Mục tiêu của đề tài Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam là nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam; từ đó đề xuất các giải pháp thích hợp nhằm góp phần hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam.
Trang 1KHOA
DOAN THỊ MỸ HẢO
ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIÊM TOÁN TRONG KIÊM TOÁN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIÊM TỐN - THÂM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM
2021 | PDF | 178 Pages buihuuhanh@gmail.com LUAN VAN TH
Trang 2KHOA KẾ TỐN
ĐỒN THỊ MỸ HẢO
DANH GIA RUI RO KIEM TOAN TRONG KIEM TOAN BAO
CAO TAL CHINH TAI CONG TY TNHH KIEM TOAN - THAM
ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIET NAM
LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã ngành: 834 03 01
Người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Hoài Hương,
Trang 3“Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi
được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Phạm Hoài Hương
.Các số liệu, kết quả trình bay trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo
đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật
Tác giả luận văn
fe
Trang 4
1 Tính cắp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu
1 1 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 4, Phương pháp nghiên cứu 2
5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tải 3
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3
7 Bồ cục của đề tài §
CHƯƠNG 1.CƠ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIÊM TOÁN
TRONG KIEM TOÁN BAO CAO TÀI CHÍNH nnn
1.1 KHÁI QUÁT VỀ RỦI RO KIEM TOÁN 6
1.1.1 Các khái niệm về rủi ro 6
1.1.2 Mô hình rủi ro kiểm toán 8 1.1.3 Vận dụng mô hình rủi ro kiểm toán trong kiếm toán BCTC 9
1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIÊM TOÁN TRONG KIÊM TOÁN BẢO CÁO
TÀI CHÍNH 12
1.3 BIEN PHAP XỬ LÝ CỦA KIÊM TOÁN VIÊN ĐÓI VỚI CÁC RỦI RO
DA DANH GIA 2
HUONG 2,CONG TAC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIEM TOAN BAO
CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIÊM TOÁN - THÁM
VATU VAN ECOVIS AFA VIỆT NAM -secszrzzzczzczrreex 2
2.1, GIGI THIEU VE CONG TY TNHH KIEM TOAN - THAM ĐỊNH GIÁ
VATU VAN ECOVIS AFA VIỆT NAM 25
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán -
‘Tham dinh giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIET NAM 25
Trang 5AFA VIET NAM 7 22 THUC TRANG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIÊM TOÁN
TRONG KIÊM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIEM TOAN - THAM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIET NAM
30 2.2.1 Phỏng vấn sơ bộ công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chinh tai ECOVIS AFA VIET NAM 30
2.2.2 Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo
cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM 33
2.3 ĐÁNH GIÁ THUC TRANG CONG TAC DANH GIA RUI RO KIEM
TOÁN TRONG KIÊM TOÁN BCTC TẠI ECOVIS AFA VIỆT NAM 73 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 _ 76 CHƯƠNG 3 HOÀN THIEN CON RỦI RO KIÊM 'Y TNHH KIÊM TOÁN - THÁM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM + 7
3.1, HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO GIAN LẬN THEO CHIẾN LƯỢC TIẾP CAN RUI RO KIEM TOAN DUA TREN RỦI RO KINH DOANH 77 3.2 BO SUNG THU TUC TIM HIEU HE THONG KSNB TRONG TRUONG HOP DOANH NGHIEP UNG DUNG CONG NGHE THONG
TIN 84
3.3 XÁC ĐỊNH RỦI RO DANG KE TREN BAO CÁO TÀI CHÍNH $6
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHY LUC
Trang 6
BCTC áo cáo tài chính DN Đoanh nghiệp KIV Kiểm toán viên ECOVIS :
‘apa vier [Cone °Y TNHH Kiém toán-Thẩm định giá và Tư vấn Ko ECOVIS AFA VIỆT NAM
RMM Rili ro Có Sai sót trọng yeu TR Rủi ro tiêm tàng CR Rũi rõ kiểm soát DR Rili ro phát hiện ARR Rui ro kiêm tốn mong mn CSDL Cơ sở đẫn liệu TNKS “Thứ nghiệm kiếm soát TNCB "Thứ nghiệm cơ bản
Trang 7
11 | Sơđồ mỗi quan hệ giữa các loại rùiro 07
Sơ đồ cơ cầu tô chức tai Cong ty ECOVIS AFA
21 | VIETNAM 26
Sơ đỗ quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty
22 |ECOVIS AFA VIỆT NAM 29
Trang 8NAM
3 Đối tượng và phạm vỉ nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá rùi ro kiểm toán cho mục
đích kiểm toán báo cáo tài chính Cụ thể là đánh giá rủi ro kiểm toán có thể
chấp nhận, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, và xác định rủi ro phát hiện kế
hoạch
Phạm vỉ nghiên cứu: Đề tài nghiên công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty ECOVIS AFA VIỆT NAM với các tình huống kiểm toán BCTC năm
2020,
4 Phương pháp nghiên cứu
Sử dụng phương pháp nghiên cứu hồ sơ theo hướng tiếp cận 3 nhóm khách
hàng
® Nhóm l: Khách hàng kiểm toán BCTC là khách hàng lớn, khách hàng
được đánh giá là có rủi ro cao;
+ Nhóm 2: Khách hàng là doanh nghiệp siêu nhỏ; + Nhóm 3: Khách hàng thông thường
'Bên cạnh đó, tác giả thực hiện phỏng vấn nhóm kiểm toán thực hiện dé tim
hiểu sâu hơn về các thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán Trên cơ cở đó, tác giả phân tích, đánh giá những ưu điểm, hạn chế công tác đánh giá rủi ro kiểm
ˆOVIS
Trang 9
đó, tại ECOVIS AFA VIỆT NAM chưa có nghiên cứu nào về vấn để này trong khi công tác đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính thực tế tại
Công ty còn nhiều vấn để bắt cập cần làm rõ Vì vậy, trong đề tài luận văn
thạc sỹ của mình, tác giả tiến hành nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá
rủi ro kiểm toán trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm
toán - Thâm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM với các tỉnh
huống kiểm toán BCTC năm 2020, từ đó đưa ra những đẻ xuất phù hợp nhằm
hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty
7 Bố cục của đề tài
Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tải gồm có 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo
cáo tài chính
Chương 2: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài
chính áp dung tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM
Chương 3: Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán bao cdo tai chính tại Công ty TNHH Kiểm toán — Thẩm định giá và Tư vấn
Trang 10KIÊM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1, KHÁI QUÁT VỀ RỦI RO KIÊM TOÁN 1.1.1 Các khái niệm về rũi ro
Rủi ro là một sự kiện xây ra nằm ngoài ý muốn và khi xây ra sẽ mang
