Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty com pt thực hiện

Chuyên đề thực tập 2011 LỜI MỞ ĐẦU Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ nay, u cầu minh bạch hố Báo cáo tài đặt ngày cấp thiết Sự minh bạch Báo cáo tài chịu ảnh hưởng định tính minh bạch khoản mục cấu thành Báo cáo Với phát triển khoa học công nghệ nay, tài sản cố định ngày trở thành phận quan trọng thiếu để trì tồn phát triển doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Các nghiệp vụ tài sản cố định, phát sinh nghiệp vụ kinh doanh thơng thường khác có giá trị lớn, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Đặc biệt với doanh nghiệp giai đoạn xây dựng dở dang, khoản mục trở nên đặc biệt phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro Nhận thức tầm quan trọng khoản mục tài sản cố định, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Công ty COM.PT thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề này, Lời mở đầu Kết luận, gồm có phần: Phần 1: Đặc điểm khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty COM.PT thực hiện; Phần 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Công ty COM.PT thực khách hàng XYZ; Phần 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty COM.PT thực Qua đây, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo - TS Phan Trung Kiên, toàn thể anh chị Công ty COM.PT giúp đỡ, hướng dẫn, bảo tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY COM.PT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài TSCĐ thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, xây dựng viễn thông Tuy nhiên, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình hình trang bị sở vật chất kỹ thuật nói chung máy móc thiết bị nói riêng thường có giá trị lớn Vì vậy, kiểm tốn khoản mục TSCĐ thường chiếm vị trí quan trọng q trình kiểm tốn Bảng khai tài Để bảo đảm hiệu việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm toán khoản mục TSCĐ đánh giá tính kinh tế hiệu việc đầu tư, định hướng cho đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư cho có hiệu cao Đồng thời, kiểm tốn TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu Báo cáo tài Chẳng hạn, việc trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thường bị trích cao thấp so với tỉ lệ khấu hao quy định làm tăng giảm chi phí so với thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhận doanh nghiệp; Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch khoản mục TSCĐ khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Nhận biết tính trọng yếu khoản mục TSCĐ BCTC, thực khoản mục Công ty COM.PT đặt mối liên hệ mật thiết với chu trình mua hàng-thanh toán, bán hàng-thu tiền(thanh lý-nhượng bán TSCĐ), huy động vốn(vốn góp TSCĐ) Trong q trình kiểm tốn TSCĐ, KTV kết hợp chặt chẽ, đồng thời tích cực trao đổi thông tin với KTV phụ Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 trách phần hành khác để tránh trùng lặp công việc, giảm bớt khối lượng công viêc phải thực nâng cao hiệu kiểm toán 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty COM.PT thực Qua thực tế hành nghề, ghi nhận ý kiến từ KTV công ty kết hợp với việc nghiên cứu, tham khảo, học hỏi kinh nghiệm chương trình kiểm tốn mẫu số chương trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ngồi nước áp dụng cho khoản mục TSCĐ, Ban giám đốc Công ty COM.PT thống đến mục tiêu cần hướng đến thực kiểm toán khoản mục TSCĐ tổng kết bảng sau: Bảng 1.1 Các mục tiêu Kiểm toán tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đặc thù với phần hành TSCĐ chung 1.Tính hữu - TSCĐ mua sắm kỳ phải có thật 2.Sở hữu - TSCĐ có thời điểm lập BCTC phải thực tồn TSCĐ có thuộc vê doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng 3.Tính đầy đủ TSCĐ hoạt động khơng? - Các yếu tố tính vào TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn đáp ứng TSCĐ;việc xuất bán, khoản lợi ích thu hay thiệt hại mà hoạt động mang lại hạch toán đầy đủ - Việc xác định khấu hao, ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho tất TS theo quy định 4.Tính xác - Giá trị ghi vào NGTSCĐ phải xác khơng bao học gồm yếu tố phải ghi vào chi phí - KHTSCĐ có xác định xác theo quy định hành hay không? -Các số liệu cộng sổ chuyển sổ; chi tiết số Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 dư sổ tài khoản TSCĐ phải trùng khớp với số liệu sổ chi tiết TSCĐ 5.Trình bày phân TSCĐ có phân loại trình bày cách loại xác chủng loại, mục đích sử dụng hay khơng? Về NG, GTHM GTCL 6.Tính hợp lý chung - Thời gian tính KHTSCĐ ấn định cho tài sản hợp lý, tuân thủ theo qui định hành - Việc mua sắm, điều chuyển, lý TSCĐ 7.Tính quán phê chuẩn hợp lý Phương pháp tính khấu hao kỳ phải quán Kiểm toán TSCĐ phận kiểm toán BCTC, COM.PT việc xây dựng mục tiêu Ban giám đốc Công ty đảm bảo việc thống với mục tiêu chung kiểm tốn BCTC, giúp KTV Ban giám đốc Cơng ty đưa ý kiến trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu, tuân thủ pháp luật liên quan tuân thủ chuẩn mực kế tốn hành 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Công ty COM.PT thực 1.3.1 Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán với khoản mục TSCĐ thực Công ty COM.PT Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Tại COM.PT, bước cơng việc bao gồm việc đánh giá khả chấp nhận kiểm toán; nhận diện lý kiểm toán khách hàng nhằm xác định đối tượng sử dụng BCTC; lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán TSCĐ sở đảm bảo trình độ chun mơn tính độc lập; cuối hợp đồng kiểm toán ký kết Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm tốn Chun đề thực tập 2011 Thu thập thơng tin sở Do loại hình doanh nghiệp có đặc điểm cách thức tổ chức quản lý, vận hành sản xuất kinh doanh riêng nên việc thu thập thơng tin chung kinh tế đặc thù hoạt động kinh doanh khách hàng có vai trị quan trọng cho kiểm tốn Các thơng tin mà KTV COM.PT thường tập trung quan tâm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất hay thương mại, công nghiệp nặng hay cơng nghiệp nhẹ, du lịch hay xây dựng từ xác định tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản hay tỷ trọng TSCĐHH so với TSCĐVH doanh nghiệp đặc trưng TSCĐ doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp bảo quản nào, theo phương thức quản lý tập trung hay phân tán Thông qua thông tin thu thập giai đoạn này, KTV nắm bắt quy mô , cấu đầu tư vào TSCĐ, xác định cấu xu hướng phát triển chung khách hàng tương lai Đồng thời xác định rủi ro gian lận xảy với nghiệp vụ TSCĐ ` Các thông tin nghĩa vụ pháp lý liên quan đến TSCĐ mà KTV COM.PT thu thập gồm: Sổ đăng ký khấu hao với quan thuế, biên góp vốn hay hợp đồng liên doanh TSCĐ, biên đánh giá lại Hội đồng đánh giá nhận vốn góp góp vốn, Quyết định mua sắm TSCĐ Hợp đồng vay Khái quát đặc điểm khách hàng Ở bước công việc này, COM.PT KTV tiến hành thu thập thông tin sở ngành nghề hoạt động kinh doanh, thông tin liên quan nghĩa vụ pháp lý liên quan đến TSCĐ khách hàng để từ xác định trọng tâm cho tồn kiểm tốn cho kiểm toán TSCĐ Để thuận tiện cho việc thu thập thơng tin phục vụ cho tồn kiểm toán khoản mục TSCĐ, với kiểm tốn cụ thể COM.PT ln gửi tới khách hàng bảng danh mục tài liệu cần cung cấp mẫu đây: Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 Bảng 1.2 DANH MỤC TÀI LIỆU ĐỀ NGHỊ CUNG CẤP V/v kiểm tốn báo cáo tài năm … Các tài liệu tổng quát Ngày đề Ngày Nội dung nghị nhận nhận thực tế Ghi Photo Biên họp, định liên quan Chủ sở hữu, Ban Giám đốc năm thời điểm kiểm tốn Photo Điều lệ hoạt động Cơng ty điều lệ sửa đổi (nếu có) Quyết định thành lập Cơng ty (Nếu có) Photo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, kể điều Photo chỉnh (nếu có) Sơ đồ tổ chức Công ty gần Photo Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng Photo Sơ đồ tổ chức máy kế toán Photo Các Báo cáo kiểm tốn nội năm (nếu có) Photo Giấy chứng nhận đăng ký thuế Photo 10.Các Biên kiểm tra thuế, biên kiểm tra Photo quan tài khác năm, năm trước (nếu có) Photo 11.Cơng văn chấp thuận sử dụng hóa đơn đặc thù (nếu có) Photo 12.Các văn bản, sách thuế có liên quan đến hoạt động Cơng ty (nếu có) 13.Thỏa ước lao động tập thể (nếu có) Photo 14.Biên kiểm tra lao động năm (nếu có) Photo 15.Các sách có liên quan đến nhân thu nhập Photo nhân viên Photo 16.Các hợp đồng thuê đất, hợp đồng bảo lãnh, hợp đồng Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 thuê cho thuê (bao gồm thuê tài chính) dài hạn Photo 17.Các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng liên doanh (nếu có) Photo 18.Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài năm trước (nếu có), Báo cáo tài năm trước 19.Thư quản lý Kiểm tốn viên năm trước (nếu có) Photo 20.Bảng cân đối số phát sinh cho năm tài kết thúc Photo ngày 31/12/… Photo 21.Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/… 22.Sổ Cái sổ chi tiết tài khoản cho năm tài kết thúc ngày 31/12/… 23.Sổ Cái số sổ chi tiết tài khoản từ ngày 31/12/… đến thời điểm kiểm toán (theo yêu cầu cụ thể Kiểm toán viên) Các tài liệu cụ thể Ngày đề Ngày Nội dung nghị nhận nhận thực tế Tiền:  Giấy báo số dư ngân hàng (hoặc xác nhận ngân hàng) giải thích chênh lệch (nếu có) ngày 31/12/…  Biên kiểm kê quỹ tiền mặt ngày 31/12/… Các khoản phải thu: Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 Ngày đề Ngày Nội dung nghị nhận nhận thực tế  Danh mục khoản phải thu khách hàng phải thu khác ngày 31/12/…  Các Biên đối chiếu công nợ phải thu ngày 31/12/…  Bảng phân tích tuổi nợ khoản nợ phải thu: năm, từ năm đến năm, từ năm đến năm, năm Chi tiết khoản toán sau ngày 31/12/ … (nếu có) gồm: ngày tốn, chứng từ tham chiếu, số tiền toán  Danh mục nợ phải thu lập dự phòng ngày 31/12/ …và định xóa sổ nợ phải thu khó địi năm (nếu có) Hàng tồn kho  Danh mục hàng tồn kho cuối ngày 31/12/…  Biên kiểm kê hàng tồn kho ngày 31/12/…  Bảng giải trình chênh lệch số liệu kiểm kê số liệu sổ sách (nếu có)  Các Biên xác nhận hàng gửi bán ngày 31/12/…  Danh mục hàng tồn kho lập dự phịng ngày 31/12/… Chi phí trả trước  Chính sách phân bổ loại chi phí trả trước  Bảng phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn năm Tài sản cố định hữu hình  Chính sách kế tốn thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ hữu hình  Danh mục TSCĐ hữu hình ngày 31/12/…  Biên kiểm kê TSCĐ hữu hình ngày 31/12/… (nếu có) Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 Ngày đề Ngày Nội dung nghị nhận nhận thực tế  Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm loại TSCĐ hữu hình năm Bản thuyết minh Báo cáo tài gồm: Nhà xưởng, vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải, truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý, TSCĐ khác,…  Danh mục TSCĐ tăng, giảm năm chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng, giảm  Lãi/(lỗ) việc lý, nhượng bán TSCĐ chứng từ liên quan đến phê duyệt cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền giấy báo Có ngân hàng Tài sản cố định th tài  Chính sách kế tốn thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ thuê tài  Danh mục TSCĐ thuê tài ngày 31/12/2009  Bảng tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ th tài năm/kỳ Bản thuyết minh Báo cáo tài gồm: Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải, truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý, TSCĐ khác,…  Danh mục TSCĐ thuê tài tăng, giảm năm/kỳ chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng, giảm Tài sản cố định vơ hình  Chính sách kế tốn thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ vơ hình  Danh mục TSCĐ vơ hình ngày 31/12/…  Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm loại TSCĐ vơ hình năm/kỳ Bản thuyết minh Báo cáo tài gồm: Quyền sử dụng đất; Bản quyền, sáng chế; Nhãn hiệu hàng hóa; Phần mềm vi tính,… Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán Chuyên đề thực tập 2011 Ngày đề Ngày Nội dung nghị nhận nhận thực tế  Danh mục TSCĐ vơ hình tăng, giảm năm/kỳ chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng, giảm  Lãi/(lỗ) việc lý, nhượng bán TSCĐ chứng từ liên quan đến phê duyệt cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền giấy báo Có ngân hàng Chi phí đầu tư XDCB dở dang  Tài liệu XDCB tình hình biến động tăng, giảm cơng trình, hạng mục cơng trình Bất động sản đầu tư  Chính sách kế tốn thời gian/tỷ lệ khấu hao bất động sản đầu tư  Danh mục bất động sản đầu tư ngày 31/12/…  Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm loại bất động sản đầu tư năm/kỳ Bản thuyết minh Báo cáo tài gồm: Quyền sử dụng đất, Nhà,…  Danh mục bất động sản đầu tư tăng, giảm năm/kỳ chứng từ liên quan đến bất động sản đầu tư tăng, giảm  Lãi/(lỗ) việc lý, nhượng bán bất động sản đầu tư chứng từ liên quan đến phê duyệt cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền giấy báo Có ngân hàng 10 Các khoản đầu tư tài  Danh mục khoản đầu tư tài chính: cho vay, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn, cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết…  Danh mục dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư ngày 31/12/  Biên xác nhận chứng từ, tài liệu liên quan đến khoản đầu tư tài 11 Các tài sản khác 10 Sinh viên: Lê Như Loan 49A Lớp : Kiểm toán