Luận văn thạc sĩ hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán

BỘ GIA ÙO DỤC VA Ø ĐA ØO TA ÏO TRƯỜNG ĐA ÏI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYEÃN QUỐC NHẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIA ÙO DỤC VA Ø ĐA ØO TA ÏO TRƯỜNG ĐA ÏI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYEÃN QUỐC NHẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS.TRẦN PHƯỚC TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” cơng trình nghiên cứu tơi Những thơng tin sử dụng rõ nguồn trích dẫn danh mục tài liệu tham khảo Kết nghiên cứu chưa công bố cơng trình nghiên cứu từ trước đến hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thực luận văn Tp.HCM, ngày …… tháng …….năm 2014 Tác giả Nguyễn Quốc Nhất MỤC LỤC Trang phụ bìa LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, MƠ HÌNH, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài 2.Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu rủi ro kiểm tốn 1.1.1 Tình hình nghiên cứu giới 1.1.2 Tình hình nghiên cứu nước KẾT LUẬN CHƯƠNG 10 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 2.1 CÁC LOẠI RỦI RO KIỂM TOÁN 11 2.1.1 Rủi ro kiểm toán 11 2.1.2 Bộ phận cấu thành nên rủi ro kiểm toán 11 2.1.3 Mối quan hệ loại rủi ro 13 2.1.4 Rủi ro có sai sót trọng yếu 13 2.1.5 Trọng yếu 13 2.1.6 Mối quan hệ rủi ro trọng yếu 14 2.2 PHƯƠNG THỨC TIẾP CẬN KIỂM TOÁN 15 2.2.1 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán 15 2.2.2 Tiếp cận kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ 15 2.2.3 Tiếp cận kiểm tốn theo phân tích rủi ro tài 16 2.2.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược 17 2.2.5 Rủi ro kinh doanh chiến lược mối quan hệ với rủi ro kiểm toán 17 2.3 CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 20 2.3.1 Các quy định đánh giá rủi ro kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành 20 2.3.2 Yêu cầu đánh giá rủi ro kiểm toán theo VSA 315 23 2.4 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 34 2.5 ĐÁNH GIÁ RỦI RO THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN HOA KỲ (SAS ) 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 37 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38 3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU 38 3.2 MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 38 3.3 QUY TRÌNH KHẢO SÁT 40 3.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI KHẢO SÁT 43 3.5 GIỚI THIỆU VỀ PHƯƠNG PHÁP KHẢO SÁT 43 3.5.1.Mô tả bảng khảo sát 43 3.5.2 Phương pháp thu thập liệu 44 3.5.3 Tổ chức liệu phục vụ cho việc phân tích 45 KẾT LUẬN CHƯƠNG 45 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GỢI Ý GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 46 4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 46 4.1.1 Thực trạng chung đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 46 4.1.2 Đánh giá chung thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 52 4.2 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 53 4.2.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 53 4.2.2 Kiểm định thang đo Cronbach’s Alpha lần 54 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 57 4.2.4 Phân tích hồi quy 59 4.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG DỰA VÀO KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH 61 4.4 GỢI Ý GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 64 4.4.1 Quan điểm hoàn thiện 64 4.4.