Luận văn tập trung vào 3 nội dung cơ bản chia thành 3 chương: Chương 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về phương pháp điều tra trong kiểm toán báo cáo tài chính; chương 2 Thực trạng về việc áp dụng phương pháp điều tra trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện; chương 3 Định hướng và giải pháp hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện.
i LỜI MỞ ĐẦU Thực chất hoạt động kiểm tốn BCTC q trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập Như vậy, chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng, sở để hình thành kết luận kiểm tốn Sự thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập chứng kiểm tốn sau việc đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Một phương pháp kiểm toán quan trọng tạo chứng kiểm toán kiểm toán BCTC phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Phương pháp điều tra phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ, sử dụng rộng rãi kiểm toán Thực tế, cơng ty kiểm tốn áp dụng phương pháp khác có cơng ty kiểm tốn gặp phải khó khăn định việc áp dụng phương pháp điều tra đặc biệt việc phát gian lận Với lý trên, Tác giả chọn Đề tài: “Hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” cho Luận văn Thạc sĩ Kinh tế Để thực Đề tài nghiên cứu, Lời mở đầu Kết luận, Luận văn tập trung vào nội dung chia thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận phương pháp điều tra kiểm toán báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện; Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực ii CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Lý luận phương pháp điều tra kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm phương pháp điều tra Trong lĩnh vực kiểm toán, theo GS.TS Nguyễn Quang Quynh “điều tra phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm toán’’ Theo Cẩm Nang KTV Nhà nước: “phương pháp điều tra phương pháp kiểm tốn mà theo cách thức khác nhau, KTV tiếp cận đối tượng kiểm tốn nhằm tìm hiểu, thu nhận thơng tin cần thiết tình huống, thực chất, thực trạng vụ, bổ sung cho việc đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán’’ Theo CMKT Việt Nam số 500 – “Bằng chứng kiểm toán’’: “điều tra việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết bên hay bên đơn vị’’ Như vậy, kiểm tốn, điều tra hiểu rộng theo nghĩa phương pháp mà chủ thể kiểm toán sử dụng để xác định lại tài liệu thực trạng để thu nhận thông tin cần thiết cho việc đưa định hay kết luận kiểm toán 1.1.2 Các kỹ thuật sử dụng phương pháp điều tra * Trong lĩnh vực kiểm toán, theo sách Lý thuyết kiểm toán GS.TS Nguyễn Quang Quynh, phương pháp kỹ thuật để điều tra kiểm toán bao gồm: Một là, phương pháp kỹ thuật quan sát Theo giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, quan sát phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm toán Hai là, phương pháp kỹ thuật vấn iii Theo giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, vấn trình KTV thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà KTV quan tâm Ba là, phương pháp xác nhận Theo giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, lấy xác nhận trình thu thập thông tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà KTV nghi vấn Để bảo đảm hiệu kiểm toán, điều tra cần kết hợp với hàng loạt kỹ thuật dự báo, dự đoán cụ thể chi tiết, phân loại, tổng hợp đối tượng kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên chọn điển hình,… kinh nghiệm việc tiếp cận, tìm hiểu đối tượng có liên quan Bên cạnh đó, nêu điều tra hiểu rộng theo nghĩa phương pháp mà chủ thể kiểm toán sử dụng để xác định lại tài liệu thực trạng để thu nhận thông tin cần thiết cho việc đưa định hay kết luận kiểm tốn tùy thuộc vào đối tượng, khách thể kiểm tốn tính chất phức tạp kiểm tốn, để thực điều tra, KTV vận dụng nhiều phương pháp kỹ thuật khác kiểm toán như: kiểm kê, thực nghiệm, 1.2 Thực phương pháp điều tra kiểm toán BCTC 1.2.