héi khoa häc kinh tÕ ViÖt Nam Chuyên đề kế toán trởng Đề tài: Báo cáo tài số đề xuất nhằm nâng cao hiệu công tác lập báo cáo tài doanh nghiệp Họ tên : Ngun Ngäc Nam Ngµy sinh : 06-11-1980 Líp : Kế toán trởng Hà Nội 2002 Lời mở đầu Hớng tới tơng lai tơi đẹp , phát triển không ngừng nhân loại Bớc vµo thÕ kû 21, xu híng chung cđa nỊn kinh tế giới quốc tế hoá hợp tác hoá mặt quốc gia Kinh tế nhịp cầu nối liền quốc gia ngày xích lại gần Nền kinh tế ngày đợc quốc tế hoá hợp tác hoá cạnh tranh quốc gia trở nên mạnh mẽ nhiêu Khi thị trờng cạnh tranh tự đà thúc đẩy phát triển mặt quốc gia Vì để hoà nhập cạnh tranh với kinh tế giới chung đòi hỏi nhà nớc ta phải có kinh tế phát triển toàn diện, vững hệ thống hạch toán kế toán hoàn thiện Cơ chế thị trờng đòi hỏi nhà nớc XHCN phải thực hiện, phải sử dụng kế toán công cụ đặc biệt quan trọng việc quản lý kinh tế.Trớc nhiều thách thức nh hội để phát triển kinh tế xà hội Đại hội Đảng lần thứ IX đà vạch rõ chiến lợc phát triển kinh tế 10 năm 2001-2010 toàn diện mặt Một mục tiêu chiến lợc thiết lập vận hành hệ thống sách tài chủ động tích cực, hoàn thiện đồng hệ thống kế toán, kiểm toán để quản lý tốt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Trong điều kiện vai trò việc lập báo cáo tài hoạt động doanh nghiệp sản xuất kinh doanh quan trọng Các báo cáo sở cho việc thực hiên phân tích tài doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp thông tin tài cần thiết cho khách hàng, nhà nớc tổ chức giao dịch với doanh nghiệp Do báo cáo tài phải đảm bảo tính xác, dễ so sánh dễ hiểu Song hệ thống báo cáo tài đợc vận dụng doanh nghiệp Việt nam nhiều bất cập cha đồng Thực trạng đòi hỏi nội ngành nói riêng ngời quan tâm đến hoạt động kế toán nói chung đa biện pháp khả thi để giải vấn đề Chính từ nhu cầu thực tiễn vấn đề hoàn thiện báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam đợc nhiều ngời quan tâm Do dung lợng chuyên đề có hạn, nên đề tài em tập trung nghiên cứu vấn đề chung báo cáo tài Chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lí luận lập phân tích báo cáo tài Phần II: Thực trạng số ý kiến nằm hoàn thiện báo cáo tài doanh nghiệp nớc ta Phần I: Cơ sở lý luận lập phân tích báo cáo tài I Các vấn đề chung báo cáo tài : Khái niệm, mục đích báo cáo tài Báo cáo tài hình thức biểu phơng pháp tập hợp cân đối kế toán, tổng hợp số liệu từ sổ kế toán, cung cấp tiêu kinh tế, phản ánh tổng quát thực trạng tài doanh nghiệp vào thời điểm, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản , vốn công nợ nh tình hình tài kỳ doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin kinh tế tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ báo cáo dự đoán tơng lai Thông tin báo cáo tài quan trọng cho việc đề định quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu t vào doanh nghiệp chủ doanh nghiệp, nhà đầu t, nhà cho vay quan chức ý nghĩa việc lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài có tác dụng nhiều mặt công tác quản lý doanh nghiệp có tác dụng khác đối tợng quan tâm đến số liệu kế toán doanh nghiệp Nếu đạt đợc mục đích nh báo cáo tài có tác dụng sau: - Báo cáo tài cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho việc phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo - Là sở tham khảo quan trọng để xây dựng kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh chiến lợc phát triển doanh nghiệp - Giúp cho quan chức Nhà nớc, quan