì, nhận xét ban đầu rủi ro có ban quản trị Công ty khách hàng không cam kết cung cấp đủ thông tin cho KTV hạn chế phạm vi kiểm toán hay có hành vi che đậy gian lận làm cho KTV không phát Đây nguyên nhân dẫn đến tình trạng báo cáo kiểm toán Công ty kiểm toán chứa đựng sai sót trọng yếu, gây hậu (thiệt hại) cho ngời sử dụng thông tin 3- Rủi ro kiểm toán tổ chức công tác kiểm toán Một kiểm toán thờng đợc thực theo trình tự định gồm ba giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn chứa đựng sai sót, rủi ro gây nên rủi ro kiểm toán 3.1 Rủ ro kiểm toán chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán bớc trình kiểm toán, nhằm tạo tất tiền đề ®iỊu kiƯn thĨ tríc thùc hiƯn kiĨm to¸n Đây công việc định chất lợng kiểm toán Giai đoạn đợc chia làm hai giai doạn nhỏ: Giai đoạn tiền kế hoạch giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn tiền kế hoạch, KTV Công ty kiểm toán tiếp cận với khách hàng kiểm toán, tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, mục đích kiểm toán Công ty khách hàng, để đa định có nên kiểm toán cho khách hàng không trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp KTV lớn Do KTV gánh chịu bất lợi nghiêm trọng tơng lai nhận kiểm toán cho khách hàng thiếu trung thực có vi phạm nghề nghiệp Để định chấp nhận trì Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học khách hàng, Công ty kiểm toán phải xem xét lại lực, tính độc lập để phục vụ khách hàng cách tốt nh phải ý đến tính liêm ban quản trị khách hàng Vì đợc mời kiểm toán Công ty kiểm toán thờng phân công KTV có nhiều kinh nghiệm để thẩm định khả đảm nhận kiểm toán, dự kiến mục tiêu, thời gian, chi phí kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xẩy chấp nhận khách hàng kiểm toán Sau chấp nhận khách hàng kiểm toán, Công ty kiểm toán lập hợp đồng kiểm toán để tránh bất đồng sau kiểm toán Hợp đồng kiểm toán thoả thuận thức Công ty kiểm toán khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán phải đợc lập ký thức trớc tiến hành kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng Công ty kiểm toán Hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung: mục đích phạm vi kiểm toán, trách nhiệm ban giám đốc Công ty khách hàng Công ty kiểm toán; xác định giá phí kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán, thời điểm kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Hợp đồng kiểm toán trách nhiệm KTV Công ty kiểm toán không liên quan đến sai sót chất hay hạn chế vốn có hệ thống KTNB khách hàng Với hợp đồng kiểm toán đà ký, Công ty kiểm toán tiến hành công tác chuẩn bị cho kiểm toán, công việc chuẩn bị bao gồm lựa chọn nhân viên tham gia kiểm toán, chuẩn bị phơng tiện vật chất kỹ thuật cho kiểm toán Lựa chọn nhân viên kiểm toán cho hợp đồng kiểm toán không đảm bảo hiệu kiểm toán mà phải bảo đảm tuân thủ chuẩn mực kiếm toán chung đợc thừa nhận trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp KTV Trong trình lựa chọn nhân viên kiểm toán phải trọng vào vấn đề sau: Một là: Trong nhóm, đoàn kiểm toán phải có ngời có đủ khả năng, lực giám sát kiểm toán Hai là: Tránh thay đổi KTV kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Việc tham gia kiểm toán liên tục giúp KTV tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm có hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học khách hàng, tránh đợc bất đồng với khách hàng, hạn chế đợc rủi ro kiểm toán cho Công ty kiểm toán Ba là: Cần lựa chọn nhân viên kiểm toán có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Các KTV đợc lựa chọn phải thoả mÃn nguyên tắc trực, khách quan, độc lập bí mật nh đà quy định nguyên tắc đạo IFAC "Đạo đức nghề nghiệp" Khi kiểm toán đợc đảm bảo thực KTV có trình độ chuyên môn tơng xứng, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chất lợng kiểm toán đợc nâng cao, hạn chế rủi ro kiểm toán có Ngợc lại, kiểm toán đợc thực KTV không am hiểu khách hàng công việc kinh doanh khách hàng không thoả mÃn chuẩn mực tính độc lập, khách quan, bí mật rủi ro kiểm toán Công ty kiểm toán lớn khả cạnh tranh bị giảm nh dần khách hàng uy tín thị trờng dịch vụ kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức träng u ®Ĩ íc tÝnh møc ®é sai sãt cđa báo cáo tài chấp nhận đợc, sở xác định phạm vi kiểm toán, xác định nội dung trình tự thực thử nghiệm kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đa ớc tính ban đầu cho khoản mục Mức ớc lợng ban đầu tính trọng yếu giá trị tối đa mà kiểm toán tin giá trị tối đa báo cáo tài bị sai nhng cha ảnh hởng đến định ngời sử dụng thông tin tài chính, nói cách khác ®ã lµ møc sai sãt cã thĨ chÊp nhËn ®èi với báo cáo tài Việc ớc lợng ban đầu vỊ møc träng u gióp cho KTV lËp kÕ ho¹ch ®Ĩ thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n b»ng mét c¸ch đầy đủ thích hợp ớc lợng mang tính xét đoán nghề nghiệp KTV, có ảnh hởng trực tiếp tới quy mô kiểm toán (tức ảnh hởng tới số lợng chứng kiểm toán phải thu thËp) Khi KTV íc lỵng møc träng u thÊp nghĩa độ xác số báo cáo tài cao số lợng chứng thu thập phải nhiều ngợc lại, Trờng hợp KTV íc tÝnh møc träng u sai, ®o ®ã sÏ ảnh hởng đến số lợng chứng kiểm toán cần thu thập Trên sở định mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính, KTV cần đánh giá khả sai sót trọng yếu toàn báo cáo tài nh khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế thủ tơc kiĨm o¸n Ngun Thanh Tn A- KiĨm to¸n 40B Đề án môn học xây dựng chơng trình kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn KTV phải xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn định Mức rủi ro kiểm toán mong muốn đớc xác định hai yếu tố: - Mức độ mà theo ngời sử dụng thông tin tài bên tin tởng vào báo cáo tài Nếu mức độ tin tởng cao KTV cho ngời sử dụng thông tin tài đặt nhiều niềm tin vào báo cáo tài mức độ ảnh hởng rủi ro kiểm toán lớn nh có sai sót không đợc phát báo cáo tài Trong trờng hợp KTV phải xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp tăng số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nh tăng độ xác kết luận đa báo cáo kiểm toán Việc tăng số lợng chứng kiểm toán thu thập đồng nghĩa với việc tăng chi phí kiểm toán lên, nhng Công ty kiểm toán giảm thiểu đợc rủi ro kiểm toán vụ kiện tơng lai - Đánh giá rủi ro: KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát để từ đa mức rủi ro kiểm toán mong muốn phù hợp Nh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc lựa chọn khách hàng kiểm toán, lựa chọn nhân viên kiểm toán, phạm vi (quy mô) kiểm toán yếu tố gây rủi ro kiểm toán Để kiểm toán đạt chất lợng cao