lại một kết quả không có lợi Có nhiều định nghĩa về rủi ro và các cách tiếp
cân được thực hiện để quản lý rủi ro Trong chương này, tác giả xác định bốn
loại rủi ro có liên quan đến việc thực hiện một cuộc kiểm toán:
~ Rủi ro kinh doanh là các sự kiện có khả năng ảnh hưởng tới việc dat được mục tiêu hoặc quá trình thực hiện chiến lược kinh doanh của đơn vị
(Jubb và công sự, 2012)
~ Rủi ro báo cáo tài chính là rủi ro liên quan đến việc trình bảy các dữ liệu tài chính trong báo cáo tải chính của một đơn vị (Jubb và cộng sự, 2012)
~ Rủi ro hợp đồng là rủi ro KTV gặp phải với một khách hàng cụ thể, bao gồm mắt uy tín, khách hàng kiểm tốn khơng có khả năng thanh toán phí
kiểm toán cho kiểm toán viên hoặc chịu tổn thất tài chính do ban quản lý khách hàng được kiểm tốn khơng trung thực và cản trở quá trình kiểm toán (Jubb va cộng sự, 2012)
~ Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến kiểm tốn
khơng thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn những sai sót trọng
yếu (Jubb và công sự, 2012)
Trang 11
= ˆ Phát tiễn công nghệ bạn lãnh đạc
-_ Sự cạnh tranh = Bong cơ về gian lận báo cáo tải - _ Sự biển động của doanh nghiệp chính
-_ Vitiđịalý - _ Sự phức tạp của giao dịch
~_ Kiểm sốt nơi bơ, vA Rui ro báo cáo tài chính
Rui ro kinh doanh
TT, Rủi ro Hợp đồng kim toán
Rủi ro Kiểm toán
lối quan hệ giữa các loại (Nguồn: Jubb và cộng sự, 2012)
'Từ sơ đồ trên cho thấy, rủi ro kinh doanh và rủi ro báo cáo tài chính bắt
nguồn từ khách hàng kiểm tốn và mơi trường kinh doanh của khách hàng, và Sơ đồ ro
những rủi ro này ảnh hưởng đến rủi ro hợp đồng và rủi ro kiểm toán KTV có
thể kiểm soát rủi ro kiểm toán theo hai cách khác nhau:
~ Tránh rủi ro kiểm toán bằng cách không chấp nhận một số công ty là
khách hàng
~ Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn ở mức mà KTV tin rằng sẽ giảm thiểu rủi ro không xác định được các sai sót trọng yếu
Khi kiểm soát rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên phải nhận thức rằng khơng thể loại bỏ hồn tồn rủi ro kiểm tốn, nhưng có thể giảm thiểu rủi ro
Trang 12CR: Rủi ro kiếm soát DR: Rai ro phat hign
Khi kết hợp IR và CR thành rủi ro cé sai sot trong yéu (Risk of
Material Misstatement, viét tt i RMM, RMM = IR x CR), theo đó mô hình
được viết lại AR = RMM x DR (2)
1.1.3 Vận dụng mơ hình rúi ro kiểm tốn trong kiểm toán BCTC
Trong 3 yếu tố cấu thành rủi ro kiểm toán, rủi ro phát hiện là thành phần duy nhất KTV có thể kiểm sốt được thơng qua việc điều chỉnh nội
dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm kiểm toán Vì thể, khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn "Đồng thời, dựa trên các thong tin tim hiểu khách hàng kiểm toán để đánh giá
rủi ro tiềm ting và rủi ro kiểm soát từ đó xác định rủi ro phát hiện kế hoạch, làm cơ sở cho việc thiết lập các thủ tục kiểm toán Do đó, công thức (1) được viết lại như sau: PDR = AAR((IR x CR)
Voi AAR: Rai ro kiểm toán mong muốn
PDR: Rui ro phát hiện kế hoạch
Trang 13Mô hình rủi ro kiểm toán chỉ ra các bộ phận tác động đến rủi ro kiểm
toán và mối quan hệ giữa các bộ phận rủi ro này Việc vận dụng mô hình rủi ro kiểm toán giúp KTV thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp, cụ thể là:
~ Đánh giá IR thông qua việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn
Vi được kiểm toán cũng như đặc,
~ Đánh giá rúi ro kié của đơn vị
của khoản mục liên quan
sốt thơng qua việc tìm hiểu về hệ thống KSNB ~ Trên cơ sở mức IR và CR đã được đánh giá, kết hợp mức rủi ro kiểm toán mong muốn, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát hiện kế hoạch Đây
là cơ sở để thiết kế các thủ kiểm toán tiếp theo
1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIÊM TOÁN TRONG KIÊM TOÁN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH
“Theo chuẩn mực kiểm toán số 315 (VSA 315, Bộ tài chính): “Đánh giá
rủi ro là thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập các hiểu biết về đơn vị được kiếm tốn và mơi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, nhằm
xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhằm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính hoặc cấp độ cơ sở dẫn liệu.”
Mục tiêu của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là thiết lập mức rủi ro phát hiện kế hoạch đề từ đó cuộc kiểm toán đạt được mức rủi ro kiểm toán mong
muốn làm tiên để cho việc thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm toán Như
vậy, đánh giá rủi ro là một quá trình tổng hợp việc xác định và đánh giá từng
yếu tố của rủi ro kiểm toán đề từ đó xác định nội dung, lịch trìnhvà phạm vi
của các thủ tục kiểm toán tiếp theo nhằm mục tiêu đạt được mức rủi ro kiểm
Trang 14lập phụ thuộc vào một sản phẩm có nhiều khả năng phá sản hơn một nhà sản xuất thực phẩm đa dạng
«Năng lực của ban quản tị: Khi xem xét tình hình tài chính, KTV
cẩn đặc biệt quan tâm đến năng lực của ban quản trị Việc đánh giá khả năng quản lý như một pI
~ Tính liêm chính của ban Giám của việc đánh giá khả năng phá sản
là một phần của cuộc điều tra trong giai đoạn chấp nhận khách hàng của một cuộc kiểm toán Nếu ban Giám h liếm chính, KTV đốc của khách hàng có vấn đề đánh giá mức rủi
ro kiểm toán mong muốn ở mức thấp hơn Ban Giám đốc có tính liêm chính
thấp thường tiến hành các công việc kinh doanh của công ty trong một cách thức dẫn đến xung đột với các cỗ đông, cơ quan quản lý và khách hàng của họ Sự luân chuyển thường xuyên của các cán bộ quản lý phụ trách tải chính và kiểm toán nội bộ cũng như xung đột liên tục với các cơng đồn và nhân
viên cũng có thể là vấn đề về tính liêm chính
Để đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn, trước tiên KTV phải đánh
giá từng yếu tố ảnh hưởng đến AAR và công việc nảy mang tính xét đoán cao của KTV Rủi ro kiểm toán mong muốn cảng thấp thì KTV cần thu thập nhiều
bằng chứng hơn, chỉ định nhiều hơn nhân sự có kinh nghiệm, vả / hoặc việc
Trang 151.2.2 Đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu
« Tìm hiểu về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị
Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh và hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán và các rủi ro liên quan giúp KTV nhận đạng các rủi ro sai sót
trọng yếu trên báo cáo tài chính làm căn cứ xác định các thủ tục kiểm toán phù hợp, các nội dung bao gồm:
