Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các Công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam

Có nhiều nghiên cứu đã được đ c kết trong các giáo tr nh đại học c ng như c c công tr nh nghiên cứu độc lập, như Sự phát triển đ nh gi rủi ro của Jeffrina Prinsloo 2008 đã chỉ ra sự hình

-

DƯƠNG NGỌC THƯƠNG DUYÊN

HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH

TẠI C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP

NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N

LUẬN VĂN THẠC S KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh- Năm 2013

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

-

DƯƠNG NGỌC THƯƠNG DUYÊN

HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH

Tp Hồ Chí Minh- Năm 2013

LỜI C ĐO N

Tôi xin cam đoan luận văn này là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, không sao chép của bất kỳ ai Nội dung của luận văn có tham khảo và sử dụng các tài liệu, thông tin được đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí và các trang web theo danh mục tài liệu của luận văn

TP Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2013

Dương Ngọc Thương Duyên

MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA

LỜI C ĐO N

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 6

1.1 Tổng quan về rủi ro, rủi ro trong kiểm toán 6

1.1.1 Khái niệm về rủi ro 6

1.1.2 Định nghĩa rủi ro trong kiểm toán 7

1.1.3 Các bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán 9

1.1.3.1 Rủi ro tiềm tàng 9

1.1.3.2 Rủi ro kiểm soát 10

1.1.3.3 Rủi ro phát hiện 11

1.1.4 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 12

1.2 Tổng quan về đánh giá rủi ro và tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro 13

1.2.1 Kh i niệm đ nh gi rủi ro và tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro 13

1.2.1.1 Khái niệm về đ nh gi rủi ro 13

1.2.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro 14

1.2.1.3 Lịch sử phát triển của mô hình rủi ro và đ nh gi rủi ro 14

1.2.2 Các mô hình về đ nh gi rủi ro trong kiểm toán BCTC 15

1.2.2.1 Mô h nh rủi ro tài ch nh 15

1.2.2.2 Mô hình rủi ro kinh doanh 17

1.2.2.3 ận ụng mô h nh rủi ro kinh oanh trong kiểm to n o c o tài ch nh 17

1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 315) 18

1.3.1 Tìm hiểu về đơn vị được kiểm to n và môi trường của đơn vị 19

1.3.2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán 20

1.3.3 X c định và đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu 20

1.4 Biện pháp đối phó rủi ro theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 330) 21

1.4.1 Biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu được đ nh gi ở cấp độ BCTC 21

1.4.2 Thủ tục kiểm to n đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đ nh gi ở cấp độ cơ sở dẫn liệu 21

1.4.2.1 Thiết kế nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo 21

1.4.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 22

1.4.2.3 Thử nghiệm cơ ản 23

1.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam trong công tác đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC 23

Kết luận chương 1 24

CHƯƠNG 2: TH C TRẠNG Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI

C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT N 25

2.1 Tổng quan về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam 25

2.1.1 Lịch sử h nh thành, đặc điểm của hoạt động kiểm toán tại Việt Nam 25

2.1.2 Đặc điểm các Công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam 26

2.1.3 Đối tượng khách hàng 31

2.1.4 ai tr của ội kiểm to n viên hành nghề iệt Nam P 32

2.1.5 ơ hội và th ch thức của lĩnh vực kiểm to n độc lập ở iệt Nam hiện nay 33

2 2 Các qu định i n quan đến đánh giá và đối phó rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 33

2.2.1 c quy định liên quan đến đ nh gi và đối phó rủi ro trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành 34

2.2.2 c quy định liên quan đến đ nh gi và đối phó rủi ro trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có hiệu lực từ 01/01/2014 37

2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro và đối phó rủi ro tại các công ty kiểm toán nhỏ và vừa ở Việt Nam 38

2.3.1 Đặc điểm công ty kiểm toán nhỏ và vừa ở Việt Nam 38

2.3.2 Phương ph p nghiên cứu 40

2.3.3 Thực trạng về đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm to n độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam 41

2.3.3.1 Đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 41

2.3.3.2 Tìm hiểu kh ch hàng và đ nh gi rủi ro kiểm toán 45

2.3.3.3 Biện pháp xử lý đối với các rủi ro đã đ nh gi 52

2.3.3.4 Đ nh gi chất lượng của quy tr nh đ nh gi và đối phó rủi ro 55 2.3.3.5 X c định các nhân tố ảnh hưởng đến thiết lập quy tr nh đ nh gi và đối phó rủi

ro hữu hiệu 60 2.3.4 Nhận xét chung 63 2.3.4.1 Những kết quả đạt được trong công t c đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC 63 2.3.4.2 Những hạn chế, tồn tại trong công t c đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm

toán BCTC của các công ty kiểm toán nhỏ và vừa 64

Kết luận chương 2 67 CHƯƠNG 3: GIẢI PH P HOÀN THIỆN QUY TR NH Đ NH GI VÀ ĐỐI

PH RỦI RO TRONG IỂ TO N O C O TÀI CH NH TẠI CÁC CÔNG

TY KIỂ TO N ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 68 3.1 Tầm quan trọng của việc hoàn thiện qu trình đánh giá và đối phó rủi ro 68 3.2 Quan điềm về xác lập giải pháp 69 3.3 Giải pháp hoàn thiện qu trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán

BCTC tại các công ty kiểm toán nhỏ và vừa ở Việt Nam 70

3.3.1 Đ nh gi rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 71 3.3.2 Tìm hiểu môi trường kinh doanh và vận dụng mô hình rủi ro kinh doanh trong

đ nh gi rủi ro 72 3.3.3 Cần chú trọng đến công t c đ nh gi rủi ro kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 74 3.3.4 Hoàn thiện các biện pháp xử lý của KT đối với các rủi ro đã đ nh gi 74 3.3.5 Một số kiến nghị trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán 76

3.3.5.1 Phát triển nguồn nhân lực kiểm toán 76

3.3.5.2 Tham gia làm thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế 77

3.3.5.3 Ứng dụng công nghệ thông tin vào việc đ nh gi và đối phó với rủi ro trong kiểm toán BCTC 80

3.4 Các kiến nghị cho các cơ quan có i n quan 81

3.4.1 Về ph a nhà nước 81

3.4.1.1 Hoàn thiện và cập nhật hệ thống văn ản pháp luật về kế toán và kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế 81

3.4.1.2 Nâng cao trách nhiệm của Ban gi m đốc công ty KTĐL 82

3.4.2 Về phía hội KTV hành nghề (VACPA) 83

Kết luận chương 3 85

KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Tên viết tắt T n đầ đủ

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu

56/2009

38

câu hỏi khảo sát

56

PHẦN Ở ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Từ thế k thứ 18, hoạt động kiểm to n độc lập đã ắt đầu h nh thành trên thế giới nh m