tài chính, quan thuế nắm đợc thông tin kinh tế cần thiết sở để đa định quản lý đạo doanh nghiệp - Giúp cho đối tác doanh nghiệp nh ngân hàng, ngời mua, ngời bán chủ đầu t khác có sở để đa định quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Các qui định chung báo cáo tài : Theo qui định hành doanh nghiệp pahay có báo cáo tài bắt buộc gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bảng thuyết minh báo cáo tài Ngoài doanh nghiệp lập thêm báo cáo mang tính hớng dẫn Báo cáo lu chuyển tiền tệ Báo cáo tài phải đảm bảo đợc yêu cầu sau : Báo cáo tài phải lập mẫu quy định Các tiêu báo cáo tài phải thống với tiêu khoa học nội dung phơng pháp tính toán Số liệu, tài liệu báo cáo tài cung cấp phải đầy đủ, xác, khách quan trung thực, kịp thời Báo cáo tài phải lập gửi đến nơi nhận báo cáo thời hạn qui định Các doanh nghiệp phải lập đầy đủ báo cáo tài theo quy định, theo chế độ kế toán hành Về nơi gửi báo cáo, loại doanh nghiệp khác quy định khác Điều đợc thể đầy đủ bảng sau: Các loại Doanh nghiệp DNNN Quí (năm) DN có vốn Năm đầu t nớc Thời hạn lập cáo Cơ Cơ quan quan TC thuế báo Nơi nhận báo cáo Cơ quan thống kê Doanh nghiệ p cÊp trªn x x x x x x x Cơ quan đăng kí kinh doanh x DN khác Năm x x Thời hạn gửi báo cáo đợc quy định nh sau : Báo cáo tài quí doanh nghiệp nhà nớc (DNNN): Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc tổng công ty, doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm tổng công ty thời hạn nộp muộn 20 ngày kể từ ngày kết thúc quí Đối với tổng công ty, thời hạn nộp muộn 45 ngày kể từ ngày kết thúc quí Báo cáo tài năm DNNN: Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm tổng công ty thời hạn nộp muộn 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Đối với tổng công ty, thời hạn nộp muộn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Báo cáo tài năm công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc loại hình hợp tác xà thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Đối với doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh thời hạn gửi báo cáo tài chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài II Hệ thống báo cáo tài : Bảng cân đối kế toán: a Khái niệm: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài phản ánh thực trạng tài doanh nghiệp theo mặt: kết cấu tài sản nguồn hình thành vốn hình thái tiền tệ vào thời điểm định Theo chế độ kinh tế hành, thời điểm lập bảng cân đối kế toán vào cuối cuối quí cuối cuối năm Ngoài thời điểm doanh nghiệp lập bảng cân đối kế toán thời điểm khác nhau, phục vụ yêu cầu công tác quản lý doanh nghiệp nh vào thời điểm doanh nghiệp sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản b.Nội dung kết cấu: Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai mặt kết cấu tài sản nguồn hình thành vốn dới hình thái tiền tệ kết cấu theo hình thức hai bên hình thức bên Theo hình thức hai bên: phản ánh kết cấu tài sản, theo từ chuyên môn kế toán gọi phần tài sản Phần bên phải phản ánh nguồn hình thành vốn, theo từ chuyên môn kế toán gọi phần nguồn vốn Theo hình thức bên: hai phần tài sản nguồn vốn đợc xếp bên bảng cân đối kế toán phần tài sản phía trên, phần nguồn vốn phía dới Cụ thể hai phần bảng cân đối kế toán: Phần tài sản: Các tiêu phần tài sản phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tài sản đợc phân chia nh sau: + Tài sản lu động đầu t ngắn hạn + Tài sản cố định đầu t dài