~ Những yếu tố có ảnh hưởng đến ngành nghề bao gồm môi trường cạnh tranh, mối quan hệ với nhà cung cấp, với khách hàng và các tiến bộ khoa
học kỹ thuật Kiểm toán viên cần chú ý các vấn để như: thị trường, sự cạnh
tranh giữa các doanh nghiệp trong ngành, các hoạt động có tính mùa vụ, sản phi
cung cấp năng lượng và chỉ phí Ngành mà don vị dang hoạt động có thể làm
phát sinh những rủi ro có sai sót trọng yếu do tính chat hoạt động kinh doanh khả năng sản xuất, cung cấp dịch vụ, ảnh hưởng của công nghệ, ng
hoặc do các quy định áp dụng Ví dụ, các hợp đồng dài hạn có thể liên quan
đến những ước tính lớn về doanh thu và chỉ phí, do đó làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu Trong trường hợp này, nhóm kiểm toán cần có thành viên có đủ
kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm phù hop
~ Các yếu tố pháp lý bao gồm môi trường pháp lý, trong đó có khuôn
khổ
và pháp luật Các vấn đề kiểm toán viên cần xem xét bao gồm: Chế độ kế
lập và trình bày báo cáo tải chính được áp dụng, môi trường chính trị toán mà ngành nghề đang áp dụng và các thông lệ của ngành, hệ thống các quy định cho từng ngành nghề, hệ thống pháp luật và các quy định có ảnh hướng lớn tới hoạt động của đơn vị, trong đó có các hoạt động giám sắt trực
tiếp, thuế (thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại thuế khác), các chính sách
do Nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị, các quy
Trang 16- Đặc điểm của đơn vị như: lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, loại hình
doanh nghiệp, các hình thức đầu tư, cơ cấu hoạt động, cơ cấu vốn Các thông
tin này giúp kiểm toán viên hiểu được các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh cẳn được trình bày trên báo cáo tài chính của đơn vị
Hiểu biết về đặc điểm của đơn vị giúp kiểm toán viên hiểu được các vấn đề
như:
(1) Liệu đơn vị có cơ cấu tổ chức phức tạp, như có các công ty con hoặc đơn vị thành viên tại nhiều địa điểm khác nhau hay không Cơ cấu tổ chức phức tạp thường dẫn đến những vấn đề có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu Những vấn đề đó có thể bao gồm liệu giá trị của lợi thể thương
mại, các liên doanh, các khoản đầu tư hoặc các đơn vị có mục đích đặc biệt có
được hạch toán phù hợp hay không;
(2) Quyén #6 hữu và các mỗi quan hệ giữa các chủ sở hữu với những cá
nhân hoặc đơn vị khác Hiểu biết về vấn đề này giúp kiểm toán viên xác định
được các giao địch với các bên liên quan đã được ghi nhận và hạch toán phù hợp hay chưa
~ Chính sách kế toán: phương pháp kế toán đơn vị áp dụng để ghi nhận các giao dịch, khoản mục trọng yếu và các quy định của pháp luật đối với các yêu cầu lập và trình bảy BCTC Kiểm toán viên phải đánh giá các chính sách
kế toán mà đơn vị đang áp dụng có phủ hợp với lĩnh vực hoạt động kinh
doanh của đơn vị, có nhất quán với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính và các chính sách kế toán mà các đơn vị trong cùng lĩnh vực hoạt động
đang áp dụng hay không
~ Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan: các chiến lược, mục tiêu mà Ban giám đốc lập ra cho Công ty có thể dẫn đến những rủi ro nhất định Hiểu biết về rủi ro kinh doanh mà đơn vị đối mặt sẽ
Trang 17ro kinh doanh sẽ gây ra hậu quả tài chính, do đó làm ảnh hưởng tới báo cáo tài chính của đơn vị Tuy nhiên, kiểm toán viên không có trách nhiệm phải phát hiện hoặc đánh giá tắt cả các loại rủi ro kinh đoanh bởi vì không phải tắt
cả rủi ro kinh doanh đều làm phát sinh rủi ro có sai sót trọng yếu
~ Đo lường kết quả hoạt động: Xem xét các tiêu chí và cách thức mà ban quản trị dùng để đánh giá và đo lường kết quả hoạt động của doanh nghiệp là một yếu tố không thể bỏ qua Bởi vì áp lực thực hiện các kế hoạch
được giao sẽ thôi thúc Ban lãnh đạo doanh nghiệp thực hiện những hành vi không phù hợp nhằm cải thiện tình hình kinh doanh hoặc làm sai lệch BCTC
nếu không đạt được kế hoạch đề ra
b Tìm hiễu về kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán
Kiểm soát nội bộ được thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm giải quyết
các rủi ro kinh doanh đã được xác định, gây ra nguy cơ đơn vị không đạt được
một trong các mục tiêu liên quan đến: Độ tin cậy của quy trình lập và trình
bảy báo cáo tài chính, hiệu quả và hiệu suất hoạt động, việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành, Hệ thống KSNB tuy là một công cụ trong quản lý
đơn vị nhưng lại có những ảnh hưởng rất lớn đối với cơng việc của kiểm tốn viên KTV thực hiện tìm hiểu và thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB nhằm
phát hiện các yếu kém của kiểm soát từ đó nhân diện các sai sót trong yếu
trên báo cáo tài chính Trong quá trình tìm hiểu các kiểm soát của doanh nghiệp, bằng các xét đoán nghề nghiệp của mình, kiểm toán viên cần nhận
dign và đặc biệt quan tâm đến những kiểm soát mà theo KTV là liên quan đến
cuộc kiểm toán để đánh giá về mặt thực hiện cũng như thiết kế
Hiểu biết về KSNB giúp KTV xác định các loại sai sót có thể xảy ra và
Trang 18
1.3.1 Biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã
được đánh giá trong báo cáo tài chính
~ Trong lúc thực hiện kiểm toán, lưu ý nhóm kiểm toán về sự cần thiết phải duy trì thái độ hoài nghỉ nhằm tăng cường phát hiện sai sót trọng yếu
trên BCTC cũng như đảm bảo bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ; ~ Phân công nhóm kiểm toán gồm nhiều thành viên có kinh nghiệm
kiểm toán các đơn vị cùng lĩnh vực đơn vị được kiểm toán toán hoặc xem xét
lệc sử dụng chuyên gia;
~ KTV chú trọng kiểm soát chất lượng công việc cho các thảnh viên; ~ Trong quá trình kiểm toán, KTV bổ sung các thủ tục kiểm toán mang tính đột xuất, không thể lường trước được;
~ Thay đổi
nhằm giảm rủi ro phát hiện
1.3.2 Thiết kế thủ tục kiếm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã
được đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu
KTV cần phải lựa chọn phương pháp kiểm toán cơ bản hay phương
pháp kiểm toán tuân thủ để tiến hành thiết kế và thực hiện một cách hiệu quả
è nội dung, phạm vi và lịch trình các thủ tục kiểm toán
các thủ tục kiểm toán tiếp theo Đặc trưng của phương pháp kiểm toán cơ bản
là dựa vào thử nghiệm cơ bản, việc tiến hành các thử nghiệm, các đánh giá
đều dựa vào các số liệu, các thông tin trong BCTC và hệ thống kế toán Còn đối với phương pháp tuân thủ là các thử nghiệm và kiểm tra đều dựa vào hệ
thống KSNB của đơn vị