đ p ứng nhu cầu kiểm tra của c c chủ sở hữu để chống lại sự gian lận của nhà quản lý

và người làm công Theo sự ph t triển của nền kinh tế, từ đầu thế k 20 đến nay hoạt động này đang ngày càng ph t triển mạnh m với sự ra đời của nhiều công ty kiểm

to n lớn trên thế giới

Do nền kinh tế đang ph t triển mạnh, c c công ty ngày càng có sự mở rộng về quy mô hoạt động và càng phức tạp về c c nghiệp vụ kế to n Sự thay đổi này đã buộc c c công ty kiểm to n, c c tổ chức nghề nghiệp không ngừng hoàn thiện c c thủ tục kiểm

to n để đảm ảo được chất lượng kiểm to n, đ p ứng sự kỳ vọng của người sử ụng thông tin Trên thực tế, đã có những vụ sai phạm có liên quan đến c c công ty kiểm

to n, g y ra những hậu quả nghiêm trọng cho nền kinh tế Điển h nh là sự kiện nron (2000 ẫn đến sự sụp đổ của một trong những công ty kiểm to n lớn trên thế giới-Athur Anderson

Đ nh gi rủi ro là một trong những thủ tục kiểm to n được chuẩn mực kiểm to n x c định là vô c ng quan trọng và cần thiết trong một cuộc kiểm to n hiện nay Theo đó, cuộc kiểm to n được thực hiện ựa trên tiếp cận rủi ro s cung cấp được một tầm nh n tổng qu t tốt nhất cho toàn ộ hoạt động của oanh nghiệp, ảnh hưởng đến t nh hiệu quả trong công t c kiểm to n, gi p tiết kiệm chi ph , tăng cường sự ảo đảm Việc

đ nh gi rủi ro một cách phù hợp để từ đó đưa ra những phương hướng đối phó với rủi

ro s giúp nâng cao tính hiệu quả trong cuộc kiểm toán

Kiểm to n độc lập iệt Nam c ng đang theo xu hướng chung của thế giới thông qua việc cập nhật c c chuẩn mực kiểm to n iệt Nam theo sự hài h a với c c chuẩn mực kiểm to n quốc tế hiện hành Đồng thời, với sự n lực của hội nghề nghiệp P

nh m n ng cao chất lượng kiểm to n, quy tr nh đ nh gi rủi ro đã được thực hiện hầu hết tất cả c c công ty.Tuy nhiên, t nh hiệu quả của công t c đ nh gi rủi ro tại c c công

ty kiểm to n ở iệt Nam vẫn c n là một c u hỏi lớn và cần được xem x t nghiên cứu

k lư ng để có một c i nh n đ ng đắn nhất

h nh v vậy, đề tài Hoàn thiện qu trình đánh giá và đối phó rủi ro trong iểm

toán CTC tại các công t iểm toán độc ập nhỏ và vừa ở Việt Nam được thực

hiện với mục đ ch nghiên cứu, đ nh gi công t c đ nh gi rủi ro tại c c công ty kiểm

to n có quy mô nhỏ và vừa ở iệt Nam nh m góp phần hoàn thiện công t c kiểm to n trong môi trường kinh oanh ngày càng đa ạng phong ph hiện nay

2 Tổng quan về các nghiên cứu trước

Trên thế giới, đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC là một chủ đề được khá nhiều nghiên cứu thực hiện Có nhiều nghiên cứu đã được đ c kết trong các giáo

tr nh đại học c ng như c c công tr nh nghiên cứu độc lập, như Sự phát triển đ nh gi rủi ro của Jeffrina Prinsloo (2008) đã chỉ ra sự hình thành và phát triển kiểm toán qua

c c giai đoạn dựa trên đ nh giá rủi ro, Nghiên cứu Ảnh hưởng của đ nh gi rủi ro kinh oanh đến việc ra quyết định lập kế hoạch kiểm to n của Natalia Kotchetova, Ed O’Donnel, lan Webb (Đại học Wateloo, Đại học Kansas năm 2008 đưa ra mô h nh ảnh hưởng đến việc đ nh gi rủi ro kinh oanh như x t đo n của KTV, thông tin về khách hàng, phân chia nhiệm vụ đến các thủ tục kiểm toán Nghiên cứu c ng tr nh ày các b ng chứng h trợ khi KTV thực hiện các thủ tục ph n t ch để đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC

Ngoài ra, công t c đ nh gi rủi ro được các công ty kiểm toán lớn trên thế giới được gọi là Big 4) nghiên cứu và cụ thể hóa trong c c chương tr nh hướng dẫn kiểm toán tại ông ty như tài liệu PWC Audit guide của Công ty PriceWaterhouse Coopers, tài liệu KAM của Công ty KPMG, cụ thể hóa các công việc cần thực hiện để đ nh giá rủi ro theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế

Tại Việt Nam, cùng với sự phát triển của kiểm to n độc lập, các nghiên cứu về kiểm

to n nói chung và đ nh gi rủi ro nói riêng c ng đã có những thành công an đầu Về mặt lý luận, c c công tr nh đã m s t nguyên lý hiện đại trên thế giới và được đ c kết trong giáo trình kiểm toán của c c trường đại học như Đại học kinh tế HCM, Học viện tài ch nh, Đại học kinh tế quốc dân Bên cạnh đó c ng có một số công trình nghiên cứu của các Luận án Tiến sĩ vả Thạc sĩ liên quan đến vấn đề đ nh gi rủi ro như:

Luận án tiến sĩ của Đoàn Thanh Nga về Nghiên cứu đ nh gi trọng yếu và rủi ro kiểm toán nh m nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán tại Việt Nam (2011) nghiên cứu mối quan hệ giữa đ nh gi trọng yếu, rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm to n trên cơ sở lý luận của chuẩn mực kiểm toán quốc

tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành và tiến hành điều tra, khảo sát tại hơn

20 công ty kiểm to n độc lập ở Việt Nam c ng như gần 20 đơn vị được kiểm toán, nghiên cứu đã đưa ra những đóng góp hữu ích nh m hoàn thiện quy tr nh đ nh gi trọng yếu và rủi ro kiểm to n để ngày càng nâng cao chất lượng dịch vụ như nhu cầu hội nhập với c c nước trong khu vực và trên thế giới, tạo môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán theo thông lệ quốc tế, tin học hóa công tác kế toán kiểm toán, mở rộng quy mô, đối tượng khách hàng cho các công ty kiểm to n để cải thiện chương tr nh kiểm toán, nâng cao chất lượng

Luận văn thạc s Giải pháp hoàn thiện đ nh gi rủi ro trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán Việt Nam của Hoàng Thị Thu Trang (năm 2008 : trên cơ sở nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và công t c đ nh gi rủi ro của c c nước trên thế giới, tiêu biểu là Hoa Kỳ, đưa ra những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam như hoàn thiện hóa hồ sơ đ nh gi rủi ro, áp dụng mô hình rủi ro kinh doanh trong tiếp cận rủi ro Nhìn chung, các nghiên cứu đã cho thấy được tình hình thực tế trong việc vận dụng các chuẩn mực kiểm toán trong công tác kiểm toán kiểm toán tại Việt Nam, tuy nhiên, chưa có công tr nh nào đi s u vào vấn đề đ nh gi rủi ro kiểm toán cùng với sự đối phó

với các rủi ro đã đ nh gi Thêm nữa, các công trình nghiên cứu được thực hiện chủ yếu trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được an hành c ch đ y gần 10 năm nên có nhiều điểm chưa ph hợp với tình hình quốc tế hiện hành c ng như chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới được ban hành và s được áp dụng trong thời gian tới

3 Đối tƣ ng, phạm vi nghi n cứu

Đối tượng: c c công ty kiểm to n độc lập nhỏ và vừa hoạt động ở Việt Nam, trong đó chủ yếu tập trung vào khu vực thành phố Hồ Chí Minh

Phạm vi nghiên cứu: Đ nh gi rủi ro trong kiểm toán BCTC tại các Công ty kiểm toán độc lập, không nghiên cứu các đối tượng kh c như Kiểm to n nhà nước, kiểm toán nội

bộ

4 Câu hỏi nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu:

- ông t c đ nh gi và đối phó rủi ro tại các công ty kiểm toán nhỏ và vừa ở Việt Nam được thực hiện như thế nào, có tuân thủ yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán hiện hành?

Mục tiêu nghiên cứu:

- Hệ thống hóa các nghiên cứu trước đ y về đ nh gi rủi ro và đối phó rủi ro trong kiểm toán

- Hệ thống hóa yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán về đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC

- Khảo s t thực trạng công t c đ nh gi và đối phó rủi ro tại c c công ty kiểm to n nhỏ và vừa ở iệt Nam

- Đề xuất giải ph p nh m hoàn thiện công t c đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC cho các Công ty kiểm toán nhỏ và vừa ở Việt Nam

5 Phương pháp nghi n cứu

Đề tài được nghiên cứu b ng phương ph p định lượng kết hợp với định tính, trên cơ sở vận dụng các k thuật như điều tra thống kê, phân tích thực tiễn, ứng dụng các mô hình

để xử lý dữ liệu

Dữ liệu được sử dụng trong Luận văn ao gồm cả dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp Dữ liệu sơ cấp được thu thập chủ yếu qua phương ph p điều tra kết hợp với phỏng vấn Hoạt động điều tra được tiến hành ở 30 ông ty KTĐL được x c định là có quy mô nhỏ và vừa ở Việt Nam, trong đó, t c giả tập trung vào các công ty ở khu vực Tp Hồ Chí Minh Đối tượng trả lời là các cá nhân làm việc ở c c công ty KTĐL nhỏ và vừa với kinh nghiệm trên 4 năm

Về phương ph p điều tra: người viết gửi bảng câu hỏi đến c c c nh n để thu thập thông tin Trong bảng câu hỏi gồm có những câu hỏi đóng và mở, người trả lời s lựa chọn phương n ph hợp nhất Ngoài ra, người viết c ng thực hiện phỏng vấn các cá nhân này một số thông tin có liên quan đến nội dung trong bảng câu hỏi

Bên cạnh dữ liệu sơ cấp, người viết c ng sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp, được thu thập chủ yếu từ các tài liệu nghiên cứu trước, các tài liệu kiểm toán, các thống kê, đ nh gi của c c cơ quan có liên quan đến hoạt động kiểm to n độc lập

6 ố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm có 3 chương:

hương 1:Tổng quan về rủi ro, đ nh gi rủi ro và đối phó rủi ro trong kiểm to n BCTC hương 2: Thực trạng đ nh gi rủi ro và đối phó rủi ro tại c c công ty kiểm to n độc lập nhỏ và vừa tại iệt Nam

hương 3: Giải ph p hoàn thiện quy tr nh đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm to n

o c o tài ch nh đối với các Công ty kiểm to n độc lập nhỏ và vừa tại Việt Nam

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO

TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.1 Tổng quan về rủi ro, rủi ro trong kiểm toán

1.1.1 Khái niệm về rủi ro

Rủi ro, theo một cách chung nhất, được hiểu đó là những sự kiện xảy ra mà n m ngoài

ý muốn và thường mang lại kết quả không có lợi cho chủ thể

Có nhiều c ch định nghĩa kh c nhau về rủi ro Trong từ điển Oxford của Đại học Cambrige nh định nghĩa Rủi ro là một tình huống liên quan đến việc tiếp cận sự nguy hiểm Một số từ điển khác cho r ng Rủi ro là khả năng hoặc sự đe ọa gây ra thiệt hại, tổn thương, tr ch nhiệm, mất mát, hoặc bất kỳ phát sinh tiêu cực khác xảy ra

do các l hổng bên ngoài hoặc nội bộ, và có thể tr nh được thông qua c c hành động

Như vậy, ta có thể nhận định r ng rủi ro là một hiện tượng luôn luôn xuất hiện trong trong cuộc sống, trong tất c c c c lĩnh vực, các ngành nghề và trong mọi hoàn cảnh Tất cả các hành động, cách ứng xử của con người đối với một sự việc luôn ẩn chứa những nguy cơ ất lợi về phía bản thân họ Chính vì những yếu tố không chắc chắn trong tương lai, và những hậu quả mà của những sự việc này có thể gây ra những ảnh hưởng nghiêm trọng Do vậy, nghiên cứu về rủi ro nh m quản trị ch ng luôn được xã hội quan tâm tìm hiểu

1.1.2 Định nghĩa rủi ro trong kiểm toán

Lĩnh vực kiểm toán là một lĩnh vực luôn đối mặt với những rủi ro Rủi ro kiểm toán là hậu quả của nhiểu loại rủi ro, do vậy, cần tìm hiểu những nhân tố cấu thành chúng

nh m giảm thiểu rủi ro cho nghề nghiệp c ng như n ng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Rủi ro kiểm toán bị t c động bởi cả những nhân tố nội tại bên trong doanh nghiệp kiểm toán, lẫn các nhân tố bên ngoài, phát sinh do những sự kiện mà doanh nghiệp kiểm toán không thể lường thể lường trước được

KTV và công ty kiểm toán không thể kiểm so t được rủi ro kiểm toán, mặc dù họ có thể có các thủ tục và biện ph p để xem x t trước khi chấp nhận hay từ chối một khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 200- Mục tiêu tổng thể của KTV độc lập và thực hiện cuộc kiểm toán theo CMKT quốc tế có đưa ra định nghĩa về rủi ro kiểm toán như sau: Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm to n đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai phạm trọng yếu và rủi ro phát hiện

Chuẩn mực c ng x c định r ng rủi ro kiểm to n không ao gồm rủi ro mà KTV có thể đưa ra ý kiến là BCTC có sai sót trọng yếu nhưng thực tế BCTC không có sai sót như vậy Rủi ro này thường không nghiêm trọng Ngoài ra, rủi ro kiểm to n là một thuật ngữ chuyên môn liên quan đến quá trình kiểm toán, không bao hàm rủi ro mà KTV gặp phải trong kinh oanh như ị thua kiện, làm mất uy tín, hoặc các sự kiện khác phát sinh trong mối liên hệ với các cuộc kiểm toán BCTC

Như vậy, nguyên nhân chính dẫn tới rủi ro kiểm toán là KTV đưa ra nhận xét không

đ ng về các thông tin trên BCTC của khách hàng, ví dụ, KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần về một BCTC mà không biết r ng BCTC này chứa đựng những sai phạm trọng yếu

ng với quan điểm này, SAS 107 do Hội KTV hành nghề M (AICPA) có hiệu lực từ ngày 15/12/2006 c ng chỉ ra r ng Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV có thể vô tình

thất bại trong việc đưa ra ý kiến phù hợp về một BCTC có sai phạm trọng yếu Các sai

phạm này có thể là kết quả của sai sót và gian lận trong công tác kế to n như việc bỏ sót các nghiệp vụ, trình bày phân loại không phù hợp, thuyết minh không phù hợp với nguyên tắc kế toán, hay bỏ sót các thông tin cần công bố, sai sót trong c c ước tính kế toán,v.v Việc đ nh gi một sai phạm là trọng yếu dẫn đến ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng, phải bao gồm cả việc xem xét những đặc tính của người sử dụng thông tin, chẳng hạn như: hiểu biết về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm toán, hiểu biết về BCTC, ra quyết định dựa trên cơ sở các thông tin trong BCTC