hạn Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Các tiêu nguồn vốn thể trách nhiệm pháp lí doanh nghiệp tài sản quản lý sử dụng doanh nghiệp Nguồn vốn đợc chia ra: + Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu c Tính cân đối bảng cân đối kế toán: Tính cân đối bảng cân đối kế toán đợc thể số tổng cộng phần tài sản cân với số tổng cộng phần nguồn vốn Cơ sở tính cân đối: Phần tài sản nguồn vốn mặt khác khối lợng tài sản doanh nghiệp đợc phản ánh vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán số tổng cộng phần tài sản luôn cân víi sè tỉng céng ngn vèn ý nghÜa cđa tÝnh cân đối: Tính cân đối bảng cân đối kế to¸n cho phÐp chóng ta kiĨm tra tÝnh chÝnh x¸c trình hạch toán việc lập bảng cân đối kế toán Điều có nghĩa hạch toán đúng, lập bảng cân đối kế toán xác số tổng cộng hai phần Còn lập bảng cân đối kế toán chứng tỏ trình hạch toán hay lập bảng cân đối kế toán đà có sai sót (tuy nhiên lập đợc bảng cân đối kế toán nhng cha hẳn hạch toán đà lập bảng cân đối kế toán đà xác) d Cơ sở số liệu phơng pháp lập bảng cân đối kế toán: Cơ sở số liệu: Khi lập bảng cân đối kế toán phải vào sở: + Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc + Số d cuối kỳ tài khoản sổ kế toán thời điểm lập bảng cân đối kế toán Phơng pháp lập: + Cột số đầu năm: Kế toán lấy số liệu cột số cuối kỳ bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc để ghi số liệu tơng ứng (số liệu đợc sử dụng suốt niên độ kế toán) + Cột số cuối kỳ: Kế toán lấy số d cuối kỳ tài khoản để ghi theo nguyên tắc sau: *Số d bên nợ tài khoản (loại 1,2) đợc ghi vào tiêu phần tài sản, riêng tài khoản 129, 139, 159 214 có số d bên có nhng ghi vào phần tài sản ghi phơng pháp ghi số âm Kĩ thuật ghi số âm số hiệu ghi mực đỏ đóng khung, ghi vào ngoặc đơn Đối với tài khoản 131 (tài khoản lỡng tính) phải ghi theo số d chi tiết không đợc bù trừ số d có số d nợ Số d có đợc ghi vào bên nguồn vốn, số d nợ đợc ghi vào bên tài sản * Số d bên có tài khoản (loại 3,4) đợc phản ánh vào tiêu phần nguồn vốn Riêng tài khoản 412, 413 421 có số d bên nợ ghi vào phần nguồn vốn nhng ghi phơng pháp ghi số âm Đối với tài khoản 331 (tài khoản lỡng tính) theo số d chi tiết, không đợc bù trừ số d nợ số d có Nhận xét: Bảng cân đối kế toán báo cáo quan trọng báo cáo tài nhng phản ánh cách tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp Nó không cho biết kết hoạt động kinh doanh kỳ nh tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận Nh để biết thêm tiêu ta cần xem xét báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh : a Néi dung, kÕt cÊu b¸o c¸o kết hoạt động kinh doanh : -Nội dung: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh kết quả, tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo tõng néi dung, t×nh h×nh thùc hiƯn nghÜa vơ nhà nớc khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, tình hình thuế giá trị gia tăng (VAT) đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, hay đợc miễn giảm - Kết cấu: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có phần, phản ánh nội dung: Phần I: LÃi, lỗ Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo tiêu kết kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động bất thờng Tất tiêu phần đợc trình bày sè liƯu kú tríc, tỉng sè ph¸t sinh kú báo cáo để so sánh số luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc thuế khoản phải nộp khác Phần III: VAT đợc khấu trừ, VAT đợc hoàn lại, VAT bán hàng nội địa Phản ánh tình VAT theo tiêu đáp ứng yêu cầu quản lý VAT b Cơ sở số liệu phơng pháp lập: - Cơ sở số liệu: Khi lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh kế toán vào: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trớc số phát sinh kỳ thuộc tài khoản kế toán từ loại đến loại tài khoản 133, 333 338 - Phơng ph¸p lËp: Cét kú tríc kÕ to¸n lÊy sè liƯu cột kỳ báo cáo kết toán hoạt ®éng kinh doanh kú tríc ®Ĩ ghi Cßn cét l kế từ đầu năm kế toán lấy số liệu cột luỹ kế từ đầu năm báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trớc cộng lại với số liệu cột kỳ báo cáo thuộc kỳ để ghi Cột kỳ này, tiêu tổng doanh thu: kế toán lấy tổng phát sinh bên có tài khoản 511 512 để ghi: + Đối với doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập phải lấy số liệu chi tiết doanh thu bán hàng xuất tài khoản 511 để ghi vào mà số 02 + Các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán lần lợt lấy số phát sinh bên nợ tài khoản 511 quan hệ đối ứng với tài khoản 532, 531, 3333, 3332 để ghi + Doanh thu thuần: Kế toán lấy số liệu mà số 01 trừ mà số 03 Đây số phát sinh bên nợ tài khoản 511 quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 + Giá vốn hàng bán: Lấy số phát sinh bên có tài khoản 632 quan hệ đối ứng với bên nợ tài khoản 911 để ghi + Lợi nhuận gộp mà số 20: Kế toán lấy doanh thu mà số 10 trừ giá vốn hàng bán mà số 11 + Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Kế toán lấy số phát sinh bên có tài khoản 641, 642 quan hệ đối ứng với tài khoản 911 để ghi + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh kế toán lấy lợi nhuận gộp mà số 20 trừ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp mà số 21, 22 + Thu nhập hoạt động tài chính: Kế toán lấy số phát sinh bên nợ tài khoản 711 quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 để ghi + Chi phí hoạt động tài chính: kế toán lấy số phát sinh có tài khoản 811 quan hệ đối ứng với bên nợ tài khoản 911 để ghi + Lợi nhuận từ hoạt động tài (40): Kế toán lấy mà số 31 trừ mà số 32 để ghi + Các khoản thu nhập bất thờng mà số 41: Kế toán lấy phát sinh nợ tài khoản 721 quan hệ đối ứng với bên có tài khoản 911 để ghi Bản chất bảng điều chỉnh loại trừ khoản mục không phát sinh tiền khỏi lợi tức Báo cáo lu chuyển tiền tệ lập theo phơng pháp trực tiếp từ khoản liệu bảng cân đối kế toán, báo cáo kết sản xuất kinh doanh thuyết minh báo cáo tài bắt buộc phải tiến hành điều chỉnh khoản mục không phát sinh tiền, để tìm khoản phát sinh tiền tiêu điều chỉnh lập báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp Thuyết minh báo cáo tài : a Khái niệm: Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp đợc lập để giải thích số vấn đề hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo b Nội dung sở số liệu lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính: Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái quát đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Nôi dung số vấn đề kế toán đợc doanh nghiệp la chọn để áp dụng, tình hình lý biến động số đối tợng tài sản nguồn vốn quan trọng, phân tích số tiêu tài kiến nghị doanh nghiệp Cơ sở số liệu: Bao gồm - Các sổ kế toán kỳ báo cáo - Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo - Thuyết minh báo cáo tài kỳ trớc Phần 2: Thực trạng số ý kiến đề xuất báo cáo tài doanh nghiệp I Đánh giá thực trạng: Về công khai báo cáo tài chính: Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp phản ánh cách khách quan đầy đủ tình hình kết sản xuất, kinh doanh Đó thông tin kinh tế, tài không cần cho thân doanh nghiệp mà cho tất có lợi ích liên quan đến doanh nghiệp Do thông tin báo cáo tài phải trung thực xác, khách quan, phản ánh lùc tµi chÝnh doanh nghiƯp Nhng thùc tÕ hiƯn số vấn đề gian lận thiếu rõ ràng việc công khai báo cáo tài Điều 36 Nghị định 59/CP Chính phủ ngày 03/10/1996 ban hành quy chế quản lý tài hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Nhà nớc, đà qui định rõ: Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp Nhà nớc phải công bố công khai kết kinh doanh tài sản, vốn công nợ doanh nghiệp Nhng thùc tÕ hiƯn ë c¸c doanh nghiƯp c¸ch thức công khai cha thực đem lại hiệu mong muốn Một mặt, doanh nghiệp, kể doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hiệu cha thực quán triệt đợc tác dụng yêu cầu công khai báo cáo tài Thực công khai báo cáo tài chấp hành qui định cha đợc coi lợi ích doanh nghiệp Mặt khác, đối tợng cần sử dụng thông tin bên doanh nghiệp cha thực tin vào xác thông tin báo cáo tài doanh nghiệp Có không đối tợng cần thông tin nhng lại không đủ khả chuyên môn trình độ hiểu biết để đọc hiểu phân tích báo cáo tài doanh nghiệp Do vậy, không muốn quan tâm đến việc doanh nghiệp có công khai báo cáo tài hay không Về thông tin hệ thống báo cáo tài chính: Theo qui định hệ thống tài khoản thống hành, tài khoản 3384 doanh thu nhận trớc khoản phải trả dài hạn khách hàng trả trớc cho nhiều niên độ, sử dụng tài khoản để tính toán khả toán nợ ngắn hạn không xác Với qui định chế độ hoá đơn chứng từ doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn chứng từ cha có bóc tách phần giá trị thực phần thuế phải nộp dẫn ®Õn sù gian lËn viÖc tÝnh nép thuÕ Do báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần II, tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc, phần nộp thuế doanh nghiệp có gian lận, thiếu xác Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng hoá đặc biệt nh hàng xa xỉ, hàng hoá có hại cho sức khoẻ mà Chính phủ không khuyến khích sử dụng doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Nhng hệ thống hoá đơn chứng sử dụng cho việc tiêu thụ hàng hoá hoá đơn thông thờng rõ ràng phần thuế phải thất thu thuế không xác việc lập báo cáo tài phần thuế Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng hoá xuất xuất khÈu, chóng ta cha cã ®đ ®iỊu kiƯn ®Ĩ kiểm tra lợng hàng hoá thực tế xuất nhập nên chủ hàng chủ doanh nghiệp hàng xuất nhập lợi dụng để khai man lợng hàng thực tế Cho nên phần thuế suất tiêu thụ hàng xuất nhập không dẫn đến phần thông tin báo cáo kết kinh doanh cha phản ánh thực trạng hoạt động doanh nghiệp Khoản mục Thu vốn sản xuất phần II báo cáo kết doanh, trớc doanh nghiệp hạch toán loại thuế vào chi phí hợp lý hợp lệ nằm giá vốn hàng bán khiến cho ngời tiêu dùng tự nhiên lại phải chịu loại thuế thu vốn nhằm nâng cao tính hiệu việc sử dụng vốn ngân sách, tránh tình trạng lÃng phí đòi hỏi doanh nghiệp phải trích phần lợi nhuận lại để nộp khoản thu Ngày nay, Chính phủ qui định buộc doanh nghiệp phải tính vào phần lợi nhuận lại doanh nghiệp Theo qui định Nhà nớc ta nay, DNNN phải lập báo cáo doanh nghiệp hầu nh không quan tâm đến báo cáo lu chuyển tiền tệ Nhà nớc khun khÝch hä lËp ThiÕu b¸o c¸o lu chun tiỊn tệ thiếu công cụ phân tích vốn tiền, khiến cho ngời đầu t quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp sở để phân tích tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp Mặt khác, báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo tài thiếu doanh nghiệp nớc có kinh tế thị trờng Cùng với trình hoàn thiện dần hệ thống kế toán cho phù hợp với thông lệ kế toán chung giới, đà quan tâm nhiều đến báo cáo tài quan trọng Tuy nhiªn thùc tÕ, cã rÊt Ýt doanh nghiƯp quan tâm đến khó lập hay cha nhận thức đợc tầm quan trọng hệ thống báo cáo tài nói chung cụ thể công tác quản lý doanh nghiệp Hiện nay, nhiều doanh nghiệp thuộc tổng công ty đặc biệt doanh nghiệp Nhà nớc hạch toán phụ thuộc tổng công ty nên chế độ hạch toán kế toán phụ thuộc không hình thành đơn vị hạch toán độc lập, gây nên ỷ lại, trông chờ vào đơn vị cấp vấn đề hạch toán, lập báo cáo tài trở nên khó khăn doanh nghiệp thờng chậm chạp việc lập nộp báo cáo tài Nên Nhà nớc cần qui định chặt chẽ, thống việc tổng công ty muốn thành lập công ty phải áp dụng chế độ hạch toán độc lập nhằm nâng cáo tính tự chủ tình hình hoạt động kinh doanh nh tình hình tài doanh nghiệp Vấn đề hợp báo cáo tài chính: Hợp báo cáo tài chuẩn mực kế toán quốc tế đa nhằm áp dụng vào việc lập báo cáo tài hợp tập đoàn đợc hình thành công ty có mối liên hệ liên kết víi vỊ kinh tÕ tµi chÝnh HiƯn viƯc lập báo cáo tài hợp tổng công ty cha đợc chế độ kế toán qui định cách rõ ràng nên thực tế số tiêu phản ánh báo cáo tài hợp tổng công ty không đảm bảo độ tin cậy II Giải pháp hoàn thiện: Quan điểm phơng hớng hoàn thiện: Mục đích báo cáo tài nhằm cung cấp thông tin tài cho nhiều đối tợng sử dụng với nhiều mục đích khác Từ đà hình thành số quan điểm khác soạn thảo trình bày báo cáo tài Tuy vËy, cã mét sè quan ®iĨm thèng nhÊt nh sau: a Tuân thủ pháp luật: Nhà nớc phải luôn quan tâm đến hoạt động kinh tế kế toán thông qua việc ban hành văn pháp quy tài - kế toán phù hợp với giai đoạn phát triển đất nớc Đặc biệt,Việt nam hội nhập với kinh tế giới nớc khu vực, việc xây dựng hệ thống báo cáo tài phải dựa quan điểm tuân thủ luật pháp nhng đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin b Phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế đặc điểm kinh tế Việt Nam: Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế giới đÃ, có thay đổi lớn lao với xu hớng tự thơng mại Nớc ta đà tham gia tổ chức: Asean, Apec, WTO Do vậy, kế toán công cụ quản lý kinh tế phải đổi mới, nhằm tạo tiền đề cho việc thơng mại hoá giới c.Phù hợp với tính đa dạng loại hình doanh nghiệp: Chủ trơng phát triển kinh tế thị trờng nhiều thành phần, đa dạng hoá hình thức sở hữu đòi hỏi hệ thống kế toán phải đợc xây dựng thật linh hoạt, phù hợp, đáp ứng yêu cầu thông tin hữu ích ngời bên bên doanh nghiệp Những giải pháp hoàn thiện: Nh đà biết, môi trờng cạnh tranh khốc liệt, công khai báo cáo tài trở thành trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp Mục đích công khai báo cáo tài tạo môi trờng kinh doanh lành mạnh, để doanh nghiệp cạnh tranh tìm đợc chỗ đứng thơng trờng vơn lên sức mạnh, khả thực sự lừa đảo, dối trá gian lận lập lờ thiếu rõ ràng đầy đủ thông tin Để hệ thống báo cáo tài trở thành điều kiện cho đối tác, bạn hàng, nhà đầu t tơng lai doanh nghiệp hiểu đợc thực trạng tài khả tài doanh nghiệp để tự lựa chọn an tâm với định quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thời gian tới cần phải: Giúp doanh nghiệp hiểu đợc lợi ích trách nhiệm thực công khai báo cáo tài Ngoài trung thực doanh nghiệp cần có kiểm tra, giám sát quan chức (tài chính, thuế, kiểm toán ) để đảm bảo nâng cao độ tin cậy, xác thông tin báo cáo tài chính, tạo lòng tin lợi ích ngời sử dụng thông tin Giúp đối tợng bên doanh nghiệp hiểu đợc lợi ích quyền lợi họ đợc doanh nghiệp cung cấp thông tin qua báo cáo tài tạo tin tởng vào thông tin Nâng cao trình độ chuyên môn, trình độ dân trí nhằm giúp đối tợng cần thông tin có đầy đủ khả đọc, hiểu phân tích đợc thông tin báo cáo tài thật phổ thông chi tiết Tìm biểu thông tin báo cáo tài cho ngày thực dễ đọc, dễ hiểu, đơn giản có hiệu Ta xét loại báo cáo tài cụ thể: a Bảng cân đối kế toán : Trong hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, bảng cân đối kế toán nguồn thông tin tài quan trọng doanh nghiệp ngời quan tâm Tuy nhiên, để thông tin bảng cân đối kế toán phản ảnh đợc trung thực tình hình tài doanh nghiệp, thời gian tới nhà nớc cần có số sửa đổi sau để tiếp tục hoàn thiện bảng cân đối kế toán Trong giới hạn chuyên đề xin mạn phép đa số đề xuất sau: - Bên tài sản: Chỉ tiêu Tạm ứng vị trí mục V-Tài sản lu động khác, nhng thực chất, nội dung tiêu phản ánh khoản nợ phải thu ngời tạm ứng nên chuyển vào mục III-Các khoản phải thu - Bên nguồn vốn: Nhận kí quỹ, kí cợc dài hạn vị trí mục III-Nợ khác, nhng nội dung tiêu phản ánh khoản công nợ dài hạn phải trả, nên chuyển vào mục II-Nợ dài hạn - Chỉ tiêu Lợi nhuận cha phân phối thông tin quan trọng đợc nhiều ngời quan tâm Trên bảng cân đối kế toán, tiêu Lợi nhuận cha phân phối khoản lợi nhuận lại kể từ thời kỳ trớc thời điểm báo cáo Đề nghị bổ sung thêm vào hệ thống tài khoản 421 - Lợi nhuận thực hiện: Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 421 Lợi nhuận cha phân phối +Năm trớc: Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 4211 lÃi năm trớc +Năm nay: Số phát sinh có luỹ kế tài khoản 4212 lÃi năm - Lợi nhuận đà phân phối: Số phát sinh nợ tài khoản 421, tài khoản 111, 112, 3334, 3335, 3338, 414, 415, 416, 431,…VỊ viƯc ph©n phèi chia lợi nhuận Chỉ tiêu đợc ghi số âm để điều chỉnh tiêu lợi nhuận đà thực - Chỉ tiêu Chi nghiệp phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp cha đợc toán thời điểm báo cáo Chỉ tiêu đợc trình bày mục VI- Chi nghiệp, bên Tài sản Xét tiêu tài sản doanh nghiệp, hoàn toàn không mang lại lợi ích kinh tế tơng lai doanh nghiệp, khoản chi phí cha duyệt Thiết nghĩ tiêu nên trình bày bên phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán, mục II-Nguồn kinh phí, quỹ khác, liền sau tiêu Nguồn kinh phí nghiệp số liệu đợc ghi băng số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn b Báo cáo kết hoạt động kinh doanh : Theo thông t 99/1998/TT-BTC ngày 14/7/1998, thu nhập chịu thuế đợc xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế kỳ = Doanh thu để tính thu nhập chịu th _ Chi phÝ hỵp lý kú th + Thu nhập chịu thuế khác kỳ thuế c Báo cáo lu chuyển tiền tệ: Loại báo cáo phải loại báo cáo tài bắt buộc, tính chất quan trọng ngời sử dụng thông tin Theo IAS đà nêu Thông tin vỊ lng tiỊn cđa mét doanh nghiƯp rÊt h÷u dơng việc cung cấp cho ngời sử dụng báo cáo tài chính, sở để đánh giá khả doanh nghiệp việc tạo tiền khoản tơng đơng nhu cầu cuả doanh nghiệp việc sử dụng luồng tiền Trong điều kiện nớc ta thời kỳ mở cửa hoà nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giíi, ®ang khun khÝch đầu t nớc ngoài, việc đổi hệ thống báo cáo tài cho phù hợp với thông lệ, chuẩn