QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM KHOA ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : Ths Đinh Thị Thu Hiền Sinh viên thực : Lê Đình Dạ Thi Lớp : KT12DB02 MSSV : 1254040413 Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 10 tháng năm 2016 LỜI CẢM ƠN Người viết xin chân thành cảm ơn cô Đinh Thị Thu Hiền, giáo viên trực tiếp hướng dẫn tận tình giúp đỡ người viết hồn thành báo cáo tốt nghiệp Đồng thời, người viết xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS tạo điều kiện chia sẻ kinh nghiệm nghề nghiệp thực tế để người viết hồn thành khóa luận cách tốt Tuy nhiên, hạn chế kiến thức chuyên môn thời gian thực hiện, báo cáo thực tập khơng thể tránh khỏi có thiếu sót Vì vậy, người viết mong nhận ý kiến đóng góp q báu Q thầy anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn AS để khóa luận hồn thiện Một lần xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, ngày 10 tháng 03 năm 2015 Sinh viên thực Lê Đình Dạ Thi i DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH SỬ DỤNG TRONG BÀI BÁO CÁO Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy công ty AS 15 Sơ đồ 2.2 Biểu đồ khách hàng cơng ty kiểm tốn AS 17 Sơ đồ 2.3 Cơ cấu khách hàng công ty AS dịch vụ cung cấp 18 Sơ đồ 3.1 Ma trận xác định rủi ro phát 23 Bảng 3.2 Bảng đánh giá rủi ro hợp đồng thực tế khách hàng ABC 24 Bảng 3.3 Bảng phân tích biến động tiêu BCTC 38 Bảng 3.4 Bảng mô tả hệ thống KSNB công ty TNHH ABC 41 Bảng 3.5 Bảng kết luận KTV hệ thống KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp 47 Bảng 3.6 Bảng rà soát yếu tố dẫn đến gian lận thực tế công ty ABC 54 Sơ đồ 3.7 Bảng phân công nhân công ty AS 59 Bảng 3.8: Khái quát khách hàng khảo sát 60 iv CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG ASCO Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS BCTC Báo cáo tài CSDL Cơ sở dẫn liệu KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SSTY Sai sót trọng yếu CSDL Cơ sở dẫn liệu BCĐKT Bảng cân đối kế toán KQKD Kết kinh doanh BQT Ban quản trị BGĐ Ban giám đốc HTK Hàng tồn kho DGRR Đánh giá rủi ro v MỤC LỤC CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu Phương pháp nghiên cứu Phạm vi giới hạn Kết cấu báo cáo thực tập CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2 3 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 1.4 TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.4.1 Rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro 1.4.2 5 Các rủi ro dẫn đến rủi ro kiểm toán 1.5 MÔ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN 1.6 1.7 TẦM QUAN TRỌNG CỦA RỦI RO KIỂM TOÁN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (VSA 315) 1.7.1 Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan 1.7.2 10 11 11 Những hiểu biết cần có đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội 1.7.3 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 12 13 CHƯƠNG 2:GIỚI THIỆU CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AS 14 vi 2.1 2.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 14 MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG 14 2.2.1 Mục tiêu hoạt động: 14 2.2.2 Nguyên tắc hoạt động 15 2.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 15 2.3.1 Sơ đồ máy tổ chức công ty 15 2.3.2 Bộ máy tổ chức 15 2.4 CÁC DỊCH VỤ CUNG CẤP 16 2.5 KHÁCH HÀNG CHÍNH CỦA ASCO 17 2.6 KHÁI QUÁT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI ASCO 18 2.6.1 Chuẩn bị kiểm toán 18 2.6.2 Thực kiểm toán 19 2.6.3 Hồn thành kiểm tốn 19 CHƯƠNG 3:QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH TẠI CÔNG TY TNHH AS 20 3.1 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AS 20 3.1.1 Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch 20 3.1.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng 20 3.1.3 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC sở dẫn liệu 21 3.1.4 Đánh giá rủi ro phát 23 3.1.5 Tổng hợp, kết luận 24 3.2 HỒ SƠ KIỂM TOÁN THỰC TẾ TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CÔNG TY AS 24 3.2.1 Đánh giá rủi ro hợp đồng công ty ABC 24 3.2.2 Đánh giá rủi ro có SSTY BCTC CSDL khách hàng ABC 29 3.2.3 Đánh giá rủi ro phát khách hàng ABC 57 3.2.4 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 57 vii 3.3 KẾT QUẢ KHẢO SÁT TÍNH TUÂN THỦ CÁC THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRÊN MỘT SỐ HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN DO CƠNG TY AS THỰC HIỆN …………………………………………………………………………… 59 CHƯƠNG 4:NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 65 4.1 ƯU ĐIỂM 65 4.2 NHƯỢC ĐIỂM 65 4.3 KẾT LUẬN 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO 67 viii Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Rủi ro tồn ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh kiểm tốn khơng ngoại lệ Rủi ro kiểm tốn lại cịn đặc biệt đối tượng phục vụ chủ yếu người sử dụng báo cáo tài Kỹ thuật đánh giá rủi ro kiểm toán kỹ thuật hiệu vừa giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán vừa tiết kiệm thời gian chi phí Cùng với sụp đổ cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen kiện Enron Worldcom tuyên bố phá sản với số nợ khổng lồ nâng mức độ quan trọng rủi ro kiểm tốn lên tầm địi hỏi nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Do cơng tác kiểm tốn, nhằm góp phần đưa ý kiến đảm bảo mức độ hợp lý cho độ tin cậy báo cáo tài đạt tính hiệu kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển kỹ cần thiết cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Chính vậy, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán công việc quan trọng kiểm tốn, liên quan đến tồn quy trình kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kết hợp với q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn AS nên báo cáo thực tập mình, người viết định chọn đề tài: “Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch BCTC kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS” Mục tiêu    Nhận xét, đánh giá quy trình đán giá rủi ro AS Mơ tả qui trình kiểm tốn BCTC công ty ABC Minh họa đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Phương pháp nghiên cứu    Nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn chương trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Tìm hiểu qui trình thực tế thơng qua việc vấn số kiểm tốn viên cơng ty Thu thập số liệu từ kiểm tốn viên trực tiếp công ty khách hàng SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Phạm vi giới hạn    Để đảm bảo tính bảo mật số liệu công ty nên báo cáo làm trịn số Thời gian thực tập có hạn nên khơng thể nói hết tất trường hợp xảy cơng ty Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch thường cơng ty có quy mơ vừa lớn cịn cơng ty nhỏ thường khơng có cơng đoạn có mà khơng chi tiết Kết cấu báo cáo thực tập Chương 1: Cơ sở lý luận đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Chương 2: Giới thiệu cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Chương 3: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch công ty ABC Chương 4: Nhận xét kiến nghị SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH “Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Do báo cáo tài bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nên chuẩn mực kế toán chế độ kế toán sử dụng làm thước đo để nhận xét báo cáo tài chính.” Ngồi ra, hiểu kiểm tốn báo cáo tài giai đoạn, bước thực trình kiểm tốn để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, từ nâng cao chất lượng, bảo đảm tính hữu hiệu kiểm tốn Như thực tế, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập loại hình hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập thực theo yêu cầu khách hàng Kết kiểm tốn báo cáo tài dùng để phục vụ cho đơn vị Nhà nước bên thứ ba nhà quản lý, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua, chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng… để họ đưa định kinh tế đầu tư, cho vay 1.2 MỤC TIÊU KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục đích kiểm tốn báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Đối với hầu hết khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Một kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan giúp kiểm tốn viên hình thành ý kiến kiểm tốn đó” Theo sách Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ………………………………………………………………………………………………… ……………………… (2) Các giai đoạn quy trình sản xuất, hoạt động chịu tác động rủi ro môi trường: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ………………………………………………………………………………………………… ……………………… (3) Các liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (4) Sự phân tán địa lý phân khúc thị trường: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (5) Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng địa điểm hàng tồn kho: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (6) Các khách hàng chính: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (7) Các nhà cung cấp chính: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (8) Các thỏa thuận quan trọng với người LĐ (bảo hiểm nhân thọ, quyền mua cổ phiếu, quyền lợi nghỉ việc, ưu đãi khác…): ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (9) Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu phát triển: ……………………………………………………………………………………………………………… …………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… (10) Các giao dịch với bên liên quan: …………………………………………………………………………………………………… ……………………… ………………………………………………………………………… …………………… 2.2 Loại hình sở hữu máy quản trị (1) Loại hình sở hữu: (Cty gia đình, Cty cổ phần, Cty Nhà nước,…Nếu Cty niêm yết niêm yết từ năm nào, sàn nào…) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………… ……… (2) Sở hữu DN: (Thông tin cổ đơng thành viên sở hữu DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ)) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……… ………………………………………………………………………………………………………… …………… ……… …………………………………………………………………………………………… ………………………… ……… ……………………………………………………………………………… ……………………………………… ……… ………………………………………………………………… …………………………………………………… ……… (3) Hội đồng quản trị: (bao gồm việc tìm hiểu cách thức hoạt động: mức độ thường xuyên họp, nội dung vấn đề thảo luận, báo cáo gửi cho HĐQT báo cáo lập HĐQT; mục tiêu hoạt động/áp lực/động cơ; chất/cơ chế khoản thu nhập/phụ cấp; ) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… …………… ……… …………………………………………………………………………………………… ………………………… ……… (4) Các bên liên quan (Danh sách tổ chức cá nhân có liên quan tới DN, kể cá nhân/tổ chức có tác động/ảnh hưởng đến DN như: ngân hàng cho vay có giao dịch lớn, quan nhà nước quản lý trực tiếp, tổ chức/cá nhân tư vấn,…) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……… ……………………………………………………………………………………………………………… ……… ……… …………………………………………………………………………………………………… ………………… ……… ………………………………………………………………………………………… …………………………… ……… (5) Mô tả cấu tổ chức DN (mô tả lời sơ đồ)(bao gồm phòng ban, chi nhánh/văn phòng đại diện/các cửa hàng, đơn vị thành viên; …) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……… ……………………………………………………………………………………………………………… ……… ……… …………………………………………………………………………………………………… ………………… ……… ………………………………………………………………………………………… …………………………… ……… 2.3 Các hoạt động đầu tư tài DN Các thông tin chung hoạt động đầu tư tài DN bao gồm, khơng giới hạn, thông tin sau: (1) Việc mua, bán, chia tách DN, tăng/giảm nguồn vốn kinh doanh lập kế hoạch thực gần đây: ………………………………………………………………………………………………………………… … …… … ………………………………………………………………………………………………… …………………… (2) Các hoạt động đầu tư vốn; Mua/bán chứng khoán khoản nợ; Các khoản đầu tư vào đơn vị không dẫn đến hợp BCTC (gồm cty hợp danh, liên doanh, đơn vị có mục đích đặc biệt) ………………………………………………………………………………………………………………… ……… ……… …………………………………………………………………………………………… ………….…….…… (3) Các Cty đơn vị liên kết lớn (kể đơn vị hợp hay không hợp nhất) ………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (4) Cơ cấu nợ điều khoản liên quan, bao gồm thỏa thuận tài trợ cho thuê tài phản ánh ngồi bảng CĐKT: Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) ………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (5) Đối tượng thụ hưởng (trong nước, ngồi nước, uy tín kinh doanh kinh nghiệm) bên liên quan: ………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… ……………… (6) Sử dụng cơng cụ tài phái sinh ………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………… ………………… Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Các thơng tin chung sách kế tốn áp dụng bao gồm, khơng giới hạn, thơng tin sau: (1) Các sách kế toán áp dụng giao dịch quan trọng ( doanh thu, hàng tồn kho, giá vốn…) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………… (2) Các loại ước tính kế tốn (nguồn liệu, tính hợp lý khoản dự phòng phải thu, dự phòng HTK, khấu hao, ….): ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………… (3) Kế toán giá trị hợp lý tài sản, khoản nợ phải trả giao dịch ngoại tệ; kế toán giao dịch bất thường ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………… (4) Các sách kế tốn vấn đề mới/gây tranh cãi (nếu có) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………… (5) Các quy đinh kế tốn, có hiệu lực (nếu có) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………… (6) Các thay đổi sách kế tốn (nếu có) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………………… Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan Mô tả mục tiêu, chiến lược mà BGĐ/BQT đặt ra, phương pháp mà BGĐ sử dụng để đạt mục tiêu đề rủi ro kinh doanh phát sinh từ thay đổi DN từ hoạt động phức tạp, bao gồm: (1) Sự phát triển ngành nghề, sản phẩm dịch vụ ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………….…… Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) (2) Mở rộng phạm vi kinh doanh ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (3) Những yêu cầu kế toán ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (4) Những quy định pháp lý ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ……… …………………… (5) Sử dụng công nghệ thông tin ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……… ………… (6) Thực chiến lược, đặc biệt ảnh hưởng dẫn đến yêu cầu kế toán ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… …………… …………………… (7) Chiến lược khác ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… … ……………… Việc đo lường đánh giá kết hoạt động Mô tả thông tin sử dụng cách thức BGĐ đo lường, đánh giá kết hoạt động, bao gồm: (1) Những tiêu đánh giá kết hoạt động chủ yếu (tài phi tài chính), tỉ suất quan trọng, xu hướng số liệu thống kê hoạt động: ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (2) Phân tích kết hoạt động theo giai đoạn: ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ………… ……… (3) Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thơng tin phận báo cáo đánh giá hoạt động phận, phòng ban cấp khác: …………………………………………………………………………………………………………………….… ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (4) Các tiêu chí đánh giá lực nhân viên sách lương bổng ưu đãi: ……………………………………………………………………………………………………………….……… ……………………………………………………………………………………………………………………… …………………… (5) So sánh kết hoạt động đơn vị với đối thủ cạnh tranh (từ báo, tạp chic chuyên ngành, báo cáo xếp hạng tín nhiệm… -nếu có): Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) ……………………………………………………………………………………………………………………… …….………………………………………………………………………………………………………………… ……………… … Các vấn đề khác 6.1 Nhân chủ chốt DN Họ tên Chức vụ Bằng cấp kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) Cơng việc Liên lạc (mail/tel) Tổng Giám đốc Phó TGĐ Kế toán trưởng 6.2 Nhân kế toán Họ tên Chức vụ 6.3 Các thơng tin hành khác (1) Địa DN đơn vị liên quan (nếu có) ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… (2) Thơng tin ngân hàng mà DN mở tài khoản ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… (3) Thông tin luật sư mà DN sử dụng ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… C KẾT LUẬN: Qua việc tìm hiểu KH môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro , TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm tốn rủi ro Mơ tả rủi ro Ảnh hưởng RR đáng Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm tốn (2) kể (1) 1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC biện pháp xử lý [Ví dụ, rủi ro BGĐ khống chế KSNB, khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt, BGĐ thiếu lực…] Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) 2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ CSDL thủ tục kiểm toán cụ thể Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Phụ lục A610 CÔNG TY Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DN A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơn g N/A Mơ tả/ Ghi MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? DN có quy định để giám sát việc tuân thủ - nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực không? Chuyển công tác cho phù hợp với lực nhân viên 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - BQT có họp thường xun định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - Có Khơn g N/A Mơ tả/ Ghi BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm toán độc lập không? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? 1.6 Phân cơng quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát khơng? Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơn g N/A Mơ tả/ Ghi 1.7 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, - đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? Các sách có xem xét cập nhật - thường xun khơng? Các sách có truyền đạt đến nhân - viên đơn vị khơng? Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm - họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc mỗi nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh - doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh - giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp - khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chuyên - môn đào tạo đắn khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ - KSNB kiểm tra KSNB DN khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực - kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ - thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơn g N/A Mơ tả/ Ghi thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? C KẾT LUẬN - Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ toàn DN Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung Lưu ý: Các thủ tục mà KTV sử dụng để thực Biểu A 610 này, bao gồm: Phỏng vấn; Quan sát; Kiểm tra tài liệu, quy trình, sách nội DN Các câu trả lời cần tóm tắt ngắn gọn, tham chiếu đến giấy tờ làm việc chi tiết (nếu có) Tại Phần C- Kết luận, KTV phải xác định được: (1) Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN- có; (2) Các KS làm giảm rủi ro (compensation controls)-nếu có; (3) Các thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu khơng xác định có rủi ro trọng yếu: Kết luận “Khơng nhận thấy có rủi ro trọng yếu KSNB cấp độ DN xác định” Nếu xác định có rủi ro trọng yếu: Tổng hợp Biểu A910 cân nhắc việc không áp dụng thử nghiệm kiểm sốt phần C Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu Phụ lục A630 CÔNG TY Tên Tên khách hàng: Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: TRAO ĐỔI VỚI BỘ PHẬN KIỂM TOÁN NỘI Ngày Người sốt xét BỘ/ BAN KIỂM SỐT VỀ GIAN LẬN A MỤC TIÊU CMKiT VN số 240 yêu cầu KTV phải trao đổi/phỏng vấn Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát thủ tục mà Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát thực năm nhằm phát gian lận biện pháp xử lý Ban Giám đốc phát (nếu có) B CƠNG VIỆC THỰC HIỆN Ghi lại danh sách cá nhân vấn thời điểm vấn: Người vấn 1/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… Người vấn 2/Chức vụ: ………………………………………… Ngày vấn: ……………… STT Nội dung câu hỏi Đánh giá Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm sốt rủi ro có sai sót gian lận BCTC? Bộ phận Kiểm tốn nội bộ/Ban Kiểm sốt có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không? Các thủ tục mà Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát thực năm nhằm phát gian lận? Các phát Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát năm (nếu có)? Ban Giám đốc có biện pháp xử lý phát Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát? Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát đánh mức độ thích hợp biện pháp xử lý này? Các câu hỏi khác:……………… C Mơ tả/Ghi KẾT LUẬN Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Tham chiếu Phụ lục A910 CÔNG TY Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Phạm vi cơng việc, u cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] Mô tả phạm vi cơng việc kiểm tốn từ hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán yêu cầu KH: - Kỳ kế toán yêu cầu kiểm toán:……………………………………………………………………………… - Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự):…………………………………………………………… - Kiểm toán KH: Từ ngày……………… đến ngày…………………………………………………………… - Thời hạn hồn thành việc sốt xét hồ sơ kiểm toán: Trước ngày…………………………………………… - Thời hạn phát hành BC kiểm tốn/Thư quản lý: Trước ngày………………………………………………… Mơ tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] Tóm tắt thơng tin DN, mơi trường KD, pháp luật, tài kế tốn thay đổi khác nội DN cần quan tâm (Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV DNKiT; Môi trường kinh doanh yêu tố ảnh hưởng đến DN; Các thay đổi quan trọng cấu quản lý hoạt động kinh doanh DN; Khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm; Loại dịch vụ, tên tổ chức mà DN sử dụng dịch vụ chuyên gia…) Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] Xác định vùng kiểm tốn có rủi ro cao vấn đề cần tìm hiểu q trình kiểm tốn Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Ghi mức trọng yếu trao đổi cụ thể với thành viên nhóm kiểm tốn - Mức trọng yếu tổng thể: Mức trọng yếu thực hiện: Mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh (nếu có): Xác định thủ tục bổ sung kiểm toán năm Như: Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận sử dụng kết công việc KTV tiền nhiệm áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng kiểm toán số dư đầu kỳ Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Vấn để Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm toán cần thực năm Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm tốn Tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro phát tổng hợp q trình lập kế hoạch kiểm tốn phần A thực kiểm tra hệ thống KSNB phần C) Mơ tả rủi ro có sai sót trọng yếu Ảnh hưởng BCTC Thủ tục kiểm toán Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) 10 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán kiện ngồi dự kiến (Khi có điều chỉnh kế hoạch kiểm toán, KTV cần ghi chép lại thay đổi quan trọng lý thay đổi) Người soát xét phê duyệt kế hoạch điều chỉnh: Ngày: _ KẾT LUẬN Chúng tơi hồn tồn hài lịng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, lập kế hoạch Các thành viên nhóm kiểm tốn đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Mẫu A910 Phần A hồ sơ (1) Chức danh Họ tên Chữ ký Ngày/tháng Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể KT Người sốt xét cơng việc KSCL Chủ nhiệm kiểm tốn KTV chính/Trưởng nhóm Kiểm tốn viên Trợ lý Trợ lý Trợ lý ……… ……… Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm 2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA) ... cáo kiểm tốn thức SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang 19 Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH TẠI CÔNG TY TNHH AS 3.1 QUY. .. SVTH: Lê Đình Dạ Thi Trang Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT VỀ KIỂM... model) Trong đó: SVTH: Lê Đình Dạ Thi AR= IR*CR*DR Hay DR= ∗ Trang Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro