LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Theo nghĩa chung nhất, rủi ro là khái niệm chỉ khả năng mà một sự kiện không thuận lợi nào đó sẽ xuất hiện. Rủi ro được nhắc đến như một sự ám chỉ về một điều không chắc chắn, một hậu quả với những tình huống không thể lường trước được, nó có thể xảy ra, nếu xảy ra có thể không như chúng ta mong đợi, hoặc mang lại kết quả không tốt đẹp. Rủi ro ứng với sai lệch giữa dự kiến và thực tế. Trong lịch sử đã có nhiều quan niệm tranh luận về rủi ro. Theo quan niệm về rủi ro của Pháp, người ta đơn thuần coi rủi ro chỉ liên quan đến các thiệt hại - rủi ro không đối xứng. Quan điểm của Mỹ thì cho rằng rủi ro liên quan đến cả thiệt hại và may mắn - rủi ro đối xứng. Còn sau đây là một số quan điểm được chọn lọc từ cuốn sách “Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc và thực hành” do Học viện Hoàng gia Anh xuất bản năm 1993: - Rủi ro là khả năng xảy ra một số sự cố không may; - Rủi ro là sự kết hợp các nguy cơ; - Rủi ro là sự không thể đoán trước một tình huống, một khuynh hướng dẫn đến kết quả thực tế khác với kết quả dự toán; - Rủi ro là sự không chắc chắn về tổn thất; - Rủi ro là khả năng xảy ra tổn thất. Những định nghĩa trên đây là các quan điểm khác nhau, tuy nhiên nghiên cứu các quan điểm này cho thấy giữa chúng có mối quan hệ logic với nhau. Các định nghĩa đều đề cập đến một sự không chắc chắn mà chúng ta coi là bất ngờ trong tương lai. Bên cạnh đó, các định nghĩa này cũng ám chỉ những cấp độ hay mức độ rủi ro khác nhau. Ngoài ra các định nghĩa đều nói đến hậu quả do một hay nhiều nguyên nhân gây ra. Điều này dường như có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà chúng ta đã sử dụng trước đó, theo định nghĩa này rủi ro là không chắc chắn về hậu quả trong một tình huống cụ thể. Tại Việt Nam, từ điển Tiếng Việt – Nhà xuất bản Sài Gòn xuất bản năm 2005 giải thích: “Rủi ro là điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến”. Và theo Từ điển Bách Khoa Việt Nam xuất bản năm 2003 thì: “Rủi ro là hậu quả gây thiệt hại ít nhiều có thể dự kiến được của một hành vi mà việc thực hiện không chỉ phụ thuộc vào ý chí của các bên đương sự. Người thực hiện hành vi phải chịu trách nhiệm về thiệt hại gây nên cho người kia”. Từ điển Thuật ngữ Kiểm toán - Kế toán Nhà xuất bản Thống kê xuất bản năm 2002 cho rằng: “Rủi ro là khả năng bị thua lỗ hay bị tổn hại có thể đo lường được. Rủi ro khác với bất trắc ở chỗ sự bất trắc không thể đo lường được.” Trên thực tế, các hoạt động kinh tế thường gặp những rủi ro đặc trưng. Mỗi ngành nghề có một rủi ro riêng, chẳng hạn: rủi ro hối đoái, rủi ro đầu tư, rủi ro kinh doanh,… và kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó. Rủi ro hối đoái là rủi ro do biến động về tỷ giá gây ra. Rủi ro này thường có đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu. Doanh nghiệp có thể gặp rủi ro khi không chắc chắn về một khoản thu nhập hoặc chi trả do sự biến động về tỷ giá gây ra. Rủi ro đầu tư là rủi ro khi tiến hành hoạt động đầu tư (như đầu tư vào thị trường chứng khoán, đầu tư vào thị trường bất động sản,…). Rủi ro đầu tư là cao khi các nhà đầu tư không lường trước được các khả năng có thể xảy ra và các nhân tố tác động. Rủi ro kinh doanh là các khả năng có thể xảy ra khi tiến hành hoạt động kinh doanh. Bất kỳ một lĩnh vực kinh doanh nào cũng có thể xảy ra rủi ro. Trong lĩnh vực kiểm toán, có khá nhiều loại rủi ro được đề cập đến như: rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu… Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV sẽ kết luận là các BCTC được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, và do đó một ý kiến chấp nhận toàn phần sẽ được công bố, trong khi, trên thực tế chúng bị sai sót trọng yếu. Rủi ro chọn mẫu và rủi ro không chọn mẫu là hai loại rủi ro có thể ảnh hưởng đến các bộ phận của rủi ro kiểm toán. Rủi ro kinh doanh (engagement risk) là rủi ro mà KTV và công ty kiểm toán sẽ phải chịu thiệt hại vì mối quan hệ với khách hàng cho dù báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng là đúng, là rủi ro liên quan đến trách nhiệm của KTV bao gồm ba nhân tố: - Những vấn đề liên quan đến khách hàng, ví dụ: tình hình tài chính, khả năng thu lợi nhuận và danh tiếng của khách hàng trong tương lai, đặc điểm và tính chính trực của ban quản lý và của người chủ doanh nghiệp khách hàng trong tương lai. - Những vấn đề liên quan đến kinh doanh, ví dụ: rủi ro chi phí (liệu có bất kỳ lí do nào cho thất bại trong kiểm toán hay không) như việc thực hiện chi trả các phí và liệu việc hợp tác của ta với một khách hàng nào đó trong tương lai có gây tác hại cho hình ảnh