Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 26 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
26
Dung lượng
212,26 KB
Nội dung
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG CHẾ THÀNH KIỀU NHIỆM XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ - AA Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS ĐƯỜNG NGUYỄN HƯNG Phản biện 2: TS NGUYỄN PHÙNG Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 24 tháng năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế ngày phát triển kéo theo phát triển khơng ngừng lĩnh vực kiểm tốn Hàng loạt cơng ty kiểm tốn đời nhằm đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp thân kinh tế tính minh bạch hoạt động tài Hoạt động kiểm toán BCTC hoạt động vốn chứa đựng nhiều rủi ro, việc xác lập trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán thực kiểm toán BCTC u cầu chuẩn mực kiểm tốn, cơng cụ nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán tăng cường hiệu kiểm toán Tuy nhiên, việc xác lập trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung AA nói riêng chưa trọng mức Việc thiết lập sách trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn cịn tồn nhiều khác biệt so với quy định Do đó, nghiên cứu trọng yếu rủi ro kiểm toán, qua nhằm đề xuất biện pháp để hồn thiện việc xác lập trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AA việc làm thiết thực Xuất phát từ nhận thức mà tác giả chọn đề tài “Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Xem xét đánh giá thực trạng xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA Từ đó, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Mỹ - AA - Phạm vi nghiên cứu: Do điều kiện thời gian kinh phí, nên luận văn tập trung nghiên cứu quy trình xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC giải pháp đưa sâu vào nội dung chủ yếu quy trình xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro Công ty Kiểm toán Mỹ - AA thực Phương pháp nghiên cứu đối tượng khảo sát - Luận văn kế thừa kết đề tài nghiên cứu có nội dung liên quan - Luận văn nghiên cứu dựa sở vận dụng, kết hợp với phương pháp truyền thống so sánh, tổng hợp, phân tích suy luận… - Luận văn sử dụng phương pháp chuyên gia Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục sơ đồ bảng biểu, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo luận văn kết cấu làm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Chương 2: Thực trạng xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán M -AA Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện xác lập trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Theo Luật kiểm tốn độc lập Quốc hội khóa 12 thơng qua ngày 29/03/2011, “Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập” 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Theo VSA 200 mục tiêu tổng quát kiểm tốn BCTC “Giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, “Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” VSA 200 1.1.3 Quy trình kiểm tốn BCTC Quy trình tổng thể cho kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán a Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán gồm hai giai đoạn: Tiền kế hoạch: trình KTV tiếp nhận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho KTV hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả phục vụ khách hàng, … Trên sở đó, KTV khách hàng ký hợp đồng kiểm toán thư cam kết kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán: bao gồm việc thu thập thơng tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán, … để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn, mục đích để nâng cao tính hữu hiệu hiệu chung kiểm toán b Thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán bao gồm hai bước chính: Thực thử nghiệm kiểm soát; Thực thử nghiệm c Kết thúc kiểm tốn Cuối cùng, hồn thành kiểm tốn giai đoạn tổng hợp rà soát lại chứng thu thập để KTV hình thành ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Tùy theo đánh giá mức độ trung thực hợp lý BCTC mà KTV phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng 1.2 TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm trọng yếu Theo ISA số 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” khái niệm trọng yếu hiểu sau: “Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Theo VSA số 320 trọng yếu hiểu “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC” 1.2.2 Đặc điểm trọng yếu Trong kiểm toán nào, KTV phải xem xét đến vấn đề trọng yếu; trọng yếu cần xem xét hai mặt: Mặt định lượng (mức trọng yếu): Mặt định tính (tính trọng yếu) 1.2.3 Vận dụng trọng yếu quy trình kiểm tốn Q trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán Quá trình thực qua năm bước sau: Bảng 1.1 Các bước xác định vận dụng tính trọng yếu Bước Ước lượng sơ ban đầu MTY PM Lập kế hoạch phạm vi Phân bổ ước lượng ban đầu tính khảo sát Bước trọng yếu cho khoản mục - TE Ước lượng tổng số sai sót Bước khoản mục Tổng hợp sai lệch ước tính Đánh giá kết Bước toàn BCTC So sánh mức sai lệch ước tính Bước khoản mục với MTY tổng thể xác định 1.2.4 Tầm quan trọng ý nghĩa việc xác lập mức trọng yếu a Tầm quan trọng việc xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC b Ý nghĩa việc xác lập mức trọng yếu 1.3 TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.3.1 Khái niệm đánh giá rủi ro kiểm toán Theo VSA 400, đoạn “Đánh giá rủi ro kiểm tốn việc KTV cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán” 1.3.2 Các phận rủi ro - Rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent Risk) -Rủi ro kiểm soát (CR- Control Risk) -Rủi ro phát (DR – Detection Risk) 1.3.3 Mối quan hệ loại rủi ro Mối quan hệ loại rủi ro biểu thị công thức sau: DR = AR/ (IR x CR) Với mơ hình này, KTV sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn 1.3.4 Vấn đề giảm rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán tổng thể chịu ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt tổng thể mà hai loại rủi ro ln tồn thân doanh nghiệp, KTV giảm rủi ro kiểm toán tổng thể cách giảm rủi ro kiểm toán khoản mục Rủi ro kiểm toán khoản mục giảm cân đối mối quan hệ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát khoản mục KTV giảm rủi ro kiểm toán việc thực thủ tục kiểm tốn đến có đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho sở dẫn liệu loại nghiệp vụ số dư tài khoản 1.3.5 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán a Giai đoạn tiền kế hoạch b Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán c Giai đoạn thực kiểm tốn d Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 1.4 MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ TRỌNG YẾU Trong kiểm toán, MTY rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: MTY cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cách thích hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương I, luận văn đề cập đến vấn đề lý luận chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Tác giả dựa sở VSA ISA, sở kiến thức mà thân tích lũy q trình tham gia kiểm tốn, đồng thời tham khảo tài liệu khác có liên quan để hệ thống hóa thành lý luận đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Những vấn đề lý luận trình bày phân tích Chương I sở lý luận để xem xét đánh giá thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA CHƯƠNG THỰC TRẠNG XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ - AA 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ - AA Cơng ty Kiểm tốn Mỹ thành lập theo giấy phép số 4102010145 Sở Kế Hoạch Đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 02 tháng 11 năm 2001 Tên cơng ty: CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ Tên giao dịch: AMERICAN AUDITING Tên viết tắt: AA CO., LTD Website: www.americanauditing.com AA tổ chức tư vấn – kiểm toán độc lập, hợp pháp TP.HCM nhiều khách hàng tín nhiệm Sau năm thành lập Cơng ty Kiểm tốn Mỹ (AA) phát triển nhanh sánh ngang với cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành lập trước lĩnh vực Năm 2010 xét theo tiêu thức doanh số, AA xếp hạng 35 147 doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Hiện Cơng ty Kiểm tốn Mỹ khơng ngừng phát triển mở rộng qui mơ Hiện Cơng ty Kiểm tốn Mỹ số doanh nghiệp Bộ Tài cho phép vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán, vừa cung cấp dịch vụ định giá doanh nghiệp Đặc điểm phương hướng hoạt động công ty Về hoạt động kinh doanh Về công tác đào tạo 10 ALFA đánh giá tốt Bảng đánh giá mơi trường kiểm sốt Cơng ty MFO trình bày Phụ lục thiết lập tương đối tốt Mức rủi ro kiểm tốn mong muốn Mức rủi ro mong muốn cho tồn BCTC Công ty ALFA mức thấp Mức rủi ro mong muốn cho tồn BCTC Cơng ty MFO mức trung bình Xác lập mức trọng yếu - Ước lượng ban đầu mức trọng yếu: ♦ Đối với Công ty ALFA mức trọng yếu xác định sau Căn vào việc đánh giá rủi ro cho toàn BCTC, KTV xác định MTY chung cho toàn BCTC Mức rủi ro cho toàn BCTC công ty ALFA mức thấp, đó, MTY cho BCTC cơng ty ALFA là: 4% * tổng lợi nhuận truớc thuế công ty ALFA = 4% * 3.332.502.436 = 133.300.097 (VND) Bảng 2.9 Số dư khoản mục nhân hệ số ALFA Đơn vị tính: VND Khoản mục Số dư Hệ số Số dư khoản khoản mục khoản mục mục nhân hệ số (1) (2) Tiền 2.093.312.708 2.093.312.708 Phải thu 1.149.805.783 2.299.611.566 Hàng tồn kho 5.475.989.987 16.427.969.961 TS lưu động khác 2.030.097.058 2.030.097.058 Tổng (3) = (1) x (2) 22.850.991.293 11 ƯLBĐ MTY/Tổng số dư khoản mục nhân hệ số= 133.300.097/ 22.850.991.293 = 0,0058 Bảng 2.10 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục ALFA Đơn vị tính: VND Khoản mục Số dư khoản mục nhân hệ số (1) Hệ số phân MTY phân bổ cho bổ MTY khoản mục (2) (3) = (2) * (1) Tiền 2.093.312.708 0,0058 12.141.214 Phải thu 2.299.611.566 0,0058 13.337.747 16.427.969.961 0,0058 95.282.226 2.030.097.058 0,0058 11.774.563 HTL 4.TSLĐ khác ♦ Đối với Công ty MFO mức trọng yếu xác định sau Căn vào việc đánh giá rủi ro cho toàn BCTC, KTV xác định MTY chung cho toàn BCTC Mức rủi ro cho tồn BCTC cơng ty MFO mức trung bình, đó, MTY cho BCTC công ty MFO là: 4% * tổng doanh thu công ty MFO = 4% * 1.241.212= 49.648,5 (USD) 12 Bảng 2.11 Số dư khoản mục nhân hệ số MFO Đơn vị tính: USD Khoản mục Số dư khoản mục (1) 207.851 202.191 43.657 48.852 Hệ số khoản mục (2) Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục (3) = (1) *(2) Tiền 207.851 Phải thu 404.382 Hàng tồn kho 130.971 TSLĐ khác 48.852 Tổng 792.056 Tổng số dư khoản mục nhân hệ số: 792.056 (USD) ƯLBĐ MTY/Tổng số dư khoản mục nhân hệ số = 49.648,5/792.056 = 0,063 Bảng 2.12 Bảng phân bổ MTY cho khoản mục MFO Đơn vị tính: USD Số dư Khoản mục khoản mục nhân hệ số Hệ số phân bổ mức trọng yếu Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Tiền 207.851 0,063 13.095 Phải thu 404.382 0,063 25.476 Hàng tồn kho 130.971 0,063 8.251 48.852 0,063 3.078 TS lưu động khác 13 b Giai đoạn thực kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản, khoản mục BCTC: Đối với khoản mục tiền: Công ty ALFA: Rủi ro tiềm tàng cho khoản mục tiền công ty ALFA đánh giá mức cao Công ty MFO: Rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền công ty MFO đánh giá mức trung bình Đối với khoản mục khoản phải thu: Đối với công ty ALFA: Rủi ro tiềm tàng khoản mục phải thu công ty ALFA đánh giá mức trung bình Đối với công ty MFO: KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản phải thu cao mức trung bình Đối với khoản mục hàng tồn kho: Rủi ro tiềm tàng khoản mục hàng tồn kho công ty ALFA KTV đánh giá mức trung bình Rủi ro tiềm tàng khoản mục hàng tồn kho công ty MFO năm 2011 đánh giá mức trung bình Đối với tài sản cố định: công ty ALFA MFO biến động không lớn năm 2011 số dư sách kế tốn có liên quan, khơng có nghiệp vụ phức tạp nghiệp vụ bất thường, đầy đủ hồ sơ tài sản cố định Do đó, rủi ro tiềm tàng khoản mục tài sản cố định công ty ALFA MFO đánh giá mức trung