Công ty kiểm toán cần phải coi trọng chất lợng kiểm toán, cần có hợp đồng kiểm toán quy định số trách nhiệm bên Đây pháp lý cho Công ty kiĨm to¸n cã tranh chÊp (rđi ro kiĨm to¸n) xÈy 3.2- Rđi ro kiĨm to¸n qu¸ trình thực kiểm toán Thực kiểm toán trình mà KTV áp dụng phơng pháp kỹ thuật để thu thập đánh giá chứng kiểm toán Thực kiểm toán đợc tiến hành theo kế hoạch quy trình kiểm toán đà đợc xây dựng trớc Các chứng kiểm toán thu đợc phải đảm bảo đủ số lợng, tốt chất lợng, để KTV đa ý kiến Bằng chứng kiểm toán đợc coi có giá trị chứng phù hợp với mục đích mà kiểm toán đặt ra, đợc cung cấp từ nguồn bên doanh nghiệp Chất lợng chứng kiểm toán phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội Công ty khách hàng Nếu khách hàng có hệ thống kiểm soát nội tốt b»ng chøng kiĨm Ngun Thanh Tn A- KiĨm to¸n 40B Đề án môn học toán hệ thống KSNB cung cấp có hiệu lực đáng tin cậy cấu yếu Số lợng chứng thu thu thập định tính đầy đủ quy mô mẫu mà KTV lựa chọn quan trọng việc định tính đầy đủ chứng Do đối tợng kiểm toán gồm nhiều loại tài sản nghiệp vụ, KTV xác minh hết toàn bộ, bên cạnh chuẩn mực thận trọng thích đáng không cho phép KTV bỏ qua sai phạm trọng yếu đông đảo ngời quan tâm đến báo cáo tài đòi hỏi KTV phải có kết luận xác Vì KTV phải sử dụng phơng pháp chọn mẫu nhằm chọn đợc mẫu mà có tính đại diện cao, phản ánh đợc đặc trng cđa tỉng thĨ Trong viƯc chän mÉu kiĨm to¸n, rđi ro chọn mẫu xảy KTV khảo sát tất nghiệp vụ KTV tiến hành chọn mẫu có sai lầm nh việc không nắm đợc quy tắc, trình tực tiến hành chọn mẫu, không nhận đợc đặc trng tổng thể dẫn đến mẫu chọn tính đại diện, ảnh hởng đến chất lợng chứng kiểm toán Khi KTV chọn mẫu kiểm toán sai gây rủi ro kiểm toán, KTV chứng minh đợc đà tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực kiểm toán thực hành kiểm toán KTV chịu trách nhiệm pháp lý rủi ro kiểm toán xảy Để khắc phục rủi ro chọn mẫu kiểm toán, KTV cần tăng quy mô mẫu chọn lựa chọn phơng pháp chọn mẫu thích hợp Trớc tiến hành chọn mẫy KTV phải nắm đợc đặc điểm khách thể kiểm toán ấn định mẫu đại diện Trong thực tế, tính đầy đủ chứng kiểm toán đợc thoả mÃn tồn rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán xẩy giới hạn quản lý, kiểm toán mà trực tiếp chi phí kiểm toán Thực hành kiểm toán mang tính nghệ thuật tổ chức quy trình, nhng phải đảm bảo nguyên tắc sau: Một là: KTV phải thực kiểm toán theo chu trình kiểm toán đà định Khi phát số yếu tố vợt quy trình kiểm toán, KTV phải báo cáo lên ngời phụ trách kiểm toán Để thay đổi bổ sung vào quy cần đợc đồng ý Công ty kiểm toán khách hàng Hai là: KTV phải thờng xuyên ghi chép trình kiểm toán nhằm tích luỹ ý kiến, thông tin chứng kiểm toán thu thập Ba là: Kiểm toán phải hệ thống kết kiểm toán bảng kê Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Bốn là: Mọi điều chỉnh nội dung, trình tự, phạm vi giá phí kiểm toán phải đợc thống hai bên Đây nguyên tắc mà trình thực kiểm toán KTV phải tuân thủ chặt chẽ Và cho KTV thuyết trình trớc bên có liên quan cã rđi ro kiĨm to¸n xÈy 3.3 Rđi ro kiểm toán việc đánh gía chứng kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Sau thu thập đầy đủ chứng kiểm toán, KTV tiến hành đánh gía chứng lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán (BCKT) tài liệu