‘Cae tht tue kiểm toán bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kép (kết hợp 2 thử nghiệm trên) KTV phải thiết kế và tiến hành các thủ tục kiểm toán với nội dung, phạm vị và lịch trình dựa vào kết
Trang 19'Về nội dung: Mục tiêu của một thủ tục kiểm toán được phản ánh thông qua nội dung và cách mà thủ tục đó cần được kiểm toán viên thực hiện Các
thủ tục kiểm toán có thể bị ảnh hưởng bởi các rủi ro được KTV đánh giá, ngoài ra có thể kết hợp các thủ tục kiểm toán này để thực hiện Ngoài việc
kiểm tra tài liệu, KTV có thể thông qua việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba để kiểm tra việc thực hiện các điều khoản, giao dịch của hợp đồng nếu KTV
đánh giá có rủi ro cao
'Về lịch trình: KTV cần xác định thời điểm tiến hành thủ tục kiểm toán
hay thời điểm thu thập bằng chứng kiểm toán mà bằng chứng kiểm toán được thu thập dựa trên đánh giá về RMM KTV phải tiến hành thực hiện các thủ
'thủ kiểm toán gần hoặc tại thời cuối kỳ kế toán đối với những rủi ro có
thú
sai sót trọng yêu cao, trong một số trường hợp KTV có thể bổ sung một tục kiểm tốn đột xuất mà khơng báo trước
'Về phạm vi, KTV cần mở rộng phạm vi các thủ tục kiểm toán nếu có
Trang 20CHƯƠNG2
CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIÊM TOÁN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIÊM TOÁN - THAM
ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIET NAM
2.1 GIỚI THIEU VE CÔNG TY TNHH KIEM TOÁN ~ THÂM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIET NAM
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán - ‘Thim định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM
Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA
VIỆT NAM (gọi tắt là ECOVIS AFA VIỆT NAM) tiền thân là Công ty
TNHH Kiểm toán AFA, là một đơn vị kiểm toán độc lập tại Đà Nẵng được
thành lập vào ngày 26/11/2014 theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0401632052 Ngày 15/10/2020, ECOVIS AFA VIET NAM trở thành thành viên chính thức của mạng lưới ECOVIS Global ECOVIS Global cung
cấp dịch vụ tại hơn 80 quốc gia, với số lượng nhân viên hơn 8.500 người Đến nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp bao gồm những đơn vị có định đặc thủ về việc lựa chọn đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập như các tổ chức niêm yết trên
sản giao dịch chứng khoán, và đã trở thành một trong những đơn vị kiểm
toán hàng đầu miền Trung - Tây Nguyên 2.1.2 Chức
ECOVIS AFA VIET NAM hoạt động theo phương châm “Luôn đồng hành cùng doanh nghiệp" và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, trung thực,
Trang 21kế toán viên, thắm định viên và chuyên viên thuế kết hợp kinh nghiệm sâu
rộng về thị trường Việt Nam, các dich vy ma ECOVIS AFA VIET NAM
cung cấp đảm bảo khả năng phục vụ khách hàng tốt nhất ở quy mô khác nhau
theo các nhóm dịch vụ sau
s& Dịch vụ kiểm toán và soát xét báo cáo tải chính
4 Dich vu kiém toán báo cáo quyết toán và dự án hoàn thành
‹#ˆ Dịch vụ kế toán
“Dich vụ tư vấn thuế, soát xét thuế
# Dịch vụ chuyên ngành khác
2.1.3 Cơ cấu tỗ chức và quản lý
ECOVIS AFA VIỆT NAM được tổ chức theo các phòng ban có chức năng cụ thể nhằm tối đa hóa khả năng cung cấp dịch vụ tương ứng với quy mô của công ty Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý như sau:
Es (| Be) ed Ee) ee,
Trang 22Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Bao gồm việc thảo luận về các rủi ro sai sót trọng yếu trên BCTC đã xác định ở giai đoạn trước, xác định mức
trọng yếu, xác định chiến lược kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng khoản mục trên BCTC
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Bao gồm việc thực hiện các thử nghiệm kiểm toán đã được thiết kế để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ để giải quyết các rủi ro đã nhận diện ở giai đoạn lập kế hoạch
Giai đoạn hoàn thành và kết thúc kiểm toán: Bao gồm việc tổng hợp các nội dung và kết quả kiểm toán Tiến hành trao đổi với ban quản trị DN về các sai phạm được phát hiện, thống nhất điều chinh BCTC, thực hiện các thú tục
liên quan đến phát hành báo cáo kiểm toán và theo dõi các sự kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán
Trang 24
2.2 THUC TRANG CONG TAC DANH GIA RỦI RO KIÊM TOÁN
TRONG KIÊM TOAN BAO CAO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIÊM TOÁN - THẢM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT
NAM
2.2.1 Phỏng vấn sơ bộ công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm
toán báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM
4 Mục đích phóng vấn
Mục đích của việc phóng vấn là tìm hiểu cách thức, thủ tục kiểm toán
mà ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán toán BCTC cũng như loại hình công ty, quy mô công ty và
mức độ thực hiện đánh giá rủi ro đối với mỗi loại hình công ty Điều này sẽ
giúp cho tác giả lựa chọn được hồ sơ kiểm toán điển hình để khảo sắt chỉ tiết thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIỆT NAM
b Nội dung và kết quả phỏng vấn
Tác giả thực hiện phỏng vấn Tông Giám đốc Công ty - phụ trách soát
xét báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM Tổng Giám đốc là người
tham gia kiểm soát chất lượng hồ sơ làm việc của nhóm kiểm toán, là người
chịu trách nhiệm tổng thể về toàn bộ hồ sơ liên quan đến các cuộc kiểm tốn
BCTC tại Cơng ty
Người viết trực tiếp phỏng vấn các nội dung liên quan đến thực trạng
công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA
Trang 25nhân sự Khách hàng nhóm 2 chiếm 10% tổng khách hàng kiểm toán BCTC của ECOVIS AFA VIỆT NAM
©_ Nhóm 3: Khách hàng thông thường gồm khách hàng còn lại không thuộc nhóm | va nhóm 2 Khách hàng nhóm 3 chiếm 60% tổng khách hàng
kiểm toán BCTC của ECOVIS AFA VIỆT NAM
Câu 3: Hiện nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM đang thực hiện đánh
ro kiểm toán như thế nào?
Trả lời: ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện đánh giá rủi ro kiểm
toán dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng, và đã có những quy định và
hướng dẫn cụ thể về công tác đánh giá rủi ro kiểm toán cũng như cơng tác
kiểm tốn báo cáo tai chính ở cấm nang kiểm toán *Audit Manual ECOVIS AFA VIET NAM 2020”
Cau 4: Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM khi thực hiện công tác đánh giá rủi ro KTV dùng những kỹ thuật thu thập bằng chứng nào?
Tì Để thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC
các KTV ở ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện kết hợp các thủ tục kiểm
toán sau: Phỏng vấn BGĐ và các cá nhân khác có liên quan trong đơn vị được
kiểm toán, thực hiện thủ tục phân tích, quan sát và điều tra
ECOVIS AFA VIỆT NAM công tác đánh gi được ai thực hiện? T cao nên yêu cầu người thực hiện đánh giá rủi ro phải là người có trình độ cao
Đánh giá rủi ro kiểm tốn là một cơng việc đòi hỏi sự xét đoán về chuyên môn và có nhiều kinh nghiệm, am hiểu sâu rộng về môi trường
kinh tế chung cũng như hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, vì vậy tại ECOVIS AFA VIỆT NAM người được phân công thực hiện đánh giá giá rủi ro kiểm toán thường là trưởng nhóm kiểm toán và thành viên Ban
Trang 262.2.2 Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiếm toán trong kiếm toán báo cáo tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM
"Để tiến hành công việc nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá rủi ro
kiểm toán trong kiểm toán BCTC, tác giả tiến hành chọn mẫu các hồ sơ kiểm
toán được ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện trong năm 2021 dể nghiên
cứu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong thực tế Nếu có những vấn đề chưa rõ ràng khi nghiên cứu hỗ sơ kiểm toán thì tác giả sẽ tiếp tục phỏng vấn các KTV liên quan trực tiếp thực hiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán để
tìm hiểu thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIỆT NAM
Dựa vào kết quả phỏng vấn sơ bộ thành viên Ban Tổng Giám đốc phụ trách khối BCTC về công tác đánh giá rủi ro kiểm toán, tác giả chọn 3 bộ hồ sơ đại diện của 3 nhóm khách hàng của ECOVIS AFA VIỆT NAM để nghiên
cứu hồ sơ và mô tả minh họa thực tế công tác đánh giá rủi ro kiểm toán
Nhóm I: Công ty CP KHI là Công ty cỗ phần niêm yết trên thị trường âu các mặt hàng thủy
chứng khoán, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và xuất
sản đông lạnh
Nhóm 2: Công ty TNHH MTV KHẢ là Công ty có quy mô siêu nhỏ, vốn
đầu tư thuộc về 1 cá nhân nước ngoài, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất phần mềm
"Nhóm 3: Công ty CP KH3 là Công ty có quy mô vừa phải, quyền kiểm
soát thuộc về một số các cỗ đông, hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh sách và thiết bị trường học
Trang 27a Đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hang
Đánh giá rủi ro hợp đồng và xem xét chấp nhận khách hàng là thủ tục
được thực hiện nhằm giúp Cơng ty kiểm tốn quyết định có nên chấp nhận
khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ để thực hiện hợp đồng kiểm tốn
hay khơng, cơng việc này được thực hiện bởi các thành viên Ban Tổng Giám
đốc Để chấp nhận một khách hàng hay không, KTV tiến hành thực hiện thu
thập các thông tin chung về khách hàng như: Loại hình doanh nghiệp, lĩnh
vực, ngành nghề kinh doanh, thông tin về ban quản trị, cỗ đông chính hoặc
nhân viên quản lý chủ chốt, thông tin về các bên liên quan, thông tin tỉnh hình tải chính, tỉnh hình hoạt động hiện tại cũng như các quy định pháp luật liên cquan, các thông tin khác liên quan đến doanh nghiệp và những người lãnh đạo
thông qua các phương tiện thông tin đại chúng, các vấn đề phát sinh trong
cuộc kiểm toán BCTC năm trước (nếu có), lý do DN muốn BCTC được kiểm
toán và đối tượng sử dụng BCTC, thông tin về KTV tiền nhiệm (nếu có),
KTV có thể thu thập thông tin bằng nhiễu phương thức khác nhau phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng doanh nghiệp, xem xét hồ sơ năm trước (nếu có), tìm hiểu thông tin nội bộ cũng như các thông tin bên ngoài, các phương
tiện thông tin đại chúng, Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu
tiên có KTV tiền nhiệm, KTV còn tìm hiểu các thông tin về KTV tiền nhiệm,
cũng như gửi thư thông tin với KTV tiền nhiệm để xin ý kiến cần lưu ý bao gồm cả những vấn đẻ có thể ảnh hưởng đến quyết định khi nhận hoặc không nhận làm đơn vị kiểm toán và việc tiếp cận hồ sơ kiểm toán năm trước của
Trang 28Từ những thông tin tìm hiểu được, KTV đã có những hiểu biết cơ bản về khách hàng và đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng về hoạt động kinh doanh dẫn đến những rủi ro KTV có thể gặp phải khi chấp nhận hợp đồng
Tiếp đến, KTV phải xem xét tính độc lập của các thành viên nhóm kiểm tốn và Cơng ty kiểm toán cũng như khả năng phục vụ tốt khách hàng KTV
cần xem xét các nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập, bao gồm các nguy cơ: tự kiểm tra, tư lợi bị đe dọa, quen thuộc, tự bào chữa Đồng thời xem xét liệu nhận sự của công ty có dù kinh nghiệm, trình độ chuyên môn cũng như đáp
ứng đủ các yêu cầu quy định để dé thực hiện cuộc kiểm toán
Sau khi có được sự hiểu biết nhất định từ việc xem xét các nội dung
trên, dựa vào xét đoán nghề nghiệp, KTV đánh giá rủi ro hợp đồng ở 2 mức
'Caoíthấp Một hợp đồng được đánh giá mức độ rủi ro cao khi có một trong
các đặc điểm sau:
Công ty thuộc ngành ngh có rủi ro cao như: ngân hàng và các tổ chức tài chính, công ty bảo hiểm, casinos và các tổ chức sòng bải,
các cơng ty chứng khốn, các công ty phát triển bắt động sản;
Công ty niêm yếUcông ty đại chúng;
Công ty đang chuẩn bị hồ sơ để niêm yếUnộp hỗ sơ đại chúng;
Khách hàng có đầu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng;
Công ty đang có kiện tụng, tranh chấp;
Công ty có hoạt động kinh doanh không hiệu quả;
Công ty có nguồn lực tài chính không đủ
Công ty thiếu hệ thống tài chính và hệ thống KSNB tốt;
"Nghỉ ngờ tính chính trực của ban quản lý,
Khách hàng lớn: Khách hàng/tập đoàn có mức phí kiểm toán dự
Trang 29năm vì vậy khách hàng muốn thay đổi Công ty kiểm toán để có cách tiếp cận mới
Một điểm đáng lưu ý là cỗ phiếu Công ty KHI niêm yết trên sàn chứng
khoán nên thuộc đối tượng được chỉ định là có rủi ro cao theo quy định của ECOVIS AFA VIỆT NAM, vì vậy cần bổ nhiệm bổ sung một thành viên Ban
Tổng Giám đốc phụ trách soát xét đảm bảo đề chấp nhận khách hàng Sau khi
đánh giá các thông tin thu thập được cũng như xem xét khả năng phục vụ tốt khách hàng và tính độc lập của ECOVIS AFA VIỆT NAM trong quá trình kiểm toán, KTV khong nhận thấy rủi ro từ phía Công ty khách hàng cũng như