bình Đánh giá rủi ro kiểm soát số dư tài khoản, khoản mục BCTC: Xác định mức rủi ro phát số dư tài khoản, khoản mục BCTC: 14 Bảng 2.13 Xác định mức rủi ro phát khoản mục BCTC Công ty ALFA Khoản mục IR CR DR Cao Thấp Trung bình Phải thu Trung bình Trung bình Trung bình Hàng tồn kho Trung bình Trung bình Trung bình Tài sản lưu động khác Trung bình Thấp Cao Tài sản cố định Trung bình Thấp Cao Doanh thu Cao Thấp Trung bình Chi phí Cao Thấp Trung bình Tiền Ước tính tổng sai phạm toàn BCTC Từ bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, KTV tiến hành tổng hợp để xác định toàn ảnh hưởng sai phạm BCKQKD BCĐKT nhằm chuẩn bị cho việc đưa ý kiến BCTC khách hàng c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn: 2.2.3 Nhận xét xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài AA Qua việc khảo sát số hồ sơ đặc biệt hồ sơ Công ty ALFA Công ty MFO, người viết nhận thấy việc áp dụng quy trình xác lập MTY đánh giá rủi ro kiểm toán áp dụng cho khách hàng Điều thể tính chun nghiệp KTV cơng ty AA để tiến hành kiểm tốn tốt Tuy nhiên việc áp dụng quy trình xác lập MTY đánh giá rủi ro kiểm toán chưa đầy đủ, đồng có áp dụng chưa tài liệu hoá 15 a Những kết đạt b Những vấn đề tồn c Nguyên nhân tồn KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương II, sau giới thiệu khái quát AA, luận văn nêu lên thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC AA Qua mơ tả thực trạng, tác giả đưa nhận xét cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC hiên AA Đồng thời sâu phân tích thực trạng, nêu lên ưu điểm tồn để làm sở đưa phương hướng giải pháp hoàn thiện đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AA CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU, ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN MỸ - AA 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN MỸ - AA 3.1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA Thứ nhất, xuất phát từ thực trạng đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán BCTC AA thời gian qua: 16 Thực trạng công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC AA cịn nhiều bất cập Về thực thi sách đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán AA thời gian qua thật mang tính hình thức Thứ hai, u cầu việc nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro kiểm toán BCTC AA Như vậy, xuất phát từ việc mong muốn nâng cao hiệu kiểm toán giảm thiểu rủi ro kiểm toán nên AA cần phải hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC Thứ ba, nhu cầu hội nhập phát triển: Xu hội nhập cạnh tranh ngày diễn sâu rộng, không tự thay đổi để thích nghi với tình hình AA không mở rộng thị phần mà bị thị phần Việc hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC nhiệm vụ trọng tâm mà AA phải tiến hành thời gian tới 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Mỹ - AA Việc hồn thiện sách đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán AA phải thực sở Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đồng thời tham khảo Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế nhằm giảm khác biệt thơng lệ chung với sách cụ thể công ty, hướng tới đáp ứng yêu cầu hội nhập nghề nghiệp kiểm toán khu vực quốc tế Các giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC phải thiết lập phù hợp với đặc điểm tình hình 17 cụ thể AA, phải đảm bảo tính khả thi ổn định lâu dài sách 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU, ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN MỸ - AA 3.2.1 Một số kiến nghị quy trình xác lập mức trọng yếu công ty AA Cần linh hoạt việc lựa chọn số gốc để xác định mức trọng yếu Nên xây dựng công thức xác định cỡ mẫu dựa sai sót chấp nhận khoản mục (TE) Ví dụ: Dựa vào MTY phân bổ cho khoản mục (TE), với rủi ro phù hợp, giả sử 1.8 (đây hệ số áp dụng KPMG) Phương pháp xác định cỡ mẫu tiến hành sau: Bảng 3.1 Phương pháp xác định cỡ mẫu Giá trị sổ sách tổng thể cần kiểm tra A Giá trị