Để hoạt động kiểm to n được thực hiện một cách hiệu quả, phù hợp với tình hình cụ thể từng quốc gia, m i quốc gia đều xây dựng hệ thống chuẩn mực áp dụng tại quốc gia đó Ở Việt Nam, hoạt động kiểm to n ra đời muộn hơn so với thế giới, việc ban hành các chuẩn mực kiểm to n căn ản được dựa trên nền tảng của chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đ nh gi rủi ro và kiểm soát nội

bộ, an hành năm 2001 quy định về đ nh gi rủi ro định nghĩa Rủi ro kiểm toán là rủi

ro do KTV và công ty kiểm to n đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

Hiện nay, tuy chuẩn mực này đã đã được thay thể bởi chuẩn mực VSA 200 và s có hiệu lực từ 01/01/2014 nhưng nh n chung định nghĩa này không có sự khác biệt về mặt bản chất so với định nghĩa về rủi ro kiểm to n trong S 200 như sau: Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) và rủi ro phát hiện

Trong m i cuộc kiểm toán, rủi ro kiểm toán là điều luôn có khả năng xảy ra, do việc

đ nh gi rủi ro kiểm toán bị ảnh hưởng bởi quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị được kiểm to n c ng như kinh nghiệm của KTV đối với hiểu biết về đơn vị được kiểm toán c ng như môi trường của nó Khi việc lập kế hoạch không tốt và thiếu thận trọng khi thực hiện thì rủi ro kiểm toán s càng tăng, và ngay cả khi cuộc kiểm to n được lập

kế hoạch chu đ o và thực hiện một cách thận trọng thì rủi ro vẫn không biến mất hoàn toàn KTV có thể kiểm soát rủi ro kiểm toán thông qua việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm toán

1.1.3 Các bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán

Năm 1983, ội KTV hành nghề M ( I P đưa ra mô hình rủi ro kiểm to n thông qua việc ban hành chuẩn mực kiểm toán (SAS) số 47- Rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu trong thực hiện kiểm toán trong khuôn khổ ác chuẩn mực kiểm toán chung được chấp nhận ở M (US GAAS) và yêu cầu KTV áp dụng từ năm 1984 Trước khi

S S 47 ra đời, nhiều KTV đã sử dụng một vài nguyên tắc của mô hình trong thực hành, mặc ch ng không được ban hành một c ch rõ ràng như trong GAAS Mô hình này yêu cầu KTV phải sử dụng những x t đo n trong việc đ nh gi rủi ro và sau đó quyết định những thủ tục cần thực hiện Mô h nh c ng yêu cầu KTV phải có một sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ của đơn vị, và kiểm tra tính hữu hiệu của các kiểm soát nếu như KTV kỳ vọng dựa vào chúng trong quá trình xem xét bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm chi tiết được tiến hành

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200, rủi ro kiểm to n được cấu thành từ 3 bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

1.1.3.1

Rủi ro tiềm tàng là khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số ư tài khoản hay những thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng r hay tổng hợp lại, trước khi xem x t đến bất kỳ kiểm soát nào có liên quan

Rủi ro tiềm tàng chủ yếu đến từ các yếu tố nội tại của doanh nghiệp, chẳng hạn như việc tính toán phức tạp có thể sai sót nhiều hơn c c t nh to n đơn giản, khoản mục tiền thường gặp rủi ro mất cắp hơn c c khoản mục khác, những tài khoản bao gồm các giá trị phát sinh từ c c ước tính kế toán s có rủi ro sai phạm cao hơn c c nghiệp vụ thông thường Tuy nhiên, c c nh n tố ên ngoài đôi khi c ng ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, ví dụ như sự phát triển về công nghệ có thể dẫn đến việc l i thời của một số sản phẩm cụ thể, làm cho hàng tồn kho có khả năng ghi nhận khống trên BCTC của doanh nghiệp

Tùy thuộc vào bản chất ngành nghề, điều kiện kinh oanh c ng như một số nhân tố

kh c liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp, m i doanh nghiệp s có những rủi ro tiềm tàng khác nhau KTV chỉ có thể đ nh giá chứ không thể t c động vào rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng được đ nh gi trong suốt giai đoạn lập kế hoạch và cập nhật trong suốt quá trình kiểm toán

1.1.3.2

Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, khi xét riêng

lẻ hay tổng hợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số ư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không

phát hiện và sửa chữa kịp thời

Như vậy, rủi ro kiểm soát thể hiện hiệu quả của việc thiết kế, vận hành và duy trì kiểm soát nội bộ của Ban gi m đốc nh m giải quyết những rủi ro đã x c định có thể cản trở việc hoàn thành các mục tiêu của đơn vị liên quan đến việc lập BCTC Tuy nhiên, bất

kỳ HTKSNB nào c ng có những hạn chế tiềm tàng, chẳng hạn như khả năng người thực hiện gây ra những nhầm lẫn, sai sót, hoặc một số kiểm soát có thể bị vô hiệu do có

sự thông đồng hay lạm dụng quyền của người quản lý Điều này làm cho rủi ro kiểm soát luôn luôn tồn tại, và o đó, không thể loại trừ hoàn toàn rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC

ng giống như rủi ro tiềm tàng, KTV không thể can thiệp vào rủi ro kiểm soát mà chỉ

có thể đ nh gi mức độ ảnh hưởng của ch ng đến BCTC để từ đó x c định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thử nghiệm cơ ản

1.1.3.3

Rủi ro phát hiện là rủi ro mà các thủ tục mà KTV thực hiện nh m làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp có thể chấp nhận được nhưng vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu khi xét riêng hoặc tổng hợp lại Với một mức rủi ro kiểm

to n x c định trước, mức độ rủi ro phát hiện được chấp nhận có quan hệ t lệ nghịch với rủi ro có sai sót trọng yếu được đ nh gi ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Ví dụ như, nếu KTV x c định có rủi ro sai sót trọng yếu ở mức độ càng cao thì rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được càng thấp, và cần thu thập nhiều b ng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao hơn

Như vậy, rủi ro phát hiện là sự kết hợp giữa tính hiệu quả của các thủ tục kiểm toán và việc KTV thực hiện các thủ tục đó Do những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán, rủi

ro phát hiện chỉ có thể được giảm bớt mà không thể loại trừ hoàn toàn

Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát có sự khác biệt với rủi ro phát hiện đó là ch ng tồn tại độc lập với cuộc kiểm toán, trong khi rủi ro phát hiện lại liên quan đến các thủ tục của KTV và có thể thay đổi theo sự xem xét của KTV Rủi ro phát hiện có mối quan hệ

t lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng thấp, rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được s càng cao, và ngược lại, càng

nhiều rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm so t được KTV tin là có tồn tại, thì rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được là càng thấp

1.1.4 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Mô hình rủi ro kiểm to n được thiết lập lần đầu tiên trong SAS 47 trong khuôn khổ Các nguyên tắc kiểm to n chung được chấp nhận (US GAAS) do Hội kiểm toán Hoa

Kỳ an hành đưa ra mối quan hệ giữa các loại rủi ro:

AR = IR x CR x DR (1)

Trong đó: R: Rủi ro kiểm toán

IR: Rủi ro tiềm tàng

CR: Rủi ro kiểm soát

DR: Rủi ro phát hiện

Với 3 bộ phận của rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, mô hình rủi ro kiểm toán có thể chia rủi ro kiểm toán thành 2 thành phần chính: Một phần phụ thuộc vào doanh nghiệp (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát), một phần phụ thuộc vào KTV (rủi ro phát hiện)

Tầm quan trọng của việc đ nh gi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm so t được phản ánh

b ng những ảnh hưởng của ch ng đến rủi ro phát hiện Những ảnh hưởng này có thể được mô tả ưới hình thức toán học như phương tr nh 1 nêu trên KTV giảm thiểu mức độ rủi ro được đ nh gi ng cách thiết kế và thực hiện các thủ tục nh m phát hiện các sai phạm trọng yếu Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng lớn, thì rủi ro phát hiện càng nhỏ, kết quả là KTV cần phải thực hiện nhiều hơn c c thủ tục kiểm toán, bao gồm cả về nội dung, phạm vi, lịch trình của các thủ tục đó

Do rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát không thể bị t c động mà chỉ có thể đ nh gi , chúng tồn tại độc lập khách quan với các thử nghiệm kiểm to n Ngược lại, KTV có

thể giảm thiểu rủi ro phát hiện b ng c ch điều chỉnh nội dung, phạm vi và thời gian của thử nghiệm cơ ản Do đó, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường ấn định mức rủi ro kiểm toán mong muốn, đồng thời đ nh gi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát dựa trên tình hình của doanh nghiệp, để từ đó x c định rủi ro phát hiện, làm

cơ sở cho việc thiết kế các thử nghiệm kiểm to n Do đó, công thức (1) có thể được sử dụng ưới dạng:

DR =

AR

IR X CR Như vậy, mô hình rủi ro kiểm toán cho thấy mối quan hệ chặt ch giữa các loại rủi ro Trong mối quan hệ này, rủi ro phát hiện luôn có mối quan hệ t lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

1.2 Tổng quan về đánh giá rủi ro và tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro

1.2.1 hái niệm đánh giá rủi ro và tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro

1.2.1.1 Khái ni m v đ giá r i ro

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 về X c định và đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm to n và môi trường của đơn vị thì Đánh giá rủi ro là một thủ tục kiểm to n được thực hiện để tìm hiểu về đơn vị được kiểm to n và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, nh m x c định và

đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ BCTC hoặc cấp

gian, lịch trình, phạm vi phù hợp nh m mục tiêu đạt được mức rủi ro kiểm to n như kỳ vọng

1.2.1.2 Tiếp cận ki m toán dựa trên r i ro

Tiếp cận kiểm toán là cách thức mà KTV và đơn vị kiểm toán dựa trên các hiểu biết của đơn vị được kiểm toán, để từ đó thiết kế chương tr nh kiểm toán phù hợp với từng hoàn cảnh cụ thể của đơn vị đó nh m thu thập đầy đủ các b ng chứng kiểm toán thích hợp nh m minh chứng cho ý kiến của KTV

Trong Sự phát triển và đ nh gi tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro của Jeffrina Prinsloo Đại học Free State- Hoa Kỳ định nghĩa Phương ph p kiểm toán dựa trên rủi

ro là một phương ph p KTV thực hiện để x c định các thủ tục kiểm toán cần được thực hiện, dựa trên cơ sở rủi ro hoặc c c hướng dẫn mà chúng cho thấy được có khả năng các nghiệp vụ, các nhóm nghiệp vụ, tài khoản, số ư và/hoặc các thuyết minh bị khai sai, để các công ty kiểm to n đạt được mục tiêu kiểm toán của họ

áp lực phải thay đổi cách tiếp cận kiểm toán Kết quả là dẫn đến việc IAASB ban hành các chuẩn mực về đ nh gi rủi ro kiểm toán, cụ thể là chuẩn mực ISA 240, 315 và 330 với hy vọng r ng các chuẩn mực mới s nâng cao việc vận dụng phương ph p kiểm

toán dựa trên rủi ro của KTV trong thực tế, nh m gia tăng hiệu quả và chất lượng kiểm toán

Theo cách tiếp cận này, KTV đưa ra ý kiến về BCTC b ng cách thu thập và đ nh gi các b ng chứng kiểm to n để có được sự bảo đảm hợp lý r ng BCTC có trung thực hợp

lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không, theo các khuôn mẫu về BCTC được áp dụng Để đạt được các b ng chứng kiểm toán thích hợp hữu hiệu để đưa ra ý kiến, KTV phải thực hiện các thủ tục đ nh gi rủi ro theo chuẩn mực IS 315, để cung cấp một cơ sở cho việc x c định và đ nh gi những rủi ro có sai phạm trọng yếu trên BCTC

và ở mức độ cơ sở dẫn liệu Thủ tục đ nh gi rủi ro là thủ tục kiểm to n được thực hiện

để thu thập hiểu biết về đơn vị được kiểm to n và môi trường của nó, bao gồm cả kiểm soát nội bộ, để x c định và đ nh gi rủi ro các sai phạm trọng yếu, gồm sai sót và gian lận, trên BCTC và ở cả góc độ cơ sở dẫn liệu, làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, tức là x c định nội dung, thời điểm và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo s được thực hiện

Những thay đổi cho phương ph p kiểm toán dựa trên rủi ro đã ảnh hưởng đến các vấn

đề cốt lỏi của công tác kiểm toán, mô hình này cung cấp một tiến tr nh đ nh gi rủi ro một cách có hệ thống, nhấn mạnh đến hơn vai trò của quản trị rủi ro, chẳng hạn như việc x c định, đ nh gi , và ứng phó với các rủi ro

1.2.2 Các mô hình về đánh giá rủi ro trong kiểm toán BCTC

1.2.2.1

Mô hình rủi ro tài chính là phương ph p tiếp cận rủi ro dựa trên mối quan tâm chính yếu là rủi ro về mặt số liệu trên BCTC Mô h nh này được đưa vào sớm nhất trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế từ những năm 1990 Mô h nh này có đặc điểm:

- Để lập kế hoạch một cách có hệ thống, đ i hỏi KTV phải có những hiểu biết chung

về hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Đ nh gi HTKSNB ưới góc độ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

- Thủ tục ph n t ch được áp dụng trong mọi giai đoạn của cuộc kiểm to n để x c định xem liệu c c xu hướng và các mối quan hệ tài chính hay hoạt động có hợp lý không

- Theo mô hình rủi ro tài chính, trình tự đ nh gi rủi ro được thể hiện như sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Trình tự đánh giá rủi ro

X c định mức rủi ro kiểm to n mong muốn

Cách tiếp cận này đ i hỏi KTV phải xem xét một cách thận trọng những vấn đề về rủi

ro và trọng yếu trong quá trình chuẩn bị chương tr nh kiểm toán cho từng chu trình nghiệp vụ của doanh nghiệp hương tr nh kiểm toán phải nhấn mạnh vào những khu vực có rủi ro cao và các khoản mục trọng yếu trong cuộc kiểm toán

Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, mô hình rủi ro tài ch nh đã ộc lộ những điểm yếu của nó Đó là: tiếp cận rủi ro ở trạng th i tĩnh, trong khi môi trường kinh doanh thì luôn luôn biến đổi và ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp Bên cạnh đó, trong

một số trường hợp, rất khó tách bạch được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm so t ơn nữa, do mô hình rủi ro tài chính chỉ chú trọng về mặt số liệu trên BCTC nên không thấy được các rủi ro kh c liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, o đó, không thể tư vấn một c ch đầy đủ và hiệu quả cho doanh nghiệp

1.2.2.2

Đứng trước sức ép về việc gìn giữ khách hàng, yêu cầu gia tăng gi trị kiểm toán, áp lực cắt giảm các thử nghiệm cơ ản trong việc kiểm so t chi ph ngày càng gia tăng tại các công ty kiểm toán, mô hình rủi ro tài ch nh đã không c n ph hợp Vì vậy, đ i hỏi phải có một phương thức tiếp cận mới nh m thỏa mãn được sự kỳ vọng từ khách hàng, vừa đảm bảo sự phát triển của công ty kiểm toán Cuối những năm 1990, phương thức tiếp cận rủi ro tài ch nh được nâng cấp b ng cách tập trung nhiều hơn vào c c rủi ro kinh oanh mà kh ch hàng đang gặp phải KTV phải hiểu biết các rủi ro kinh doanh chiến lược mà kh ch hàng đang gặp phải bên cạnh những hiểu biết về rủi ro t c động đến việc xử lý và ghi chép các nghiệp vụ Điểm tiến bộ của phương thức này chính là vừa nhấn mạnh được vào các rủi ro kinh doanh chiến lược của đơn vị nhưng không mâu thuẫn với mô hình rủi tài ch nh, o đó, nó vẫn đ p ứng được các yêu cầu của chuẩn mực quy định Mô hình rủi ro kinh doanh chính là phần mở rộng của mô hình rủi ro tài chính nh m giúp việc kiểm to n đạt hiệu quả hơn

1.2.2.3 ậ

Theo IS 315, Rủi ro kinh doanh là rủi ro phát sinh từ c c điều kiện, sự kiện, tình huống, việc thực hiện hay không thực hiện c c hành động có ảnh hưởng đ ng kể mà có thể dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu và thực hiện chiến lược của đơn vị, hoặc là rủi ro phát sinh từ việc x c định mục tiêu và chiến lược không phù hợp

Mô hình rủi ro kinh doanh yêu cầu trước tiên KTV phải đ nh gi rủi ro kinh doanh của đơn vị được kiểm toán trong hoàn cảnh cụ thể của đơn vị đó, chẳng hạn như t nh h nh kinh tế vĩ mô, sự thay đổi trong chính sách kinh tế, c c quy định pháp luật t c động tích cực hay tiêu cực đến ngành nghề kinh doanh của đơn vị v.v ăn cứ trên đ nh gi rủi ro

về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, KTV đ nh gi rủi ro có sai lệch trọng yếu do sai sót, gian lận hoặc hành vi không tuân thủ trong doanh nghiệp Sau đó, KTV mới x c định phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến từng loại rủi ro (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm so t và x c định rủi ro phát hiện tương ứng với tình hình của đợn vị

Để thực hiện đ nh gi được rủi ro kinh doanh của đơn vị được kiểm to n, đ i hỏi KTV phải có hiểu biết rộng về tình hình kinh tế vĩ mô c ng như t nh h nh cơ ản của ngành nghề mà đơn vị được kiểm to n đang thực hiện kinh doanh, ngoài ra, KTV phải vận dụng các mô hình h trợ trong quản trị rủi ro để phân tích Trên thế giới hiện nay có nhiều mô h nh được áp dụng như mô h nh P ST, ph n t ch t nh h nh kinh oanh theo bốn yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội và công nghệ, mô hình SWOT- phân tích tình hình kinh doanh theo các yếu tố điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và thách thức của một doanh nghiệp, hay mô hình 5F, 7F, mô hình chu i giá trị v.v

KTV có thể vận dụng một hoặc nhiều các mô hình h trợ nh m phân tích tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, từ đó x c định được rủi ro kinh oanh mà đơn

cả kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán

Các bước tiến hành thủ tục đánh giá rủi ro:

thông tin h trợ cho việc đ nh gi rủi ro

Thông qua các thủ tục trên, KTV phải tiến hành tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán, môi trường đơn vị, HTKSNB, v.v

1.3.1 Tìm hiểu về đơn vị đư c kiểm toán và môi trường của đơn vị

Thứ nhất, Các yếu tố ngành ngh : thị trường, sự cạnh tranh trong ngành, khả năng

sản xuất, các hoạt động có tính chu kỳ, thời vụ, yếu tố công nghệ, nguồn cung cấp

Thứ hai, Các yếu tố pháp lý: bao gồm môi trường pháp lý, khuôn khổ lập và trình bày

BCTC, môi trường chính trị và pháp luật, thuế, chính sách của chính phủ, quy định về môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề của đơn vị

Thứ ba, Đặ đ m c đơ vị: như lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu, các hình thức

đầu tư, cơ cấu hoạt động, cơ cấu vốn

Thứ ư, Chính sách kế toán: phương ph p đơn vị sử dụng để hạch toán các giao dịch

quan trọng, ảnh hưởng của chính sách kế to n trong c c lĩnh vực mới hoặc gây tranh cãi do thiếu hướng dẫn, thay đổi trong chính sách kế toán của đơn vị, quy định của pháp luật đối với yêu cầu lập và trình bày BCTC

Thứ ă , M c tiêu, chiế lược và những r i ro kinh doanh có liên quan: các chiến

lược, mục tiêu mà an gi m đốc lập ra trong kinh doanh có thể dẫn đến những rủi ro

kinh doanh nhất định

Thứ sáu, Đ lườ v đ ết quả hoạ động c đơ vị: Việc đo lường và đ nh

giá những vấn đề được x c định là quan trọng s tạo ra áp lực cho đơn vị Những áp

lực này s th c đẩy Ban gi m đốc thực hiện những hành động nh m cải thiện hoạt động hoặc làm sai lệch BCTC

1.3.2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị đƣ c kiểm toán

Việc tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị giúp KTV x c định các loại sai sót tiềm tàng và các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu và x c định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo, bao gồm:

Thứ nhất, tìm hiểu bản chất và đặc điểm chung của kiểm soát nội bộ

Thứ hai, Các kiểm so t liên quan đến cuộc kiểm toán

Thứ ba, Nội dung và mức độ hiểu biết về các kiểm soát liên quan

Thứ ư, Các thành phần của kiểm soát nội bộ

KTV cần tìm hiểu từng thành phần của kiểm soát nội bộ trong việc đ nh gi hệ thống của đơn vị, cụ thể như sau:

- Tìm hiểu về môi trường kiểm soát

- Tìm hiểu về quy tr nh đ nh gi rủi ro

- Tìm hiểu về hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC

- Tìm hiểu về các hoạt động kiểm soát

- Tìm hiểu về hoạt động giám sát các kiểm soát

- Tìm hiểu hoạt động kiểm toán nội bộ và nguồn gốc của thông tin được sử dụng trong giám sát

1.3.3 Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu

Để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, KTV phải

x c định và đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu ở các cấp độ:

Thứ nhất, rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC

Thứ hai, rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu của các nhóm giao dịch, số

ư tài khoản và thuyết minh

Thứ ba, lưu ý c c rủi ro đ ng kể, bao gồm:

- Xem xét những rủi ro mà nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ ản s không cung cấp đầy đủ b ng chứng kiểm toán thích hợp

- Xem x t đ nh gi lại rủi ro

1.4 Biện pháp xử lý của KTV đối với rủi ro đã đánh giá theo qu định của

chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA 330)

1.4.1 Biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đƣ c đánh

tục kiểm toán

1.4.2 Thủ tục kiểm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã đƣ c đánh giá ở

cấp độ cơ sở dẫn liệu

1.4.2.1 Thiết kế nội dung, lịch trình và phạm vi c a các th t c ki m toán tiếp theo

V nội dung: nội dung của thủ tục kiểm toán phản ánh mục tiêu của thủ tục đó và loại

thủ tục cần được thực hiện

V lịch trình: KTV cần x c định được thời điểm thích hợp để thực hiện các thử nghiệm

kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ ản, nên thực hiện ở giữa kỳ hay cuối kỳ Quyết định về thời điểm thực hiện thủ tục kiểm toán chịu ảnh hưởng của các yếu tố như môi trường kiểm soát, thời điểm có thông tin thích hợp, bản chất của rủi ro

V phạm vi: KTV cần mở rộng phạm vi các thủ tục kiểm toán nếu có rủi ro sai sót

trọng yếu tăng lên ụ như khi x c định có rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận, KTV

có thể tăng c mẫu hoặc thực hiện các thủ tục phân tích cơ ản ở mức độ chi tiết hơn

1.4.2.2 Thử nghi m ki m soát

Nội dung, phạm vi và lịch trình thử nghi m ki m soát:

Khi thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán khác kết hợp với phỏng vấn để thu thập b ng chứng về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát c ng như việc các kiểm so t đã được thực hiện như thế nào tại các thời điểm trong suốt giai đoạn kiểm toán, các kiểm so t có được thực hiện nhất quán hay không, được ai thực hiện và thực hiện b ng cách nào, v.v KTV có thể thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho một thời điểm cụ thể hoặc cho cả giai đoạn mà KTV dự định dựa vào các kiểm so t đó, để đưa ra cơ sở thích hợp cho sự tin cậy của KTV vào các

kiểm so t đó

Sử d ng bằng chứng ki m toán

KTV có thể sử dụng b ng chứng kiểm toán thu thập trong giai đoạn giữa kỳ hoăc trong cuộc kiểm to n trước khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, cần phải thu thập

b ng chứng về những thay đổi quan trọng trong các kiểm soát xảy ra sau giai đoạn giữa

kỳ hoặc chứng minh r ng b ng chứng đó vẫn còn giá trị b ng cách phỏng vấn kết hợp quan sát hoặc điều tra để xác nhận sự hiểu biết về các kiểm soát cụ thể đó

1.4.2.3 Thử nghi ơ ản

Cho dù kết quả đ nh gi rủi ro có sai sót trọng yếu như thế nào, KTV c ng phải thiết

kế và thực hiện các thử nghiệm cơ ản đối với từng nhóm giao dịch, số ư tài khoản và thuyết minh trọng yếu Quy định này xuất phát thực tế là: việc đ nh gi rủi ro của KTV

là mang t nh x t đo n, o đó KTV không thể phát hiện ra tất cả các rủi ro có sai sót trọng yếu, và do có những hạn chế tiềm tàng trong kiểm soát nội bộ, bao gồm việc Ban

nh m mang đến cho ngành kiểm toán Việt Nam một cơ sở lý luận phù hợp với xu thế của quốc tế và tình hình kinh tế đang ngày càng ph t triển Hệ thống chuẩn mực c được an hành c ch đ y 10 năm đã không c n ph hợp với tình hình hiện tại và cần phải được thay đổi trong tiến trình hội hội nhập kiểm toán với thế giới

Tuy nhiên, đ y chỉ mới là ước đi đầu tiên của tiến trình hội nhập, Việt Nam cần phải rút ra các bài học kinh nghiệm cho bản thân dựa trên kinh nghiệm của c c nước trên thế giới, vốn đã có một quá trình áp dụng chuẩn mực quốc tế hiện hành

Xét trên khía cạnh liên quan đến Đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC , Việt Nam cần phải lưu ý đến vấn đề triển khai mô hình rủi ro kinh doanh trong công

t c đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC

Mô hình rủi ro kinh oanh là mô h nh được áp dụng rộng rãi trên thế giới, được sử dụng để phân tích tình hình kinh doanh của một doanh nghiệp, dựa trên các yếu tố bên

trong và bên ngoài của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến hoạt động kinh oanh Đ y là một công cụ quan trọng được các nhà quản trị rủi ro thường hay sử dụng Trên thế giới

có nhiều mô h nh đ nh gi rủi ro kinh doanh, chẳng hạn như mô hình SWOT, là mô hình phân tích tình hình kinh doanh dựa trên các nhân tố: điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội

và thách thức của một doanh nghiệp, hay mô hình PEST phân tích tình hình kinh doanh chủ yếu dựa vào các yếu tố vĩ mô như ch nh trị, kinh tế, xã hội và khoa học k thuật, v.v Mô hình rủi ro kinh oanh đã được vận dụng trong công t c đ nh gi rủi ro trong kiểm toán BCTC tại các hãng kiểm toán quốc tế nh m đ p ứng yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán về đ nh gi rủi ro Mô hình này còn mới mẻ tại Việt Nam do từ trước đến nay Việt Nam thực hiện theo hệ thống chuẩn mực c , chưa ch trọng vào việc đ nh gi rủi ro kinh doanh của khách hàng Do vậy, Việt Nam cần thực hiện triển khai việc vận dụng các mô hình rủi ro trong đ nh gi rủi ro cho phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam s được áp dụng từ năm 2014

Kết luận chương 1

Đ nh gi và đối phó rủi ro trong kiểm toán BCTC là một tiến trình quan trọng và cần thiết trong việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm to n Trong chương này, người viết đã nêu lên cơ sở lý luận của công t c đ nh gi và đối phó rủi ro bao gồm bản chất của các loại rủi ro, các nhân tố ảnh hưởng, mối quan hệ của các loại rủi ro c ng như các mô hình rủi ro được áp dụng Ngoài ra, chương 1 c ng đã hệ thống hóa lại các yêu cầu về đ nh gi và đối phó rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế Đ y là những cơ

sở lý luận quan trọng để người viết xem x t, đ nh gi t nh h nh khảo sát thực tiễn về

đ nh gi và đối phó rủi ro được thực hiện ở chương 2, c ng như đưa ra những đề xuất

nh m hoàn thiện thêm quy trình này tại các công ty kiểm to n độc lập nhỏ và vừa ở Việt Nam

Chương 2: TH C TRẠNG Đ NH GI RỦI RO VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TẠI

C C C NG TY IỂ TO N ĐỘC ẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT N

2.1 Tổng quan về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam

2.1.1 Lịch sử hình thành, đặc điểm của hoạt động kiểm toán ở Việt Nam

Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam bắt đầu hình thành từ thập niên 90 của thế k 20, khi Việt Nam chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường Ban đầu, chỉ là những công tác kiểm tra kế to n o Nhà nước tiến hành Sau khi Luật đầu tư ra đời vào năm 1996, c c nhà đầu tư nước ngoài bắt đầu triển khai hoạt động kinh doanh ở Việt Nam, tạo nên nhu cầu cần có kiểm to n độc lập để kiểm toán BCTC

Tháng 5/1991, Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán ( S được thành lập Đ y là hai công ty kiểm toán thuộc loại hình doanh nghiệp nhà nước đầu tiên được hoạt động Sự ra đời của hai công

ty này cùng với nhu cầu bức thiết của thị trường đã tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán khác lần lượt xuất hiện, bao gồm cả các công ty kiểm toán quốc tế Đặc biệt là từ sau khi Luật doanh nghiệp năm 1999 ra đời, số lượng các công ty kiểm to n đã ắt đầu gia tăng và ph t triển không ngừng Năm 2000, cả nước có 7 Công ty kiểm toán thì sau

13 năm, hiện nay đã có hơn 150 doanh nghiệp ở nhiều thành phần kinh tế như các công

ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài, công ty có vốn đầu tư nước ngoài, công ty TNHH, công ty hợp danh

Hoạt động kiểm to n c ng ắt đầu được thể chế từ năm 1994, khi h nh phủ ban hành Quy chế kiểm to n độc lập vào tháng 1/1994, từ đó c c văn ản khác như nghị định 07/ P, Thông tư 22/T / ĐKT ra đời hướng dẫn về công tác kiểm toán, về hoạt động

và quản lý của nhà nước đối với hoạt động này Đồng thời, ơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam c ng được thành lập vào th ng 7/1994 Đến 10 năm sau, h nh phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ- P ngày 30/3/2004 c ng c c văn ản hướng dẫn để

thay thế cho nghị định 07/CP Từ đó, hoạt động kiểm to n ngày càng được chú trọng

và kiểm soát một cách có hệ thống hơn, thông qua việc giao quyền hoạt động độc lập với chính phủ cho cơ quan kiểm to n nhà nước , ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thành lập Hội KTV hành nghề Việt Nam, thành lập hội Hội kế toán và Kiểm toán Việt Nam Đến ngày 29/03/2011, Luật kiểm to n độc lập chính thức được Quốc hội ban hành lần đầu tiên nh m đ p ứng tình hình phát triển ngày càng mạnh của nghề nghiệp này

Với sự phát triển của hoạt động kiểm toán và sự quan tâm của các công ty kiểm toán đối với chất lượng đội ng nh n viên kiểm toán, số lượng người hành nghề kiểm toán

từ năm 1994 đến nay đều không ngừng gia tăng Bắt đầu từ tháng 10/1994 cả nước chỉ

có 49 người đủ tiêu chuẩn được Bộ tài chính cấp chứng chỉ KTV chuyên nghiệp, thì đến năm 2013, đã có hơn 1300 KTV đã có chứng chỉ và đăng ký hành nghề tài các công ty kiểm to n Nh n chung, đội ng KTV đã gia tăng cả về số lượng và chất lượng,

tr nh độ KTV ngày càng được nâng cao ở các k năng chuyên môn, vi t nh, ngoại ngữ, tạo được niềm tin và sự hài l ng nơi kh ch hàng

2.1.2 Đặc điểm các Công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam

Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam phát triển được 13 năm, t nh đến ngày 30/06/2013,

số lượng c c ông ty đăng ký hành nghề kiểm to n đã có 156 doanh nghiệp, ở các thành phần kinh tế khác nhau Một số công ty có 100% vốn đầu tư của nước ngoài như E&Y, PwC, KPMG, Grant Thornton, hoặc có vốn đầu tư nước ngoài như Jung, Mazars, SK, Immanuel , chiếm đa số trong các công ty kiểm to n đang hoạt động

ở Việt Nam vẫn là công ty trong nước, tồn tại chủ yếu ưới hình thức Công ty TNHH, rất t công ty được thành lập ưới dạng công ty hợp danh

Trong quá trình hoạt động, các công ty kiểm toán Việt Nam vẫn chưa ổn định khi có nhiều sự thay đổi về tên, chủ sở hữu, một số c c công ty được chia tách, sáp nhập

Bên cạnh các Công ty có vốn đầu tư nước ngoài có quy mô khá lớn thì các công ty kiểm to n trong nước phần lớn có quy mô nhỏ, vốn đầu tư, số lượng nhân viên, số lượng KT t hơn hẳn T nh đến đầu năm 2013, trong số hơn 150 oanh nghiệp kiểm

to n đang hoạt động, chỉ có 42 doanh nghiệp đủ điều kiện kiểm toán các công ty niêm yết Các công ty kiểm toán ở Việt Nam có xu hướng trở thành thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế nh m có được lợi thế về khách hàng, học hỏi quy trình kiểm toán quốc tế, bổ sung nhân sự cấp cao trong c c lĩnh vực tư vấn rủi ro, kiểm toán, thuế để nâng cao chất lượng dịch vụ của mình

Bên cạnh sự phát triển về số lượng các công ty kiểm toán, nhiều công ty kiểm toán trong nước có sự thay đổi lớn về quy mô Đến nay, đã có nhiều công ty kiểm toán mở chi nh nh và văn ph ng đại diện ở các tỉnh, thành trong cả nước như Đà Nẵng, Hải Phòng, Cần Thơ, Quảng Ninh, Thanh óa, Nha Trang, Đồng Nai, Quảng Nam, Lạng Sơn,.v.v

Dựa trên thống kê của Hội KTV hành nghề Việt Nam về tình hình hoạt động của các công ty kiểm to n trong năm 2012, P đã x c định các công ty kiểm toán lớn theo từng tiêu chí về doanh thu, khách hàng, số lượng nhân viên chuyên nghiệp, số lượng người có chứng chỉ KTV Việc x c định các công ty kiểm toán có quy mô lớn dựa trên các mức độ của từng chỉ tiêu như sau:

Bảng 2.1: Chỉ tiêu và mức độ đánh giá công t TĐ có qu mô ớn

(Nguồn: Báo cáo đánh giá thường niên năm 2013 của VACPA)

P đã tổng hợp và thống kê theo từng chỉ tiêu, m i chỉ tiêu x c định 10 công ty kiểm toán lớn nhất Kết quả ưới đ y tr nh ày c c công ty thỏa ít nhất một chỉ tiêu theo đ nh gi của P , đ y được xem là các công ty kiểm toán có quy mô hoạt động lớn tại Việt Nam

Bảng 2 2: Danh sách các công t TĐ có qu mô ớn theo từng chỉ tiêu (Nguồn: VACPA)

chuyên nghiệp

SL nhân viên

SL khách hàng

Doanh thu (triệu đồng)

TP HCM (AISC)