trình bầy kết luận toàn công việc mà họ tiến hành Đối với ngời sử dụng thông tin tài chính, BCKT để họ đa dịnh kinh tế KTV phải chịu trách nhiệm ý kiến đa Căn để lập BCKT: Thứ nhất: Dựa vào kết phân tích đánh giá trình thực hành kiểm toán cụ thể chứng kiểm toán Nếu chứng kiểm toán thu thập đợc chứa đựng gian lận phía khách hàng cố ý trình độ kiểm toán kết luận đa báo cáo kiểm toán bị sai lệch Thứ hai: KTV đựa vào tài liệu, ý kiến chuyên gia nhng sử dụng đẻ lập báo cáo chấp nhận phần với mục đích giải thích lý hạn chế phạm vi kiểm toán Thứ ba: dựa vào t liệu KTV khác KTV cần phải cân nhắc mức độ tin tởng tài liệu báo cáo kiểm toán cần phải xác định rõ phần KTV khác kiểm toán Tuy KTV phải chịu trách nhiệm cuối BCKT lập ra, nên tài liệu KTV có sai sót dÉn dÕn sai sãt kÕt ln trªn BCKT cđa KTV Thứ t: Căn vào chuẩn mực kiểm toán KTV cần phải tuân thủ chuẩn mực để nâng cao độ tin cậy BCKT làm sở đẻ KTV dựa vào bị kiện Để nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán công bố cần có tổ chức chuyên môn thẩm định lại chất lợng BCKT đà đợc lập trớc hoàn tất công bố cho đối tợng sử dụng Việc kiểm tra phải chuyên viên có trình độ chuyên môn, độc lập với đoàn kiểm toán thực Trong báo cáo kiểm toán, nhận xét tính trung thực, hợp lý thông tin, tính hiệu tính kinh tế hoạt động, b¸o c¸o kiĨm Ngun Thanh Tn A- KiĨm toán 40B Đề án môn học toán phải phân tích đợc nguyên nhân sai phạm phơng hớng xử lý, đồng thời phải có kiến nghị cần thiết để loại trừ ngăn chặn sai phạm II Tr¸ch nhiƯm ph¸p lý cđa KTV víi rđi ro kiểm toán Thông tin khách hàng kiểm toán mà kiểm toán viên cung cấp dới dạng BCKT sở để nhà đầu t, cổ đông, ngân hàng định kinh tế Vậy BCKT kiểm toán viên Công ty kiểm toán cung cấp có sai sót gây thiệt hại cho bên liên quan kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm nh nào? Thực tế phần lớn vụ kiện kiểm toán viên kiểm toán viên đà thực kiểm toán không tuân thủ tính thận trọng mức Trờng hợp kiểm toán viên kết luận sai báo cáo tài cho doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền đòi Công ty kiểm toán độc lập làm sáng tỏ vấn đề liên quan đến thông tin gây thiệt hại cho doanh nghiệp đối tợng sử dụng khác Nếu kiểm toán viên Công ty kiểm toán có sai sót trọng yếu báo cáo kiểm toán, gây thiệt hại cho đối tợng sử dụng kiểm toán viên Công ty kiểm toán độc lập phải chịu hoàn toàn trách nhiệm trớc pháp luật Mức độ chịu trách nhiệm nh tuỳ thuộc vào mức độ hậu báo cáo kiểm toán gây Trên thực tế, nhiều ngời sử dụng báo cáo tài đà đợc kiểm toán không phân biệt đợc rủi ro kinh doanh với rủi ro kiểm toán Nói cách klhác, họ không phân biệt đợc lỗi doanh nghiệp với lỗi kiểm toán viên nhiều trờng hợp trùng hợp ngẫu nhiên thời gian mà ngời ta hiểu lầm sai sót kiểm toán viên, chẳng hạn doanh nghiệp gặp rủi ro kinh doanh nh không đòi đợc nợ nên khả toán khó khăn bất ngờ phải đối thủ cạnh tranh lớn khác Rủi ro dẫn đến tình trạng doanh nghiệp bị phá sản Nếu kiện xẩy gần với ngày ký báo cáo kiểm toán ngời ta dễ hiểu lầm lỗi kiểm toán viên Công ty kiểm toán Sự hiểu lầm tăng lên gấp bội kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán dạng "chấp nhận hoàn toàn" vào thời điểm doanh nghiệp gặp rủi ro Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm pháp lý trớc khách hàng trờng hợp mà lỗi chủ quan kiểm toán viên gây thiệt hại cho khách hàng, cụ thể là: 1 Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Vi phạm hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên không thực hết phần việc ghi hợp đồng, kéo dài thời gian kiểm toán, giao báo cáo kiểm toán chậm, gây khó khăn tổn thất cho khách hàng báo cáo tài đợc kiểm toán vay vốn kinh doanh Trờng hợp kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm bồi thờng cho doanh nghiệp tổn thất vi phạm hợp đồng gây Vi phạm nguyên tắc nghề nghiệp nh: Tiết lộ thông tin bí mật đà thu thập đợc trình kiểm toán, nhận hối lộ Thì kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm hoàn toàn với thiệt hại cho đối tợng sử dụng thông tin Các bên thiệt hại có quyền đa đơn kiện kiểm toán viên, kiểm toán viên bị đình hoạt động hay tớc kiểm toán Do kiểm toán viên chủ quan, cẩu thả trình độ nghiệp vụ non nên không phát đợc gian lận, sai sót kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm lỗi "cẩu thả không tôn trọng qui phạm nghề nghiệp " Công ty kiểm toán độc lập có non công tác quản lý, lực kiểm soát trình kiểm toán trình độ soát xét chất lợng báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, trờng hợp thân chứng kiểm toán kiểm toán viên thu thập đà chứa đựng gian lËn doanh nghiƯp cè ý che ®Ëy, kiĨm toán viên phát đợc Thì kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm bồi thờng thiệt hại gây cho doanh nghiệp đối tợng sử dụng khác, đồng thời doanh nghiệp có hành vi cố tình gian lận thông đồng gian lận làm sai lệch thông tin tài dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo kiểm toán Công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm bội thờng cho đối tợng sư dơng th«ng tin Ngun Thanh Tn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Phần II Một số kiến nghị I Một số kiến nghị nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán gắn liền với kiểm toán, song mức độ rủi ro khác kiểm toán, Công ty kiểm toán Sự khác biệt mức độ rủi ro phụ thuộc vào nhiều nguyên nhân nh giá phí kiểm toán, trình độ nghiệp vụ đạo ®øc nghỊ nghiƯp cđa KTV, tÝnh liªm chÝnh cđa ban quản trị khách hàng Bên cạnh khó khăn Công ty kiểm toán, ngời sử dụng thông tin kiểm toán lại đòi hỏi kiểm toán có chất lợng cao, thông tin cung cấp phải xác, kịp thời Do KTV Công ty kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu sau: Yêu cầu mặt chuyên môn: trình độ lực nghề nghiệp nhân viên Các nhân viên đợc giao nhiệm vụ phải đợc đào tạo trình độ tơng xứng có khả đáp ứng hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao Tôn trọng nguyên tắc nghề nghiệp: Nhân viên Công ty phải tôn trọng nguyên tắc trực khách quan độc lập bí mật Giao việc: Công việc kiểm toán đợc phân công cho nhân viên có đủ lực chuyên môn thành thạo công việc, phù hợp ngời việc Chỉ đạo hớng dẫn giám sát: Cần có đạo, giám sát chặt chẽ cấp độ để đảm bảo công việc Công ty kiểm toán tiến hành đảm bảo đợc chuẩn mực chất lợng Kế hoạch hoá công việc: Công ty kiểm toán phải đảm bảo việc Công ty đợc kế hoạch hoá cách chặt chẽ mặt: Thời gian, chi phí, nhân Tài liệu hoá công việc: Công ty kiểm toán phải đảm bảo công việc phải đợc tài liệu hoá chuẩn đề thuận tiện làm việc, kiểm tra, giám sát, tổng hợp nhận biết thông tin cách nhanh nhất, hạn chế sai lầm rủi ro xẩy Các chuẩn mực báo cáo lu giữ hồ sơ: Công ty kiểm toán phải đảm bảo chuẩn mực báo cáo chuẩn mực có hiệu lực, chuẩn mực hành đợc thừa nhận, đồng thời phải lu giữ hồ sơ kiểm toán cách khoa học đảm bảo bí mật thuận tiện cần sư dơng Ngun Thanh Tn A- KiĨm to¸n 40B Đề án môn học Đây số yêu cầu mà kiểm toán KTV Công ty kiểm toán phải đảm bảo nhằm thực kiểm toán có chất lợng cao, hạn chế rủi ro kiểm toán Khi có tranh chấp xẩy Công ty kiểm toán đối tợng sử dụng thông tin báo cáo tài đà đợc kiểm toán Công ty kiểm toán cần sử dụng lý sau để bảo vệ mình: Một là: Những phần việc mà nguyên đơn kiện phần việc hợp đồng kiểm toán nên kiểm toán viên không chịu trách nhiệm Do KTV Công ty kiểm toán phải lu giữ đầy đủ th hẹn kiểm toán, giải trình nhà quản lý doanh nghiệp, hợp đồng kiểm toán , chứng có giá trị pháp lý cao phân định rõ trách nhiệm doanh nghiệp KTV Hai là: KTV phải chứng minh đợc công việc kiểm toán đà đợc tiến hành phù hợp với nguyên tắc nghề nghiệp văn pháp quy Nếu tồn gian lận, sai sót cha phát lỗi KTV họ đà tuân thủ yêu cầu theo chuẩn mực, minh chứng ghi chép KTV trình kiểm toán Ba là: KTV phải chứng minh sai sót tổn thất xẩy lỗi khách hàng, để chứng minh cho ý kiến KTV phải lu giữ đợc th từ giao dịch với khách hàng II- Kiến nghị trách nhiệm pháp lý KTV 2.1 Đối với Công ty kiểm toán: Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán tránh đợc tranh chấp với khách hàng Công ty kiểm toán cần thực số biện pháp - Chỉ nhận kiểm toán cho khách hàng trung thực 2- Đào tạo đội ngũ KTV có trình độ nghề nghiệp cao, tổ chức giám sát công việc cách nghiêm túc, chặt chẽ Cần bố trí đan xen KTV có kinh nghiệm kèm hớng dẫn KTV trẻ 3- Tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp Các Công ty kiểm toán phải thực biện pháp cần thiết để bảo đảm thành viên hÃng nắm vững chuẩn mực nghề nghiệp, văn pháp quy liên quan quy trình nghiệp vụ 4- Khẳng định trì đợc tính độc lập KTV, tuyệt đối không để lợi ích vật chất hay sức ép chi phối 5- Phải tìm hiểu cặn kẽ đặc điểm kinh doanh khách hàng Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học 6- Thực kiểm toán có chất lợng Thu thập đợc chứng kiểm toán thích hợp xét đoán chứng cách hợp lý, đánh giá ®óng vỊ hƯ thèng KSNB 7- Lu tr÷, sư dơng tốt ghi chép kiểm toán Việc bảo quản lu trữ tốt ghi chép kiểm toán giúp cho công việc kiểm toán tiến hành cách khoa học, cần thiết tài liệu tốt minh chứng cho KTV 8- Lu giữ cần thận th hẹn kiểm toán, th giải trình nhà quản lý doanh nghiệp, th xác nhận bên thứ ba Đây tài liệu thiết yếu phân định trách nhiƯm, nghÜa vơ cđa KTV vµ cđa doanh nghiƯp 9- Tuyệt đối tôn trọng nguyên tắc KTV độc lập, khách quan, bí mật 10- Cần mua bảo hiểm thích hợp cho kiểm toán vụ kiện 11- Các Công ty kiểm toán cần có t vấn pháp lý giỏi để giúp Công ty có tranh chấp xẩy 2.2 Đối với Nhà nớc: Để tạo môi trờng pháp lý cho dịch vụ kiểm toán, Nhà nớc đà ban hành, sửa đổi bổ sung cách kịp thời số quy định, văn hớng dẫn: Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ quy chế kiểm toán độc lập, thông t 22 - TC/CĐKT ngày 19/3/1994 hớng dẫn thực quy chế kiểm toán độc lập, thông t 04/1994/TT - BTC ngµy 12/01/1999 cđa Bé tµi chÝnh híng dÉn đăng ký hành nghề kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập Các văn nói cha đầy đủ, song có tác dụng chỗ dựa quan trọng cho ngời tham gia dịch vụ kiểm toán, tạo điều kiện cho KTV hiểu tơng đối đầy đủ vị trí pháp lý kiểm toán độc lập gía trị pháp lý báo cáo kiểm toán nh trách nhiệm, quyền lợi KTV Tuy nhiên Nhà nớc cha có văn pháp quy vào đề cập cụ thể việc giải tranh chấp Công ty kiểm toán khách hàng, nªn xÈy tranh chÊp chóng ta cha cã đầy đủ để giải kịp thời thoả đáng Vì quan chức cần tổ chức, đánh giá thực trạng công tác kiểm toán hai góc độ: Các văn pháp quy việc thực văn pháp quy này, rà soát lại văn để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với chế quản lý chuẩn mực nguyên tắc đợc thừa nhận Cần phải củng cố tăng cờng vai trò tổ chức nghề nghiệp, Nhà nớc giao thêm chức đào tạo, bồi dỡng cấp chứng hành nghề kiểm toán cho Hội kế toán Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Việc phát triển, đa dạng hoá loại hình dịch vụ kiểm toán biện pháp tạo môi trờng cạnh tranh cho dịch vụ kiểm toán phát triển có chất lợng cao; cấp giấy phép hành nghề cho tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện tiêu chuẩn hành nghề Mọi sai phạm, t vấn không KTV Công ty kiểm toán phải đợc quy rõ trách nhiệm xử lý theo pháp luật cách nghiêm minh nhằm buộc trách nhiệm pháp lý kết kiểm toán Kết luận Kiểm toán nghề mởi mẻ Việt Nam Đội ngũ KTV trẻ, cha có nhiều kinh nghiệm công tác kiểm toán nên không tránh khỏi để xẩy rủi ro kiểm toán, gây thiệt hại cho đối tợng sử dụng thông tin báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán Đây nguyên nhân làm giảm uy tín Công ty kiểm toán, giảm độ tin cậy khách hàng Công ty Do Công ty kiểm toán cần có biện pháp cụ thể việc lựa chọn khách hàng kiểm toán, lựa chọn KTV cho kiểm toán Nhằm giảm thiểu đợc rủi ro kiểm toán xẩy Hiện hệ thống văn pháp quy chuẩn mực kiểm toán nớc ta cha đầy đủ, thiếu đồng nên cha có phân định rõ ràng phạm vi mà KTV phải chịu trách nhiệm rủi ro kiểm toán Vì Nhà nớc nên sớm ban hành văn quy phạm pháp luật có giá trị pháp lý cao nhằm kịp thời điều chỉnh quan hệ hoạt động dịch vụ kiểm toán để làm xác định tránh nhiệm mức độ sai phạm KTV Công ty kiểm toán Trong tình kiểm toán doanh nghiệp, tạo điều kiện môi trờng pháp lý thuận lợi cho Công ty kiểm toán hoạt động Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Tài liệu tham khảo 1- KiĨm to¸n Alwin A Arens - James K Lorbbecke - NXB Thống kê 2- Kiểm toán tài - NXB Tài 3- Lý thuyết kiểm toán - NXB Tài 4- Tạp chí kiểm toán số 3/2001 5- Tạp chí kiểm toán số 4/2001 6- Tạp chí kế toán số 27/2000 7- Tạp chí tài số 8/1993 8- Tạp chí tài số 9/1993 9- Chuẩn mực kiĨm to¸n ViƯt Nam 10 Chn mùc kiĨm to¸n qctÕ Nguyễn Thanh Tuấn A- Kiểm toán 40B Đề án môn học Mục lục Lời mở đầu Phần I: Rủi kiểm toán trách nhiƯm cđa KTV ®éc lËp I- Rđi ro kiĨm to¸n .3 1- Kh¸i niƯm rđi ro kiĨm to¸n .3 2- Mét sè u tè ¶nh hëng tíi rủi ro kiểm toán trách nhiệm pháp lý KTV 3- Rđi ro kiĨm to¸n tổ chức công táckiểm toán II- Tr¸ch nhiƯm ph¸p lý cđa KTV víi rđi ro kiểm toán 13 Phần II: Một sè kiÕn nghÞ 15 I- Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hạn chế rủi ro kiểm toán 15 II- Kiến nghị trách nhiệm KTV 17 2.1- Đối với Công ty kiểm toán 17 2.2 Đối với Nhà nớc 17 KÕt luËn 19 Tµi liƯu tham kh¶o .20