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán cụ thể, gồm sáu bước công việc sau: * Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn: Qui trình kiểm tốn bắt đầu KTV cơng ty kiểm tốn thu nhận khách hàng Trên sở xác định đối tượng khách hàng phục vụ tương lai, cơng ty kiểm tốn tiến hành cơng việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán đạt hợp đồng kiểm tốn iv * Thu thập thơng tin sở Trong giai đoạn này, xác định CMKT Việt Nam số 300, “Lập kế hoạch kiểm toán”, KTV thu thập hiểu biết ngành nghề, cơng việc kinh doanh khách hàng tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm soát nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm tốn - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng - Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung - Tham quan nhà xưởng - Nhận diện bên liên quan - Dự kiến nhu cầu chun gia bên ngồi * Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho KTV nắm bắt qui trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh khách hàng Những thông tin thu thập trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng bao gồm bốn loại sau: - Giấy phép thành lập điều lệ Cơng ty - Các BCTC, báo cáo kiểm tốn, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước - Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban giám đốc - Các hợp đồng cam kết quan trọng * Thực thủ tục phân tích Theo CMKT hành, thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm tốn Sau thu thập thơng tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích thơng tin thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn v * Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát (thử nghiệm kiểm toán) Bên cạnh đó, KTV phải thực đánh giá rủi ro kiểm tốn Mục đích việc đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định mức rủi ro phát làm sở cho lập kế hoạch thử nghiệm kiểm toán áp dụng * Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Theo CMKT quốc tế số 400 CMKT Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”: “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”, “trong khn khổ kiểm tốn BCTC, KTV quan tâm đến sách thủ tục liên quan hệ thống kế toán hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến sở dẫn liệu cho việc lập BCTC” * Thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục hay phận kiểm toán 1.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Thực kế hoạch kiểm tốn q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý Bảng khai tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy vi * Thực thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm sốt thực sau tìm hiểu HTKSNB với đánh giá ban đầu khách thể kiểm toán có HTKSNB hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục kiểm soát triển khai nhằm thu thập chứng thiết kế hoạt động HTKSNB * Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích hiểu việc thực trắc nghiệm phân tích Thơng thường việc thực thủ tục phân tích phải trải qua giai đoạn sau: Xây dựng mơ hình sở kết hợp biến tài hoạt động; Sau phải xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ; Từ xác định chênh lệch kết ước tính từ mơ hình giá trị khách thể cung cấp, tìm hiểu nguyên nhân, đánh giá phát * Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm độ tin cậy trắc nghiệm công việc với trắc nghiệm trực tiếp số dư Qui trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết thông thường gồm bước: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết nhằm xác định biện pháp kỹ thuật sử dụng, xác định biện pháp kỹ thuật sử dụng, xác định qui mô mẫu chọn; Lựa chọn khoản mục mẫu; Thực kiểm tra chi tiết biện pháp kỹ thuật xác nhận, kiểm tra thực tế,…; Đánh giá kết kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm toán 1.2.3 Kết thúc kiểm toán Kết trắc nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng khai tài Trên sở đó, KTV đưa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán 1.2.4 Vận dụng phương pháp điều tra để phát gian lận kiểm toán báo cáo tài Mục đích việc kiểm tốn tập trung vào việc phát gian lận mà bình luận tính hợp lý BCTC Tuy nhiên, vii q trình kiểm tốn, nảy sinh nghi ngờ việc có gian lận, KTV phải tiếp tục xem xét điều tra vấn đề cách triệt để Để thực điều tra, KTV cần thiết phải vận dụng kỹ thuật điều tra để hình thành nên thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận Trên khái quát chung việc thực thủ tục kiểm toán để phát gian lận SAS 99 cụ thể hóa nội dung cơng việc sau: - Thảo luận nhóm kiểm tốn gian lận - Đánh giá sơ ban đầu hệ thống KSNB đơn vị - Xác định gian lận xảy - Thu thập thông tin, chứng cần thiết gian lận xác định có khả xảy - Đánh giá chứng kiểm toán - Các biện pháp đưa kết đánh giá – khả xảy gian lận mức cao - Các thủ tục vận dụng phát gian lận CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Phương pháp điều tra với hoạt động kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 2.1.1 Khái quát chọn mẫu điều tra Mặc dù đời muộn so với Thế giới với thừa hưởng kết phát triển thời gian dài hãng kiểm tốn hàng đầu Thế giới, cơng ty kiểm tốn ngồi nước tạo thành tích đáng kể với tăng trưởng khơng ngừng qui mô số lượng chất lượng dịch vụ cung cấp viii Tác giả tiến hành chọn mẫu chia doanh nghiệp kiểm toán độc lập thành hai nhóm chính: nhóm cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi số cơng ty kiểm tốn vốn Việt Nam có uy tín như: KPMG, E&Y, PWC, Deloitte, AASC, (sau gọi tắt Nhóm A) cơng ty kiểm tốn độc lập có quy mơ vừa nhỏ, cơng ty thành lập như: ASC, AVA, VAE, (sau gọi tắt Nhóm B) 2.1.2 Phương pháp cách thức điều tra Phương pháp điều tra thực ba giai đoạn kiểm toán BCTC, đó, Tác giả triển khai thu thập thông tin liên quan đến ba giai đoạn quy trình kiểm tốn BCTC cách kết hợp kỹ thuật điều tra sau: Thứ nhất: Thực điều tra thông qua thư (phiếu điều tra) Thứ hai: Tác giả tham gia trực tiếp vào số kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán độc lập thực hiện, bao gồm: AASC (đại diện cho doanh nghiệp kiểm tốn thuộc Nhóm A) ASC (đại diện cho doanh nghiệp thuộc Nhóm B) Thứ ba: Thu thập thông tin liên quan đến kiểm tra chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Đồn kiểm tra Hội KTV hành nghề Việt Nam thực 2.2 Khái quát tình hình thực phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 2.2.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm tốn Đối với Cơng ty thuộc nhóm A, lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán thực khoa học tương đối chuẩn Những công việc trước thực hợp đồng kiểm tốn: Các cơng việc cần thực giai đoạn chuẩn bị hợp đồng kiểm toán bao gồm đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn thiết lập nhóm kiểm tốn ix Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt Thu thập thơng tin ban đầu Hiểu biết khách hàng môi trường làm việc bao gồm việc tìm hiểu: - Các nhân tố bên tác động đến khách hàng - Các nhân tố bên - Việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn - Q trình lập soát xét BCTC ban quản lý - HTKSNB Thực thủ tục phân tích sơ Qua tìm hiểu, khảo sát cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm A cho thấy, thủ tục phân tích sơ thực tương đối tốt Đối với cơng ty thuộc nhóm B: số cơng ty thực hiên thủ tục phân tích sơ tốt Một số cơng ty khác cịn lại nhiều kiểm tốn khơng thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà thực chúng giai đoạn thực kiểm tốn làm cho việc thiết kế chương trình kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Ngồi ra, số cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ khơng thực phân tích ba giai đoạn q trình kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng lớn Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Qua khảo sát thực tế, có số cơng ty kiểm tốn Việt Nam xây dựng quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro với cách thức khác nhau, lại, phần lớn cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm B chưa trọng vấn đề Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Thiết kế chương trình kiểm tốn Khi tiến hành khảo sát việc thiết kế chương trình kiểm toán phần hành hay khoản mục, Tác giả nhận thấy hầu hết doanh nghiệp xây dựng chương trình kiểm tốn đầy đủ, chi tiết Tuy nhiên, mức độ tuân x thủ chương trình kiểm tốn xây dựng trình độ KTV khác dẫn đến chất lượng kiểm toán khác 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán * Thực hành thử nghiệm kiểm soát Qua khảo sát chương trình kiểm tốn, hầu hết cơng ty kiểm tốn thiết lập chương trình kiểm tốn để thực đánh giá lại HTKSNB khoản mục giai đoạn thực hành kiểm toán Tuy nhiên, với khác biệt lớn cách thức thực thử nghiệm kiểm sốt cơng ty làm ảnh hưởng lớn đến nhận thức KTV HTKSNB Xuất phát từ lí này, tùy thuộc vào đánh giá chặt chẽ tin tưởng KTV vào hệ thống mà nội dung khối lượng thử nghiệm thực khác cơng ty kiểm tốn * Thực hành thử nghiệm Thứ nhất, thực trạng thực thủ tục phân tích Trong giai đoạn thực hành, thủ tục phân tích khơng phải đem lại chứng trực tiếp mà giúp KTV suy đoán khả sai phạm ảnh hưởng đến việc trình bày khoản mục Mặc dù thủ tục phân tích đóng vai trò quan trong ba giai đoạn kiểm tốn tùy thc vào doanh nghiệp kiểm toán khác mà thủ tục coi trọng mức độ khác Thứ hai, thực trạng thực thủ tục kiểm tra chi tiết Mặc dù quy trình chung trình kiểm tra chi tiết khơng có khác nhau, xong cách thức thực nhóm cơng ty lại có điểm khác biệt 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Theo VSA 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC’’, sau kết thúc niên độ kế tốn, KTV có trách nhiệm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác định tất kiện phát sinh đến ngày kí BCKT xét thấy có ảnh hưởng đến BCTC Thực tế, nhiều cơng ty xi kiểm tốn thực tốt công việc như: Deloitte, AISC, E&Y, AASC, ACA Group, Bên cạnh tượng tích cực nêu trên, nhiều cơng ty kiểm tốn khơng coi trọng thủ tục xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, chương trình kiểm tốn có thiết lập hướng dẫn đầy đủ Thậm chí, số cơng ty kiểm tốn cịn khơng thực thủ tục như: VAE, IFC, làm tổn hại tới lợi ích người quan tâm, ảnh hưởng đến kết kiểm toán 2.2.4 Khảo sát việc áp dụng phương pháp điều tra để phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Khi khảo sát thực tế việc áp dụng phương pháp điều tra để hình thành thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận kiểm toán BCTC, Tác giả nhận thấy, chương trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn phần lớn đưa hướng dẫn để phát sai sót Các thủ tục phát gian lận chưa đề cập đến Khi vấn KTV, hầu hết KTV cho gian lận thách thức lớn họ KTV cần khóa học chuyên sâu tập trung vào nghiên cứu gian lận Trên thực tế, kiểm tốn BCTC Việt Nam nay, cơng ty kiểm toán chưa tập trung vào thử nghiệm nhằm phát gian lận Các thủ tục thường áp dụng kiểm tốn khơng nằm ngồi mục tiêu xác định lại nguồn gốc, tính xác ghi chép số liệu trình bày BCTC Bên cạnh hạn chế từ hướng dẫn chương trình kiểm tốn cơng ty soạn thảo, phải kể đến hạn chế thời gian kiểm tốn, trình độ nhân viên hiệu kiểm toán Tất hạn chế làm KTV không tập trung vào thực thử nghiệm phát gian lận BCTC 2.3 Đánh giá chung thực trạng việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 2.3.1 Những kết đạt cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam xii Thứ nhất, vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam vào kiểm toán BCTC Thứ hai, hoạt động kiểm toán tạo áp lực lớn KTV, hàng năm có cơng ty kiểm tốn hàng chục KTV chuyên môn giỏi, kinh nghiệm lâu năm cơng ty kiểm tốn đảm bảo cơng tác tuyển chọn, bồi dưỡng cập nhật kiến thức cho KTV 2.3.2 Những hạn chế tồn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Thứ nhất: Hạn chế nhận thức KTV – chưa trọng thu thập chứng kiểm toán qua phương pháp điều tra Nếu việc vận dụng phương pháp điều tra kiểm toán thực cách hữu hiệu giúp KTV giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, việc thực điều tra triệt để gian lận nhằm phát báo cáo kịp thời hạn chế rủi ro mà KTV công ty kiểm toán phải đối mặt, đáp ứng kỳ vọng đối tượng quan tâm tới kết luận kiểm toán Thứ hai: Hạn chế vận dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng chưa thực hiệu cơng ty kiểm tốn Việc phân tích dừng lại phân tích xu hướng – tức so sánh số liệu thực tế với số liệu năm trước Phân tích mối quan hệ khoản mục hay phân tích dựa vào xét đốn KTV nhiều hạn chế Đặc biệt, KTV gặp nhiều khó khăn so sánh tình hình tài cơng ty với mức trung bình ngành thiếu thông tin Thứ ba: Hạn chế việc đánh giá HTKSNB khách thể kiểm toán Thứ tư: KTV chưa tận dụng lợi kỹ thuật vấn Kỹ thuật vấn thường giúp thu thập thơng tin để đưa xét đốn, đặc biệt khách hàng cơng ty có quy mô lớn cấu trúc tổ chức phức tạp Thơng thường, tình khác KTV áp dụng xiii câu hỏi khác Và thông qua cách trả lời người vấn, KTV đưa nhận định ban đầu việc có tồn hay khơng gian lận sai sót Thứ năm: Cách thức chọn mẫu kiểm tốn áp dụng trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ sáu: Chưa tiếp cận rủi ro theo rủi ro kinh doanh Cách tiếp cận tỏ hiệu KTV muốn khoanh vùng gian lận Tuy nhiên, thực tế, công ty kiểm tốn Việt Nam áp dụng mơ hình này, địi hỏi KTV phải có xét đốn sắc bén cần thu thập nhiều lượng thông tin tài phi tài 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Thứ nhất, vấn đề khung pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Mơi trường pháp lý kiểm tốn độc lập chưa hồn thiện tương xứng với tiềm phát triển Thứ hai, vấn đề chất lượng KTV Thứ ba, soát xét chất lượng kiểm tốn nói chung sốt xét việc vận dụng phương pháp kiểm tốn có phương pháp điều tra nói riêng Cơng tác sốt xét Hội KTV hành nghề Việt Nam tiến hành Tuy nhiên, thực tế, Hội KTV hành nghề Việt Nam chưa có đủ sở vật chất lực lượng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Bên cạnh đó, kiểm tra không trọng vào trách nhiệm KTV gian lận sai sót Thứ tư, mức phí kiểm tốn Đối với Cơng ty nhóm A có phí kiểm tốn mức ổn định cịn Cơng ty nhóm B cịn thấp Tình trạng cạnh tranh cách giảm giá phí kiểm tốn chi lại hoa hồng nhiều làm ảnh hưởng đến việc thực đầy đủ thủ tục kiểm toán chất lượng kiểm toán xiv CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu định hướng hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.1.1 Đáp ứng nhu cầu phát triển, hội nhập quốc tế dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Để góp phần thực thành cơng lộ trình hội nhập quốc tế dịch vụ kiểm tốn BCTC khơng cần có cố gắng từ phía quan chức Nhà nước mà doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn phải có chiến lược phát triển riêng cơng ty nhìn chung, kiểm tốn Việt Nam tới năm 2010 cần có chuyển biến lớn qui mô chất lượng Tuy nhiên, hoạt động kiểm tốn cịn nhiều tồn tại, chưa chiếm ưu cạnh tranh so với công ty nước Do vậy, để nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn để hội nhập quốc tế không nỗ lực phấn đấu Cơng ty kiểm tốn mà cịn phải có quan tâm Nhà nước để đưa hoạt động kiểm toán nước ta ngày phát triển 3.1.2 Đáp ứng vấn đề đặt từ thực tiễn việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Thứ nhất, phải hướng đến yêu cầu hội nhập dịch vụ với nước khu vực giới Thứ hai, cần học tập kế thừa kinh nghiệm quốc gia giới Thứ ba, việc đưa giải pháp cần phải tính đến đặc điểm riêng có Việt Nam, phải xem xét đến tính khả thi giải pháp, trình độ nhân viên xv hiệu công tác nâng cao theo hướng tiết kiệm thời gian, chi phí nhân lực 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.2.1 Xây dựng chiến lược đào tạo kiểm toán viên theo tiêu chuẩn quốc tế Xuất phát từ đặc điểm tính chất kế tốn kiểm toán, người hành nghề kế toán kiểm toán chế kinh tế mới, trước hết phải có Tính chun nghiệp cao, tâm huyết trách nhiệm với nghề Chỉ có cung cấp dịch vụ có chất lượng theo yêu cầu đối tượng sử dụng dịch vụ kinh tế 3.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật lấy xác nhận điều tra Gửi thư xác nhận hình thức thu thập BCKT có giá trị pháp lý cao cần phải áp dụng nhiều công tác kiểm toán Vấn đề đặt KTV trình gửi thư xác nhận phải đánh giá trước việc thơng tin muốn xác nhận cách xác thư xác nhận hay khơng thơng tin đối chiếu với ghi chép khách hàng hay không 3.2.3 Hoàn thiện kỹ thuật vấn điều tra Phỏng vấn kỹ thuật cần nhiều đến kĩ kinh nghiệm KTV để thu thập thông tin từ khách hàng Thông qua vấn, KTV tốn thời gian mà thu thơng tin mong muốn Vì vậy, hồn thiện kỹ thuật vấn nâng cao kĩ “mềm“ cho KTV 3.2.4 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tốn Để lựa chọn mẫu đại diện cho tổng thể, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu cho phù hợp với đặc điểm loại đối tượng kiểm toán Với khách thể kiểm tốn có qui mơ vừa nhỏ, số lượng nghiệp vụ phát sinh ít, KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xvi thống kê Cịn khách thể kiểm tốn có qui mơ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, KTV cần thiết phải sử dụng kết hợp phương pháp chọn mẫu Tùy thuộc vào phần hành đối tượng kiểm toán khác mà phương pháp chọn mẫu thường kết hợp cách linh hoạt 3.2.5 Nâng cao ý thức trách nhiệm kiểm toán viên gian lận Vì chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quy định trách nhiệm việc tồn gian lận khơng phải thuộc KTV nên có số KTV khơng có ý thức cao việc xét đốn phát gian lận Điều tạo nên rủi ro nghề nghiệp không với cá nhân KTV mà uy tín Cơng ty Vì vậy, nâng cao ý thức trách nhiệm KTV gian lận nhằm hoàn thiện vận dụng phương pháp điều tra để hình thành thủ tục kiểm tốn việc phát gian lận kiểm toán BCTC 3.2.6 Thiết lập hướng dẫn chi tiết tình làm gia tăng rủi ro có gian lận sai sót thủ tục nhằm phát gian lận Để giúp KTV dễ dàng nhận diện, phát gian lận, sai sót, Hội nghề nghiệp nên đưa hướng dẫn chi tiết dấu hiệu làm tăng rủi ro có gian lận sai sót, khoản mục thường xuất gian lận thủ tục phát gian lận Đối với công ty kiểm tốn độc lập, để hướng dẫn cho KTV phát gian lận, cơng ty kiểm tốn cần đưa thủ tục phát gian lận vào chương trình kiểm toán Các thủ tục nhận dấu hiệu gian lận phát gian lận cần tiến hành xuyên suốt giai đoạn kiểm toán 3.2.7 Hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng giúp phát xu hướng biến động bất thường sai sót, gian lận cần tập trung nghiên cứu Trong thời gian tới, Bộ tài nên cập nhật chuẩn mực thủ tục phân tích cho phù hợp với thay đổi chuẩn mực ISA 520 ban hành năm 2004 xvii 3.2.8 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh Một giải pháp để nhận diện gian lận cơng ty kiểm tốn nên tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh kiểm toán BCTC 3.2.9 Vận dụng cách hợp lý phương pháp điều tra hình nhằm phát gian lận kiểm tốn báo cáo tài Phương pháp điều tra kiểm tốn phương pháp điều tra hình có giống định nội dung bên cạnh điểm khác đối tượng mà phương pháp hướng tới Tuy nhiên, đặc thù điều tra hình phát hành vi phạm tội, có tính chất nghiêm trọng, trái pháp luật tất lĩnh vực đời sống: trị, kinh tế, xã hội Chính vậy, phương pháp sử dụng điều tra hình có đa dạng, rộng rãi so với kiểm toán Việc vận dụng cách sáng tạo, hợp lý biện pháp điều tra hình vào hoạt động kiểm tốn tăng cường khả phát gian lận kiểm toán BCTC Các kỹ thuật vấn, phân tích, tác động tâm lý KTV hồn tồn sử dụng 3.3 Các điều kiện chủ yếu để thực giải pháp hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Thứ nhất, phía quan quản lý Nhà nước Để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn thuận lợi, khuyến khích hãng kiểm tốn ngồi nước hoạt động kinh doanh Việt Nam, quan Nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: Một là, hồn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội nhập hoạt động kiểm tốn Việt Nam sở phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam Hai là, tiếp tục hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Việt Nam Tính đến nay, Bộ Tài xviii ban hành tổng cộng 38 chuẩn mực kiểm toán 26 chuẩn mực kế tốn Theo u cầu q trình hội nhập, chuẩn mực cần tiếp tục hoàn thiện, bổ sung Ba là, cải tiến chương trình đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày cao trình hội nhập Bốn là, đầu tư, xây dựng sở hạ tầng, trang thiết bị kĩ thuật, phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán Thứ hai, phía trường đại học Các trường đại học cần nỗ lực xây dựng phát triển chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn, hồn thiện chương trình đào tạo lý luận mà đào tạo nghiệp vụ nhằm cung cấp nhân lực có trình độ cao cho ngành kiểm tốn Thứ ba, phía Hiệp hội nghề nghiệp Để hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam tiếp tục hoàn thiện phát triển, hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam cần tích cực phát huy vai trị việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho KTV, kiểm tra soát xét chất lượng kiểm tốn,…đối với cơng ty kiểm tốn độc lập Thứ tư, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam KTV Các công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ đa dạng hóa loại hình dịch vụ, đồng thời đẩy mạnh công tác tuyển dụng đào tạo cho KTV, cần nghiêm túc thực quy định hành Nhà nước kiểm toán độc lập xix KẾT LUẬN Trên sở vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, Luận văn giải vấn đề sau: Thứ nhất: Luận văn trình bày cách có hệ thống vấn đề lý luận chung phương pháp điều tra, vận dụng phương pháp điều tra kiểm toán BCTC Qua nghiên cứu góp phần làm sáng tỏ số khái niệm nội dung nhận thức vấn đề phức tạp Thứ hai: Trên sở nghiên cứu thực tế số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nghiên cứu đánh giá, tổng kết hoạt động kiểm toán nước ta, Luận văn khái quát nhìn tương đối toàn diện thực trạng việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm toán BCTC Thứ ba:Trên sở vấn đề lý luận nghiên cứu việc phân tích, xác định vấn đề đặt cần giải quyết, Luận văn đề phương hướng để hoàn thiện việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm toán BCTC đáp ứng yêu cầu hội nhập xu phát triển Từ đó, Luận văn đề xuất giải pháp cụ thể, có tính khả nhằm thực phương hướng đề Luận văn hoàn thành với nỗ lực tâm huyết Tác giả, nhiên điều kiện thời gian phạm vi nghiên cứu có giới hạn, Luận văn chưa đề cập trọn ven vấn đề có liên quan đến Đề nghiên cứu Những giải pháp đề xuất nội dung nhấn mạnh định hướng cho việc vận dụng cơng ty kiểm tốn cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện thêm Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, giáo, nhà khoa học, KTV đồng nghiệp để Luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! ... GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU TRA TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu định hướng hoàn thiện việc áp dụng phương. .. chung thực trạng việc áp dụng phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 2.3.1 Những kết đạt công ty kiểm toán độc lập Việt Nam xii Thứ nhất, vận dụng Chuẩn... cơng ty kiểm tốn độc lập Đồn kiểm tra Hội KTV hành nghề Việt Nam thực 2.2 Khái quát tình hình thực phương pháp điều tra kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 2.2.1 Lập kế