những yếu tố từ ECOVIS AFA VIỆT NAM có thể dẫn đến rủi ro khi chấp
nhận hợp đồng nên KTV quyết định chấp nhận khách hàng
“Tại Công ty KH2, theo thong tin KTV dai thu thập được theo mẫu phụ lục 02 KH2 là doanh nghiệp FDI, quyền sở hữu thuộc về một cá nhân là người nước ngồi, Cơng ty mới thành lập vào tháng 08/2020, chỉ mới phát sinh một số chỉ phí thành lập doanh nghiệp và chưa có doanh thu phát sinh trong năm, Công ty chỉ có 3 nhân viên và số lượng nghiệp vụ phát sinh dưới 100 nghiệp vì vậy KH2 thuộc đối tượng doanh nghiệp siêu nhỏ theo phân loại của ECOVIS AFA VIỆT NAM và sử dụng mẫu Micro Maps Form để đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng Qua các thông tin tìm hiểu
được, KTV đánh giá rủi ro hợp đồng là thấp và tính độc lập của ECOVIS
AFA VIỆT NAM được đảm bảo nên quyết định chấp nhận khách hàng
'Công ty KHả là khách hàng cũ nên khi nhận lời mời kiểm toán của
khách hàng, Ban Tổng Giám đốc phụ trách hợp đồng xem lại hỗ sơ kiểm toán
Trang 30phần, quyền kiểm soát thuộc về một số ít cổ đông trong Công ty, Công ty hoạt
động trong lĩnh vực kinh doanh sách, văn phòng phẩm, văn hóa phẩm, thiết bị
giáo dục, in ấn trên địa bàn Đắk Lắk, không thuộc ngành nghề rủi ro cao của
ECOVIS AFA VIET NAM Qua tìm hiểu thông tin, KTV nhận thấy trong
năm không có sự thay đổi về các cổ đông chính, Ban lãnh đạo chủ chốt,
ngành nghề kinh doanh cũng như không có tin tte, sự kiện nào ảnh hưởng, đến tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong năm Vì vậy, KTV
đánh giá rủi ro hợp đồng là thấp và quyết định chấp nhận khách hàng
Nhìn chung, qua quá trình tìm hiểu hỗ sơ khách hàng, tác giả nhận thấy các thông tin KTV thu thập đề đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách
hàng ở nhóm 1 đòi hỏi nhiều và chi ti
Đối với khách hàng nhóm I, thông tin về doanh nghiệp được công bố và dễ
hơn khách hàng ở nhóm 2 và nhóm 3,
cđàng tiếp cân một cách đơn giản, các thông tìn này thường phục vụ cho các cổ
đông và nhiều nhà đầu vẻ tình hình doanh nghiệp Ý kiến kiểm toán của KTV trong trường hợp này tác động rất lớn đến quyết định của nhà đầu tư, do đó KTV luôn đánh giá là mức rủi ro hợp đồng cao và bổ nhiệm bổ sung thành
viên Ban Tổng Giám đốc thứ hai để kiểm soát chất lượng, còn khách hàng, nhóm 2 và nhóm 3 thường chỉ phục vụ cho chủ doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp FDI bắt buộc kiểm toán theo quy định mặt khác, quy mô của doanh nghiệp hai nhóm này nhỏ và don giản do đó mức độ vẻ rủi ro hợp đồng của hai nhóm này không cao
b Xác định mức rủi ro kiếm toán có thể chấp nhận được
Sau khi chấp nhận hợp đồng kiêm toán với khách hàng, KTV sẽ xác định mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được Tại ECOVIS AFA VIỆT
Trang 3195% và việc xác định mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được không được thể hiện trên GLV Vì vậy, mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được
tại cả 3 Công ty KHI, KH2, KH3 đều được ấn định là thấp, độ tin cậy là 95%
e Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng và đánh giá rủi ro liên quan
'Để thực hiện đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC, KTV phải
có được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng thông qua việc tìm hiểu những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến DN Các nội
dung tìm hiểu về hoạt động kinh doanh bao gồm:
Ngành nghề kinh doanh của DN: Môi trường kinh doanh chung và các
vấn để liên quan ngành nghề kinh doanh của DN như: Đặc điểm ngành nghề
kinh doanh, tình hình cạnh tranh, quan hệ với khách hàng và nhà cung cấp
cũng như những thay đổi về công nghệ kỹ thuật Bên cạnh đó KTV phải xem
xét các quy định pháp lý liên quan đến ngành nghề, những khuyến khích hay hạn chế của Nhà nước đối với ngành nghề kinh doanh của DN
Đặc điểm của DN: Bên cạnh tìm hiểu những đặc điểm chung của ngành
nghề kinh doanh, thì KTV phải thực hiện tìm hiểu những đặc điểm riêng về cơ cấu tổ chức và cơ cấu sở hữu của DN như: thông tin về cổ đông chính và
'ban lãnh đạo,các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của DN; các thông tin về ngân hàng, tư vấn pháp lý mà DN đang sử dụng, chính sách kể toán, phan mềm kế toán /hệ thống thông tin mà DN đang áp dụng và nhân sự phòng kế toán
Mục tiêu, chiến lược của DN và những rủi ro kinh doanh có liên quan:
KTV phải tìm hiểu các mục tiêu kinh doanh và chiến lược cần thực hiện để
Trang 32Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của DN: KTV phai tim hiểu về cách thức đo lường và đánh giá kết quả hoạt động DN các của chủ sở hữu và người quản lý để lưu ý rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC xuất
phát từ vấn để này
Sau khi có được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng
được kiểm toán và các rủi ro liên quan, KTV thực hiện đánh giá và nhận dang
ó sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, các rủi ro này sẽ được
1 hon trên báo cáo rủi ro (395.MPQ)
các rủi
tổng hợp và phân tích chỉ
Vi cée thing tin lién quan đến việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh và
các rủi ro liên quan là rất nhiều, đa dạng và phong phú nên KTV phải thực hiện thu thập các thông tin bằng nhiều nguồn và cách thức như: thông tin do DN cung cấp; các thông tin thu thập trên internet bao gồm website khách
hàng, các website phân tích thị trường chứng khốn và các thơng tin khác có
thể có được qua các công cụ tìm kiếm trên internet; chuẩn mực kế toán và các quy định liên quan đến ngành nghề kinh doanh của DN, các hướng dẫn hoặc
cảnh báo của tổ chức nghề nghiệp có liên quan; và hệ thống tư liệu của ECOVIS AFA VIỆT NAM
'Công việc thực hiện và nội dung tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng và đánh giá rủi ro kinh doanh của KHI được thực hiện trên mẫu
GLV 304.MO- Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng mô tả ở
phụ lục 04 và GLV 330.MO- Đánh giá rủi ro kinh doanh mô tả ở phụ lục 05
Sau khi tìm hiểu thông tin tại KHI, KTV đánh giá có một số rủi ro sai sót trọng yếu cần lưu ý như sau:
Trang 33hồi đối với hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi vào Việt Nam (Thơng tư số 19/2014/TT-NHNN ban hành ngày 11/08/2014)
Tại KH3, Công việc thực hiệ
doanh của khách hàng và đánh giá rủi ro liên quan được mô tả ở phụ lục 07 Sau khi liên quan đến tìm hiểu hoạt động kinh im hiểu thông tin KTV đánh giá có một số rủi ro sai sót trọng yếu
cần lưu ý như sau:
Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là hoạt động kinh doanh sách và thiết bị trường học tại 5 nhà sách trên thị trường Đắk Đắk Công ty dang
kinh doanh các sản phẩm phục vụ chủ yếu cho ngành giáo dục đặc biệt là
sách khoa, sách tham khảo, mà đặc thù những sản phẩm này phải thay đổi khi Nhà nước thay đổi chương trình giảng dạy Theo chương trình đổi mới sách giao khoa theo lộ trình chương trình giáo dục phổ thông (Thông tư số 32/2018/TT-BGDĐT), năm 2020 là năm đầu tiên áp dụng chương trình đổi mới sách giao khoa theo lộ trình chương trình giáo dục phổ
lông vì vậy các sách giáo khoa cũ thay đổi theo lộ trình sẽ không có giá trị sử dụng được Thêm vào đó, chủ trương một chương trình nhiều bộ sách cho nên nếu Công
ty không có kế hoạch cần trọng trong việc nghiên cứu thị trường và đặt hàng, tồn kho hợp lý sẽ có rủi ro hàng hóa tổn đọng không bán được
Bên cạnh đó hoạt động bán lẻ tại 5 nhà sách với lượng hàng tồn kho lớn
Trang 34
.d Đánh giá rủi ro gian lận
Để thực hiện đánh giá rủi gian lận, KTV phỏng vấn Ban lãnh đạo về rủi
ro gian lận trong doanh nghiệp; Tìm hiểu Ban lãnh đạo công ty thực hiện
chức năng giám sát như thế nào đối với quy trình xác định và xử lý rủi ro có
gian lận tại Công ty và KSNB mà Ban Giám đốc thiết lập; Và KTV lựa chọn những bút toán ~ nghiệp vụ để kiểm tra liệu có những gian lận có thé phat
sinh từ sự vượt quyền của Ban Giám đốc Từ các thông tin thu thập được, KT thực hiện xem xét liệu có yếu tố nào dẫn đến rủi ro có gian lận không và đánh giá rủi ro gian lận là cao/thấp Nội dung và kết quả thực hiện được trình
bày trên giấy làm việc 320.MPQ (Eraud Risk Assessment) Noi dung thực hiện
đánh giá rủi ro gian lận tại Công ty KHI được thể hiện trên giấy làm việc tại
phụ lục 8
Tại công ty KH 1, KTV đã thực hiện phỏng vấn Tổng Giám đốc Công ty về những hiểu biết của họ liên quan đến rủi ro gian lận trong doanh nghiệp
Những thông tin phỏng vấn được trình bày trong bảng dưới đây:
Bang 2.1 Bảng câu hỏi phỏng vấn Ban Tổng Giám đốc về rủi ro
ian lận tại Công ty KHI
Số Câu h Trả lời
Trinh bay những đánh giá của
a) |Anh/Chị về rủi ro gian lận trong
DN
Trình bày những hiể biết của
Anh/Chị về rủi ro gian lận trong - |
“Công ty bao gồm những rủi ro gian | Ban Tổng Giám đốc chưa phát Ð) | lân đặc biệt mà Công ty đã xác định | hiện có gian lận hoặc rủi ro xây
hoặc bất kỳ số dư tài khoản hoặc | ra gian lận tại công ty
phân loại các giao dịch mà rủi ro
gian lận có khả năng tồn tại
Chúng tôi đánh giá rủi ro gian lân tại đơn vị là thấp
Trang 35
thường xuyên, bút tốn ghi số bất thường/khơng thường xuyên trong năm và cuối niên độ Đối với các nghiệp vụ được chọn, KTV thực hiện đánh giá các
nội dung sau: Chứng từ giấy có khớp với thông tin được ghi nhận không,
nghiệp vụ này có được lập và phê duyệt không, có yếu tố nào dẫn đến gian
lận không, có được ghỉ nhận ding kỳ không, nghiệp vụ có tuân thủ chính sách kế tốn khơng và nghiệp vụ có được phân loại phù hợp không Sau khi thực
hiện kiểm tra các nghiệp vụ được chọn, KTV đánh giá các nghiệp vụ ghỉ nhận
đều được Ban Tổng Giám đốc phê duyệt và không có rủi ro nào về việc Ban Tổng Giám đốc sẽ bỏ qua hệ thông kiểm soát
Cuối cing, KTV thực hiện đánh giá rủi ro gian lận tại KHI dựa trên 2
góc độ toán: lập báo cáo tài chính gian lận và biển thủ tài sản Về góc độ lập BCTC gian lận, KTV nhận thấy KHI là công ty niêm yết, BTGĐ phải
chịu áp lực phải đạt được kế hoạch doanh thu, lợi nhuận cho nên BTGÐ có áp
lực điều chỉnh BCTC để đạt được kế hoạch đề ra, tuy nhiên qua phỏng vấn
KTV nhận thấy BTGĐ hiểu được trách nhiệm của mình trong việc lập BCTC và có sự kiểm tra, giám sát của BKS thường xuyên nên hạn chế được gian lận
trên BCTC Còn đối với biển tha tài sản, qua các thông tin tìm hiểu được cho thấy chính sách, chế độ cho người lao động tốt và BTGĐ quan tâm đến rủi ro nên đã thiết lập hệ thống kiểm soát nên khả năng xảy ra rủi ro biển thủ tài sản Cuối cùng, KTV đánh giá rủi ro gian lận là thấp Kết quả thực hiện đánh giá rủi ro gian lận tại 3 khách hàng, KTV đều đánh giá rủi ro gian lận là thấp Tuy nhiên, công tácđánh giá rủi ro gian lận tại
KH2 và KH3 có một số nội dung khác với KHI, cụ thể: Theo cảm nang kiểm toán và đánh giá của ECOVIS AFA VIỆT NAM, khách hàng nhóm 2 và nhóm 3 thường có rủi ro gian lận không cao nên GILV liên quan đến đánh giá
Trang 36rủi ro gian lận tại đơn vị chứ ko thực hiện bảng đánh giá chỉ tiết các nội dung,
tìm hiểu, phỏng vấn như khách hàng nhóm L
e Phân tích sơ bộ BCTC
Thủ tục phân tích sợ bộ báo cáo tải chính được KTV ECOVIS AFA VIET NAM thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch như là một thủ tục đánh giá
rủi ro hỗ trợ hiệu quả cho KTV nhận diện, khoanh vùng được các rủi ro sai
sót trọng yếu và đưa ra chương trình kiểm toán thích hợp Khi thực hiện phân
tích sơ bộ, KTV thực hiện việc phân tích biến động, phân tích hệ số, phân tích các số dư bắt thường, cụ thể:
(1) Phan tích biển đông của Bảng CĐKT và Báo cáo KQHĐKD:
KTV thực hiện so sánh năm nay với năm trước kể cả về số tuyệt đối và tương đối cho các khoản mục trên BCTC, chủ yếu là các khoản mục có số dư
lớn, biến đông lớn hoặc chỉ tiêu nhạy cảm (các khoản vay, nợ phải thu, lãi,
lỗ ) Đối với những khoản mục có biến động lớn, biến động bắt thường,
KTTV phải thực hiện trao đổi với khách hang dé tim hiểu lý do cũng như đánh giá tính hợp lý của các biến động đó Và kiểm toán viên phải cin quan tâm
đối với những biến động chưa thể giải thích được (nêu có) khi thực hiện kiểm
toán
(2) Phân tích hệ số:
Trang 37phân tích các hệ số còn giúp KTV xem xét giả định hoạt động liên tục của DN
(3) Phân tích các số dư lớn, nhỏ và bắt thường:
Đối với từng loại hình DN, KTV sẽ quan tâm đến các chỉ tiêu riêng
biệt, nếu có số dư có giá trị lớn hoặc nhỏ bất thường so với năm trước hoặc theo thông lệ, hoặc số dư bắt thường (lần đầu xuất hiện tại DN )
thích rõ lý đo
"Ngoài ra, KTV có thể thu thập thêm thông tin của các kỳ kế toán trước
An giải
năm trước liền kề để phân tích và xem xét sự biển động của các chỉ tiêu trên 'BCTC một cách dài hạn nhằm xác định phủ hợp tính hợp lý và xu hướng biến động
“Trong quá trình phân tích, đặc biệt là phân tích biển động, KTV thường,
tham chiếu đến mức trọng yếu thực hiện để đối chiếu với các chỉ tiêu trên báo
cáo tài chính để xác định được các RMM Các rủi ro phát hiện trong quá trình
phân tích sơ bộ báo cáo tài chính sẽ được kiểm toán viên tổng hợp lại và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp
'Qua quá trình phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCTC của Công ty
KHI, KTV lưu ý một số chỉ tiêu sau:
Doanh thu tăng 14 % so với năm trước trong bối cảnh chung ngành thủy sản xuất khâu chịu ảnh ảnh hưởng từ COVID 19 và sự cạnh tranh của
các doanh nghiệp cùng ngành gia tăng trên thị trường Thêm vào đó nợ phải thu tăng 22% và khoản giảm trừ doanh thu tăng đột biến tăng 312%, khoản giảm trừ đoanh thu năm 2020 chiếm 3% doanh thu Rủi ro có thể xảy ra là
doanh thu bị ghi quá so với thực tế sau đó sẽ giảm trừ doanh thu vào năm sau,
KTV cũng không loại trừ khả năng doanh thu bị ghi khổng trong năm 2019 và ghỉ giảm vào năm 2020 nên cần lưu ý đến các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu
Trang 38g Tim hiéu cdc chu trình kinh doanh chính
Để nghiên cứu sâu hơn về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị
nhằm nhận dạng rủi ro, kiểm toán viên thực hiện tìm hiểu các chu trình kinh
doanh chủ yếu của doanh nghiệp, thường bao gồm: (1) Chu trình bán hàng,
phải thu, thu tiền; (2) Chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền; (3) Chu trình HTK, giá thành, giá vốn; (4) Chu trình tiền lương và phải trả người lao động;
(5) Chu trình TSCĐ và XDCB
Tuy nhiên, không phải khi nào KTV cũng tiến hành tìm hiểu cả 5 chu
trình này, tuy theo cụ thể từng cuộc kiểm toán va đặc điểm mỗi khách hang, KTV sẽ xác định chu trình kinh doanh chính cần tìm hiểu Các chu trình kinh
doanh quan trọng thường bao gồm: Các số dư TK trọng yếu đối với BCTC; Các TK có khối lượng giao dịch lớn của đơn vị; Các giao dịch được xử lý tự
động ở mức độ cao
Đối với mỗi chu trình cần tìm hiểu, các mục tiêu cần đạt được bao gồm: (1) Xác định và hiểu được chu trình KD quan trọng có liên quan đến
những giao dịch và sự kiện nào;
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và áp dụng thực tế đối với các kiểm soát
chính của chu trình KD này;
(3) Quyết định việc có/ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát (4) Giúp thiết
hiệu quả
ế các thử nghiệm cơ bản một cách phù hợp và thực hiện
Để đạt được những mục tiêu này, đầu tiên KTV sẽ đi khảo sát, thu thập thông tin để có sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh chính và các chính sách
Trang 39
hoạt động kiểm soát KTV chỉ quan tâm đến việc đánh giá những kiểm soát giảm thiểu rủi ro có sai sót trọng yếu (do gian lận hoặc nhằm lẫn) trong,
BCTC, mục đích duy nhất của kiểm soát là giảm thiểu rủi ro
Cae phương pháp thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán về việc
thực hiện kiểm soát bao gồm: Phỏng vấn nhân sự của đơn vị; Quan sát hoặc
thực hiện lại việc áp dụng các kiểm soát cu thể; Kiểm tra các tài liệu và báo
cáo; và Kiểm tra một hoặc hai giao dich thông qua hệ thống thông tỉn liên quan đến việc lập BCTC Thủ tục này thường được gọi là *walkthrough-
testhủ tục kiểm tra từng bước quy trình”
cơ bản, KTV thực hiện việc đánh gi
thiết kế và triển khai của các thủ tục kiểm soát chính trong từng chu trình tại
Sau khi có được hiểu mặt
doanh nghiệp Các công việc cụ thể được tiến hành như sau
« _ Bước 1 - Xác định mục tiêu kiểm soát được xây dựng chủ yếu dựa vào
các cơ sở dẫn liệu
«Bước 2 - Xác định rủi ro có thể xảy ra dẫn đến mục tiêu kiểm sốt
tương ứng khơng thể thực hiện được
© Bước 3 - Xác định thủ tục kiểm soát chính mà DN sử dụng để ngăn
ngừa, phát hiện và sửa chữa một cách có hiệu quả các rủi ro đã xác định
« _ Nếu DN có thiết kế các thủ tục kiểm soát cần thiết thì tiếp tục thực hiện Bước 4 - Đánh giá thú tục kiểm soát chính về mặt thiết kế: Đánh giá
xem thủ tục kiểm soát chính này có ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa có hiệu quả rủi ro đã xác định hay không
© _ Nếu kết quả đánh giá về mặt thiết kế là tét thi KTV chuyển sang Bước 5 - Đánh giá thủ tục kiểm soát chính về mặt thực hiện: KTV kiểm tra xem
Trang 40
‘Cie sai sót có thé
hy ra Mô tả kiểm soát chính
hàng) trước khi xuất hóa đơn điện từ và ghi nhận doanh thu bán hàng lên sổ kế toán [KS3]
Hóa đơn bán hàng _ | Đối chiếu độc lập giữa phiêu xuất kho với hóa đơn đông
bị ghi nhận trùng | thời đóng dấu *đã xuất hóa đơn” trên phiếu xuất kho đẻ
đảm bảo rằng một nghiệp vụ bán hàng không bị xuất hóa đơn và ghi số kế toán nhiều lần [KS4]
Mục tiêu kiểm soát : "Tính đánh gid”: Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận theo giá trị có thé thu hồi được,
Không xác định các | Tông Giám đốc đánh giá khả năng thanh toán của
khoản nợ không có | khách hàng trước khi bán chịu Các giao địch xuất khả năng thu hồi khẩu đều quy định thanh toán bằng L/C theo Hợp
đồng [ KS5]
Ước tính giá trị có | Kế tốn cơng nợ lập báo cáo phân tích tôi nợ hàng,
thể thu hồi các | tháng [ KS6]
khoản nợ phải thu | Cuối mỗi quý, khi lập Báo cáo tài chính kế tốn cơng q _ hạn _ không | nợ lập danh sách các công nợ quá hạn thanh toán trình
chính xác Kế toán trưởng và Tổng Giám đốc để xem xét và trích
lập dự phòng nợ phải thu khó đồi theo quy định [ KS7]
Tiếp đến, KTV chọn mẫu hai nghiệp vụ bán hàng trong kỳ để kiểm tra quy trình từ khi bắt đầu cho đến khi được ghi nhận vào BCTC (sử dụng
walkthrough test), két quả cho thấy các kiểm soát này đều được thực hiện 'Sau khi thực hiện việc đánh giá về mặt thiết kế và triển khai của các thủ
tục kiểm soát chính và không phát hiện rủi ro sai sót trọng yếu của hệ thống
KSNB nên KTV kết luận nhìn chung hê thống kiểm soát nội bộ đối với chu
trình bán hàng, phải thu và thu tiền của đơn vị đã được thiết kế phù hợp với các mục tiêu kiểm soát và đã được triển khai và quyết định thực hiện thử