phần tử đặc biệt kiểm tra B 100% (số tiền lớn nội dung bất thường) Giá trị lại tổng thể cần kiểm tra TE (mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục) Cỡ mẫu cần kiểm tra thêm C=A-B D 1,8 x (C/D)=E Giá trị tương ứng mẫu kiểm tra thêm F Tổng giá trị phần tử chọn để kiểm tra F+B 18 Tuy nhiên, hệ số chọn mẫu thay đổi linh hoạt Với khoản mục có TE nhỏ, nghĩa mức sai phạm mà KTV chấp nhận thấp cỡ mẫu lớn hệ số chọn mẫu tăng lên Nên thiết lập hướng dẫn phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm dựa TE Cần có hướng dẫn phương pháp lựa chọn phần tử để kiểm tra số dư khoản mục Để lựa chọn phần tử thích hợp người viết xin đưa gợi ý phương pháp lựa chọn phần tử cho số dư hay loại nghiệp vụ dựa TE sau: Bảng 3.2 Phương pháp lựa chọn phần tử Số Nhóm Thành phần nhóm lượng Phương pháp Sai lệch kiểm tra phần tử Các khoản có giá trị > TE Kiểm tra 100% Các khoản có giá trị > 50%TE Kiểm tra 30% Các khoản có giá trị < 50%TE Kiểm tra 10% phát Dựa vào bảng KTV kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, phương pháp lựa chọn phần tử để kiểm tra KTV cần phải hồ sơ hóa tài liệu trọng yếu 3.2.2 Đối với quy trình đánh giá rủi ro Nên xây dựng quy trình tiếp nhận khách hàng chặt chẽ Cơng ty nên hồn thiện hồ sơ quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán Sử dụng tư liệu chuyên gia Nâng cao lực chuyên môn cho đội ngũ KTV Đánh giá trọng yếu rủi ro đơn vị quy mô nhỏ Xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán 19 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát Tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro kiểm tốn, xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành Bảng phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành lập theo mẫu sau: Bảng 3.3 Phân tích số liệu đơn vị so với toàn ngành Chỉ tiêu Năm trước Đơn vị (1) (2) Năm Chênh Ngành (3) lệch (4)=(2)(3) Tỷ lệ Đơn vị (5)=(4)/(3) (6) Ngành (7) Chênh lệch (8)=(6)(7) Tỷ lệ (9)=(8)/(7) Nên tìm hiểu rủi ro chiến lược doanh nghiệp Cần tìm hiểu rủi ro chiến lược doanh nghiệp trợ giúp KTV việc đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm soát mức độ tổng thể Có thể sử dụng phương pháp như: Phân tích SWOT; Phân tích PEST Các yếu tố để xem xét thể phụ lục 10 phụ lục 11 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP Các giải pháp để hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán BCTC AA khả thi Tuy nhiên, để thực cách có hiệu cần phối hợp quan chức quản lý nhà nước, hội nghề nghiệp đặc biệt cố gắng thân cơng ty AA Về phía Cơng ty Kiểm tốn Mỹ AA phải có nhiều cố gắng việc thiết lập sách, tổ 20 chức đào tạo thực tốt công tác quản lý chất lượng đội ngũ KTV hành nghề Về sách, cần phải bổ sung, sửa đổi vấn đề bất cập quy trình chương trình kiểm tốn mẫu Đặc biệt thiết lập sách đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán sở chuẩn mực kiểm tốn ban hành Về đào tạo, ngồi việc tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức Hội KTV hành nghề tổ chức, AA cần thực công tác đào tạo đào tạo lại định kỳ hàng năm cho đội ngũ nhân viên hành nghề kiểm toán Về quản lý chất lượng, cần tăng cường thực nghiêm túc công tác sốt xét chất lượng hoạt động kiểm tốn Về phía quan quản lý nhà nước Kiến nghị với quan quản lý Nhà nước Bộ Tài hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập, cần ban hành thông tư hướng dẫn việc thực chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt hướng dẫn việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC để thực cơng tác kiểm tốn theo yêu cầu chuẩn mực Bộ Tài cần mở rộng quan hệ hợp tác với nước giới lĩnh vực kiểm toán độc lập nhằm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập Ngồi ra, Bộ nên hướng hoạt động kiểm toán vào chuyên nghiệp, dành thời gian nghiên cứu sách phát triển ngành Kiểm toán độc lập thực công việc quản lý nghề nghiệp VACPA 21 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Việc quản lý KTV hành nghề Bộ Tài chuyển giao cho VACPA VACPA chưa thật thực vai trò này, để đảm nhận chức mà Bộ Tài chuyển giao, VACPA cần: Nghiên cứu hoàn thiện cấu tổ chức Hội kiểm toán viên hành nghề, cho Hội phải tổ chức nghề nghiệp tự quản độc lập Cần thành lập ủy ban phụ trách lĩnh vực hoạt động khác nhau, ủy ban đạo đức nghề nghiệp, ủy ban Đào tạo ủy ban Kiểm sốt chất lượng cho cơng ty kiểm tốn cho công ty không niêm yết, ủy ban Giám sát chất lượng Xây dựng tài liệu hướng dẫn cụ thể làm sở thực kiểm toán kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, lập kế hoạch thực kế hoạch kiểm tra hàng năm Cần chuẩn bị đội ngũ cán để tiếp nhận nội dung chuyển giao từ Bộ tài quản lý nghề nghiệp Tăng cường hợp tác với Hiệp hội có uy tín giới kiểm tốn Hội kế tốn viên cơng chứng Anh Quốc (ACCA), Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) để học tập kinh nghiệm quản lý đào tạo Soạn thảo, ban hành nội dung đào tạo cấp chứng KTV theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm nâng cao trình độ KTV thời gian tới Cần nghiên cứu chuẩn mực Quốc tế sửa đổi để kiến nghị với Bộ tài sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho phù hợp với thơng lệ quốc tế 22 Về phía Trường đại học có đào tạo chun ngành kiểm tốn Nên có chương trình hợp tác nhà trường cơng ty kiểm tốn nhằm giúp cho sinh viên tiếp cận nhiều với thực tiễn hội để so sánh lý luận thực tiễn Tóm lại, để nâng cao hiệu việc vận dụng trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC nói riêng góp phần nâng cao hiệu kiểm sốt hoạt động kiểm tốn nói chung, cơng ty kiểm tốn, Bộ tài Hội nghề nghiệp nên phối hợp với để thực nhằm tạo kết nối việc vận dụng tính trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở đối chiếu lý luận chương I thực tiễn từ chương II, tác giả đưa phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện sách đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AA Trong chương này, sau trình bày cần thiết phương hướng hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AA, tác giả đưa số giải pháp chủ yếu phù hợp với đặc điểm tình hình thực tế AA Đồng thời đưa kiến nghị cụ thể nhằm đảm bảo tính khả thi việc hoàn thiên đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC AA thời gian tới 23 KẾT LUẬN Chất lượng kiểm toán vấn đề có tính chất sống cịn cơng ty kiểm tốn tiến trình hội nhập với kinh tế giới Sự cạnh tranh chất lượng buộc công ty tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán mà phải tự thiết kế phương pháp quy trình đạt hiệu cao Nằm xu đó, việc hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ngày hoàn thiện với thành lập Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) năm 2005 hướng để đảm bảo công ty kiểm tốn có hành lang pháp lý với tổ chức nghề nghiệp “đỡ đầu” trình phát triển Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam đứng trước nhiều thời thách thức lớn Sự cạnh tranh địi hỏi cơng ty phải nâng cao chất lượng dịch vụ để không rơi vào tình cảnh “tự thua sân nhà” Việt Nam thực hội nhập hồn tồn, cơng ty kiểm tốn nước ngồi phép vào Việt Nam mà không vướng phải trở ngại Để theo kịp tiến trình đó, cơng ty kiểm tốn phải tự xây dựng xác lập quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, theo kịp phát triển doanh nghiệp khách hàng Có thể thấy rằng, việc xác lập quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài nhân tố góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng khả cạnh tranh công ty kiểm tốn Việt Nam, có AA Vì việc nghiên cứu nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán tài chiến lược quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm tốn Theo IAA 24 2006, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát phải tiến hành kiểm toán BCTC doanh nghiệp có quy mơ lớn hay nhỏ, nghĩa KTV khơng đặt rủi ro kiểm sốt mức cao Yêu cầu cho thấy hướng xác lập AA tập trung vào đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán khách hàng hoàn toàn đắn