Luận văn thạc sĩ hoàn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NÉ HIẾU TUẤN HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí theo danh mục tài liệu luận văn TP Hồ Chí Minh, tháng 12 năm 2014 Né Hiếu Tuấn MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1 Rủi ro, đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC 11 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 11 1.1.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 11 1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng 11 1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát 12 1.1.2.3 Rủi ro phát 13 1.1.3 Mối quan hệ loại rủi ro 13 1.1.3.1 Mơ hình rủi ro kiểm tốn 13 1.1.3.2 Mối quan hệ loại rủi ro 14 1.1.4 Khái niệm đánh giá rủi ro tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 15 1.1.4.1 Khái niệm đánh giá rủi ro 15 1.1.4.2 Tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 16 1.1.5 Các mơ hình tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro 16 1.1.5.1 Mơ hình rủi ro tài 16 1.1.5.2 Mơ hình rủi ro kinh doanh 16 1.2 Đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế 19 1.3.1 Lịch sử phát triển đánh giá đối phó rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 20 1.3.2 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành liên quan đến đánh giá đối phó rủi ro 24 1.3.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 24 1.3.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 330 26 1.3 Các quy định hành liên quan đến đánh giá đối phó rủi ro chuẩn mực kiểm toán hành Việt Nam 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 31 2.1 Đặc điểm cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 31 2.1.1 Khái niệm đặc điểm công ty nhỏ vừa Việt Nam 31 2.1.2 Rủi ro đặc thù cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam 31 2.2 Thực trạng đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 32 2.2.1 Phương pháp khảo sát 32 2.2.2 Quy trình khảo sát, xử lý số liệu kết nghiên cứu 33 2.2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 37 2.2.2.2 Tìm hiểu khách hàng đánh giá rủi ro kiểm toán 40 2.2.2.3 Biện pháp xử lý rủi ro đánh giá 46 2.2.2.4 Đánh giá chất lượng quy trình đánh giá đối phó rủi ro 48 2.2.2.5 Xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu việc thiết lập quy trình đánh giá đối phó rủi ro 50 2.3 Đánh giá chung việc thực đánh giá đối phó rủi ro cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 57 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 63 3.1 Quan điểm xác lập giải pháp 63 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam 64 3.3 Các kiến nghị cho quan có liên quan 74 KẾT LUẬN 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Tên viết tắt Tên đầy đủ AR Rủi ro kiểm toán BCTC Báo cáo tài CR Rủi ro kiểm sốt DR Rủi ro phát IR Rủi ro tiềm tàng IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTĐL Kiểm toán độc lập 10 KTNB Kiểm toán nội 11 KTV Kiểm toán viên 12 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 13 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu Bảng số Tên bảng Trang Bảng 1.1 Rủi ro phát 15 Bảng 2.1 Tiêu chí đánh giá cơng ty nhỏ vừa theo NĐ 31 56/2009 Bảng 2.2 Tiêu chí xác định cơng ty KTĐL nhỏ vừa 32 Bảng 3.1 Xếp loại chất lượng quy trình đánh giá đối phó rủi 49 ro kiểm tốn Bảng 3.2 Bảng Ma trận nhân tố xoay kết EFA lần 51 Danh mục sơ đồ Sơ đồ số Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1 Trình tự đánh giá đối phó rủi ro 17 Sơ đồ 1.2 Mối quan hệ chuẩn mực liên quan đến đánh 22 giá rủi ro LỜI MỞ ĐẦU Cùng với hội nhập vào kinh tế giới, báo cáo tài kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng đời sống tài hầu hết doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, đối tượng khác sử dụng kết kiểm tốn với nhiều mục đích khác Đối với ngân hàng, đối tượng cho vay vốn, họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay khơng, tình hình tài đơn vị có cho thấy khả hồn trả hay khơng Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông, họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh doanh nghiệp… Tóm lại, kiểm tốn mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thông tin tài mà họ cung cấp Tuy nhiên, hoạt động hay ngành nghề tồn rủi ro kiểm tốn khơng phải ngoại lệ Hơn nữa, kiểm toán độc lập ngành nghề đặc biệt, ngành nghề khác phục vụ cho đối tượng khách hàng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên, đối tượng phục vụ khơng khách hàng mà cịn cơng chúng Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải sử dụng kỹ thuật đánh giá đối phó rủi ro cách hiệu “Đánh giá rủi ro” thủ tục kiểm toán chuẩn mực kiểm toán xác định vô quan trọng cần thiết kiểm tốn Theo đó, kiểm toán thực dựa tiếp cận rủi ro cung cấp tầm nhìn tổng quát tốt cho toàn hoạt động doanh nghiệp, ảnh hưởng đến tính hiệu cơng tác kiểm tốn, giúp tiết kiệm chi phí, tăng cường bảo đảm… Việc đánh giá rủi ro phù hợp để từ đưa phương hướng đối phó với rủi ro giúp nâng cao tính hiệu kiểm tốn Việc đánh giá đối phó rủi ro phần quan trọng mang tính sống cịn cho kiểm tốn thể giai đoạn kiểm toán: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm giúp cho các kiểm tốn viên xác định phạm vi, quy mơ kiểm tốn, xác định thủ tục kiểm toán cần thực cho phần hành Trong giai đoạn thực kiểm toán: Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp cho kiểm toán viên tiết kiệm thời gian họ xác định khoản mục, phần hành có mức độ rủi ro cao để tập trung thực xác định thủ tục kiểm toán cần thiết Nhờ vậy, tránh tình trạng thực thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết khoản mục có độ rủi ro thấp gây lãng phí thời gian chi phí thực Tuy nhiên nay, số cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ số kiểm toán viên thường tập trung vào thử nghiệm mà bỏ sót khơng thực thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán cách đầy đủ theo quy trình kiểm tốn không nhận thức ảnh hưởng tầm quan trọng thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán thử nghiệm Với lý nêu trên, việc “Hồn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Việt Nam” vấn đề cần thiết, nhằm góp phần phát triển hồn thiện dịch vụ kiểm tốn tiến trình hội nhập giới Mục tiêu nghiên cứu Mục đích đề tài nhằm giải vấn đề sau: Thứ nhất, khảo sát thực trạng quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam Thứ hai, tìm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn nguyên nhân sâu xa ảnh hưởng đến chất lượng quy trình Thứ ba, đề xuất phương hướng giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài Câu hỏi nghiên cứu Các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Việt Nam có tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài chính? Nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng quy trình đánh giá đối phó rủi ro? Các phương hướng giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu ảnh hưởng việc áp dụng quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài chính? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu công tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài áp dụng cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Việt Nam Đề tài không nghiên cứu loại rủi ro khác hay loại hình kiểm tốn khác kiểm tốn Nhà nước, kiểm tốn nội khơng nghiên cứu quy trình cơng ty Kiểm tốn độc lập có quy mô lớn Phạm vi nghiên cứu tập trung vào kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài chính, khơng tập trung vào kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Tổng quan nghiên cứu trước Các nghiên cứu giới: Trên giới, đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC chủ để nhiều nhà nghiên cứu thực Có nhiều nghiên cứu phát triển kỹ thuật đánh giá rủi ro đúc kết giáo trình đại học Các nghiên cứu đánh giá rủi ro tập trung vào hướng sau: - Nghiên cứu hình thành phát triển đánh giá rủi ro Tiêu biểu cho dòng nghiên cứu nghiên cứu “Sự phát triển đánh giá rủi ro” Jeffrina Prinsloo (2008) Theo đó, nghiên cứu hình thành phát triển kiểm tốn qua giai đoạn dựa đánh giá đối phó rủi ro, - Nghiên cứu “Ảnh hưởng đánh giá rủi ro kinh doanh đến việc lập kế hoạch kiểm toán” thực thủ tục kiểm toán phù hợp với rủi ro đánh giá Tiêu biểu cho dòng nghiên cứu nghiên cứu Natalia Kotchetova, Ed O’ 69 quy trình, cung cấp nguồn nhân cấp cao, mở rộng mạng lưới khách hàng, v.v Thực tế, số cơng cơng ty kiểm tốn thực phương pháp kết cho thấy cơng ty có quy trình đánh giá cao, ngày tạo uy tín ngành, chẳng hạn Cơng ty A&C thành viên hãng Baker Tilly, Công ty DTL thành viên hãng RSM, Cơng ty kiểm tốn BDO thành viện hãng BDO Để trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế, cơng ty kiểm tốn nước phải đáp ứng điều kiện hãng lực nhân viên, cấu tổ chức quản lý, danh sách khách hàng, lực phục vụ khách hàng… Đổi lại, công ty kiểm tốn Việt Nam thu lợi ích từ danh tiếng cơng nghệ kiểm tốn, cách làm ngắn để giúp cho công ty Việt Nam tiếp cận với kỹ thuật kiểm toán tiên tiến, từ giúp hồn thiện tốt quy trình đánh giá đối phó rủi ro góp phần gia tăng chất lượng kiểm tốn 3.2.6.3 Ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào việc đánh giá đối phó với rủi ro kiểm toán BCTC Đa số công ty khảo sát sử dụng excel thông thường việc xử lý số liệu chưa có phần mềm chun dùng cho cơng tác kiểm tốn đánh giá đối phó rủi ro Trong đó, lĩnh vực kiểm tốn có nguồn ngun liệu đầu vào thơng tin kế tốn, tài doanh nghiệp kiểm toán Hiện nay, việc ứng dụng công nghệ thông tin công tác mang tính phổ biến hầu hết doanh nghiệp nên thơng tin kế tốn lưu trữ dạng điện tử Do nhu cầu xử lý thông tin tài chính, kế tốn máy tính mạng ngày gia tăng đơn vị khách hàng buộc cơng ty kiểm tốn độc lập phải trang bị phần mềm kiểm toán Trên giới, từ năm 1990 hãng kiểm toán lớn bắt đầu triển khai hình thức này, ngày phát triển, hồn thiện Tuy nhiên, việc sử dụng phần mềm kiểm tốn vấn đề cịn mẻ Việt Nam, công cụ Cơng ty kiểm tốn lớn đánh giá hiệu sử dụng nhiều cơng tác kiểm tốn Hiện nay, có cơng ty kiểm tốn thành viên hãng kiểm toán lớn giới áp dụng cách thức này, 70 công ty KPMG, PWC, Deloitte, Mazars… Con số khiêm tốn so với tổng số lượng công ty kiểm toán hoạt động ngành Hiện nay, phần mềm kiểm toán sử dụng Việt Nam có nguồn gốc từ nước ngồi có nhiều chức mở rộng tích hợp nhiều cơng cụ phân tích, biểu diễn liệu… thuận lợi cho việc đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn thơng qua việc phân tích, xử lý số liệu nhanh chóng, so sánh nhiều liệu thơng tin lúc, dễ dàng phát khác biệt, trùng lắp, bỏ sót thơng tin… Bên cạnh đó, phần mềm kiểm tốn biểu diễn số liệu đa dạng, nhanh chóng biểu đồ, hàm số, đồ thị… giúp cho KTV nhìn rõ xu thế, điểm bất thường thơng tin, từ có định hướng xác việc đánh giá đối phó rủi ro, thực thao tác kiểm tra, tính tốn, lọc liệu cách nhanh chóng cho kết xác, giúp KTV kiểm tra nhiều khoản mục góp phần làm giảm rủi ro phát Với tiện ích nêu trên, cơng ty kiểm tốn Việt Nam nên trang bị cho cơng cụ để hỗ trợ cho việc thực kiểm toán, đặc biệt q trình đánh giá đối phó rủi ro vốn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đốn KTV Tuy nhiên, thị trường cơng nghệ nước chưa có nhiều cơng ty triển khai phát triển lĩnh vực 3.3 Các kiến nghị cho quan có liên quan Để hồn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro, nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty KTĐL nhỏ vừa Việt Nam, ngồi việc cơng ty tự nỗ lực hồn thiện mình, cần phải có hỗ trợ từ quan, ban ngành có liên quan để tạo nên đồng việc thực thi 3.3.1 Về phía nhà nước 3.3.1.1 Khơng ngừng hồn thiện cập nhật hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế Hiện tại, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành áp dụng từ 1/1/2014 cập nhật thay đổi theo xu hướng quốc tế, cụ thể đánh giá đối 71 phó rủi ro Việt Nam ban hành hai chuẩn mực quan trọng VSA 315 VSA 330 Tuy nhiên, tương lại, việc ban hành văn cần thực kịp thời, việc chậm trễ khuôn khổ pháp lý dẫn đến hệ lụy sau tụt hậu kiểm toán nước so với kiểm tốn quốc tế, khoản cách rộng khả tiếp cận khó khăn 3.3.2 Về phía hội KTV hành nghề (VACPA) Trước thay đổi lớn ngành kiểm tốn việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán từ năm 2014, VACPA cần phải đổi mới, phát triển mạnh mặt để hỗ trợ nhiều cho cơng ty kiểm tốn việc thực hiện: + Hồn thiện cấu tổ chức để Hội KTV thực tổ chức tự quản độc lập, đại diện cho lợi ích đội ngũ KTV hành nghề + Nâng cao chất lượng đào tạo thông qua việc tuyển dụng nhiều nhân viên có lực, có trình độ chun mơn cao, nắm rõ tình hình thực cơng ty kiểm tốn Việt Nam để có hướng dẫn phù hợp khả thi + Tăng cường công tác kiểm tra chất lượng cơng ty kiểm tốn: Hằng năm Hội KTV hành nghề VN tổ chức đoàn tra đến cơng ty kiểm tốn nhằm kiểm tra mức độ tn thủ cơng ty chuẩn mực kiểm tốn Tuy nhiên, với số lượng cơng ty kiểm tốn 170 cơng ty, hầu hết cơng ty nhỏ vừa, việc tổ chức kiểm tra cho 25 – 30 công ty năm 2014 (theo Kế hoạch kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán năm 2014) Hội mỏng Do vậy, hội cần phải tăng cường công tác kiểm tra chất lượng, mở rộng thêm số lượng công ty kiểm tra Đồng thời, cần phải có phương hướng giải cụ thể sai phạm phát trình kiểm tra yêu cầu bắt buộc cơng ty kiểm tốn thay kiến nghị Để làm điều này, Hội cần phải có nguồn nhân lực đủ mạnh số lượng lẫn chất lượng để thực công tác kiểm soát, đồng thời, Hội cần phải tham khảo học hỏi kinh nghiệm công tác kiểm 72 sốt chất lượng giới, có kết hợp chặt chẽ với Bộ tài việc xử lý vi phạm công ty kiểm tốn + Tổ chức chương trình đào tạo hướng dẫn việc thực chuẩn mực kiểm toán mới, hướng dẫn đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC chi tiết hơn, đặc biệt việc vận dụng phương pháp tiếp cận rùi ro, nhằm giúp cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa bước hình thành tư kiểm tốn mới, thay cho phương pháp tiếp cận sở chọn mẫu trì suốt thời gian qua Kết luận chương Trong chương này, người viết nêu lý cần thiết phải hoàn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro cơng tác kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa nhằm góp phần đạt mục tiêu chung là: nâng cao chất lượng kiểm tốn, cung cấp thơng tin phù hợp cho người sử dụng thơng tin Điều góp phần đưa kiểm toán Việt Nam hội nhập với xu quốc tế, để ngày phát triển hơn, đáp ứng kỳ vọng xã hội Trên sở đó, người viết đề xuất hướng giải cụ thể việc nâng cao chất lượng tính hiệu cơng tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC nghiêm khắc việc chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, vận dụng mơ hình đánh giá đối phó rủi ro nhằm xác định đánh giá đối phó rủi ro kinh doanh, trọng đến kiểm sốt nội bộ… Ngồi ra, người viết đưa số kiến nghị quan nhà nước, hội nghề nghiệp, doanh nghiệp nước… nhằm góp phần hỗ trợ tồn diện việc nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung, đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn nói riêng KẾT LUẬN Đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC có vai trị quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để từ thiết kế chương trình kiểm tốn hiệu quả, ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn Do đó, xem cơng việc quan trọng chiếm nhiểu thời gian, công sức giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nếu kiểm tốn từ đầu có phương hướng cụ thể 73 việc đánh giá rủi ro, từ khâu tiếp nhận khách hàng, giai đoạn lập kế hoạch giúp ích nhiều cho KTV việc triển khai cơng việc kiểm tốn Để góp phần vào việc giải yêu cầu mặt lý luận thực tiễn, người viết chọn đề tài “Hồn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa Việt Nam” Đề tài giải vấn đề sau: 1- Đề tài trình bày cách có hệ thống sở lý luận chung đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC, làm rõ khái niệm nội dung liên quan đến vấn đề 2- Trên sở khảo sát tình hình thực tế số cơng ty kiểm toán nhỏ vừa nước ta, đề tài cho thấy tranh tổng quát công tác đánh giá rủi ro biện pháp xử lý rủi ro đánh giá cơng ty kiểm tốn, bao gồm mặt cịn hạn chế việc thực thi Ngồi đề tài nghiên cứu thêm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn Kết đưa nhìn thực tế đáng suy ngẫm cơng tác kiểm tốn, hầu hết cơng ty kiểm tốn chưa đáp ứng yêu cầu phương pháp kiểm toán theo cách tiếp dựa rủi ro 3- Dựa nghiên cứu sở lý luận khảo sát tình hình thực tế, đề tài nêu vấn đề cần phải giải quyết, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thêm quy trình đánh giá đối phó rủi ro điều kiện hội nhập kinh tế giới, hội nhập với sở lý luận quốc tế hành Các giải pháp thống kê hai mặt: mặt giải pháp mặt chuyên môn nghiệp vụ đánh giá đối phó rủi ro, mặt giải pháp phía tổ chức, quan có liên quan Với kết nghiên cứu đề tài, hy vọng góp phần nhỏ việc củng cố, hồn thiện cơng tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, tạo nguồn thông tin lành mạnh cho thị 74 trường tài chính, nâng cao vị lực cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam tiến trình hội nhập quốc tế DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Bộ tài (1999, 2000, 2001, 2003, 2005, 2006, 2013), “Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Đồn Thanh Nga (2011), Luận án tiến sĩ kinh tế “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam”, Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội Nguyễn Thị Thùy Linh (2013), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt Nam”, Đại học kinh tế TP HCM Hoàng Thị Thu Trang (2008), Luận văn thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt Nam”, Đại học kinh tế TP.HCM Hội KTV hành nghề Việt Nam (2013), “Bản dịch hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế”, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Hội KTV hành nghề Việt Nam (2013), “Tài liệu họp thường niên Giám đốc cơng ty kiểm tốn” Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh (2001), “Kiểm toán” – NXB thống kê Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh (2012), “Kiểm sốt nội bộ” – NXB Phương Đông Tài liệu tiếng Anh ACCA (2013), “Auditing” – Official Publisher Bell and Solomon & Peecher (2002, 2005) “Applied Econometrics: A Modern Approach”, London: Palgrave Macmillan Fischer and Lemon et al M.S (1996, 2000) “Evidence on the audit risk model: auditors increase audit fees in the presence of internal control deficiencies?” Contemporary Accounting Research, 25(1): 219-240 Jeffrina Prinsloo (2008) “Development & evaluation of risk based audit approach” – University of the Free State Morrison (2004) “An examination of order effects in auditors’ inherent risk assessments” Accounting and Finance, 40(2): 55-74 Natalia Kotchetova, Ed O’ Donnel, Alan Webb (2008) “Effect of business risk assessment to audit planning”, University of Waterloo and Kansas Pentland (1993, 2006), “Audit planning – Risk based audit approach”, John Wiley and Son Inc Power (2003) “Detecting misstatements in financial statements: The relation between risk factors, audit input, and audit differences” W Robert Knechel (2006) “Evaluation and response to risk in International accounting firms and audit system: framework and German experiences” Journal Corporation 10 Zeff (2003) “What’s wrong with the current audit risk model?” Accounting Perspectives, 6(4); 343-367 Phụ lục 1: PHIẾU KHẢO SÁT CHÍNH SÁCH VỀ ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN Tơi học viên cao học trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh thực Luận văn Thạc sĩ Kinh Tế đề tài “Hồn thiện quy trình đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ Việt Nam” Rất mong Anh/Chị giúp tơi hồn tất phiếu khảo sát Kết phiếu khảo sát nhằm cho phục vụ cho việc thực đề tài tốt nghiệp cao học cá nhân tơi Anh/chị vui lịng đánh giá khách quan nội dung sau theo mức độ (đánh dấu X ô chọn) I Thông tin chung Họ tên người trả lời: Chức vụ người trả lời: Công ty làm việc: Chương trình kiểm tốn thực (do Cơng ty tự thiết kế hay sử dụng chương trình kiểm toán mẫu VACPA): Lưu ý: Bảng khảo sát theo thang đo Likert, thang điểm từ đến (tương ứng với mức không tốt đến tốt) II Giai đoạn tiếp nhận khách hàng Công ty cần thu thập thông tin khách hàng để đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Khi thực đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty có văn hướng dẫn cụ thể để KTV xác định trường hợp khách hàng coi có rủi ro cao khơng chấp nhận kiểm tốn Người thực đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là: Trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét Chủ nhiệm kiểm toán, Chủ phần hùn Theo anh/chị, lý để cơng ty kiểm tốn chấp nhận kiểm tốn với mức rủi ro đánh giá ban đầu cao chạy theo lợi nhuận III Giai đoạn lập kế hoạch - Giai đoạn tìm hiểu khách hàng đánh giá đối phó rủi ro Cơng ty có tìm hiểu môi trường hoạt động yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến khách hàng Khi tìm hiểu môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến khách hàng, nội dung cần tìm hiểu vấn đề ngành nghề kinh doanh khách hàng Khi tìm hiểu mơi trường kinh doanh chung khách hàng, Cơng ty tìm hiểu biến động thị trường doanh nghiệp kinh Doanh Khi tìm hiểu mơi trường pháp lý mà khách hàng hoạt động, Cơng ty tìm hiểu quy định pháp luật ngành nghề kinh doanh khách hàng Khi tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, Công ty quan tâm đến hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu khách hàng, thông tin chủ sở hữu, bên liên quan khách hàng… 10 Sau tìm hiểu khách hàng mơi trường kinh doanh khách hàng, Cơng ty có xác định sơ rủi ro tiềm tàng, kiểm soát sai lệch trọng yếu BCTC xảy khách hàng 11 Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, Công ty có tìm hiểu thành phần KSNB 12 Cơng ty có tìm hiểu cơng việc thực Bộ phận kiểm toán nội khách hàng 13 Khi đánh giá đối phó rủi ro sai sót gian lận, Cơng ty xem xét đến yếu tố: Áp lực Ban giám đốc kết kinh doanh khách hàng, Tính chất ngành nghề tạo hội cho việc gian lận, Sự yếu Kiểm soát nội 14 Cơng ty đánh giá đối phó rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ: Cấp độ BCTC Cấp độ sở dẫn liệu (từng số dư, tài khoản, thuyết minh) IV Ảnh hưởng đánh giá đối phó rủi ro đến thử nghiệm 15 Đối với rủi ro sai lệch trọng yếu cấp độ BCTC, Công ty ứng phó cách: Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp, Thay đổi chung thủ tục kiểm tốn, Bổ nhiệm nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp sử dụng chuyên gia 16 Công ty có xác định thủ tục kiểm tốn cho rủi ro đánh giá 17 Khi điều chỉnh thử nghiệm kiểm tốn tiếp theo, Cơng ty điều chỉnh mặt: Nội dung thủ tục kiểm tốn, Lịch trình thủ tục kiểm tốn, Phạm vi thủ tục kiểm toán 18 Theo Anh/Chị, tính hiệu việc thực đánh giá đối phó rủi ro Cơng ty Cao Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị! Phụ lục 2: BẢNG TỔNG HỢP CHẤT LƯỢNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHĨ RỦI RO Mẫu Chỉ tiêu CHAT LUONG 2.71 3.59 4.12 4.47 3.53 3.53 2.88 2.94 3.76 10 3.29 11 3.47 12 3.29 13 3.82 14 2.82 15 3.82 16 2.71 17 3.59 18 4.12 19 4.47 20 3.53 21 3.53 22 2.88 23 2.94 24 3.76 25 3.29 26 3.47 27 3.29 28 3.82 29 2.82 30 3.82 Phụ lục 3: DANH SÁCH CÁC CÔNG TY KIỂM TỐN ĐƯỢC KHẢO SÁT Mẫu Tên cơng ty kiểm tốn Cơng ty TNHH BDO Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSI Việt Nam Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long – TDK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam 10 Công ty TNHH Việt & Co 11 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thuế Tư vấn Sài Gịn 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Úc 14 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tâm Việt 17 Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam 18 Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Phương Nam 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn E-Jung 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn IMMANUEL 21 Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn CPA HCM 22 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S 23 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 24 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Hồng Gia Việt Nam 25 Cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm tốn Liên minh Quốc tế 26 Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 27 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Gia Cát 28 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Vàng 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 30 Cơng ty TNHH Kiểm toán AS ... ĐỐI PHÓ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 Rủi ro, đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm tốn Trong kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo. .. rủi ro tài chính, trình tự đánh giá đối phó rủi ro thể sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Trình tự đánh giá đối phó rủi ro Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Đánh giá đối Đánh giá rủi ro phó rủi ro tiềm... 1: TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỐI PHÓ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1 Rủi ro, đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC 11 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 11