của công ty chúng ta xét về mặt chuyên môn hay không. - Những vấn đề liên quan đến kiểm toán, ví dụ: những khó khăn dự kiến trong việc thu lượm bằng chứng kiểm toán Qua đó ta thấy sự khác nhau cơ bản giữa rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh. Sự kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm toán là yếu tố chủ yếu của quá trình kiểm soát rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán. Do đó, trong các loại rủi ro trên thì rủi ro kiểm toán là rủi ro được đề cập đến nhiều nhất và quan trọng nhất. Theo Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế Số 25 “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán”, trong Mục 9 Liên đoàn Kiểm toán Quốc tế soạn thảo định nghĩa rủi ro kiểm toán như sau: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai sót nghiêm trọng. Ví dụ KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ về một BCTC mà không biết rằng các báo cáo này có những sai phạm nghiêm trọng”. Ở Việt Nam, kiểm toán ra đời tương đối muộn. Tuy nhiên, những chuẩn mực về kiểm toán được ban hành kịp thời phục vụ cho quá trình phát triển của kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA – 400) “Đánh giá rủi ro và kiểm toán nội bộ” đã giải thích rủi ro kiểm toán như sau: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán vẫn còn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện” Trong thực tế, bất kì cuộc kiểm toán nào cũng chứa đựng và tồn tại rủi ro. Rủi ro luôn có nguy cơ xảy ra cho dù các kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã chuẩn bị chu đáo cho cuộc kiểm toán. Trong mọi cuộc kiểm toán, người ta không đảm bảo chắc chắn 100% các báo cáo tài chính đã kiểm toán không còn chứa đựng các sai phạm trọng yếu. Vì vậy, trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chỉ có thể kì vọng một mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được và mở mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được kiểm toán viên sẽ đảm bảo các sai sót trọng yếu không có cơ hội xảy ra. Do đó khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn thường được các kiểm toán viên sử dụng. Ở tất cả các công ty kiểm toán và trong mọi cuộc kiểm toán, vấn đề xác định rủi ro kiểm toán mong muốn là cần thiết và quan trọng. Có xác định được rủi ro kiểm toán mong muốn kiểm toán viên mới có những cơ sở để xác định được mức trọng yếu có thể chấp nhận. Rủi ro kiểm toán luôn được kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác định trước khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Xác định rủi ro kiểm toán trước khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm mục đích: Tìm hiểu đánh giá sơ bộ về khách hàng, xem xét có thể cung cấp dịch vụ cho khách hàng và hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Trong thực tế, rủi ro kiểm toán thường xảy ra do giới hạn về mặt quản lý, về kiểm toán, mà trực tiếp là chi phí kiểm toán (số lượng bằng chứng cần thu thập). Thậm chí, ngay cả khi bằng chứng kiểm toán đã đủ thì rủi ro kiểm toán vẫn có khả năng xảy ra. Chi phí kiểm toán (số lượng bằng chứng kiểm toán) và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với nhau. Số lượng bằng chứng kiểm toán càng lớn thì rủi ro kiểm toán càng thấp và tiến dần về mức rủi ro kiểm toán mong muốn. 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán Thứ nhất, Rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại những sai phạm trong bản thân của các đối tượng kiểm toán mà chưa tính đến bất kì một sự tác động nào của hoạt động kiểm toán kể cả hệ thống kiểm soát nội bộ. Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế Số 25 “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán” cho rằng: “Rủi ro tiềm tàng là những yếu điểm của số dư tài khoản hoặc của một loại nghiệp vụ, đối với những sai sót này có thể đơn lẻ hoặc có thể kết hợp với các sai sót ở những số dư, các nghiệp vụ khác (ở đây giả định là không có các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan). Rủi ro tiềm tàng nằm trong chức năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, trong môi trường kinh doanh cũng như trong bản chất của số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ”. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400) “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” cho rằng: “Rủi ro tiềm tàng là loại rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.” Như vậy, về bản chất, rủi ro tiềm tàng là mức độ mà KTV ước tính là có một sai số cao hơn mức có thể chấp nhận trong một bộ phận trước khi xét đến tính hiệu quả của các quá trình kiểm soát nội bộ về kế toán. Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh của khách thể kiểm toán, loại hình kinh doanh và năng lực nhân viên của khách thể kiểm toán. Mức rủi ro này còn tuỳ thuộc vào đặc điểm từng loại tài sản, nghiệp vụ. KTV không tạo ra, cũng không kiểm soát được rủi ro tiềm tàng mà họ chỉ có thể đánh giá chúng. Rủi ro tiềm tàng có quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Có nghĩa là nếu rủi ro tiềm tàng càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều và ngược lại. Thứ hai, Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không phát hiện, không ngăn chặn và không thể sửa chữa kịp thời các sai phạm có tính chất trọng yếu. Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai phạm có tính chất trọng yếu. Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không hoạt động hiệu quả do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này. Rủi ro kiểm soát có liên quan mật thiết đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Cũng như rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên không thể tạo ra và kiểm soát được rủi ro kiểm soát, KTV chỉ có thể thông qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng qua đó đưa ra đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát. Văn bản chỉ đạo Kiểm toán Quốc tế Số 25 Mục 14 cho rằng: “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xác định sai, nó có thể xảy ra đối với một số dư tài khoản hoặc nghiệp vụ và cũng có thể là sai sót nghiêm trọng. Những sai sót này xảy ra đơn lẻ hoặc được kết hợp với các sai sót của các số dư, hoặc các nghiệp vụ khác mà hệ thống kiểm soát nội bộ đã không ngăn chặn hoặc không phát hiện kịp thời. Rủi ro kiểm soát luôn xuất hiện và khó tránh khỏi những hạn chế có tính bản chất của bất kì một hệ thống kiểm soát nội bộ nào” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 (VSA – 400) “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” cho rằng “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc gộp lại mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn chặn hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời” Như vậy rủi ro kiểm soát là mức độ mà KTV ước tính là có sai số cao hơn mức có thể chấp nhận trong một bộ phận mà cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng không ngăn chặn được. Rủi ro kiểm soát là loại rủi ro có liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ. Cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng càng hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng thấp và ngược lại. Rủi ro kiểm soát có mối quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro phát hiện. Rủi ro kiểm toán luôn luôn xuất hiện và khó tránh khỏi do những hạn chế cố hữu của bất kì hệ thống kiểm soát nội bộ nào. Thứ 3, Rủi ro phát hiện Theo cách đơn giản, rủi ro phát hiện là loại rủi ro liên quan đến khả năng các thủ tục kiểm toán do kiểm toán viên và các công ty kiểm toán đã tiến hành nhưng không phát hiện được các sai phạm trọng yếu. Văn bản chỉ đạo Kiểm toán Quốc tế Số 25 “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán” cho rằng: “Rủi ro phát hiện là những rủi ro mà kiểm toán viên không phát hiện ra các sai sót hiện có trong các số dư tài khoản, các loại nghiệp vụ. Các sai sót này là có thể là các sai sót nghiêm trọng xảy ra đơn lẻ hoặc có thể kết hợp với các sai sót trong số dư các nghiệp vụ khác. Mức rủi ro phát hiện có quan hệ trực tiếp với những phương pháp của kiểm toán viên.” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 (VSA – 400) “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” cho rằng: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ và từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không phát hiện được.” Những yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện như sau: Thứ nhất: Các bước kiểm toán không thích hợp. Điều này xảy ra với các kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm hoặc quá trình lập kế hoạch kiểm toán không được thực hiện một cách đúng đắn, khiến cho việc thực hiện các quy trình kiểm toán đối với mỗi phần hành trở nên không hợp lí; Thứ hai: Kiểm toán viên đã tìm được bằng chứng, nhưng do không tìm được nguyên nhân gây sai sót dẫn đến kết luận sai về bản chất của khoản mục hoặc nghiệp vụ đó; Thứ ba: Các báo cáo tài chính bản thân cũng chứa đựng các sai sót, nhưng sự sai sót đó là do bên trong doanh nghiệp đã có sự thông đồng để làm sai các chính sách làm cho kiểm toán viên càng khó phát hiện hơn các sai phạm. Rủi ro phát hiện là mức độ mà KTV sẵn sàng chấp nhận là bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho một bộ phận sẽ không phát hiện ra các sai số cao hơn có thể chấp nhận, nếu những sai sót đó tồn tại. Như vậy, rủi ro phát hiện có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm do KTV thực hiện. Mức rủi ro phát hiện sẽ giảm xuống nếu KTV tăng các thử nghiệm chi tiết trên số dư hoặc nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra hoặc tăng cường cỡ mẫu của các thử nghiệm. Do đó, ngược lại với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV phải có trách nhiệm thực hiện các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý rủi ro phát hiện. Một số rủi ro phát hiện sẽ thường vẫn xảy ra cho dù có kiểm tra 100% các số dư và các loại nghiệp vụ vì KTV có thể lựa chọn và áp dụng các phương pháp kiểm toán không phù hợp, áp dụng sai các phương pháp kiểm toán thích hợp, hoặc giải thích sai hay nhận định sai các kết quả kiểm toán. 1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro – Mô hình rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện là những bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán, giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là hai loại rủi ro tồn tại độc lập, khách quan, kiểm toán viên không tạo ra và cũng không thể kiểm soát được chúng. Kiểm toán viên chỉ có thể thông qua thu thập bằng chứng kiểm toán tại đơn vị khách hàng và bằng kinh nghiệm của mình để đánh giá mức độ của chúng. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có mức độ lớn hay nhỏ phụ thuộc rất lớn vào ngành nghề kinh doanh cũng như môi trường pháp lí mà khách hàng đang hoạt động. Không những thế, hai loại rủi ro này còn phụ thuộc vào bản chất của các số dư tài khoản và nghiệp vụ kinh tế đặc thù tương ứng với ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch nên trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thường kết hợp cùng một lúc đánh giá mức độ của hai loại rủi ro này. Ngược lại, KTV có thể kiểm soát được rủi ro phát hiện thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm. Do vậy, cần phải thiết kế các thủ tục kiểm toán hợp lý để giảm thấp rủi ro kiểm toán như mức mong muốn với chi phí hợp lý. Mối quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện với rủi ro kiểm toán được thể hiện qua mô hình rủi ro kiểm toán như sau: DAR = IR x CR x DR (1) Trong đó: DAR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát hiện Các loại rủi ro kiểm toán có thể được đánh giá cụ thể bằng các con số theo tỷ lệ phần trăm hoặc được đánh giá một cách khái quát theo yếu tố định tính như: thấp, trung bình, cao. Hai mô hình trên có cùng bản chất và giá trị song mô hình (2) được ưa chuộng hơn để xác định rủi ro phát hiện và số lượng bằng chứng thích hợp. 1.1.4 Vai trò của đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Rủi ro kiểm toán chủ yếu được KTV xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA – 400) “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” đã quy định: “Rủi ro kiểm toán được xác định trước khi lập kế hoạch kiểm toán và trước khi thực hiện kiểm toán”. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần đánh giá tổng thể rủi ro kiểm toán căn cứ vào hiểu biết của KTV về đặc điểm kinh doanh của khách hàng cũng như tìm hiểu về ngành nghề, quản lý môi trường kiểm soát và hoạt động. Sự đánh giá như vậy cung cấp thông tin sơ bộ về chiến lược chung đối với hợp đồng kiểm toán, nhân sự cần thiết cho nhóm kiểm toán, thời gian kiểm toán và khuôn khổ đánh giá rủi ro kiểm toán ở từng giai đoạn, từng loại nghiệp (2) IRxCR DAR Hay DR = vụ và từng số dư tài khoản và cuối cùng là thiết kế các thủ tục thích hợp cho các khoản mục trên BCTC Thực trạng hoạt động tài chính cũng như hiệu quả nghiệp vụ là vấn đề rất rộng và trên thực tế không thể kiểm toán được tất cả các thông tin đã thu được và chưa thu được của hoạt động tài chính và nghiệp vụ phải kiểm toán. Mặt khác, người sử dụng thông tin cũng chỉ quan tâm đến bản chất của thực trạng hoạt động tài chính và hiệu quả hoạt động. Điều đó dẫn tới tính tất yếu phải lựa chọn nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm toán tối ưu để vừa đánh giá đúng bản chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu của người quan tâm với giá phí kiểm toán thấp trên cơ sở thực hiện đủ những thủ tục kiểm toán cần thiết. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA - 300) “Lập kế hoạch kiểm toán” cho thấy vai trò của việc đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn” và “khi xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tang, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản”. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 (VSA – 530) “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác” quy định về cỡ mẫu như sau: “Kiểm toán phải đảm bảo rủi ro kiểm toán do áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức có thể chấp nhận được khi xác định cỡ mẫu. Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng bởi mức rủi ro kiểm toán. Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được càng thấp, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn”. Như vậy rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng một cách trực tiếp đến cỡ mẫu đồng thời ảnh hưởng tới quá trình thu thập bằng chứng, cũng như ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả cuộc kiểm toán. Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV phải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro tiềm tàng xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được. [...]... đến trong suốt cuộc kiểm toán, cho thấy tầm quan trọng và mức ảnh hưởng của nó tới công việc kiểm toán BCTC Chính vì vậy mà công việc đánh giá rủi ro kiểm toán là rất quan trọng và cần phải được thực hiện bởi những kiểm toán viên có trình độ cao 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Theo nguyên lý chung, quy trình. .. xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự việc bất thường, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng khai tài chính Chỉ trên cơ sở đó mới đưa được kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán 1.2.2 Trình tự đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.2.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 (VSA – 330) “Thủ tục kiểm toán. .. mức rủi ro kiểm soát thực tế với mức đánh giá sơ bộ ban đầu Qua đó điều chỉnh thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã dự kiến trong chương trình kiểm toán 1.2.2.5 Dự kiến rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán mong muốn dựa vào mô hình rủi ro kiểm toán Ba loại rủi ro này thay đổi theo từng khoản mục nên rủi ro. .. đánh giá phụ thuộc vào ý muốn chủ quan, kinh nghiệm cũng như năng lực của kiểm toán viên tham gia đánh giá rủi ro phát hiện Trong các loại rủi ro thì rủi ro phát hiện sẽ được xác định sau cùng sau khi kiểm toán viên đã xác định xong mức rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Xác định hay điều chỉnh rủi ro phát hiện được kiểm toán viên tính toán dựa vào mô hình rủi ro kiểm toán. .. đó Bước 2: Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA – 400) Đánh giá rủi ro và kiểm toán nội bộ”: “Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ... đoán của mình kiểm toán viên sẽ đánh giá mức rủi ro tiềm tàng và mức rủi ro kiểm soát Đối với cuộc kiểm toán này, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng là lớn: 0.9 Qua nghiên cứu, kiểm toán viên cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoạt động không hiệu quả nên KTV đánh giá mức rủi ro kiểm toán ở mức 0.7 Nếu như, KTV này mong muốn mức rủi ro kiểm toán ở mức 0.05 thì các thủ tục kiểm toán được KTV... mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA – 400) Đánh giá rủi ro và kiểm toán nội bộ”: Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được” Dự kiến rủi ro phát hiện là một công việc tương đối khó khăn Rủi ro phát hiện được đánh. .. dù chi phí kiểm toán cao hơn Thông thường, rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định cho từng bộ phận trong suốt cuộc kiểm toán Trong trường hợp rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức trung bình (vì số lượng người sử dụng báo cáo tài chính hạn chế và vì lợi nhuận ở mức bình thường), có thể sử dụng mức rủi ro kiểm toán mong muốn trung bình cho tất cả các khoản chủ yếu Tuy nhiên, mức rủi ro kiểm toán mong muốn... kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro : “Để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được, KTV và công ty kiểm toán phải đưa ra phương pháp tiếp cận tổng quát trên cơ sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC; phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu.” Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đưa ra phương... quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán Mô hình này được kiểm toán viên sử dụng để điều chỉnh mức rủi ro phát hiện để có mức rủi ro kiểm toán mong muốn Ví dụ: kiểm toán viên đang tiến hành lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toán cụ thể, và kiểm toán viên này muốn rằng mức rủi ro kiểm toán chỉ ở mức 0.05 (tức là các quy t định của kiểm toán viên không chính xác bình quân chiếm 5%) Qua quá trình thu thập bằng . LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát về rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. những kiểm toán viên có trình độ cao. 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo