khách hàng ABC
3.2.2.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Công ty TNHH ABC là khách hàng lâu năm của công ty kiểm toán AS và KTV phụ trách chính đã kiểm toán công ty này từ nhiều năm trước nên khá nắm rõ tình hình công ty. Dựa vào những hiểu biết của KTV về môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC, KTV sẽ trao đổi với khách hàng để biết liệu có những thay đổi gì trong năm nay so với những năm trước không. Từ đó đánh giá những nhân tố mới có khả năng làm gia tăng gian lận và sai sót, cũng như những nhân tố thúc đẩy các hành vi không tuân thủ quy định nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán BCTC của khách hàng ABC.
Dưới đây người viết sẽ trình bày các mẫu giấy làm việc theo mẫu của VACPA mà công ty AS áp dụng. Người viết không trình bày những mục doanh nghiệp không có hoặc KTV không thực hiện trong phần này để tránh sự dài dòng.
Môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng tới doanh nghiệp A. Các vấn đề về ngành nghề
Thị trường và cạnh tranh
Thị trường: Thị trường thủy hải sản có nhiều biến động lớn
Cạnh tranh: Khách hàng chủ yếu của công ty là thị trường Nga. Mức độ cạnh tranh của ngành năm nay thấp hơn năm ngoái do Nga có chính sách hạn chế thủy hải sản của các nước EU và Mỹ. Đồng thời, đối thủ cạnh tranh Thái Lan đang gặp khó khăn do ảnh hưởng của EMS( hội chứng tôm chết sớm )
Các hoạt động mang tính chất chu kì hoặc thời vụ: nhập khẩu nguyên vật liệu => chế biến thủy hải sản => xuất khẩu
Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả: Thiếu nguyên liệu, mặc dù số lượng thống kê của Tổng cục Thủy sản về sản lượng khai thác và nuôi trồng thủy sản của cả nước trong 5 tháng đầu năm nay vẫn tăng so với cùng kỳ năm ngoái, nhưng ngành chế biến và xuất khẩu thủy sản vẫn chưa thoát khỏi tình trạng thiếu nguyên liệu ngày càng tăng như mấy năm trước. Nguyên nhân do sản lượng 2 loài thủy sản nuôi chính không ổn định, dịch bệnh trên tôm làm giảm sản lượng, nhất là với tôm sú, diện tích nuôi cá tra cũng giảm do nông dân thiếu vốn đầu tư nuôi và do giá cá bất ổn làm ảnh hưởng tâm lý người nuôi. Sản lượng các loài có giá trị kinh tế cao như cá ngừ, mực, bạch tuộc vẫn thấp, trong khi sản lượng tăng lại tập trung chủ yếu vào các loài cá có giá trị thấp, cá tạp… Doanh nghiệp khó thu mua nguyên liệu vì nông dân không bán chịu.
B. Các vấn đề về pháp lí
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 của Bộ tài chính hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp; các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản sửa đổi, bổ sung của Bộ Tài chính.
C. Hiểu biết về doanh nghiệp
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh
Ngành nghề kinh doanh của công ty: Doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực chế biến và sản xuất các loại thủy hải sản
Bản chất của nguồn doanh thu: Nguồn doanh thu chủ yếu là từ các hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp
Các giai đoạn và quy trình sản xuất, những hoạt động chịu tác động của yếu tố rủi ro môi trường
Ngành chế biến và sản xuất thủy hải sản này phụ thuộc khá nhiều vào yếu tố thời tiết, khí hậu. Trung bình hằng năm Việt Nam hứng chịu 7 cơn bão lớn, gây ảnh hưởng rất nhiều đến nguyên liệu đầu vào cho khâu sản xuất.
Các thỏa thuận với người lao động: Người lao động của công ty được trợ cấp thôi việc dựa trên số năm làm việc. Khoản này sẽ được trả một lần khi một người lao động nghỉ việc tại công ty.
Loại hình sỡ hữu và bộ máy quản trị: Công ty TNHH ABC được thành lập vào năm 2002 dưới hình thức công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài với thời gian hoạt động là 50 năm theo giấy phép đầu tư số 123/GP/KCN-XYZ do quản lí khu công nghiệp tỉnh XYZ ban hành
Các giai đoạn và quy trình sản xuất: Mô tả sơ lược thông qua sơ đồ sau:
1 • Mua nguyên vật liệu đầu vào • Rửa và sơ chế hải sản
2
• Kiểm tra sơ bộ, soi ký sinh trùng
3 • Thêm chất phụ gia 4 • Cấp đông 5 • Đóng gói 6
D. Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng
Niên độ kế toán: Năm tài chính của công ty kết thúc ngày 31/12
Đơn vị tiền tệ và chuyển đổi ngoại tệ: Báo cáo tài chính của công ty được sử dụng đồng VND
Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Tài sản tiền tệ và công nợ phát sinh bằng đồng tiền khác được quy đổi theo tỷ giá tại ngày lập bảng cân đối kế toán.
Tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quĩ và tiền gửi ngân hàng, cũng như các khoản đầu tư có tính thanh khoản cao như công cụ trên thị trường tiền tệ và các tài khoản tiền gửi ngắn hạn ở ngân hàng đáo hạn không quá 3 tháng.
Hàng tồn kho: Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên và ghi nhận theo mức thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá vốn thành phẩm tính theo phương pháp nhập trước xuất trước, được cấu thành từ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Hàng mua để bán được ghi nhận theo giá mua cộng với các chi phí liên quan. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán
dự kiến trừ chi phí bán hàng. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được ghi nhận khi giá vốn lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
Các khoản phải thu: Các khoản phải thu được ghi nhận theo giá trị ghi trên hoá đơn trừ dự phòng phải thu khó đòi cho các khoản phải thu được dự tính là không thể thu hồi được toàn bộ.
Tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình được ghi nhận trên cơ sở nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế. Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng.
Chi phí vay: Chi phí vay bao gồm lãi suất và các chi phí liên quan khác và được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh ngoại trừ chi phí vay để mua sắm tài sản cố định trong giai đoạn xây dựng và lắp đặt thì được ghi nhận vào nguyên giá của tài sản đó.
Chi phí trả trước dài hạn: Chi phí trả trước dài hạn bao gồm tiền thuê đất trả trước và các chi phí khác phát sinh trong việc đảm bảo sử dụng đất đi thuê. Tiền thuê đất trả trước được phân bổ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn thuê.
Ghi nhận doanh thu: Doanh thu từ việc bán hàng được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớn các rủi ro đã được chuyển cho người mua. Doanh thu không được ghi nhận khi khả năng thu tiền, ước tính hợp lý các chi phí của việc bán hàng hay khả năng hàng bán bị trả lại là không chắc chắn. Thu nhập từ lãi cho vay được ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo thời gian, sử dụng phương pháp lãi suất thực tế.
Thuê hoạt động: Thuê hoạt động là việc thuê tài sản trong đó phần lớn tất cả các quyền lợi và rủi ro của quyền sở hữu tài sản vẫn thuộc về bên cho thuê. Chi phí thuê hoạt động được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.
Thuế thu nhập doanh nghiệp: Nghĩa vụ về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành bao gồm các nghĩa vụ thuế đối với cơ quan thuế liên quan đến giai đoạn báo cáo hiện tại và các giai đoạn trước mà vẫn chưa thanh toán tại ngày cuối giai đoạn báo cáo. Nghĩa vụ về thuế thu nhập hiện hành được tính trên cơ sở thuế suất và quy định về thuế áp dụng cho giai đoạn báo cáo dựa trên mức lợi nhuận chịu thuế trong năm. Toàn bộ thay đổi về nghĩa vụ hay tài sản thuế hiện tại được ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo kết quả kinh doanh. Thuế thu nhập hoãn lại được tính theo phương pháp nghĩa vụ thuế trên các khoản chênh lệch tạm thời. Phương pháp này so sánh giá trị ghi sổ của tài sản và công nợ trên bảng cân đối kế toán với các cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản tài sản và công nợ đó. Ngoài ra, các khoản lỗ có thể mang sang năm kế tiếp cũng như các khoản thuế thu nhập phải trả khác
được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả luôn được ghi nhận đầy đủ. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này. Tài sản và nợ thuế thu nhập hoãn lại được tính bằng thuế suất ước tính áp dụng cho giai đoạn ghi nhận tương ứng, nếu những tài sản và nợ thuế thu nhập này được thực hiện hoặc được thực hiện chắc chắn tại ngày bảng cân đối kế toán. Hầu hết những thay đổi của tài sản và nợ thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận như một phần của chi phí thuế trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chỉ những thay đổi của tài sản và nợ thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến thay đổi trong giá trị những tài sản và nợ mà liên quan đến nguồn vốn thì được ghi nhận tăng hoặc giảm nguồn vốn.
Các bên liên quan: Các bên được coi là liên quan nếu một bên có khả năng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định các chính sách tài chính và hoạt động. Các bên cũng được coi là lien quan nếu các bên chịu ảnh hưởng kiểm soát chung hoặc có những ảnh hưởng đáng kể với nhau.
E. Các yêu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
Ngành sản xuất và chế biến hải sản là ngành có tỷ lệ thua lỗ ở mức tương đối, không phụ thuộc vào sự giám sát của pháp luật. Đây là ngành có mức độ cạnh tranh không cao. Công ty TNHH ABC dễ bị ảnh hưởng bởi những dao động của lãi suất vay ngân hàng, biến động tỷ giá, thị trường tiêu thụ của nước ngoài.
F. Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động:
Những chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động chủ yếu (tài chính và phi tài chính), những tỉ suất quan trọng, những xu hướng và số liệu thống kê hoạt
động: Công ty đánh giá hoạt động trong năm so với kế hoạch đã đề ra chủ yếu là các chỉ số theo kế hoạch.
Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thông tin về các bộ phận và các báo cáo đánh giá hoạt động của các bộ phận, phòng ban hoặc các cấp khác: Kế hoạch kinh doanh đầu năm được đề ra và so với kết quả trong năm thực hiện.
Các tiêu chí đánh giá năng lực nhân viên và chính sách lương bổng ưu đãi: Theo thỏa ước lao động tập thể đã lập và theo quy định của nhà nước về lương cơ bản và các khoản theo lương. Nhân viên được hưởng lương theo năng lực và các khoản thưởng dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Kết luận của KTV: Rủi ro của Công ty ABC chủ yếu là do đang gặp khó khăn trong việc mua nguyên vật liệu đầu vào. Giá cả nguyên vật liệu tăng làm ảnh hưởng
đến giá vốn hàng bán, đồng thời ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Việc khan hiếm nguồn nguyên liệu đầu vào có nguy cơ làm cho doanh nghiệp không thể đáp ứng được các hợp đồng dẫn tới nguy cơ đối mặt với các khoản phạt từ các đối tác, làm xấu tình hình của báo cáo tài chính. Nguy cơ khai khống doanh thu từ các nhà quản lí tăng do doanh nghiệp có chế độ thưởng theo năng lực của nhân viên.
Đồng thời, nếu nguyên liệu đầu vào tăng cao thì nguy cơ giá vốn hàng bán sẽ cao hơn giá vốn, lúc này việc lập dự phòng sẽ mang nhiều rủi ro.
Bên cạnh đó thiếu nguyên liệu đầu vào buộc nhà quản lí phải thay đổi chính sách dự trữ hàng tồn kho. Thủy hải sản là loại nguyên liệu dễ hư hỏng, bảo quản trong thời gian ngắn. Do đó việc tính toán số ngày, số hàng lưu kho là rất quan trong. Điều này dẫn đến nguy cơ hàng tồn kho tăng cao nhưng không bán được. Ngoài ra, do thị trường quốc tế có nhiều biến động, có khả năng các nước tập trung nhập khẩu từ Việt Nam làm cho doanh thu tăng cao gây ra rủi ro khai khống doanh thu, hay là mở rộng chính sách bán hàng dẫn đến nợ phải thu tăng cao, dẫn đến nợ khó thu phải đòi cũng tăng theo. Dưới đây là bảng mô tả các rủi ro sau khi KTV tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh.
RR
Mô tả rủi ro Ảnh hưởng đáng Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán (2)
kể (1) 1/ Rủi ro có SSTY và biện pháp xử lý
- Giám đốc chi -Khai khống các chỉ - Thực hiện quan sát và phối hệ thống tiêu doanh thu cũng phỏng vấn các nhân viên
KSNB như lợi nhuận. làm việc dưới quyền.
- Trích lập dự -Ảnh hưởng chi phí - Kiểm tra các việc đánh giá phòng hàng tồn lập dự phòng hàng trong việc trích lập dự
kho tồn kho, chi phí. phòng
- Tính toán giá - Ảnh hưởng đến tài - Xem xét việc phân bổ các chi vốn hàng bán khoản 511; 632; 131; phí trả trước
ảnh hưởng đến
- Trích lập dự - Ảnh hưởng 131 - Kiểm tra đối chiếu chính
phòng nợ phải sách lập dự phòng của công
thu khó đòi ty với việc lập dự phòng thực
tế -
3.2.2.2 Phân tích sơ bộ BCTC
KTV tiến hành phân tích sơ bộ các khoản mục của BCTC. Dựa trên BCTC mà đơn vị cung cấp và báo cáo kiểm toán của năm trước, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích, so sánh số liệu của các khoản mục năm ngoái với năm nay. Những biến động lớn sẽ được KTV lưu ý lại và tìm hiểu nguyên nhân.
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Đơn vị tính: VND
Tài sản Mã số 31/12/2015 31/12/2014 Biến động Ghi chú
Trước KT Sau KT VND %
TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 47.354.593.145 60.515.503.981 (13.160.910.836) -22% Tiền và các khoản tương đương tiền 110 6.674.995.511 28.812.889.731 (22.137.894.220) -77%
Tiền 111 6.674.995.511 7.408.405.722 (733.410.211) -10% (1) Các khoản tương đương tiền 112 - 21.404.484.009 (21.404.484.009) -100% (2)
Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 5.898.745.122 - 5.898.745.122 0%
Đầu tư ngắn hạn 121 5.898.745.122 - 5.898.745.122 0% (3) Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn 129 - - - 0,0%
Các khoản phải thu ngắn hạn 130 28.752.114.478 25.795.059.496 2.957.054.982 11%
Phải thu khách hàng 131 27.559.864.478 19.254.998.996 8.304.865.482 43% (4) Trả trước cho người bán 132 139.750.000 40.060.500 99.689.500 249% (5)
Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 - - - 0,0%
Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 - - - 0,0% Các khoản phải thu khác 135 1.052.500.000 6.500.000.000 (5.447.500.000) -84% (6) Dự phòng các khoản phải thu khó đòi 139 - - - 0,0%
Hàng tồn kho 140 6.028.738.034 5.878.000.402 150.737.632 3%
Hàng tồn kho 141 6.028.738.034 5.878.000.402 150.737.632 3% (7)
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - - - 0,0%