Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh iafc thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Khơng phủ nhận phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam năm qua Tác động lớn tạo lực cho kinh tế nước nhà việc Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mai giới WTO Sự kiện kéo theo nhiều sóng đầu tư từ nước vào Việt Nam, làm cho kinh tế trở nên sơi động hơn, đồng thời mang tính cạnh tranh khốc liệt Để thu hút vốn đầu tư nước ngồi, đồng thời chiếm lịng tin khách hàng bên cung cấp hàng hố, việc cơng khai Báo cáo tài doanh nghiệp trở thành điều tất yếu Cũng vậy, mà nhu cầu kiểm toán ngày cao hơn, chất lượng kiểm tốn địi hỏi tốt Phải trả nhà cung cấp khoản mục quan trọng Báo cáo tài Về mặt hạch tốn kế toán, phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị hàng tồn kho, thơng qua ảnh đến giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh nghiệp Về mặt hoạt động, khoản phải trả nhà cung cấp liên quan tới việc mua toán yếu tố đầu vào quan trọng để sản xuất hàng hố thành phẩm, khơng thể thiếu loại hình doanh nghiệp Do đó, kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp phần cơng việc quan trọng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cũng lý mà q trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Quốc tế ( IAFC ) em chọn đề tài : “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH IAFC thực “ làm đề tài cho chun đề thực tập Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu cơng tác kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH IAFC thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp Đối tượng nghiên cứu : Các bước thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty điển hình cơng ty TNHH IAFC thực Kết cấu chuyên đề : Nội dung chuyên đề chia làm phần cụ thể thư sau : Phần : Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế toán kiểm toán quốc tế IAFC thực Phần : Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC thực Công ty TNHH IAFC công ty kiểm tốn non trẻ, nhiên qua năm hình thành phát triển, bước chuyển Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn & kiểm tốn quốc tê IAFC minh chứng cho nỗ lực lớn lao tồn cơng ty nhằm hồn thiện khẳng định thương hiệu thị trường khẳng định phát triển mạnh mẽ ngành kiểm tốn Việt Nam Trong q trình thực tập đây, em dẫn tận tình từ anh chị kiểm toán viên tới anh chị quản lý giám đốc Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới toàn nhân viên Công ty, đặc biệt, em xin chân trọng cảm ơn thầy giáo, Tiến sĩ Tô Văn Nhật hướng dẫn tận tình, giúp em hồn thành chun đề Một lần em xin chân thành cám ơn! Sinh viên thực Đỗ Ngọc Thắng PHẦN I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY IAFC THỰC HIỆN 1.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài cơng ty IAFC thực khách hàng A B Trong phần này, công việc kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp thực Công ty TNHH IAFC trình bày nghiên cứu kỹ hai cơng ty khách hàng Công ty A ( công ty sản xuất) công ty B ( công ty thương mại) 1.1.1 Yêu cầu nội dung công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn đầu tiên, có vai trị ý nghĩa quan trọng toàn kiểm toán kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm chung cho tồn kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp phần cơng việc quan trọng 1.1.1.1 Tìm hiểu khách thể kiểm tốn, thu thập thơng tin có liên quan đến cơng tác quản lý, kiểm sốt, hạch toán khoản mục phải trả nhà cung cấp Loại hình, ngành nghề kinh doanh khách hàng có ảnh hưởng quan trọng tới phán xét kiểm toán viên mức trọng yếu khoản mục BCTC Trong trình tìm hiểu khách hàng, kiểm tốn viên tìm hiểu hệ thống sổ sách kế toán phải trả nhà cung cấp, nhân tố đóng vai trị quan trọng hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp, cung cấp thông tin số lượng nhà cung c ấpp, thơng tin hoạt động mua hàng hố, vật tư… Doanh nghiệp kiểm toán viên cần phải xác định rõ sách kế tốn mà đơn vị áp dụng hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp từ khẳng định thủ tục mà đơn vị áp dụng hạch tốn khoản mục có tn thủ sách hay khơng tính qn sách với u cầu chuẩn mực kế tốn chung thừa nhận Q trình tìm hiểu thông tin khách hàng thực kiểm tốn BCTC hai cơng ty A B sau:  Đối với Công ty A Năm 2009 năm thứ công ty TNHH IAFC mời kiểm tốn BCTC cơng ty A Dưới thơng tin cơng ty A mà kiểm tốn viên thu thập được: Hoạt động kinh doanh: Sản xuất thức ăn thức ăn cho chó, mèo để xuất Công ty A công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, thành lập Việt Nam theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 08023000011 ngày 23 tháng 08 năm 2006, chứng nhận thay đổi lần thứ ngày 28 tháng 10 năm 2008 Ban quản lý khu cơng nghiệp tỉnh Thái Bình cấp Tổng số vốn đầu tư vốn điều lệ công ty A ghi nhận Giấy chứng nhận đầu tư tương ứng 3.400.000 USD 1.000.000 USD Tổng số vốn pháp định cơng ty góp : Công ty X ( 50%) Công ty Y ( 50%) Các hoạt động sản xuất chủ yếu Công ty A sản xuất thức ăn cho vật ni gia đình Khách hàng chủ yếu công ty X Nhà cung cấp chủ yếu công ty X công ty Y Số nhân viên : ngày 31 tháng 12 năm 2009 156 nhân viên Các sách kế tốn chủ yếu : Cơ sở lập BCTC : BCTC trình bày VNĐ, lập theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15 /2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 thơng tư số 55/2002/TT-BTC ngày 26/06/2002 Bộ tài Hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung Hiện Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn BRAVO Niên độ kế toán: ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Phương pháp hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam (VND) theo tỉ giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ theo ngân hàng đơn vị có giao dịch Cuối kỳ, vào số dư tài khoản tiền ngoại tệ tài khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ để điều chỉnh theo tỉ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngày lập Báo cáo tài Phương pháp kế tốn hàng tồn kho: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp giá thực tế đích danh Đặc điểm nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp: Khoản phải trả nhà cung cấp đa dạng phong phú mà cịn ln biến động với quy mơ chiều hướng khác Vì thế, Cơng ty A ln có biện pháp để quản lý chặt chẽ khoản phải trả nhà cung cấp để theo dõi sử dụng hiệu Các nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp Công ty A như: - Phải theo dõi chi tiết khoản phải trả nhà cung cấp theo đối - Phải thường xuyên đối chiếu, kiểm tra định kỳ khoản phải trả nhà cung tượng cấp đặc biệt khoản phải trả nhà cung cấp phát sinh lớn bất thường - Phải phân loại khoản phải trả nhà cung cấp theo thời hạn tốn để có kế hoạch tốn cụ thể - Với khoản nợ có gốc ngoại tệ việc theo dõi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy đổi phải theo dõi theo nguyên tệ - Không phép bù trừ công nợ đối tượng khác nhau, phép bù trừ dư Nợ dư Có đối tượng  Đối với Công ty B : Năm 2009 năm công ty TNHH IAFC mời kiểm tốn BCTC cơng ty B Dưới thơng tin cơng ty B mà kiểm tốn viên thu thập được: Hoạt động kinh doanh: Công ty B công ty thương mại, chuyên kinh doanh loại vật tư nông nghiệp bao gồm gạo, lạc, đỗ xanh, phân bón… xuất Cơng ty B công ty thành lập Việt Nam, với hoạt động thu mua loại sản phẩm nơng nghiệp gạo, đỗ xanh, ngơ, phân bón… để xuất khẩu, theo Giấy phép đầu tư số 887/GP Bộ Kế hoạch đầu tư cấp ngày 25 tháng 01 năm 1996 sau Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội sửa đổi theo giấy phép điều chỉnh ngày 15 tháng năm 2005, ngày 13 tháng năm 2007 Tổng số vốn đầu tư vốn điều lệ theo quy định giấy phép đầu tư 21.700.000.000 VNĐ Khách hàng chủ yếu : Chủ yếu số công ty phân phối nước Nhà cung cấp : Đa dạng Số nhân viên : ngày 31 tháng 12 năm 2009 93 người Những sách kế tốn chủ yếu: Tương tự công ty A Đặc điểm nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp: Tương tự công ty A Như vậy, sau thu thập thơng tin chung khách hàng, kiểm tốn viên có nhiều hiểu biết loại hình cơng ty, lĩnh vực kinh doanh để từ có nhìn tổng qt Ta thấy, Công ty A công ty vào hoạt động năm cịn Cơng ty B có lịch sử phát triển lâu dài, gần 15 năm Việt Nam, Cơng ty B có nhiều kinh nghiệm quản lý điều hành kinh doanh Tuy nhiên Công ty A công ty 100% vốn đầu tư Đài Loan, nên máy quản lý, kiểm sốt Cơng ty A hoạt động hiệu 1.1.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp Trong bước công việc này, kiểm toán viên cần đạt hiểu biết sơ hệ thống kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp khách hàng kiểm tốn viên cần tìm hiểu thủ tục, quy trình chức : ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp, xử lý ghi sổ khoản toán kiểm toán viên quan sát việc cách ly trách nhiệm việc thực thủ tục quy trình người thực cơng việc  Tại Cơng ty A : Công ty A khách hàng cũ IAFC nên hồ sơ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội lưu hồ sơ kiểm toán chung năm trước Vì thế, kiểm tốn viên tìm hiểu xem năm 2009 Cơng ty có thay đổi lớn máy quản lý hay chu trình mua hàng tốn để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp Qua tìm hiểu máy quản lý Cơng ty, sách mua hàng toán, nhân viên mua hàng, nhà cung cấp, phương pháp hạch toán…, kiểm toán viên nhận thấy năm 2009 Cơng ty khơng có thay đổi lớn ảnh hưởng tới mức làm thay đổi ý kiến kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội Do đó, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm tốn năm trước Theo đánh giá kiểm toán viên năm trước, hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khoản phải trả nhà cung cấp mức trung bình kiểm tốn viên xác định cần kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm mức hợp lý  Tại Công ty B : IAFC xây dựng sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng tốn Theo đó, kiểm toán viên đưa cho khách hàng bảng câu hỏi để đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng kèm bảng câu hỏi thiết kế cho khoản mục Tính hiệu hệ thống đánh giá qua bảng câu hỏi dựa xét đoán mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên Bảng 1.1 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản phải trả nhà cung cấp thực Cơng ty B Bảng câu hỏi Có Khơng Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, đề nghị tốn có kiểm tra lại giá cả, số lượng hàng thực tế giao nhận, phép tính số học, tính hợp lý, hợp pháp chứng x từ trước tốn khơng? Các hóa đơn có dấu tích chứng tỏ chúng kiểm tra không? (VD: chữ ký người kiểm tra, dấu ĐÃ KIỂM TRA) Cơng ty có theo dõi thời hạn toán khoản nợ để kịp thời phát khoản nợ hạn không? Có thường xuyên theo dõi riêng biệt khoản phải trả nhà cung cấp khơng? Cơng ty có thơng tin cho nhà cung cấp x x x sở hóa đơn gốc khơng? Có thực việc đối chiếu khoản nợ thường xuyên x không? Kế tốn phải trả nhà cung cấp có chọn hoá đơn đến hạn toán tháng trước để lập thơng x báo tốn, gửi thông báo cho nhà cung cấp để xác minh số dư điều kiện tốn khơng ? Cuối tháng, kế tốn viên có thực đối chiếu sổ sách kế tốn với Bảng kê ngân hàng khơng ? Cuối kỳ, khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ khơng? Cơng ty có chủ động trả nợ cho chủ nợ đến hạn hay chờ đến bị địi nợ tốn? 10 Cơng ty có chủ động tốn nợ hạn để hưởng khoản chiết khấu tốn khơng? 11 Người chịu trách nhiệm theo dõi tốn cơng nợ x x x x x Không áp dụng có đồng thời người chịu trách nhiệm mua nhận hàng khơng? 12 Cơng ty có quy định đối chiếu công nợ lần thực đối chiếu lần vào cuối năm khơng? 13 Có báo cáo thường xuyên khoản phải trả có gốc x X ngoại tệ không? 14 Người chịu trách nhiệm theo dõi tốn phải trả nhà cung cấp có theo dõi thường xuyên biến động tỉ giá x ngoại tệ mà Công ty nhận nợ không? 15 Cơng ty có quy định mức giá trị gói mua sắm cần phải x đấu thầu, chào hàng cạnh tranh khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội khoản phải trả người bán Công ty: Khá Trung bình Yếu x Căn vào thơng tin thu từ Bảng hỏi này, thấy Cơng ty B tiến hành theo dõi cách thường xuyên khoản phải trả nhà cung cấp, thông tin cho nhà cung cấp sở hoá đơn gốc; hạch toán khoản phải trả dựa chứng từ gốc… Tuy nhiên, số quy định thu mua hàng hóa, hình thức điều kiện tốn không thực đúng, việc ghi sổ không kịp thời Mặt khác, Cơng ty khơng có phận KSNB Do đó, kiểm tốn viên đánh giá tính tin cậy hiệu hệ thống kiểm soát nội mức yếu Theo đó, kiểm tốn viên xác định cần thu hẹp thử nghiệm kiểm soát mở rộng thử nghiệm mức cao thực kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp Công ty B Nhận xét : Như vậy, sau q trình tìm hiểu thơng tin chung hoạt động kiểm soát khoản phải trả nhà cung cấp hai công ty A B, có điểm giống khác hai công ty Công ty A cơng ty sản xuất 100% vốn nước ngồi, nhà cung cấp chủ yếu công ty X nên thủ tục kiểm tra chi tiết đơn giản Công ty B, cơng ty thương mại, có số lượng nhà cung cấp nhiều, đa dạng Hơn nữa, hoạt động Công ty A giám sát chặt chẽ cơng ty mẹ Do đó, khái qt hoạt động kiểm sốt cơng ty A tốt Cịn Cơng ty B hoạt động kiểm sốt cịn nhiều yếu Những thơng tin cho kiểm tốn viên nhìn chung hệ thống kiểm soát nội 1.1.1.3 Thực thủ tục phân tích tổng quát Việc thực thủ tục phân tích tổng qt giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng qt khách hàng, tình hình tốn tình trạng lãi lỗ, khả tiếp tục hoạt động khách hàng Các kiểm tốn viên IAFC thường tính tốn biến động số dư tài khoản năm so với năm trước tính tỉ suất tốn tỉ suất khả toán nhanh, toán tức thời… Từ đó, kiểm tốn viên viên so sánh, đánh giá để tìm biến động bất thường Việc thực thủ tục phân tích đánh giá hữu ích tồn kiểm tốn thực thủ tục phân tích đơn giản, tốn thời gian chi phí mức vừa phải Cụ thể, kết tính tốn số biến động số dư tài khoản phải trả nhà cung cấp năm so với năm trước khách hàng A B thể bảng đây: Bảng 1.2: Biến động số dư tài khoản 331 khách hàng A Đơn vị tính: VND Cơng ty A Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch Ứng trước cho nhà cung cấp (Dư Nợ) 153.035.000 - -153.035.000 Phải trả nhà cung cấp (Dư Có) 298.645.664 84.453.288 -214.192.376 10