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 4: 74 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 5.1 KẾT LUẬN 75 5.2 KIẾN NGHỊ 76 5.2.1 Về phía cơng ty kiểm tốn 76 5.2.2 Về phía quan quản lý nhà nước hội nghề nghiệp 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT ACFE Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ AICPA Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BGĐ Ban giám đốc BCTC Báo cáo tài COSO Committee Of Sponsoring Organization CMKiT Chuẩn mực kiểm tốn DN Doanh nghiệp EFA Phân tích nhân tố khám phá HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội IAASB Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế IIA Hiệp hội kiểm toán viên nội ISA Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế IFAC Liên đồn Kế toán quốc tế KTV Kiểm toán viên RR Rủi ro RRTT Rủi ro tìm tàng RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát SBR Rủi ro kinh doanh chiến lược SEC Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ TNHH Trách nhiệm hữu hạng VAA Hội kế toán kiểm toán Việt Nam VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SAS Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, MƠ HÌNH, SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Nguồn thơng tin cho việc đánh giá rủi ro 27 Bảng 2.2: Tổng hợp rủi ro đáng kể 30 Bảng 2.3: Tổng hơp sở dẫn liệu 35 Bảng 3.1: Mã hóa biến mơ hình 41 Bảng 4.1: Bảng mô tả mức độ quan trọng tiêu chí 54 Bảng 4.2: Kết kiểm định nhóm biến CE 55 Bảng 4.3: Kết kiểm định nhóm biến IC 55 Bảng 4.4: Kết nhóm biến IA 56 Bảng 4.5: Kết nhóm biến RA 56 Bảng 4.6: Kết kiểm định mức đánh giá chung 57 Bảng 4.7: Kết phân tích EFA biến độc lập 58 Bảng 4.8: Kết phân tích EFA cho biến phụ thuộc 59 Bảng 4.9: Các thông số thống kê biến phương trình 60 Bảng 4.10: Bảng phân tích ưu nhược điểm cơng cụ sử dụng để tìm hiểu HTKSNB 72 Mơ hình 4.1: Mơ hình áp lực cạnh tranh 67 Mơ hình 4.2: Mơ hình 7s McKinsey 68 Sơ đồ 2.1: Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược 19 Sơ đồ 2.2: Các chuẩn mực liên quan đến rủi ro kiểm toán hình thành nên ý kiến kiểm tốn 21 Sơ đồ 2.3: Mô tả cấp độ đánh giá rủi ro kiểm toán 37 Sơ đồ 3.1: Khung thực nghiên cứu định lượng đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 38 Sơ đồ 3.2: Các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro 40 PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn đồng thời quy trình tương đối phức tạp, xu hội nhập Việt Nam ngày hoàn thiện quy định pháp lý cho phù hợp thông lệ quốc tế, mốc đánh dấu quan trọng đời Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, đóng góp phần sở pháp lý cho hội nhập lĩnh vực kiểm toán Việt Nam vào giới Tuy nhiên cạnh tranh cơng ty kiểm tốn diễn mạnh mẽ, số công ty lựa chọn cạnh tranh cách giảm giá phí, mà việc hạ giá phí thường kèm với giảm chất lượng kiểm tốn Do đó, địi phải có phương thức kiểm tốn mới, mơ hình kiểm tốn phù hợp Sự đời hệ thống chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành tháng vào 12/2012 có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 có chuẩn mực kiểm toán số 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” chuyển từ mơ hình tiếp cận truyền thống sang mơ hình tiếp cận dựa rủi ro, với đời chuẩn mực kiểm toán giúp cho kiểm toán viên đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm tốn, đồng thời giúp cho cơng ty kiểm tốn bắt kịp với khoa học công nghệ tác động đến mơi trường kinh doanh cơng ty kiểm tốn khách hàng…,tuy nhiên cơng ty kiểm tốn Việt Nam, đặt biệt cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa liệu có thực đầy đủ thủ tục theo quy định chuẩn mực đánh giá rủi ro Để biết mức độ áp dụng quy định đánh giá rủi ro từ chuẩn mực kiểm toán mới, tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam” làm luận văn thạc sĩ Với nghiên cứu này, mục tiêu đánh giá khả vận dụng chuẩn mực việc đánh giá rủi ro kiểm toán, từ lý luận thực tiễn công ty kiểm toán nhỏ vừa Việt Nam, nhằm đưa giải pháp thích hợp để góp thêm ý tưởng cho việc thực thành công quy định hệ thống chuẩn mực kiểm toán 2.Mục tiêu nghiên cứu Thơng qua tìm hiểu nội dung chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro, cách thức tiếp cận kiểm tốn dựa mơ hình rủi ro, tác giả khảo sát thủ tục kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam Qua tác giả đánh giá thực trạng để đưa số gợi ý giải pháp kiến nghị cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam việc vận dụng, tuân thủ qui định chuẩn mực kiểm toán Mục tiêu cụ thể là: - Nghiên cứu cách tiếp cận kiểm toán từ truyền thống sang cách tiếp cận dựa rủi ro; - Tìm hiểu mức độ cần thiết phải thực thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài từ đánh giá thực trạng cơng ty kiểm tốn Việt Nam; - Đề xuất giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn độc Việt Nam Để thực mục tiêu nghiên cứu trên, cần trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: Câu hỏi nghiên cứu 1: Thủ tục kiểm toán thực tế mà cơng ty kiểm tốn độc lập sử dụng để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nào? Câu hỏi nghiên cứu : Những yếu tố ảnh hưởng đến thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài ? Câu hỏi nghiên cứu 3: Những giải pháp cần thực để hoạt động đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài đạt hiệu hơn? Đối tượng phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn số chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) liên quan đến việc đánh giá rủi ro, cụ thể là: - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 –“Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị”, VSA 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi, VSA 540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) chuẩn mực có liên quan; - Một số nghiên cứu mơ hình rủi ro kiểm tốn; - Các cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam PHỤ LỤC 2: CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN KHẢO SÁT Ghi chú: Không nhận phản hồi : X STT Tên công ty Cách thu thập thông tin Số phiếu Không nhận phản hồi Nhóm 1: Cơng ty thuộc nhóm Big Trực tiếp: Tầng 18, Toà nhà Times Square Số 22-36 Nguyễn Huệ, Quận Hồ Chí Minh, Việt Nam Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Email: eyhcmc@vn.ey.com Trực tiếp: Lầu 4, Saigon Tower, 29 Lê Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt Nam Duẩn, Quận 1, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Cơng ty TNHH KPMG Email: kpmghcmc@kpmg.com.vn Nhóm 2: Cơng ty tiền thân doanh nghiệp nhà nước thuộc Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP.HCM Email: info@aisc.com.vn Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm Email: aaschcm@aasc.com.vn toán Trực tiếp: 02 Trường Sơn, Phường 2, Cty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Quận Tân Bình, TP HCM CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFC VIỆT NAM Email: afcaudit.hcmc@afcaudit.vn Email: aascs@hcm.vn, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm Trực tiếp: 29 Võ Thị Sáu, Quận 1, tốn Phía Nam (AASCs) TPHCM Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 3 1 Nhóm 3: Các cơng ty kiểm tốn thuộc đối tượng khác cơng ty có quy mơ nhỏ vừa 10 Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Việt Anh Email: info@vaaco.com.vn 11 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc Lập Trực tiếp: Tòa nhà số 35 Bis Phùng Khắc Khoan - Quận - TP HCM 12 DTL Auditing Company 13 Cơng ty TNHH Tư vấn Luật Kiểm tốn Hồng Gia 14 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Phan Dũng 15 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn BHP 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Đất Việt 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hồng & Thắng 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á 21 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSi Việt Nam 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Thuế ATC Email người trả lời: uyenphuong389@yahoo.com hoanggia.scct@hcm.vnn.vn Trực tiếp: 67 Phổ Quang, Phường 2, Quận Tân Bình, TP Hồ Chí Minh Email:bhpauditing@vnn.vn Email: cpahanoi@fpt.vn Email: info@aticvietnam.com Trực tiếp: Số 02 Huỳnh Khương Ninh, Phường ĐaKao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh congtyhoangthang@gmail.com; hoangthang@viettel.vn vnaudit@fpt.vn Trực tiếp: Số 96 Đinh Tiên Hồng, Phường 01, Quận Bình Thạnh, TP HCM 1 1 Email:bantuyendungatc@gmail.com 243/16 Chu Văn An, P.12 Q.Bình Thạnh, TP.Hồ Chí Minh 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I Email: info@uniaudit.vn 25 26 27 28 29 Email: ava@kiemtoanava.com.vn 231/3 Lê Văn Sĩ, P14, Q.Phú Nhuận Email:cimeicovietnam@hn.vnn.vn Email: ifchcm@ifcvietnam.com.vn Email: americanauditing@hcm.vnn.vn Trực tiếp:Tòa nhà Citilight tower 45 Võ Thị Sáu, Q1 TP.HCM 1 31 Email: compt@hn.vnn.vn 1 33 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Email: aps@vnn.vn Email:audit-ktvn@hcm.fpt.vn, info-ktvn@hcm.fpt.vn Email: acagroup@vnn.vn 23 Công ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Tài D.N.P Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Gia Cát Cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 30 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Công ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế tốn, Thuế Kiểm tốn COM.PT 32 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn An Phát (APS) 34 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 35 Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn DCPA 36 Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Hồng Hà 37 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn APEC 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 Email:dcpa@dcpa.com.vn Email:ktdghh@gmail.com Email: hoacpada@yahoo.com 39/3L Phạm Văn Chiêu, P 8, Công ty TNHH Kiểm tốn FAC Quận Gị Vấp, Tp Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Email: infohcm@uhyvietnam.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Email: administrator@fadaco.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt Email: svc-tp.hochiminh@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Russell Bedford KTC Email: van.anh.thai@ktcvietnam.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn VNC Email: ktvnc@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt (VIETCPA) Email: vietcpa@vietcpa.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc gia VIA (VIA AUDIT) Email:info@kiemtoan.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vũng Tàu Email: kiemtoanvt@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Email: pnt@pnt.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC Email: kiemtoanasc.info@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Việt Email: vpa@vpaudit.vn, nwa@nwa.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn ASEAN Email: asean@aseanaudit.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn IGL Email:anh.ngo@iglaudit.com Email: hd@hd-auditing.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn TCKT Hồng Đức Email: hanoi@ecovis.com, CÔNG TY TNHH ECOVIS STT VIỆT NAM hochiminh@ecovis.com Email: audittc@thuychung.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thuỷ Chung Email: info@cpavietnam.vn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn HDT Việt Nam Email: g-audit@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú (An Phu) Email: anphu@anphugroup.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Email:khiet.asco@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn IMMANUEL Email: aministrator@immanuel.vn Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Hà Nội (AUS) Email: aushanoi@gmail.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn DVTV Hà Nội Email: cpahanoi@fpt.vn CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HDT VIỆT NAM Email: g-audit@vnn.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế UNISTARS Email: info@unistars.vn Công ty TNHH Mazars Việt Nam Email: contact-hanoi@mazars.vn Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc Gia Email:info@aafc.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn SGD Email: contact@sgd-audit.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Email: vietcpa@vietcpa.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Vàng Email: gsc@goldenstandards.com.vn kiemtoanmaac@email.viettel.vn Cơng ty TNHH Quản lý - Kiểm tốn - Tư vấn M.A.A.C info@trithucviet.com.vn, hcm@trithucviet.com.vn, Công ty TNHH Tri Thức Việt (TTV) phuyen@trithucviet.com.vn, tayninh@trithucviet.com.vn Lầu 4, Tòa nhà Bee Centre, 87-89 Hồ Bá Kiện, P.15, Q.10, Tp.HCM Công ty TNHH Kiểm tốn Nhất Minh Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VIHA vihaac@vihaac.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương Info@kttbd.vn Email: info@uhyvietnam.com.vn, Cơng ty TNHH Kiểm tốn UHY infohcm@uhyvietnam.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn MHD Email: info@mhd.vn Email:thanglongkiemtoan@gmail.com; Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long thanglongtdk@gmail.com Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Email: Alan.Dy@vn.gt.com Công ty TNHH Kiểm tốn Win Win Email: trang.nguyen@winwinaudit.com.vn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt Email: vdac@vdac.com.vn Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế Email: ktqt@gmail.com Email : info@globalauditing.com, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu hung.nv@globalauditing.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hồng Sao Email: info@hsac.vn Tổng cộng X 1 1 X 1 1 1 X 1 1 X 1 1 1 1 X 1 1 1 X 136 PHỤ LỤC 3: TỔNG HỢP CÁC YẾU TỐ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ LƯU HỒ SƠ KIỂM TOÁN Phụ lục 3.1 Các yếu tố tạo rủi ro kinh doanh gian lận Đánh giá rủi ro Tiếp cận rủi ro Những kiện xảy dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Mục tiêu chiến lược kinh doanh Các yếu tố bên Bản chất đơn vị Báo cáo Các kiện xác Ý kiến kiểm toán phù hợp định xuất có đưa báo cáo tài dựa làm nẩy sinh sai sót chứng thu thập trọng yếu báo cáo tài khơng? - Các mục tiêu chiến lược không phù hợp, thiếu thực tế hay táo bạo - Cung cấp sản phẩm, dịch vụ hay chuyển sang lĩnh vực kinh doanh - Hoạt động lĩnh vực/nghiệp vụ kinh doanh mà đơn vị có kinh nghiệm - Khơng có thông công nghệ thông tin chiến lược kinh doanh - Các phản ứng trước phát triển nhanh hay ngược lại di xuống hoạt động kinh doanh gây áp lực cho hệ thống kiểm soát nội kỹ làm việc nhân viên - Huy động nguồn tài với điều khoản thỏa thuận phức tạp - Cơ cấu lại doanh nghiệp - Có giao dịch trọng yếu với bên liên quan - Tình trạng kinh tế thay đổi quy định quản lý Chính phủ - Sự sụt giảm cầu hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp - Các quy định quản lý phủ có độ phức tạp cao - Các thay đổi ngành - Khơng có khả huy động nguồn lực phụ vụ cho hoạt động (nguyên liệu hay nhân lực có kinh nghiệm) - Âm mưa phá hoại có chủ ý sản phẩm dịch vụ đơn vị - Sự hạn chế việc tiếp cận nguồn vốn/vay nợ - Yếu văn hóa điều hành doanh nghiệp - Các vị trí nhân chủ chốt thiếu trình độ Các yếu tố hiệu Các sách kế tốn - Thay đổi nhân chủ chốt - Sự phức tạp cấu tổ chức hoạt động hay sản xuất - Lỗi sản phẩm dịch vụ dẫn đến rủi ro phát sinh khoản nợ ảnh hưởng danh tiếng - Sự thiếu sót việc phải thừa nhận nhu cầu thay đổi (công nghệ hay kỹ năng) - Sự yếu kiểm soát nội bộ, đặc biệt kiểm sốt khơng thực ban quản trị - Các mối quan hệ xấu với nhà cấp vốn bên ngồi ví dụ ngân hàng - Các vấn đề liên quan tới khả hoạt động liên tục hay tính khoản, bao gồm việc khách hàng lớn - Đưa vào hoạt động hệ thống liên quan tới báo cáo tài - Sự đo lường hiệu không sử dụng Ban quản trị nhằm đánh giá kết hoạt động việc có đạt mục tiêu đơn vị không - Việc đo lường không dùng để cải thiện hoạt động hay thực hoạt động hiệu chỉnh - Sự áp dụng khơng thống sách kế tốn - Sự áp dụng khơng phù hợp sách kế tốn - Sự không phù hợp việc giám sát hoạt động hàng ngày - Thiếu yếu kiểm soát với hoạt động cấp độ đơn vị như: nhân lực, gian lận, lập thông tin kế tốn ước tính báo cáo tình - Thiếu yếu kiểm sốt giao dịch như: bán hàng, mua hàng, chi phí, lương - Yếu quản lý, bảo vệ tài sản Kiểm soát nội Phụ lục 3.2 : Tổng hợp vấn để xảy rủi ro đáng kể Vấn đề Đặc điểm Các giao dịch trọng yếu không thường xuyên - Rủi ro tiềm tàng cao (khả xảy mức độ ảnh hưởng) - Giao dịch xảy không thường xuyên không xử lý cách có hệ thống - Các bất thường lượng chất (như việc mua cơng ty khác) - u cầu phải có can thiệp Ban Giám đốc vào xử lý kế toán đặc biệt; thu thập xử lý liệu - Các ngun tắc kế tốn tính tốn phức tạp - Bản chất giao dịch mà đơn vị khó thực biện pháp kiểm sốt nội nhằm ngăn ngừa rủi ro Các vấn đề trọng yếu mang tính chất xét đốn Rủi ro giao dịch đáng kể Gian lận - Rủi ro tiềm tàng cao - Liên quan đến việc xác định đại lượng không chắn (như việc xây dựng ước tính kế toán) - Nguyên tắc kế toán bị hiểu theo nhiều cách khác (ví dụ việc lập ước tính kế toán nguyên tắc ghi nhận doanh thu) - Các xét đốn Ban Giám đốc mang tính chủ quan, phức tạp u cầu có giả định kiện xảy tương lai (như xét đoán giá trị thị trường, giá trị hàng tồn kho nhanh chóng bị lỗi thời ) - Có thể có vài rủi ro giao dịch liên quan đến chu trình kinh doanh (ví dụ hàng chuyển khơng phát hành hóa đơn), gây sai sót trọng yếu báo cáo tài khơng loại trừ Nếu rủi ro yêu cầu xem xét đặc biệt kiểm toán, chúng rủi ro đáng kể Nếu khơng có kiểm sốt nội giảm thiểu rủi ro, chúng cần thông báo cho Ban Giám đốc chứng việc tồn hạn chế nghiêm trọng hệ thống kiểm soát nội Ghi nhận doanh thu Ban Giám đốc lạm quyền có khuynh hướng chủ quan lập ước tính Giao dịch trọng yếu với bên liên quan để tăng doanh thu mua hàng, Thông đồng với nhà cung cấp khách hàng để làm giá thông thầu, Giao dịch không ghi nhận giao dịch ảo Phụ lục 3.3 : Xử lý phát rủi ro đáng kể Thủ tục Mô tả Đánh giá thiết kế kiểm soát nội việc áp dụng nhằm ngăn Liệu Ban Giám đốc thiết kế sử dụng hệ thống kiểm soát nội nhằm giảm thiểu rủi ro đáng kể? Xem xét tồn kiểm soát trực tiếp hành động kiểm soát kiểm sốt khơng trực tiếp bao gồm mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin yếu tố giám sát Thông tin ngừa rủi ro đáng kể hữu ích để xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro phát Khi vấn đề mang tính xét đốn giao dịch trọng yếu không thường xuyên xảy không đối tượng kiểm soát nội thường xuyên (như kiện diễn năm lần bất thường), kiểm toán viên cần đánh giá hiểu biết Ban Giám đốc rủi ro phù hợp biện pháp quản lý rủi ro Ví dụ, đơn vị mua tài sản từ doanh nghiệp khác, hành động đơn vị bao gồm: - Thuê chuyên gia độc lập đánh giá lại giá trị tài sản cần mua; Áp dụng nguyên tắc kế toán phù hợp; Thuyết minh hợp lý nghiệp vụ báo cáo tài Nếu kiểm tốn viên định Ban Giám đốc khơng có biện pháp phù hợp (bằng việc thực kiểm soát nội ngăn ngừa quản lý rủi ro đáng kể), hạn chế nghiêm trọng hệ thống kiểm soát nội đơn vị cần thông báo cho Ban Giám đốc đơn vị Các thủ tục kiểm toán lập kế hoạch phát rủi ro đáng kể hay khơng? Thủ tục kiểm tốn cần thiết kế để thu thập chứng kiểm toán có độ tin cậy cao bao gồm thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro đáng kể phát Trong số trường hợp, thủ tục kiểm tốn đơn giản mở rộng phạm vi thủ tục thực mộ số trường hợp Ví dụ, rủi ro đáng kể liên quan đến định kiến quản lý, việc lập ước tính kế tốn, thử ngiệm mở rộng bao gồm:  Đánh giá chắn giả định sử dụng;  Xác định nguồn độ tin cậy thông tin sử dụng (thông tin nội thông tin thu thập từ bên ngoài);  Xem xét tồn định kiến ước tính lập năm trước so sánh với thực tế diễn ra;  Soát xét lại phương pháp sử dụng (bao gồm công thức bảng tính excel) việc tính tốn ước tính Không dựa vào chứng thu thập từ năm trước Khi tiến hành kiểm tra mức độ hiệu kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro đáng kể, kiểm tốn viên khơng dựa vào chứng tính hiệu kiểm soát nội thu thập từ kiểm toán trước Chỉ dùng thủ tục phân Việc sử dụng thủ tục phân tích khơng xem xét biện pháp phù hợp để phát rủi ro đáng kể Khi tiếp cận tích không đủ rủi ro đáng kể bao gồm ccác thử nghiệm bản, thủ tục kiểm toán cần bao gồm:  Kiểm tra chi tiết;  Kết hợp kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Phụ lục 3.4: Ví dụ cách ghi nhận vấn đề đánh giá rủi ro Nguồn gốc rủi ro Tác động tới báo cáo tài (nhầm lẫn hay gian lận) Phần báo cáo tài bị ảnh hưởng hay rủi ro bao trùm Sai sót việc tính giá thành định giá hành tồn kho Giá trị hàng tồn kho Phương pháp luận/hệ thống tính giá thành giá bán sản phẩm tạo điều kiện thuận lợi cho gian lận Độ xác giá trị hàng tồn kho Các khoản tài cần thiết cho sản phầm gây khó khăn cho đơn vị việc tuân thủ yêu cầu khoản vay ngân hàng Nếu đơn vị không đáp ứng yêu cầu này, khoản vay bị ngân hàng thu hồi Thuyết khoản vay, yêu cầu gắn liền với khoản vay, việc phân loại khoản vay Mục tiêu đơn vị Giới thiệu sản phẩm năm Ban quản trị cố tình làm sai báo Rủi ro có tính bao cáo tài nhằm thỏa mãn yêu cầu trùm khoản vay ngân hàng Bản chất đơn vị Kế tốn trưởng khơng đào tạo Nhầm lẫn báo cáo tài Rủi ro có tính bao trùm Điều kiện thuận lợi cho gian lận Rủi ro có tính bao trùm Phụ lục 3.5: Nội dung ghi chép tóm tắt rủi ro Ghi chép Nội dung diễn giải Các thủ tục Ghi chép chi tiết thủ tục đánh giá rủi ro tiến hành, bao đánh giá rủi ro gồm: Thảo luận kiểm tốn viên nhóm khả báo cáo tài đơn vị bị sai sót trọng yếu nhầm lẫn gian lận, kết thảo luận đó; Các yếu đơn vị thu thập, bao gồm: - Từng khía cạnh đơn vị môi trường đơn vị; - Từng thành phần số thành phần kiểm soát nội bộ; - Nguồn thu thập thông tin - Các rủi ro có sai sót trọng yếu phát đánh giá cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Liên hệ rủi Ghi chép các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin ro phát thuyết minh báo cáo tài chính, sau đó, ghi chép với nhầm nguồn gốc rủi ro phát ra, rõ ràng liệu: lẫn gian lận - Rủi ro có tác động bao trùm cho báo cáo tài có khơng; báo cáo tài - Rủi ro hạn chế phần, thuyết minh, sở dẫn liệu cụ thể báo cáo tài PHỤ LỤC 4: MƠ HÌNH CHUỖI GIÁ TRỊ Phục lục 4.1 Mơ hình chuỗi giá trị Phục lục 4.2 Mơ hình huỗi giá trị Hình 1: Chuỗi giá trị gia tăng (M Porter) Phục lục 4.3 Mơ hình huỗi giá trị Phục lục 4.4 Mơ hình huỗi giá trị (Chuỗi giá trị ngành dệt may giới) Phục lục 4.5 Mơ hình huỗi giá trị (Chuỗi giá trị ngành dệt may Việt Nam) ... CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 46 4.1.1 Thực trạng chung đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 46 4.1.2 Đánh giá chung thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài ... HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 64 4.4.1 Quan điểm hoàn thiện 64 4.4.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài. .. NGUYEÃN QUỐC NHẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI