Sau khi hoàn thành các thủ tục đánh giá rủi ro bên trên, các thông tin sẽ được tập hợp lại ở A910 với ý kiến: “Chúng tôi hoàn toàn hài lòng rằng hợp đồng kiểm toán này đã được lập kế hoạch một cách thích hợp, qua đó đã đưa ra những xem xét đầy đủ đối với các đánh giá của chúng tôi về tầm quan trọng của những yếu tố rủi ro đã được xác định, bao gồm cả yếu tố rủi ro gian lận, và qua đó phê duyệt cho tiến hành công việc tại khách hàng, như đã được lập kế hoạch.”
Mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán và thư hẹn kiểm toán và các yêu cầu của khách hàng:
Kỳ kế toán được yêu cầu kiểm toán: Từ 01/01/2014 đến 31/12/2014
Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự): 31/12/2014
Kiểm toán tại khách hàng: Từ ngày 21/01/2015 đến ngày 23/01/2015
Thời hạn hoàn thành việc soát xét hồ sơ kiểm toán: Trước ngày 10/02/2015
Thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán/Thư quản lý: Trước ngày 12/02/2015
Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ vùng rủi ro cao
Xác định các vùng kiểm toán có rủi ro cao và các vấn đề cần tìm hiểu trong quá trình kiểm toán
Cần lưu ý các khoản mục doanh thu và hàng tồn kho
Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm
tra cơ bản
Sau khi thực hiện xong các thủ tục tại phần A400 và A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu là kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra cơ bản.
Xác định các thủ tục bổ sung khi kiểm toán năm đầu tiên
Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận và sử dụng kết quả công việc của KTV tiền nhiệm hoặc áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu kỳ.
Thu thập Báo cáo kiểm toán năm trước.
Liên hệ KTV tiền nhiệm nếu không thu thập bằng chứng về số dư đầu kỳ tại doanh nghiệp được.
Kết luận:
Chúng tôi hoàn toàn hài lòng rằng hợp đồng kiểm toán này đã được lập kế hoạch một cách thích hợp, qua đó đã đưa ra những xem xét đầy đủ đối với các đánh giá của chúng tôi về tầm quan trọng của những yếu tố rủi ro đã được xác định, bao gồm cả yếu tố rủi ro gian lận, và qua đó phê duyệt cho tiến hành công việc tại khách hàng, như đã được lập kế hoạch.
Sau khi hoàn thành mọi thủ tục trên, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ phân bổ nhân sự cho công việc:
Sơ đồ 3.7 Bảng phân công nhân sự của công ty AS
Chức danh Họ tên Chữ Ngày/tháng
ký
Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán
Chức danh Họ tên Chữ Ngày/tháng ký
Người soát xét công việc KSCL Chủ nhiệm kiểm toán
KTV chính/Trưởng nhóm Kiểm toán viên
Trợ lý 1 Trần Khắc Đại
Trợ lý 2 Huỳnh Thị Ngọc
Duyên
Trợ lý 3 Liêu Thụ Dung
3.3 KẾT QUẢ KHẢO SÁT TÍNH TUÂN THỦ CÁC THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRÊN MỘT SỐ HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN DO CÔNG TY AS THỰC HIỆN
Để cái nhìn tổng quát hơn về việc thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro tại ASCO, người viết đã thực hiện khảo sát đối với 20 công ty khác nhau thuộc các lĩnh vực khác nhau được ASCO kiểm toán để có cái nhìn toàn diện hơn về quy trình đánh giá rủi ro được thực hiện như thế nào . Dưới đây là một vài tóm tắt về các công ty được khảo sát:
Tên khách hàng Lĩnh vực hoạt Quy mô công ty Năm kiểm toán động
KH1 Thương mại Nhỏ Tiếp theo
KH2 Thương mại Nhỏ Đầu tiên
KH3 Sản xuất Trung bình Đầu tiên
KH4 Sản xuất Trung bình Tiếp theo
KH5 Thương mại Trung bình Tiếp theo
KH7 Sản xuất Lớn Tiếp theo
KH8 Sản xuất Trung bình Đầu tiên
KH9 Thương mại Nhỏ Tiếp theo
KH10 Sản xuất Lớn Tiếp theo
KH11 Sản xuất Trung bình Đầu tiên
KH12 Sản xuất Trung bình Tiếp theo
KH13 Sản xuất Trung bình Đầu tiên
KH14 Dịch vụ Nhỏ Tiếp theo
KH15 Thương mại Nhỏ Tiếp theo
KH16 Sản xuất Nhỏ Đầu tiên
KH17 Sản xuất Trung bình Tiếp theo
KH18 Sản xuất Trung bình Tiếp theo
KH19 Sản xuất Trung bình Tiếp theo
KH20 Sản xuất Nhỏ Tiếp theo
Bảng 3.8: Khái quát về khách hàng khảo sát.
Đầu tiên, người viết sẽ thực hiện khảo sát về việc các KTV của ASCO có thực hiện đầy đủ các quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán hay không. Các quy trình được đưa ra để khảo sát bao gồm:
Quy trình 1: Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán – Rủi ro hợp đồng. Quy trình 2: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
Quy trình 3: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng. Quy trình 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Quy trình 5: Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận. Quy trình 6: Đánh giá rủi ro phát hiện.
Tên Quy Quy Quy Quy Quy Quy khách trình 1 trình 2 trình 3 trình 4 trình 5 trình 6 hàng KH1 X O O X O X KH2 X X X X X X KH3 X X X X X X KH4 X X X X X X KH5 X X X X X X KH6 X O O X X X KH7 X X X X X X KH8 X X X X X X KH9 X X X X X X KH10 X X X X X X KH11 X X X X X X KH12 X X X X X X KH13 X X X X X X KH14 X X X X X X KH15 X X X X X X KH16 X X X X X X KH17 X X X X X X KH18 X X X X X X KH19 X X X X X X KH20 X O O X O X
Bảng 3.9: Kết quả khảo sát việc thực hiện đầy đủ các quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán.
Qua bảng trên, có thể thấy rằng, các KTV của ASCO thực hiện khá đầy đủ các quy trình khi đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Các khách hàng KH1, KH6, KH20 mà KTV bỏ qua 2 hoặc 3 quy trình là các khách hàng nhỏ và được kiểm toán năm tiếp theo, việc tìm hiểu bỏ qua những nội dung mà KTV cảm thấy không gây ảnh hưởng trọng yếu.
Tiếp theo, người viết thực hiện khảo sát mức độ tìm hiểu của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Các số từ 0 đến 5 thể hiện mức độ tìm hiểu các nội dung của KTV. Các nội dung tìm hiểu bao gồm:
Truyền thông và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong doanh nghiệp (ND1).
Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên (ND2).
Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý doanh nghiệp (ND3). Cấu trúc tổ chức (ND4).
Phân định quyền hạn và trách nhiệm (ND5).
Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự (ND6). Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC (ND7).
Giám sát thường xuyên và định kỳ (ND8).
Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB (ND9).
Khách ND1 ND2 ND3 ND4 ND5 ND6 ND7 ND8 ND9 hàng KH1 1 2 1 3 3 3 3 3 2 KH2 3 3 3 4 4 3 4 3 3 KH3 3 3 3 3 3 3 4 2 3 KH4 3 2 2 3 2 3 4 3 2 KH5 2 3 2 4 2 3 3 2 3 KH6 1 2 1 2 2 3 3 2 2 KH7 3 3 3 4 3 3 4 3 4
KH8 3 3 4 4 3 3 4 2 3 KH9 2 1 2 2 2 3 3 2 3 KH10 3 3 4 3 3 3 3 2 3 KH11 2 2 3 3 2 2 3 2 4 KH12 2 3 2 4 3 3 3 3 3 KH13 3 3 3 3 3 3 3 2 3 KH14 2 3 2 2 2 2 3 2 3 KH15 1 2 2 3 2 2 3 1 3 KH16 2 3 2 3 3 3 2 3 3 KH17 2 3 2 3 4 3 2 3 4 KH18 3 2 2 3 2 2 3 2 3 KH19 2 3 2 2 2 3 3 3 4 KH20 1 2 1 3 2 2 4 2 3
Bảng 3.1: Mức độ tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị.
ND1 ND2 ND3 ND4 ND5 ND6 ND7 ND8 ND9
Trung 2.2 2.55 2.3 3.05 2.6 2.75 3.2 2.35 3.05
bình
Bảng 3.2: Tổng hợp mức độ tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị.
Như vậy, hầu hết các nội dung tìm hiểu ở KSNB của đơn vị đều được thực hiện ở mức dưới 5, đa phần nằm trong ở mức 2 và 3, điều này chứng tỏ KTV thực hiện việc tìm hiểu chỉ ở mức trung bình.
Nội dung truyền thông và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong doanh nghiệp (ND1) và phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý doanh nghiệp (ND3), KTV chỉ thực hiện việc tìm hiểu sơ sài, thậm chí có nhiều trường hợp ở mức 1. Người viết đã tìm hiểu nguyên nhân bởi vì mỗi khách hàng có lĩnh vực kinh doanh, tổ
chức và hoạt động rất khác nhau, tùy vào xét đoán của KTV mà việc tìm hiểu có thể bỏ qua những nội dung mà KTV cảm thấy không cần thiết.
KTV rất chú trọng đến cấu trúc tổ chức (ND4), rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC (ND7), báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB (ND9). Mức độ tìm hiểu các nội dung này đều trên 3 vì đây là những nội dung quan trọng sẽ ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán cũng như các thủ tục tiếp theo sẽ thực hiện.
Bên cạnh đó, KTV thông thường tìm hiểu khá sơ sài ở những khách hàng nhỏ và năm kiểm toán tiếp theo, tiêu biểu là KH1 và KH 20.
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG
GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN. 4.1 ƯU ĐIỂM
Thông qua việc tìm hiểu hồ sơ khách hàng và khảo sát thực tế, người viết thấy rằng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại ASCO đã được những ưu điểm về các mặt sau:
Quy trình được trình bày theo hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA.
Đối với quá trình đánh giá rủi ro, từng bước công việc được thiết kế cụ thể trên excel mẫu giấy làm việc có sẵn, tạo điều kiện cho KTV có thể thao tác dễ dàng mà không tốn nhiều thời gian. Sau khi thực hiện nhập số liệu và đánh giá trên máy tính, KTV sẽ in giấy tờ làm việc để kẹp vào hồ sơ kiểm toán. Việc trình bày giấy tờ làm việc giúp KTV dễ dàng theo dõi đánh giá được công việc thực hiện và giúp cho công tác soát xét của ban giám đốc được tiến hành thuận lợi.
Quy trình được thực hiện bởi KTV có nhiều kinh nghiệm.
Như chúng ta đã biết, việc đánh giá rủi ro phụ thuộc rất nhiều vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Thông thường, tại ASCO thì trưởng nhóm sẽ là người thực hiện và tiến hành lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Đồng thời, trưởng nhóm sẽ thu thập tất cả các thông tin để tiến hành đánh giá, xác định rủi ro cho tổng thể BCTC và CSDL.
Toàn bộ quy trình đã thực hiện khá đầy đủ ở hầu hết các bước.
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của ASCO cho thấy KTV đã thu thập thông tin về khách hàng, các nhân tố bên trong và bên ngoài tác động tới doanh nghiệp để làm cơ sở đánh giá rủi ro kinh doanh. Nhờ đó, KTV vận dụng mô hình rủi ro kiểm toán dựa trên việc đánh giá rủi ro kinh doanh và những tác động của chúng đến rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC, từ đó giúp điều chỉnh các thủ tục kiểm toán phù hợp.
4.2 NHƯỢC ĐIỂM
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại ASCO còn có những hạn chế sau:
Quy trình đánh giá rủi ro chỉ được thực hiện bởi các trưởng nhóm kiểm toán, các trợ lý kiểm toán không được tham gia hoặc chỉ được tham gia hỗ trợ tìm kiếm thông tin. Do đó, các trợ lý kiểm toán sẽ không có sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng để thực hiện công việc kiểm toán mà chỉ có thể xem xét qua giấy làm việc của trưởng nhóm.
Công ty chỉ đánh giá rủi ro kiểm toán với những khách hàng lớn hoặc những hợp đồng có yêu cầu đánh giá rủi ro trong khi việc kiểm toán các công ty nhỏ lại không thược hiện bước đánh giá này
Công việc đánh giá rủi ro còn khá sơ sài, chưa được chú trọng. Có những hồ sơ chỉ đánh giá qua loa, không đầy đủ thủ tục.
