RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TÓAN CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN  ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Sinh viên thực : Nguyễn Thu Hà MSV : 11161361 GVHD : TS Nguyễn Thị Lan Anh HÀ NỘI – 2019 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.1 Vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 22 2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn 24 2.2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 25 2.2.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài 25 2.2.2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu 29 2.3 Đánh giá rủi ro phát 31 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 34 3.1 Nhận xét chung quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 34 3.1.1 Ưu điểm trình đánh giá rủi ro kiểm toán 34 3.1.2 Hạn chế trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 35 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 36 3.2.1 Giải pháp phía cơng ty kiểm tốn độc lập 36 3.2.2 Giải pháp phía Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp 38 KẾT LUẬN 40 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Xác định rủi ro phát (DR)……………… Sơ đồ 1.1: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn……………………………… 11 Bảng 1.2: Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu (RMM)…………………… .19 LỜI MỞ ĐẦU Sự phát triển không ngừng kinh tế thị trường đặt nhu cầu cần cơng khai minh bạch thơng tin tài chính, từ giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tiếp cận nguồn vốn tốt phục vụ cho “người quan tâm” bên ngồi đơn vị kiểm tốn các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng, nhà cung cấp, nhà đầu tư, quan quản lý nhà nước…Từ thực tế nhu cầu đó, kiểm tốn độc lập ngày dần khẳng định mình, đóng vai trị quan trọng kinh tế Việt Nam Một dịch vụ truyền thống công ty kiểm toán độc lập dịch vụ kiểm toán báo cáo tài nhằm xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý, hợp pháp báo cáo tài Sự hội nhập ngày địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam không ngừng nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tốn Trong tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, đề tài “Khái quát vấn đề kiểm toán theo phương pháp tiếp cận dựa rủi ro thực kiểm toán báo cáo tài chính” PGS.TS Phạm Tiến Hưng – ThS NCS Nguyễn Thị Phương Thảo có viết “Đánh giá rủi ro kiểm tốn bước vơ quan trọng, giúp cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch thực kiểm toán cách hợp lý hiệu Tuy nhiên, thực tế nay, việc đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn chưa hồn thiện, cơng việc khó địi hỏi trình độ phán xét kiểm tốn viên (KTV) cần đạt mức độ cao Xuất phát từ thực tế nhận thức tầm quan trọng vấn đề, em chọn đề tài nghiên cứu: “Rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nay” làm đề tài Đề án môn học Kiểm tốn Ngồi phần Mở đầu Kết luận, viết gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam nay; Chương 3: Một số nhận xét, kiến nghị, giải pháp hoàn thiện quy trình đành giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Thị Lan Anh - Giảng viên Viện Kế toán- Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân hướng dẫn tận tình, giúp đỡ em hồn thành Đề án Kính mong nhận góp ý Cơ để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” có định nghĩa“Rủi ro kiểm tốn rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán khơng phù hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu” Trong văn đạo kiểm toán quốc tế, rủi ro kiểm toán xét quan hệ với kế hoạch kiểm toán (IAG4), lấy mẫu kiểm toán (IAG9) lựa chọn phép thử (IAG29) nên rủi ro kiểm toán hiểu khả sai sót việc đánh giá rủi ro tiến hành qua ước tính theo tỷ lệ 0% đến 100% Trong thực tế, kiểm toán có lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng kiểm toán viên giàu chuyên mơn, kinh nghiệm rủi ro ln tồn Việc đánh giá rủi ro gắn với việc xét đốn chun mơn nhiều đo lường xác Chẳng hạn kiểm tốn viên đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn trình bày cách trung thực, hợp lý, hợp pháp xét khía cạnh trọng yếu thực tế báo cáo kiểm toán chứa đựng sai phạm trọng yếu mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên khơng phát sai phạm này, từ cơng bố ý kiến chấp nhận toàn phần chúng bị sai sót trọng yếu Việc thực kế hoạch kiểm toán thực thiếu cẩn trọng làm rủi ro kiểm toán tăng Rủi ro kiểm tốn ln gắn liền với rủi ro kinh doanh, rủi ro mà kiểm toán viên phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng cung cấp báo cáo kiểm toán sai Rủi ro kiểm toán thường xuất phát từ nguyên nhân sau: Tính liêm lực quản lý ban quản trị, lực dẫn đến gian lận, sai sót giới hạn chi phí kiểm tốn ảnh hưởng đến số lượng chứng thu thập phục vụ cho trình đưa kết luận kiểm tốn viên…Do mức độ rủi ro kiểm tốn cao hay thấp định khối lượng cơng việc kiểm tốn cần tiến hành trình thực kiểm toán khách thể kiểm toán 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Rủi ro kiểm toán xác định hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát 1.1.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu Theo Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn - GS TS Nguyễn Quang Quynh - PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa – NXB Đại học Kinh tế Quốc dân 2017, rủi ro có sai sót trọng yếu “rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai phạm trọng yếu trước kiểm tốn” Rủi ro có sai sót trọng yếu xác định đánh giá cấp độ: cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu Ở cấp độ báo cáo tài rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro mà ảnh hưởng lan tỏa đến tồn báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Nếu xem xét cấp độ sở dẫn liệu (gồm phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt) giúp kiểm tốn viên dễ dàng xác định nội dung phạm vi thủ tục kiểm tốn từ thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Vì vậy, cần xem xét phận cấu thành rủi ro có sai phạm trọng yếu Thứ nhất, rủi ro tiềm tàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) “Mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Rủi ro tiềm tàng định nghĩa “ rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm soát có liên quan” Hiểu cách đơn giản, khả tồn sai phạm trọng yếu báo cáo tài chưa có tác động hoạt động kiểm sốt nội Các sai phạm sai phạm riêng lẻ số dư, nghiêp vụ kết hợp với sai phạm số dư, nghiệp vụ khác Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào chất kinh doanh khách thể kiểm tốn, mơi trường kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán, chất nghiệp vụ kinh tế, hệ thống kế tốn…Vì rủi ro tiềm tàng tồn độc lập với hoạt động kiểm tốn nên kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà có khả đánh giá Thứ hai, rủi ro kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” rủi ro kiểm soát định nghĩa “rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời” Như rủi ro kiểm soát rủi ro liên quan đến yếu kiểm soát nội Kiểm soát nội hiểu q trình ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế thực nhằm đảm bảo hợp lý hướng tới mục tiêu đơn vị như: độ tin cậy báo cáo tài chính, hiệu hiệu hoạt động đơn vị, tuân thủ luật lệ quy định Rủi ro kiểm soát tồn khách quan bên doanh nghiệp rủi ro ln xuất Rủi ro tồn hạn chế cố hữu kiểm sốt nội ví dụ như: Chi phí cho kiểm sốt phải tổn thất sai sót gian lận, kiểm soát tập trung vào nghiệp vụ thông thường, thành viên ban giám đốc vi phạm qui chế, thơng đồng nhân viên đơn vị…Tương tự rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên đánh giá kiểm soát nội đơn vị kiểm toán từ đánh giá rủi ro kiểm sốt phục vụ cho cơng tác kiểm tốn mà khơng thể kiểm soát rủi ro 1.1.2.2 Rủi ro phát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Bộ Tài chính, 2012) “Mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” rủi ro phát định nghĩa “rủi ro trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn viên thực nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai phạm trọng yếu xét riêng lẻ hay tổng hợp lại” Như vậy, rủi ro phát khả mà kiểm tốn viên khơng phát sai phạm trọng yếu dù có áp dụng thủ tục kiểm toán Rủi ro liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn ảnh hưởng số nhân tố sau: Các bước kiểm toán khơng thích hợp hạn chế trình độ chun mơn kiểm tốn viên dẫn đến xây dựng quy trình cho phần hành kiểm tốn khơng hợp lí; Do kiểm tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm nên dù phát chứng không nhận thức sai sót dẫn đến đưa kết luận sai phần hành báo cáo tài chính; Sự thơng đồng ban quản trị việc đề sách khiến cho kiểm tốn viên khó phát sai sót… Rủi ro phát khơng tồn khách quan, gia tăng thân kiểm tốn viên có lực chun mơn nghề nghiệp cịn hạn chế việc lập thực kế hoạch kiểm tốn khơng thực chặt chẽ Với mức rủi ro kiểm toán xác định trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu có mối quan hệ tỉ lệ nghịch Do kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thực thủ tục để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp nhằm kiểm sốt quản lý rủi ro phát 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán Mối quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mơ hình rủi ro kiểm toán xây dựng phương pháp định lượng sử dụng tỷ lệ % cụ thể đánh giá cách khái quát theo yếu tố định tính “thấp”, “trung bình”, “cao” để đánh giá mức rủi ro 1.1.3.1 Mơ hình định lượng Mối quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mơ hình rủi ro sau: AR = RMM x DR (RMM= IR x CR) thông tin bảng hỏi kết hợp xét đốn nghề nghiệp mình, Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng mức Tuy nhiên, đánh giá rủi ro tiềm tàng, nhiều cơng ty kiểm tốn chưa ý trường hợp Ban giám đốc công ty khách hàng cố tình gian lận, thiếu trung thực.Trong trường hợp ban lãnh đạo khách thể kiểm tốn cố tình làm sai mà cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn sai tình hình xét mặt pháp lý, cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu chế tài Do đó, số cơng ty kiểm tốn khơng thực đánh giá tính trung thực ban lãnh đạo Từ có ảnh hưởng kết đánh giá rủi ro tiềm tàng hưởng khơng tốt đến uy tín cơng ty kiểm tốn Theo Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Enrst&Young kiểm tốn Công ty Cổ phần dược phẩm Viễn Đông, Nguyên Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc Công ty Cổ phần dược phẩm Viễn Đơng (mã chứng khốn DVD) cấu kết số người lập nhiều tài khoản thông đồng việc mua bán cổ phiếu công ty Cổ phần dược phẩm Hà Tây (mã chứng khoán DHT) nhằm thao túng giá cổ phiếu DHT qua việc tạo cung cầu giả Ngoài ra, Chủ tịch Hội đồng Quản trị kiêm Tổng giám đốc công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông số đối tượng lập nhiều công ty người gia đình bạn bè đứng tên làm lãnh đạo, thực chất để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung cấp số thông tin không thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổ phiếu DVD công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó, BCTC cơng ty khơng phản ánh tình trạng tài DN Tuy hai cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm liên đới, uy tín bị ảnh hưởng đáng kể Trong trường hợp Tập đồn kinh tế Vinashin hay Cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết, đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập chuyển sang hướng tiếp cận rủi ro theo kinh doanh thực không thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh, không cảnh báo rủi ro khả hoạt động liên tục khách thể dẫn đến khách thể bị khả toán phá sản sau kiểm toán 27 2.2.1.2 .Đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên thực tìm hiểu kiểm sốt nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Sau đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm sốt tồn báo cáo tài cách thu thập thơng tin bảng câu hỏi quy trình kiểm sốt nội Hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu thơng tin mơ tả quy trình kiểm sốt nội khách hàng Các câu hỏi để đánh giá kiểm soát nội khách hàng thiết kế cho yếu tố: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, thủ tục kiểm sốt Qúa trình thực Kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm để xem xét yếu tố rủi ro bảng hỏi diện hay không yếu tố bổ sung thực Kiểm tốn viên thực thủ tục như: Phỏng vấn người có liên quan, quan sát trực tiếp đơn vị, xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trước… Ngồi ra, thu thập thơng tin kiểm sốt nội bộ, Kiểm tốn viên thường kết hợp mơ tả hệ thống kế tốn dạng câu hỏi tường thuật Các cơng ty sử dụng bảng tường thuật để mô tả hệ thống kế tốn cảu khách hàng như: Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Việt Nam (VAAC), Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C, Cơng ty kiểm tốn Quốc gia VIA… Bên cạnh đó, ro đánh giá rủi ro kiểm soát cấp độ sở dẫn liệu Kiểm toán viên đưa sau đánh giá kiểm soát nội phần hành kiểm toán Đối với tài khoản, trước thực hiền phần hành kiểm tốn giao Kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu kiểm sốt nội hệ thống kế tốn với phần hành Kết thể giấy tờ làm việc cho phần hành Một số cơng ty có thiết kế bảng câu hỏi đánh giá kiểm soát nội với khoản mục Từ dựa vào phân tích tính hiệu lực kiểm soát nội Kiểm toán viên đưa gia đánh giá mặt thiết kế hoạt động kiểm soát nội khách thể kiểm toán Tuy nhiên, hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đánh giá rủi ro kiểm soát dừng lại bước thu thập thông tin kiểm sốt nội bộ, mơ tả chúng giấy tờ làm việc sau đưa đánh giá rủi ro kiểm sốt Thực tế, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chưa quan tâm mức 28 đến việc đánh giá kiểm soát nội thực kiểm soát nhằm giảm bớt thử nghiệm mà cịn mang nhiều xét đốn nghề nghiệp Kiểm tốn viên, dẫn đến hầu hết cơng ty kiểm toán đưa mức đánh giá kiểm soát nội mức trung bình xây dựng chương trình kiểm toán cho phần hành chủ yếu dựa thử nghiệm Đặc biệt, theo khảo sát tiến hành vào năm 2017 công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ vừa “gần 100% cơng ty kiểm tốn nhỏ khơng thực thực sơ sài thử nghiệm kiểm soát trọng đến thử nghiệm bản, 60% cơng ty kiểm tốn vừa có thực thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hiệu lực kiểm sốt nội bộ, nhiên cịn hạn chế ” 2.2.2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu 2.2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Trên thực tế, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ sở dẫn liệu khác sau: đánh giá rủi ro tiềm tàng theo sở dẫn liệu (Deloite Việt Nam, Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn tư vấn Việt NamAACC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế - IFC…), bên cạnh có công ty không đánh giá rủi ro tiềm tàng theo sở dẫn liệu mà dựa vào kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp thơng tun thu thập khách hàng, hồ sơ kiểm toán năm trước để đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ sở dẫn liệu (Công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Việt Nam- VAE…) Đa phần cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thường đánh giá rủi ro tiềm tàng theo mức: Cao, Trung bình, Thấp Để đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ sở dẫn liệu, Kiểm toán viên tập trung vào đánh giá khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Việc đánh giá phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên Thơng thường, Kiểm tốn viên dựa vào yếu tố sau để xác định khoản mục quan trọng:  Bản chất số dư tài khoản;  Kết kiểm toán lần trước với tài khoản mục;  Quy mô số dư tài khoản;  Sự thay đổi sách kế tốn ảnh hưởng đến tài khoản; 29  Tài khoản chứa đựng nhiều nghiệp vụ bất thường, ước tính kế tốn;  … Bên cạnh việc vào yếu tố để xác định khoản mục hay loại nghiệp vụ quan trọng tồn rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên cịn đánh giá thơng qua phân tích sơ thơng tin báo cáo tài cách so sánh số lũy kế năm năm trước để xem xét biến động với tài khoản hay nhóm khoản mục Thơng qua việc phân tích, kiểm tốn viên xác định khoản mục có biến động lớn năm tài chính, thực so sánh biến động với số liệu chung ngành với tốc độ phát triển bình qn cơng ty Từ đó, dựa vào trình độ, xét đốn nghề nghiệp thơng tin thu thập được, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ sở dẫn liệu 2.2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát Trong Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số tháng 6/2018 “Sự tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài chính” PGS TS Mai Thị Hồng Minh - Vũ Kiến Phúc - ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm có viết “Một số Cơng ty Kiểm tốn độc lập có quy mô lớn Việt Nam dù thực tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội lại có xu hướng đánh giá rủi ro kiểm sốt mức tối đa, nên bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, thực thử nghiệm Ngồi ra, tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên chưa tìm hiểu đầy đủ, chi tiết tất nhân tố cấu thành kiểm sốt nội để đánh giá cách đắn tính hữu hiệu” Trên thực tế kiểm tốn viên thường khơng đặt niềm tin vào kiểm sốt nội khách hàng nên thường đánh giá rủi ro kiểm sốt cao mức trung bình mức tối đa Đối với số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM… rủi ro kiểm soát phương diện số dư tài khoản kiểm toán viên đưa sau đánh giá kiểm soát nội phần hành kiểm toán Đối với việc ghi chép thơng tin liên quan, số cơng ty kiểm tốn độc lập Deloitte, KPMG sử dụng bảng tường thuật để ghi cho khoản mục, nghiệp vụ cần đánh giá, từ kiểm tốn viên đưa đánh giá dựa vào việc phân tích tính hiệu lực kiểm soát nội với khoản mục, nghiệp vụ Bên cạnh số cơng 30 ty kiểm toán độc lập khác, kiểm toán viên sử dụng bảng hỏi để đánh giá kiểm soát nội với khoản mục từ đánh giá rủi ro kiểm sốt Với khoản mục, kết luận rủi ro kiểm toán viên đưa vào phần ghi bảng hỏi với mức bản: cao, trung bình, thấp Trên thực tế, kiểm tốn viên thường khơng đặt niềm tin vào kiểm soát nội khách thể kiểm toán nên thường đánh giá rủi ro kiểm soát cao mức trung bình độ tin cậy kiểm sốt thường đánh giá Khi đánh giá rủi ro kiểm soát cấp độ sở dẫn liệu, ngồi đưa rủi ro kiểm sốt cho khoản mục kiểm tốn viên cần thực đánh giá chi tiết cho sở dẫn liệu khoản mục từ thiết kế thử nghiệm kiểm tốn thích hợp tập trung vào sở dẫn liệu có khả bị sai phạm nhiều Tuy nhiên, thực tế, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu số dư tài khoản loại nghiệp vụ, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thường chưa quan tâm mức đến việc đánh giá chi tiết tới sở dẫn liệu 2.3 Đánh giá rủi ro phát Rủi ro phát đánh giá dựa sở rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro có sai sót trọng yếu Tuy nhiên thực tế chưa trọng thực quy trình đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro kiểm soát) nên hầu hết kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam xác định rủi ro phát mức trung bình mang tính chủ quan kiểm tốn viên Từ đó, việc thiết kế thử nghiệm kiểm toán tập trung vào thử nghiệm Bên cạnh đó, tồn đánh giá rủi ro phát liên quan đến chi phí kiểm tốn vấn đề đáng ý Hiện nay, số lượng cơng ty kiểm tốn Việt Nam ngày gia tăng làm cho áp lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn gia tăng Theo Vân Hà, “Cạnh tranh giá phí dễ kéo lùi chất lượng kiểm toán”, báo Đầu tư chứng khoán số ngày 13/5/2016: “trong nhóm cơng ty kiểm tốn nước, áp lực cạnh tranh ngày gay gắt mà riêng cơng ty kiểm tốn lớn thị trường (Big 4) đóng góp 50% tổng doanh thu, 136 cơng ty chia 50% doanh thu cịn lại dù số cơng ty kiểm tốn nước có số lượng kiểm tốn viên tương đương, chí lớn hơn, song doanh thu công ty ¼ doanh thu cơng ty nhóm Big 4” Trước thực trạng đó, giá phí 31 kiểm tốn xem hướng cạnh tranh hiệu cơng ty kiểm tốn để đảm bảo tính cạnh tranh cao cố gắng cân nhắc để đưa mức phí kiểm tốn Từ giới hạn chi phí, thực kiểm tốn, kiểm tốn viên để tiết kiệm chi phí khơng tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết đủ để đạt mức rủi ro phát xác định “Áp lực cạnh tranh nhóm kiểm tốn nước gay gắt cạnh tranh giá phí đe dọa chất lượng kiểm tốn”, chun gia ngành cho biết Và thực tế, Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – TDK, kí vào báo cáo kiểm tốn doanh nghiệp “ma” (Công ty Cổ phần Mỏ Xuất nhập khoáng sản miền Trung) bị ủy ban chứng khốn đình tư cách tổ chức kiểm toán độc lập chấp thuận cho đơn vị có lợi ích cơng chứng thuộc lĩnh vực chứng khoán kể từ ngày 11/10/2016 đến 31/12/2016 Hiện nay, việc tổ chức đào tạo bồi dưỡng nhân lực kiểm toán tạo điều kiện cho nhân viên tham gia đào tạo nâng cao lực chuyên môn, tham gia dự thi chứng hành nghề nhiều hạn chế nhiều cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Do dẫn đến tình trạng số kiểm tốn viên có chun mơn chưa cao, kinh nghiệm chưa nhiều tham gia kiểm toán dẫn đến xác định thời gian, phạm vi chất thử nghiệm chưa thực phù hợp, không đảm bảo mức rủi ro phát xác định ban đầu Hiện nay, vào mùa kiểm toán để khắc phục tình trạng thiếu nhân sự, cơng ty kiểm toán độc lập thường tuyển thực tập sinh vào làm việc song hành với trình đào tạo trở thành kiểm tốn viên cơng ty với ràng buộc chặt chẽ quyền nghĩa vụ Và để tiết kiệm thời gian chi phí đào tạo, cơng ty kiểm tốn thường cho trợ lý kiểm toán tham gia vào kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn Đây thực trạng làm gia tăng rủi ro phát 32 KẾT LUẬN CHƯƠNG Đánh giá rủi ro kiểm tốn có vai trị quan trọng việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Chương khái quát thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam theo quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán: Đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, đánh giá rủi ro phát Đây sở để đưa nhận xét, kiến nghị giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chương 33 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 3.1 Nhận xét chung quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm q trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Thứ nhất, Hiện cơng ty kiểm tốn độc lập đổi tiếp cận kiểm toán, chuyển hướng tiếp cận theo rủi ro kinh doanh khách thể kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán thay cách đánh giá trước dựa đánh giá khoản mục Báo cáo tài Việc tiếp cận theo hướng góp phần tăng chất lượng cơng tác đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nói riêng cơng tác đánh giá rủi ro nói chung Thứ hai, Với cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam như: Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, Công ty TNHH KPMG Việt Nam, Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam, Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers… hỗ trợ phần mềm kiểm toán ví dụ phần mềm chọn mẫu, phần mềm kiểm tra hệ thống thông tin khách hàng chương trình kiểm tốn riêng… Đây cơng cụ hữu ích giúp nâng cao chất lượng việc đánh giá rủi ro giảm thiểu thời gian việc đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Thứ ba, Các cơng ty kiểm tốn đa phần thực đánh giá rủi ro mức cấp độ sở dẫn liệu cấp độ báo cáo tài với tài khoản thuyết minh quan trọng Từ đó, Kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn nhờ việc xác định lịch trình, nội dung thủ tục kiểm toán áp dụng giai đoạn thực kiểm tốn từ thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở đưa ý kiến kiểm toán phù hợp Thứ tư, Trong q trình kiểm tốn, để đảm bảo cơng tác kiểm tốn đạt chất lượng cao tuân thủ quy tắc kiểm toán ngồi nước, cơng ty 34 kiểm tốn độc lập Việt Nam ý đến việc vận dụng chuẩn mực kiểm tốn vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn cách phù hợp với thực tiễn kiểm tốn cơng ty khách hàng Với cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị”, VSA 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi, VSA 540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) chuẩn mực có liên quan kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn trọng q trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Thứ năm, số công ty Delloite Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập quốc gia Việt Nam VNFC , Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA, Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC,… xây dựng bảng câu hỏi quy chuẩn đánh giá để áp dụng vào kiểm toán cụ thể, tạo thuận lợi cho kiểm tốn viên q trình đánh giá, giúp kiểm toán viên thực đánh giá đầy đủ rủi ro kiểm tốn, từ đảm bảo ngày nâng cao chất lượng kiểm toán 3.1.2 Hạn chế q trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Thứ nhất, Hầu hết cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa chưa xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài có chưa đầy đủ, số cơng ty khơng phân công rõ ràng trách nhiệm chức danh ban lãnh đạo doanh nghiệp Thứ hai, Việc tìm hiểu khách hàng môi trường kinh doanh coi nhân tố ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá rủi ro nhiên số công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ vừa thường bỏ qua thực thủ tục việc tìm hiểu này, có số cơng ty lớn, cơng ty thuộc nhóm Big thực đầy đủ đánh giá rủi ro theo chương trình riêng Một số cơng ty in hướng dẫn chương trình kiểm tốn mẫu để lưu hồ sơ mà không mô tả chu trình kinh doanh khách hàng, nhiều cơng ty chưa sử dụng mẫu hướng dẫn hội kiểm toán viên hành nghề 35 Việt Nam (VACPA) Thứ ba, Việc tìm hiểu kiểm sốt nội kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn quan tâm mức, số cơng ty chưa có tìm hiểu kiểm soát nội kỹ lưỡng nên thủ tục đánh giá, nhận diện, khoanh vùng rủi ro thể hồ sơ chưa tốt dẫn đến chưa sử dụng để thiết kế thủ tục kiểm tốn Thứ tư, Một số cơng ty kiểm tốn chưa sử dụng mơ hình đánh giá rủi ro kinh doanh để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu Thứ năm, Việc sốt xét giấy tờ làm việc chưa thực đầy đủ giai đoạn kiểm tốn: cơng ty lớn thường sốt xét tất khâu, nhiều cơng ty tâm soát xét giai đoạn sau chủ yếu đáp ứng cho nhu cầu kiểm tra từ bên 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 3.2.1 Giải pháp phía cơng ty kiểm toán độc lập Đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc vào trình độ chun mơn khả sốt xét Kiểm tốn viên quy trình kiểm sốt chất lượng công ty Để thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn có hiệu cần có tham giá thành viên có kinh nghiệm:  Thành viên Ban giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán thành viên nhóm kiểm tốn tham gia cách tích cực việc lập kế hoạch, tham gia vào thảo luận nhóm thành viên để trao đổi kinh nghiệm thu từ kiểm tốn trước  Những kiểm tốn viên có kinh nghiệm thực thủ tục cần thiết để thu thập chứng Phỏng vấn Ban giám đốc gian lận cá nhân có liên quan đồng thời trao đổi với phận kiểm toán nội bộ/ ban kiểm sốt gian lận Chỉ có người có kinh nghiệm nắm vấn đề cần thiết thực vấn trao đổi  Các công ty cần thực nhiều thủ tục phân tích q trình thực kiểm tốn Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn 36 cần kết hợp phương pháp phương pháp quan sát điều tra để tăng cường tìm hiệu phương pháp xác định đánh giá rủi ro  … Bên cạnh để đảm bảo cho quy trình đánh giá rủi ro hiệu tuân thủ theo quy định chuẩn mực, quy định pháp lý hành cơng ty kiểm tốn độc lập cần:  Nâng cao chất lượng dịch vụ đa dạng hố loại hình dịch vụ, nghiêm túc thực quy định nhà nước kiểm toán độc lập, giảm thiểu tồn như: Kiểm tốn viên hành nghề khơng tham gia cập nhật kiến thức hàng năm, cạnh tranh giá phí dịch vụ dẫn đến thủ tục kiểm tốn, khơng đảm bảo chất lượng kiểm tốn, khơng thực đầy đủ cơng việc kiểm tốn đặc biệt cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn  Với cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần hồn thiện kỹ thuật có hướng dẫn cụ thể cho Kiểm tốn viên trình đánh giá  Trang bị đầy đủ máy vi tính dụng cụ cần thiết cho kiểm tốn viên để thuận tiện cơng tác kiểm tốn mình, xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán  Tăng cường đào tạo, nâng cao chất lượng số lượng đội ngũ kiểm toán viên Các cơng ty kiểm tốn độc lập cần tạo điều kiện cho nhân viên tham gia chương trình đào tạo cập nhật kiến thức định kì năm đặc biệt giai đoạn trước mùa kiểm toán, tham gia học thi chứng hành nghề kiểm toán nước quốc tế Đào tạo kĩ vấn khách thể kiểm tốn q trình thực thủ tục đánh giá rủi ro Bên cạnh cần có chia sẻ kinh nghiệm Kiểm toán viên trợ lý kiểm toán cách xử lý tình gặp phải đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn  Tăng cường liên kết với hãng thành viên quốc tế: Theo kết khảo sát hãng thành viên quốc tế nhóm Big 4, hãng có uy tín BDO, Reanda International …có quy trình đánh giá rủi ro chặt chẽ, công ty ứng dụng mơ hình đánh giá rủi ro kinh doanh, phương pháp tiếp cận kiểm toán Việc liên kết có nhiều thuận lợi 37 việc vận dụng quy trình đánh giá rủi ro học hỏi kinh nghiệm hội nhập với quốc tế lĩnh vực kiểm toán 3.2.2 Giải pháp phía Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp cần tham gia vào việc cải thiện chất lượng công tác đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn độc lập với biện pháp cụ thể:  Bộ Tài Hiệp hội nghề nghiệp cần khơng ngừng hồn thiện cập nhật hệ thống văn pháp luật Kế toán Kiểm toán, xem xét cập nhật hệ thống Chuẩn mực Việt Nam kịp thời với hệ thống chuẩn mực quốc tế, kịp thời sửa đổi chuẩn mực chưa phù hợp  Để cải thiện lực chất lượng chun mơn kiểm tốn viên, Bộ Tài Hội nghề nghiệp cần thường xuyên tổ chức chương trình đào tạo chất lượng để cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên Trong chương trình cập nhật kiến thức cần bổ sung nội dung, kiến thức ứng dụng cơng nghệ thơng tin nhằm giúp Kiểm tốn viên tiếp cận nội dung mới, hệ thống mới, phát triển hệ thống thơng tin kế tốn đơn vị kiểm tốn Đặc biệt, cần có kết hợp với tổ chứng đào tạo nghề nghiệp quốc tế hướng tới xây dựng chương trình đạt tiêu chuẩn quốc tế, cập nhật kiến thức đầy đủ liên tục cho kiểm tốn viên  Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp chủ trì xây dựng phần mềm kiểm tốn, hỗ trợ cho cơng ty kiểm tốn nhỏ sử dụng phần mềm nhằm phát yếu tố bất thường giống hãng Big sử dụng Làm cầu nối, hỗ trợ mặc pháp lý, kinh nghiệm công ty kiểm toán, liên kết với hãng thành viên quốc tế  Kết hợp với trường đại học làm nơi giảng dạy việc biên soạn hệ thống chuẩn mực văn pháp lý Bộ Tài giao Bên cạnh đó, trường đại học cần nỗ lực xây dựng phát triển chuyên ngành kiểm tốn, hồn thiện chương trình đào tạo nhằm cung cấp nguồn lực có trình độ cao cho ngành kiểm tốn, đổi tư mục tiêu đào tạo, tăng thời lượng thực tập cho sinh viên, tạo điều kiện tiếp cận thực tế để sinh viên thích ứng tiếp cận nhanh chóng với cơng việc sau trường 38  Cần tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán đặc biệt tăng cường số lượng kiểm tra công ty kiểm toán  Hội nghề nghiệp cần tăng cường tham mưu, tư vấn cho Bộ Tài chính, Quốc hội giám sát việc ban hành văn pháp luật liên quan để kiểm toán phù hợp với hội nhập quốc tế  Đối với vấn đề cạnh tranh cơng ty kiểm tốn giá phí, Bộ Tài cần có giải pháp hạn chế hành vi Bộ Tài cần tăng cường hoạt động kiểm soát chất lượng hàng năm, xây dựng số chất lượng theo nhóm lĩnh vực (ví dụ doanh nghiệp niêm yết, kiểm toán xây dựng bản, doanh nghiệp FDI…) làm sở đánh giá chất lượng thị trường hình thành mặt giá phí KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương phân tích điểm đạt điểm hạn chế quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Trên sở đó, đề xuất kiến nghị, giải pháp cụ thể cơng ty kiểm tốn độc lập, Bộ Tài hội nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn để hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 39 KẾT LUẬN Có thể thấy rủi ro kiểm toán vấn đề quan trọng kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài bước công việc quan trọng việc đưa kết luận kiểm toán kiểm toán viên Trong kinh tế ngày phát triển hội nhập u cầu tính trung thực báo cáo tài cơng ty ngày người sử dụng quan tâm Từ nhu cầu đó, cơng ty kiểm tốn cần khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán để cung cấp chất lượng kiểm toán tốt Trong đó, việc đánh giá xác rủi ro kiểm toán từ giai đoạn đầu chuẩn bị kiểm toán làm giảm rủi ro mà Kiểm tốn viên gặp phải sau kết thúc kiểm tốn, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Tuy nhiên, bên cạnh điểm đạt nhiều điểm hạn chế cơng tác đánh giá rủi ro Từ thực tế đó, em thưc đề tài với số giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam làm rõ vấn đề sau: - Chương 1, Đề tài làm rõ lý luận rủi ro kiểm tốn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài - Chương 2, Đề tài trình bày thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Chương 3, Đã đưa số giải pháp nhằm cải thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Tóm lại, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần ý quan tâm mức với công tác đánh giá rủi ro giai đoạn kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch cần thực tốt giải pháp để hồn thiện đánh giá rủi ro Cùng với đó, Bộ Tài Hội nghề nghiệp cần có hành động thiết thực, phối hợp chặt chẽ Cơng ty Kiểm tốn độc lập để cải thiện vấn đề Kế hoạch kiểm toán lập thực có hiệu từ giúp chất lượng kiểm toán nâng cao thực tốt công tác đánh giá rủi ro 40 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán năm 2018, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm tốn tài 2017, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực Kiểm toán số 200: Mục tiêu tổng thể Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) Chuẩn mực kiểm toán số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) PGS TS Phạm Tiến Hưng – ThS NCS Nguyễn Thị Phương Thảo, Khái quát vấn đề kiểm toán theo phương pháp tiếp cận dựa rủi ro thực kiểm tốn báo cáo tài chính, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số tháng 1+2/2017 PGS TS Mai Thị Hoàng Minh - Vũ Kiến Phúc - ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm, Sự tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài chính: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, số tháng 6/2018 Th.S Nguyễn Thị Thanh Mai, Tổng quan nghiên cứu ảnh hưởng rủi ro có sai sót trọng yếu đến thời gian kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng, số tháng 194 – Tháng 7.2018) http://www.mof.gov.vn (Trang tin điện tử Bộ Tài chính) http://www.vacpa.org.vn (Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) 10 Alvin, Randal J.Elder, Mark S.Beasley, Auditing and assurance services, 2017 ... chất để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung cấp số thông tin không thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổ phiếu DVD công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó, BCTC cơng... đóng góp 50% tổng doanh thu, 136 cơng ty chia 50% doanh thu lại d? ? số cơng ty kiểm tốn nước có số lượng kiểm tốn viên tương đương, chí lớn hơn, song doanh thu cơng ty ¼ doanh thu cơng ty nhóm... thường d? ??a vào yếu tố sau: (1) Bản chất kinh doanh doanh nghiệp Đặc thù ngành nghề kinh doanh làm tăng gian lận sai sót báo cáo tài Ví d? ??, khách thể kiểm tốn mà gây khó khăn việc xác định doanh thu