Về mặt lý luận, trên cơ sở những kiến thức đã có về quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC, kết hợp thêm việc tham khảo các tài liệu trong và ngoài nước về lĩnh vực này, tác giả đã thực hiện phân tích và tổng hợp nên lý luận chung về quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC.
i LỜI MỞ ĐẦU Trong kiểm toán BCTC, thủ tục phân tích số phương pháp kiểm tốn mà KTV thường sử dụng, có ý nghĩa lớn cơng tác kiểm tốn, vừa mang lại tính hiệu cho KTV cơng ty kiểm tốn, đồng thời đánh giá cao tính hiệu giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mục tiêu kiểm tốn Tại cơng ty kiểm tốn đa quốc gia, với hệ thống quy trình kiểm tốn chun nghiệp, quy trình thực thủ tục phân tích xây dựng phát triển hàng chục năm, KTV vận dụng hiệu mang lại kiểm tốn chất lượng cao Trong đó, cơng ty kiểm toán nội địa Việt Nam nay, quy trình thực thủ tục phân tích chưa thực quan tâm mức Chính vậy, tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho luận văn Thạc sỹ Đề tài nghiên cứu sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng vận dụng phương pháp kỹ thuật thống kê, so sánh phân tích để tổng hợp lý luận thực tiễn Cụ thể: Về mặt lý luận, sở kiến thức có quy trình thực thủ tục phân tích kiểm toán BCTC, kết hợp thêm việc tham khảo tài liệu nước lĩnh vực này, tác giả thực phân tích tổng hợp nên lý luận chung quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Về mặt thực tiễn, tác giả thực khảo sát, xem xét hồ sơ kiểm tốn hai cơng ty kiểm tốn đa quốc gia KPMG E&Y hai công kiểm toán Việt Nam AASC ACPA; xây dựng “phiếu khảo sát” (được thiết kế phần phụ lục) gửi tới cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nhằm so sánh, phân tích tổng hợp thực trạng quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn đa quốc gia cơng ty kiểm tốn Việt Nam Trên sở đó, Luận văn đề xuất giải pháp, nhằm hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam ii CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520, Thủ tục phân tích hay Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, xem xét mối quan hệ thường bao gồm ba cơng việc dự đốn, so sánh, đánh giá 1.1.2 Các loại hình phân tích Thủ tục phân tích, theo cách đơn giản chấp nhận rộng rãi nhất, phân chia thành bốn loại: Phân tích xu hướng; phân tích tỷ suất; phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo); phân tích hồi quy 1.1.3 Các giai đoạn quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC bao gồm: Đặt mục tiêu cho Thủ tục phân tích Lựa chọn Thủ tục phân tích phù hợp Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ Phân tích nguyên nhân chênh lệch Xem xét phát qua kiểm toán kết luận 1.2 Vị trí thủ tục phân tích hệ thống phương pháp kiểm tốn 1.2.1 Mối quan hệ thủ tục phân tích thử nghiệm kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán Quá trình thu thập đánh giá chứng KTV bao gồm ba loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích) Các trắc nghiệm cần kết hợp cách linh hoạt để thu thập chứng có tính thuyết phục cao với chi phí thấp nhất, trắc nghiệm phân tích giữ vai trị lớn việc tiết kiệm thời gian chi phí iii Việc thực thủ tục phân tích mang tính hỗ trợ lớn thử nghiệm kiểm soát trắc nghiệm trực tiếp số dư Thủ tục phân tích giúp KTV xác định rủi ro khoanh vùng có tiềm tàng sai sót trọng yếu, đồng thời phân tích đánh giá hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp để xác định phạm vi mức độ thử nghiệm kiểm soát tiến hành Tiếp đó, thực kiểm tốn, phần hành kiểm toán, KTV thực thủ tục phân tích, thỏa mãn với kết mà thủ tục phân tích đem lại, trắc nghiệm trực tiếp số dư giảm thiểu đáng kể, chí khơng tiến hành thêm trắc nghiệp trực tiếp số dư chứng kiểm toán thu qua thủ tục phân tích đầy đủ trọn vẹn 1.2.2 Mục tiêu ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Thủ tục phân tích giúp KTV hiểu công việc kinh doanh khách hàng, đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty, sai số tồn BCTC giúp giảm bớt khảo sát chi tiết kiểm tốn BCTC Thủ tục phân tích đánh giá thủ tục có hiệu cao thời gian ít, chi phí thấp, mà cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý cấu trúc số liệu kế toán; đồng thời đánh giá nét tổng thể không bị sa thải vào nghiệp vụ cụ thể, hạn chế rủi ro kiểm toán giảm bớt khối lượng công việc 1.2.3 Mức độ tin cậy thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích phụ thuộc vào tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ, vào thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm tốn, vào độ xác dự kiến thủ tục phân tích, cuối phụ thuộc vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 1.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn BCTC 1.3.1.Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Thủ tục phân tích thực nhằm đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng, nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng BCTC doanh nghiệp, đánh giá khả tiếp tục hoạt động Cơng ty khách hàng Các thủ tục phân tích thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm: Thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài iv So sánh thơng tin (bao gồm: Phân tích tỷ suất phân tích xu hướng, so sánh số dư tài khoản, rà soát qua số liệu, phân tích dịng tiền, Phân tích sử dụng thước đo phi tài chính) Đánh giá kết so sánh ban đầu 1.3.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Thực Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán nhằm cung cấp chứng đầy đủ có hiệu lực số sở dẫn liệu cụ thể liên quan tới số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ, giúp KTV giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng BCTC doanh nghiệp Các thủ tục phân tích thực giai đoạn thực kiểm toán Phát triển mơ hình với biến tài biến hoạt động Xem xét tính độc lập độ tin cậy thơng tin Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ Xác định mức chênh lệch chấp nhận Phân tích nguyên nhân chênh lệch Xem xét phát qua kiểm tốn 1.3.3.Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Mục tiêu Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn để giúp KTV đánh giá lần cuối thơng tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước, đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Các thủ tục phân tích thực giai đoạn kết thúc kiểm toán gồm: Thu thập thông tin (sử dụng BCTC điều chỉnh) Phân tích kết quả: phân tích BCTC điều chỉnh phân tích giả thiết hoạt động liên tục (cân nhắc đến dấu hiệu mặt tài chính, dấu hiệu mặt hoạt động) v CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm chung cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có ảnh hưởng đến quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn đa quốc gia có quy trình kiểm tốn xây dựng thiết kế hàng trăm năm, thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn vận dụng hiệu kiểm toán Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam, xuất phát từ đặc điểm đời muộn so với giới nên cơng ty kiểm tốn Việt Nam q trình hồn thiện dần kỹ thuật kiểm tốn Quy trình thực thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực so với cơng ty kiểm tốn đa quốc gia cịn có nhiều điểm khác biệt cịn tồn nhiều vấn đề cần hồn thiện 2.1.2 Cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Về bản, hệ thống văn pháp lý hoạt động kiểm toán Nhà nước ban hành tạo sở pháp lý cho việc thành lập hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập, việc hình thành đội ngũ KTV, bồi dưỡng, thi tuyển cấp chứng quản lý đội ngũ KTV tạo môi trường lành mạnh cho hoạt động phát triển bước mở cửa hôi nhập dịch vụ kiểm toán độc lập Tuy nhiên, so với yêu cầu phát triển hoạt động kiểm toán độc lập điều kiện kinh tế thị trường phát triển mạnh nay, hệ thống sách bộc lộ số điểm bất cập ảnh hưởng phần tới chất lượng công tác kiểm tốn nói chung quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 2.1.3 Các đặc điểm hoạt động công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Nhóm thứ nhất, cơng ty kiểm tốn đa quốc gia hoạt động Việt Nam (gọi tắt công ty kiểm tốn đa quốc gia), Các cơng ty có chung đặc điểm thừa hưởng quy trình kiểm tốn chun nghiệp cơng ty mẹ Vì tính vi chuyên nghiệp hiệu đánh giá cao Tại công ty này, việc áp dụng quy trình chuẩn bắt buộc, tất KTV đòi hỏi phải nắm vững vận dụng hiệu theo quy trình Quy trình kiểm sốt chặt chẽ, ln ln có cấp quản lý giám sát rà sốt lại cơng việc thực kết làm việc KTV Các KTV có chất lượng đầu vào cao, thường xuyên đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức chun mơn Nhóm thứ hai, bao gồm cơng ty kiểm tốn nội địa Việt Nam (gọi tắt công ty kiểm tốn Việt Nam Nhìn chung, tính chun nghiệp cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn chưa cao Việc xây dựng quy trình chuẩn chuyên nghiệp cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn mục tiêu mang tính lâu dài Ngồi ra, việc thực theo quy trình kiểm tốn thống Công ty không bản, KTV thường làm theo thói quen nhiều tuân thủ hướng dẫn Cơng ty Bên cạnh đó, chạy theo doanh số mà số cơng ty kiểm tốn chưa trọng đến công tác chuyên môn, chưa xây dựng chương trình đào tạo nội cập nhật kiến thức thường xuyên cho KTV Chính đặc điểm này, mà chưa cơng ty kiểm tốn Việt Nam đủ tiêu chuẩn để sánh ngang với cơng ty kiểm tốn đa quốc gia hoạt động Việt Nam, khoảng cách xa tương lai cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng tích cực chuyển khơng ngừng nỗ lực phấn đấu 2.2 Thực trạng quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Tại cơng ty kiểm tốn đa quốc gia : Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV tiến hành phân tích thơng tin lai lịch doanh nghiệp, bao gồm: Tổ chức doanh nghiệp, mục tiêu chiến lược, phương châm hoạt động quy định quản lý doanh nghiệp, khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên, tài chính, đầu tư, bên liên quan, tình hình vi phạm luật bồi thường doanh nghiệp Với thông tin thu thập được, vii KTV phải có phân tích, nhận xét, đánh giá để có hiểu biết khách hàng kiểm toán Tiếp đó, KTV tiếp tục vận dụng thơng tin để tiến hành phân tích mơi trường ngành nghề hoạt động doanh nghiệp Các mơ hình mà KTV chủ yếu sử dụng để phân tích mơ hình PEST Johnson and Scholes mơ hình năm áp lực “FIVE FORCES” M-Porter Mơ hình “PEST” nghiên cứu tác động yếu tố môi trường vĩ mơ; cho thấy yếu tố trị, kinh tế, xã hội, cơng nghệ có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mơ hình “FIVE FORCES” sâu vào việc phân tích yếu tố môi trường kinh doanh; đưa nhận định sức mạnh thỏa thuận người bán, người mua, mối đe dọa sản phẩm thay thế, đối thủ cạnh tranh hay gia nhập thị trường đối thủ tương lai gần Bên cạnh đó, để tăng cường hiểu biết KTV khách hàng hỗ trợ việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiếp tục tiến hành phân tích tình hình tài năm khách hàng, bao gồm: Phân tích mong đợi nhà đầu tư, phân tích dự tốn (ngân sách) lập thực tế thực hiện, phân tích biến động tiêu tài năm so với năm trước, tỷ suất tài theo BCTC cung cấp doanh nghiệp Việc phân tích sơ tiêu tài năm so với năm trước tiến hành BCĐKT, BCKQHĐKD BCLCTT KTV phân tích biến động tiêu BCTC, biến động bất thường cần tìm hiểu nguyên nhân khoanh vùng rủi ro xảy Phân tích số tài chia thành bốn nhóm: Nhóm tiêu phản ánh khả tốn doanh nghiệp, nhóm tiêu phản ánh cấu tài cấu tài sản doanh nghiệp, nhóm tiêu phản ánh khả hoạt động, nhóm tiêu phản ánh khả sinh lời Từ đó, KTV có đánh giá sơ công tác lập BCTC khách hàng, rủi ro liên quan đến ban quản lý doanh nghiệp, rủi ro khoản mục BCTC Đây sở cho việc thiết lập thủ tục kiểm tốn có hiệu viii Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam: Thủ tục phân tích tiến hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm tìm hiểu hoạt động kinh doanh mơi trường kinh doanh khách hàng, phân tích thơng tin tài phi tài khách hàng Tuy nhiên, mức độ phân tích thực cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường mức độ sơ lược, không tận dụng triệt để cơng cụ phân tích (các mơ hình, tỷ suất) Ví dụ, KTV AASC tiến hành phân tích BCĐKT BCKĐKD khách hàng Tuy nhiên, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu so sánh số liệu năm hành với năm trước, xác định biến động bất thường để khoanh vùng khu vực xảy sai sót trọng yếu Một số tỷ suất tài sử dụng tỷ suất khả toán, tỷ suất sinh lời, tỷ trọng nợ phải trả vốn chủ sở hữu để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Các phân tích KTV ghi chép vào giấy làm việc, nhiên, khách hàng nhỏ, thủ tục phân tích khơng bắt buộc Ở ACPA, mơ hình PEST có áp dụng sơ sài, nhìn chung mang tính diễn giải, thiếu phân tích sâu tác dụng ảnh hưởng Còn hầu hết cơng ty khác, dừng lại tìm hiểu ghi chép lại hiểu biết chung khách hàng, khơng áp dụng mơ hình phân tích tài cả, việc phân tích BCTC dừng cấp độ so sánh năm trước năm nay, số biến động bất thường, khơng phân tích kỹ nguyên nhân tiềm ẩn có rủi ro tác động đến trung thực hợp lý thơng tin tài từ biến động bất thường Ảnh hưởng phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn sở để thiết lập thủ tục kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán Việc thực chi tiết cơng việc phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn này, từ phân tích thơng tin phi tài (các thơng tin khái qt tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng) đến phân tích thơng tin tài (phân tích tiêu BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, phân tích tỷ suất tài chính), giúp KTV nhận thấy xuất biến động bất thường ix hay vắng mặt biến động dự kiến mà ngun nhân khơng giải thích hợp lý từ phía Ban Giám đốc đơn vị Từ đó, KTV nhận dạng sai phạm tiềm tàng xảy phương diện toàn BCTC cụ thể với tài khoản nghiệp vụ KTV thực thủ tục phân tích mức độ cao để làm rõ biến động mà KTV chưa thỏa mãn Kết thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch sở để KTV xác định rủi ro kiểm tốn cho khoản mục BCTC, từ xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp, lựa chọn khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro để tập trung nhiều giai đoạn thực kiểm toán 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Tại cơng ty kiểm tốn đa quốc gia Thủ tục phân tích tận dụng tất chu trình kiểm toán (Tiền khoản tương đương tiền, Doanh thu khoản phải thu, Hàng tồn kho giá vốn hàng bán, Tài sản cố định Chi phí xây dựng dở dang, Thuế khoản phải nộp Nhà nước, Vay chi phí tài chính, Các khoản mục khác BCĐKT, Các khoản mục khác BCKQKD) Đối với quy trình kiểm tốn, thủ tục phân tích ln phương pháp kiểm tốn mà KTV nghĩ tới, đáng tin cậy chứng kiểm tốn mà thủ tục phân tích mang lại khơng thể phủ nhận Thơng thường khoản mục BCKQKD có nhiều điều kiện để áp dụng thủ tục phân tích khoản mục BCĐKT Tại cơng ty kiểm tốn đa quốc gia, áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán, KTV cần tuân theo đầy đủ bước tiêu chuẩn sau : - Xác định mục tiêu kiểm toán, xác định khoản mục trọng yếu, cân nhắc mức độ đảm bảo mà thủ tục phân tích thực mang lại - Cân nhắc nhân tố ảnh hưởng đến đến tính xác - Xác định giá trị ước tính KTV - Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận - So sánh giá trị ước tính với giá trị ghi sổ xem xét nguyên nhân chênh lệch - Chênh lệch nằm ngồi khoảng chấp nhận x - Sửa lại số ước tính KTV số chênh lệch chấp nhận được, thấy hợp lý, so sánh số ước tính với giá trị ghi sổ Kết luận cuối khoản mục kiểm toán đưa sau KTV thực bước công việc trên, rà soát lại lượt phát bước công việc, nguyên nhân chứng cụ thể chứng minh tính hợp lý/ bất hợp lý khoản mục kiểm tốn Nhìn chung, hầu hết cơng ty kiểm tốn đa quốc gia, quy trình thực thủ tục phân tích khoản mục giai đoạn thực kiểm toán gồm đầy đủ bước Cả ba loại hình phân tích: Phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất Phân tích tính hợp lý tận dụng triệt để giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn mà KTV công ty nghĩ tới giai đoạn thực kiểm toán Nếu phạm vi kiểm tốn nguồn thơng tin bị hạn chế, khơng thể sử dụng thủ tục phân tích, KTV dùng đến thủ tục kiểm toán khác Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam Thủ tục phân tích tiến hành dựa mơ hình ước tính đơn giản, ví dụ: Doanh thu = Số lượng * Giá bán Tuy nhiên, KTV lại không đưa ước tính mà chủ yếu dựa số liệu tính tốn khách hàng tiến hành kiểm tra lại Ở công ty này, KTV sử dụng phân tích xu hướng, ví dụ phân tích xu hướng biến động doanh thu theo thời gian hay phân tích tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu Một số cơng ty cịn tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết ln kiểm tốn khoản mục mà khơng sử dụng đến thủ tục phân tích (ví dụ kiểm tốn khoản mục doanh thu, KTV thu thập chứng kiểm toán qua việc kiểm tra chi tiết hóa đơn) 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Tại cơng ty kiểm tốn đa quốc gia Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, sau tiến hành điều chỉnh cần thiết KTV đánh giá lần cuối thơng tin trình bày BCTC cách tổng thể xi phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước trước tiến hành đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC doanh nghiệp Nguồn liệu sử dụng BCĐKT BCKQKD sau điều chỉnh Sau tiến hành phân tích sốt xét, KTV đưa ý kiến phân tích BCĐKT BCKQKD khách hàng Qua phân tích, KTV nhận thấy vấn đề cần ý, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giải thích hợp lý Phân tích sốt xét BCTC giai đoạn kết thúc kiểm tốn cho KTV KPMG nhìn tổng thể tồn BCTC, đảm bảo khơng tồn sai sót trọng yếu tất khoản mục tổng thể BCTC Ngoài ra, KTV tiếp tục tiến hành phân tích giả thiết hoạt động liên tục doanh nghiệp Đây công việc cần thiết, ảnh hưởng đến sở lập BCTC, điều đặc biệt quan trọng cơng ty có dấu hiệu hoạt động liên tục (như lỗ liên tiếp nhiều năm, nợ lớn nhiều so với tài sản ) Việc phân tích giúp KTV định BCTC khách hàng lập sở hoạt động liên tục có hợp lý hay khơng KTV thực phân tích phi tài (các thơng tin tình hình hoạt động kinh doanh, hỗ trợ tài ), phân tích tài (lãi lỗ, khả toán, số Z Altman giả thiết hoạt động liên tục) để hỗ trợ cho kết luận Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam Việc phân tích sốt xét thơng thường tiến hành khách hàng lớn Còn khách hàng thông thường khách hàng nhỏ, việc phân tích sốt xét tiến hành cách sơ sài, thông thường Ban Giám đốc cấp kiểm tra tiến hành sốt xét lại lượt BCTC KTV cơng ty khơng tiến hành phân tích khả hoạt động liên tục khách hàng Hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa biết đến việc vận dụng thủ tục phân tích để phân tích khả hoạt động khách hàng Trước hết phân tích để nhận biết dấu hiệu khả hoạt động liên xii tục (như lỗ liên tục nhiều năm, nợ ngắn hạn lớn tài sản ngắn hạn, tính khoản thấp, khơng có hỗ trợ từ phía cơng ty mẹ ) KTV cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng biết đến số phân tích tài tỷ số Z khơng tận dụng tính ưu việt tỷ số Z 2.3 Đánh giá quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực 2.3.1 Những học kinh nghiệm từ quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn đa quốc gia Việt Nam thực Bài học phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Tại cơng ty kiểm tốn đa quốc gia, thủ tục phân tích vận dụng cách linh hoạt, đa dạng tất giai đoạn kiểm toán mang lại hiệu cho giai đoạn Bài học việc sử dụng mơ hình phân tích nâng cao để đánh giá rủi ro Trong phương pháp kiểm tốn mình, cơng ty kiểm tốn đa quốc gia quan tâm đến việc đánh giá rủi ro, dựa mức độ rủi ro để thực kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, ngồi việc thực thủ tục phân tích sơ với Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều đặc biệt cơng ty kiểm tốn đa quốc gia KTV sử dụng hiệu mô hình phân tích nâng cao mơ hình PEST, mơ hình FIVE FORCES để tìm hiểu thêm ngành nghề kinh doanh khách hàng, vị trí khách hàng thị trường rủi ro kinh doanh nó, từ xác định khoản mục có rủi ro cao cần phải ý nhiều q trình thực kiểm tốn Bài học việc vận dụng thủ tục phân tích sơ thiết kế chương trình kiểm tốn Từ phân tích sơ thơng tin trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, KTV cơng ty kiểm tốn đa quốc gia nhận dạng biến động bất thường khoản mục Từ đó, KTV cơng ty kiểm tốn đa quốc gia bám sát mục tiêu tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho khoản mục xiii Bài học kết hợp thủ tục phân tích với thủ tục kiểm tra chi tiết Khi thực kiểm tốn, KTV ln kết hợp cách linh hoạt thủ tục kiểm toán khác thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết Sự kết hợp mang lại chứng kiểm toán thuyết phục, giảm khả dự đoán thủ tục kiểm toán từ nhân viên khách hàng, đồng thời cung cấp nhiều gợi ý thiết thực cho khách hàng cách đa dạng hóa cách tiếp cận Bài học kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Tất cơng ty kiểm toán đa quốc gia thực tốt trình kiểm sốt chất lượng tất kiểm toán Bài học nhân thực thủ tục phân tích Các yếu tố chủ yếu tạo nên lực phân tích bao gồm: khả phân tích cơng nghệ kiểm tốn 2.3.2 Nhận xét quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực Những kết đạt Thứ nhất, quy trình kiểm tốn quy trình thực thủ tục phân tích: Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ lớn doanh nghiệp kiểm tốn thuộc vốn nhà nước chuyển đổi thường có trình hình thành phát triển lâu năm, thường đời lúc với xuất kiểm toán độc lập Việt Nam Các cơng ty có quy trình kiểm tốn tương đối hồn chỉnh Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình thực thủ tục phân tích nói riêng KTV thực đầy đủ kiểm toán, mang lại chất lượng rõ rệt cơng tác kiểm tốn BCTC Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn lại có quy mơ nhỏ thành lập lợi giai đoạn đầu trình hoạt động khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn Thứ hai, vận dụng chuẩn mực kiểm tốn: q trình kiểm tốn, để đảm bảo cơng tác kiểm tốn đạt hiệu cao tuân thủ nguyên tắc kiểm toán ngồi nước, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ý thức việc vận dụng Chuẩn mực kiểm tốn vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn xiv Các chuẩn mực khơng phải vận dụng cách máy móc mà KTV nghiên cứu, vận dụng cách phù hợp với thực tiễn kiểm tốn cơng ty khách hàng Những hạn chế, tồn Thứ nhất, việc KTV áp dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn q trình kiểm tốn: Nhìn chung thủ tục phân tích KTV cơng ty kiểm tốn Việt Nam sử dụng q trình kiểm tốn BCTC vận dụng tùy thuộc vào đối tượng khách hàng mà cơng ty kiểm tốn thực thường không đầy đủ chuyên nghiệp theo bước giống cơng ty kiểm tốn đa quốc gia Thứ hai, đối tượng phân tích phương pháp phân tích: Trong q trình thiết kế thực thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn Việt Nam, thủ tục phân tích sơ phân tích soát xét thực chủ yếu với BCĐKT BCKQHĐKD, cịn BCLCTT khơng phân tích Về phương pháp phân tích, KTV cơng ty kiểm toán Việt Nam cố gắng sử dụng mức độ ba phương pháp: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất phân tích tính hợp lý Tuy nhiên, thủ tục phân tích áp dụng cịn đơn giản Thủ tục phân tích tính hợp lý thường sử dụng KTV sáng tạo việc vận dụng mơ hình để đưa đánh giá độc lập số liệu khách hàng Phân tích tỷ suất KTV áp dụng theo chuỗi thời gian mà chưa phân tích qua đơn vị ngành Thứ ba, lực phân tích KTV: Sự thiếu chủ động, sáng tạo hạn chế lực làm ảnh hưởng đến chất lượng thủ tục phân tích tiến hành Nguyên nhân hạn chế Một số nguyên nhân điển hình: - Chất lượng KTV cơng ty kiểm tốn cịn có chênh lệch lớn nói chung cịn thấp so với yêu cầu hội nhập - Hội KTV hành nghề Việt Nam chưa có đủ sở vật chất lực lượng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung chất lượng việc áp xv dụng hiệu quy trình thực thủ tục phân tích nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam - Tình trạng cạnh tranh cách giảm giá phí kiểm tốn chi lại hoa hồng nhiều làm ảnh hưởng đến việc thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chất lượng kiểm tốn Đặc biệt quy trình thực thủ tục phân tích, nhiều cơng ty chưa coi trọng thực cịn mang tính hình thức CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 3.1.1 u cầu hội nhập khu vực quốc tế thách thức đặt Cùng với phát triển kinh tế thị trường tiến trình hội nhập, phát triển đa dạng loại hình doanh nghiệp kiểm toán độc lập mang lại cạnh tranh mà tất yếu cơng ty kiểm tốn độc lập phải tìm cách để nâng cao chất lượng dịch vụ 3.1.2 Định hướng phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam Về quy mô: Cần tăng thêm số lượng công ty kiểm tốn, mở rộng quy mơ cơng ty đáp ứng nhu cầu kiểm toán kinh tế mở cửa hội nhập, không ngừng mở rộng thị trường nước, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, mở rộng đối tượng khách hàng Về chất lượng dịch vụ: Cần nâng cao lực, trình độ chuyên môn đội ngũ KTV chất lượng dịch vụ cung cấp, tăng cường mối quan hệ giao lưu, hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi, học hỏi kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển, cần có đầu tư, trọng mức công nghệ, kỹ thuật dịch vụ, nâng cao kiến thức quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn 3.1.3 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực xvi Thực trạng cơng ty kiểm tốn Việt Nam cơng tác vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn q trình kiểm tốn thực cách thiếu chi tiết chưa thực đạt hiệu việc giảm thiểu chi phí kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Để thực mục tiêu chiến lược mà nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập cần trọng bước, khâu, giai đoạn kiểm toán Các phương pháp kiểm toán vận dụng KTV cần xem xét, đánh giá quy chuẩn, thủ tục phân tích ln chiếm vị trí định Việc chuẩn hóa quy trình kiểm tốn nói chung quy trình thực thủ tục phân tích nói riêng xu hướng tất yếu mục tiêu hoạt động cụ thể công ty kiểm toán độc lập giai đoạn 3.2 Định hướng hồn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán Việt Nam thực Thứ nhất, phải hướng đến yêu cầu hội nhập dịch vụ với nước khu vực giới Thứ hai, phải phù hợp với xu tin học hóa cơng tác kế toán doanh nghiệp Việt Nam Thứ ba, phải xem xét đến tính khả thi giải pháp, trình độ nhân viên hiệu cơng tác nâng cao theo hướng tiết kiệm thời gian,chi phí nhân lực 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực 3.3.1 Mục tiêu giải pháp Các giải pháp cần phải mang tính đồng tồn diện phía quan chức năng, hiệp hội nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn, nhằm đưa lời giải đáp thực tế cho toán nâng cao chất lượng kiểm toán nhờ việc vận dụng thủ tục phân tích cơng việc mà KTV cơng ty kiểm tốn cần thực để đạt kết ban đầu, đáp ứng yêu cầu từ phía quan chức hiệp hội nghê nghiệp xvii 3.3.2 Sự cần thiết phải có quy trình phân tích chuẩn Các cơng ty kiểm tốn cần phải xây dựng quy trình thưc thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cách rõ ràng, sâu phân tích dựa vào thơng tin tài phi tài có Cụ thể sau: Chuẩn hóa cơng tác kiểm tốn thực cách khoa học Kiểm soát chất lượng kiểm toán Hạn chế rủi ro kiểm toán 3.3.3 Các giải pháp liên quan đến đối tượng phân tích hay sử dụng liệu phân tích Ngồi BCĐKT BCKQHĐKD, KTV cần sử dụng đối tượng phân tích hữu ích BCLCTT BCLCTT vừa cơng cụ phân tích vốn tiền, vừa cơng cụ phân tích khả toán khách hàng Vậy để xác định rủi ro cách đầy đủ xác KTV nên thực thủ tục phân tích số lưu chuyển tiền tệ với BCLCTT 3.3.4 Các giải pháp liên quan đến mơ hình phân tích xây dựng ước tính KTV Xây dựng số liệu ước tính đáng tin cậy làm sở so sánh Các thủ tục kiểm toán liên quan đến việc kiểm tra số dư tài khoản cần so sánh số liệu trước kiểm tốn với ước tính độc lập KTV số dư tài khoản Xây dựng hệ thống tiêu đặc trưng cho ngành nghề Thông tin số ngành nghề cần tổng hợp qua năm KTV có kinh nghiệm từ thơng tin thông dụng phương tiện thông tin đại chúng tài liệu chuyên ngành từ kinh nghiệm kiểm toán KTV, nhằm cung cấp nguồn để xây dựng ước tính độc lập cho KTV Kết hợp linh hoạt phương pháp phân tích KTV nên sử dụng ba phương pháp phân tích (phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích tính hợp lý), mức độ sử dụng kết hợp phương pháp tùy thuộc vào đánh giá KTV phù hợp với tình hình, đặc điểm khách hàng xviii Áp dụng công nghệ tin học kỹ thuật phân tích đại thực thủ tục phân tích Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam nên tìm hiểu phần mềm kiểm tốn có tính ứng dụng cao, tiến hành dự án thiết kế phần mềm phân tích kiểm tốn BCTC tham gia liên kết với hãng kiểm toán quốc tế để có hội tiếp cận sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp họ 3.3.5 Các giải pháp liên quan đến việc thực KTV Đưa giải thích độc lập trước dựa vào giải thích khách hàng Các KTV cần xác định lời giải thích hợp lý cách độc lập cho biến động bất thường dựa vào hiểu biết khách hàng, lĩnh vực kinh doanh khách trước tìm kiếm lời giải thích từ BGĐ khách hàng Xem xét tìm mối liên hệ biến động KTV tăng tường hiệu việc xác định sai sót cách kiểm tra mối quan hệ biến động Các KTV cần sử dụng thủ tục phân tích với thơng tin tài thơng tin phi tài để khoanh vùng khu vực kiểm toán quan trọng 3.4 Kiến nghị thực giải pháp Thứ nhất, phía quan quản lý Nhà nước: cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn kiểm tốn Chính phủ Bộ Tài Chính Việt Nam cần nhanh chóng cho đời Luật kiểm toán, ban hành văn pháp lý quản lý để đảm bảo hoạt động thành lập công ty kiểm tốn, quản lý cơng ty kiểm tốn, hoạt động kiểm toán quy định rõ ràng, đầy đủ, khơng có mâu thuẫn văn pháp lý văn pháp lý với thực tiễn hoạt động Thứ hai, phía Hiệp hội nghề nghiệp: Cần tăng cường vai trò chất lượng hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tích cực phát huy vai trị hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, cập nhật kiến thức, soát xét chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Thứ ba, cơng ty kiểm tốn độc lập KTV: cơng ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ đa dạng hóa loại hình dịch vụ, đồng thời đẩy xix mạnh công tác tuyển dụng đào tạo cho KTV Các KTV phải khơng ngừng nâng cao trình độ rèn luyện tư cách đạo đức để đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp Thứ tư, doanh nghiệp Việt Nam: doanh nghiệp Việt Nam kiểm toán cần hiểu trách nhiệm phải cung cấp thơng tin đầy đủ cho KTV để thực công tác kiểm tốn có hiệu KẾT LUẬN Thủ tục phân tích thể thủ tục kiểm toán đại, mang tính khoa học, khơng tiết kiệm thời gian, chi phí mà cịn hạn chế thấp rủi ro kiểm tốn Thủ tục phân tích có vai trị quan trọng ba giai đoạn kiểm toán, từ cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn đến thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Việc vận dụng hợp lý thủ tục kiểm tốn góp phần làm tăng hiệu kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán tạo nên phát triển vững mạnh cơng ty kiểm tốn môi trường cạnh tranh Trên sở vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn giải vấn đề lý luận thực tiễn Từ đó, luận văn đề xuất giải pháp cụ thể, có tính khả thi nhằm thực phương hướng đề Luận văn xác định mức điều kiện để thực giải pháp nêu ... VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình thủ tục phân tích kiểm. .. THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm chung cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có ảnh hưởng đến quy trình thực thủ tục phân tích kiểm. .. quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực 2.3.1 Những học kinh nghiệm từ quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn đa quốc gia Việt Nam