Khách hàng của công ty AS đa phần kiểm toán với mục đích thuế nên KTV ít xem trọng việc đánh giá hệ thống KSNB.
4.3 KẾT LUẬN
Nhìn chung, công ty TNHH kiểm toán AS có thực hiện đánh giá rủi ro đầy đủ theo yêu cầu của VACPA, tuy nhiên, việc đánh giá rủi ro này còn mang tính chất khá sơ sài và chỉ thực hiện đối với những khách hàng lớn. Công ty cần chú trọng hơn nữa đến thủ tục này.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. The Demand for Audit and Other Assurrance Services Chapter 1, Prentice Hall Business Publishing, Auditing 14th
edition, A. A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, 2012.
2. General Conference Auditing Service San Diego, California, Andrews University, The Risk Assessment suite, PhD. CPA. Ann Gibson, 2011.
3. Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Tp. HCM,
Kiểm toán (xuất bản lần thứ 5), NXB Lao Động – Xã Hội, 2012.
4. Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Tp. HCM,
KSNB (xuất bản lần thứ 2), NXB Phương Đông, 2012.
5. Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam VACPA, Chương trình kiểm toán mẫu, 2013.
6. Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam VACPA, Tài liệu đào tạo thực hành kiểm toán theo hồ sơ kiểm toán mẫu (Cấp độ cơ bản), 10/2014
7. Hội KTV Hành Nghề Việt Nam VACPA, Báo cáo Tổng kết hoạt động năm hàng năm (năm 2010, 2011, 2012) và phương hướng hoạt động năm tiếp theo (năm 2011, 2012, 2013) của các công ty kiểm toán.
8. Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Tp. HCM, Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC, M, N, O, P, Q năm 2013.
9. Bộ Tài Chính, Bộ chuẩn mực kiểm toán (VAS 200, 315, 400,…), có hiệu lực từ năm 2014.
10.Bộ Tài Chính, Bộ chuẩn mực kiểm toán, có hiệu lực trước năm 2014. 11. Trang web: www.pwc.com
12.Trang web: www.mof.gov.vn
13.Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Mở Tp. HCM, khóa luận tốt nghiệp: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Kiểm toán và tư vấn Chuẩn Việt, Cao Thị Mỹ Thủy-2014
A110:
CÔNG TY Tên Ngày
Tên khách hàng: Người thực hiện
Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét 1 Người soát xét 2
Nội dung: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I. THÔNG TIN CƠ BẢN
1. Tên KH:
2. Tên và chức danh của người liên lạc chính:
3. Địa chỉ:
Điện thoại: Fax:
Email: Website:
4.Loại hình DN
Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH Loại hình DN khác
DN có vốn ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX
5. Năm tài chính: từ ngày: đến ngày:
6. Năm thành lập: Số năm hoạt động:
7. Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
9. Các cổ đông chính, BQT và BGĐ (tham chiếu A310):
Họ và tên Vị
trí
Ghi chú
10. Người đại diện DN (họ tên, chức danh):
Địa chỉ
12. Các đơn vị trực thuộc
Tên đơn vị Địa điểm Lĩnh vực KD Ghi chú
13. Thông tin về các khoản đầu tư
Tên công ty Địa điểm Lĩnh vực KD Vốn góp Tỷ lệ
14. Các bên liên quan
Bên liên quan Mối quan hệ Các giao dịch chủ yếu
15. Mô tả mối quan hệ giữa DNKiT và KH này được thiết lập như thế nào:
16. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin
đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...)
17. Chuẩn mực và Chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam
Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2013/2014)
Chuẩn mực/Chế độ kế toán khác (mô tả cụ thể):
18. Thông tin tài chính chủ yếu của DN trong 03 năm trước liền kề
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012
(Số liệu từ BCTC do DNKiT nào kiểm (Theo BCTC chưa (BCTC do Cty XYZ (BCTC do Cty XYZ
toán) kiểm toán) kiểm toán) kiểm toán)
Tổng tài sản
Nguồn vốn kinh doanh Doanh thu
Lợi nhuận trước thuế ………..
………... Ghi chú khác:
19. Giá trị vốn hóa thị trường của DN (đối với Cty niêm yết)