NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN

NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN 2.1 Những ưu điểm trong thực tế 2.1.1 Do cỏc yếu tố khỏch quan Là một trong những Cụng ty dẫn đầu trong ngành Kiểm toán Việt Nam, ra đời sớm nhất, lại từng trực thuộc Bộ Tài chớnh, do vậy, Cụng ty AASC được quan tâm nhiều tới cơ sở vật chất, phương tiện kỹ thuật hiện đại. Vỡ thế, Cụng ty ngày càng có điều kiện để hoàn thiện hơn nữa các qui trỡnh kiểm toỏn nói chung, cũng như qui trỡnh kiểm toỏn đầu tư tài chính dài hạn núi riờng. Bên cạnh đó, với sự phát triển như vũ bóo của Cụng nghệ thụng tin đó cho ra đời các phần mềm về Kế toán, điều này giúp các thủ tục kiểm tra được thực hiện nhanh chóng và dễ dàng hơn, Cụng ty AASC rút ngắn được phần nào thời gian thực hiện các qui trỡnh kiểm toỏn, trong đó có qui trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính. Sự ra đời và phát triển của rất nhiều các Cụng ty kiểm toán trong và ngoài nước, điều này làm động lực thúc đẩy cho Cụng ty phải ngày càng hoàn thiện bộ mỏy tổ chức và quản lý của mỡnh để nâng cao vị thế của Cụng ty, nhất là việc nâng cao chất lượng và thời gian kiểm toán tới các khoản mục đũi hỏi cú tớnh thận trọng cao và thường chứa đựng những rủi ro kiểm toán lớn như: hàng tồn kho, đầu tư tài chính dài hạn… 2.1.2 Do cỏc yếu tố chủ quan Ngoài cỏc yếu tố khách quan đó kể trờn, trong nội tại của Cụng ty cũn cú nhiều nhõn tố tạo nờn thế mạnh của Cụng ty AASC: - Ban lónh đạo Cụng ty đều là những người có bề dày hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và cú kinh nghiệm quản lý tốt, vỡ thế, bộ mỏy quản lý của Cụng ty tuy đơn giản, gọn nhẹ nhưng lại rất hiệu quả, phù hợp với những đặc thù riêng của cụng việc kiểm toỏn. - Cụng ty cũn cú một đội ngũ nhõn viờn vừa chuyờn nghiệp vừa có đạo đức nghề nghiệp tốt, khả năng xét đoán cao đáp ứng được các yêu cầu của một KTV. Do vậy, các thủ tục kiểm toán được các KTV thực hiện nhanh chúng và chớnh xỏc. - Về hồ sơ, giấy tờ làm việc: trước khi kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn cỏc KTV luôn xem xét hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm trước (đối với khách hàng thường niên) để là cơ sở và tỡm ra những vấn đề cũn tồn tại đối với khoản mục này, từ đó đưa ra chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp, điều này giúp cho cụng việc kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn được thực hiện nhanh chóng và chính xác hơn. * Ưu điểm trong các giai đoạn của quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Cụng ty AASC thực hiện Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn + Bước công việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên: Công ty AASC có số lượng đông đảo KTV có chứng chỉ CPA. KTV được giao phụ trách khoản mục đầu tư tài chính dài hạn đều có kinh nghiệm thực tế tại nhiều đơn vị khác nhau, cú trỡnh độ chuyên sâu về lĩnh vực tài chính, khả năng nhày bén trong xử lý nghiệp vụ và thiết kế cỏc thử nghiệm nhằm phát hiện được sai phạm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. + Bước công việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được kiểm toán: Công ty AASC có lợi thế trong thương hiệu kiểm toán nên việc thu thập thông tin thường được thực hiện dễ dàng, đối với các khách hàng mới của Công ty AASC thường không quá khó khăn trong việc cung cấp tài liệu, đối với khách hàng truyền thống của Cụng ty thỡ trong mỗi cuộc kiểm toỏn hàng năm, ngoài kiểm toán BCTC Cụng ty AASC cũn tư vấn giúp khách hàng để hoàn thiện hơn bộ mỏy kế toỏn - tài chớnh của khỏch hàng vỡ vậy mối quan hệ giữa Cụng ty AASC và khỏch hàng khụng quá căng thẳng, khách hàng tạo điều kiện giúp Công ty thu thập các tài liệu cập nhật cho hồ sơ kiểm toán. + Bước công việc đánh giá mức trọng yếu: Công ty AASC có chương trỡnh đánh giá mức trọng yếu rất hợp lý đảm bảo mức độ rủi ro kiểm toán thấp. Công ty thiết kế ra các hệ số trọng yếu để đánh giá mức độ ảnh hưởng của khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tới BCTC, từ đó xác định được mức trọng yếu cần phân bổ cho khoản mục này; khi thực hiện tính mức phân bổ ban đầu, KTV dựa vào kinh nghiệm của mỡnh để xây dựng nên đảm bảo hạn chế rủi ro kiểm toán xảy ra. + Bước thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn: Cụng ty AASC vốn là thành viờn của tổ chức kiểm toỏn INPACT, do đó chương trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty AASC được thiết kế theo chuẩn quốc tế, có sự logic trong các thủ tục đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán đề ra. Mặt khác, Công ty AASC sớm thành lập từ những năm 90 của thế kỷ XX nên sau 19 năm hoạt động Công ty không những tiếp nhận hệ thống chương trỡnh kiểm toỏn của bờn ngoài mà cũn bổ sung, thiết kế lại cho phự hợp với mụi trường pháp lý tại Việt Nam, kết quả của sự đúc kết đó là một chương trỡnh kiểm toỏn cú độ chặt chẽ cao, được thiết kế khoa học đảm bảo phỏt hiện dược các sai phạm. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn + Bước đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng: Công ty có mẫu bảng hỏi đề cập tới đầy đủ các khía cạnh trong kiểm soát nội bộ khoản mục đầu tư tài chính dài hạn. o Các câu hỏi về hệ thống sổ được thiết kế đảm bảo giúp KTV phát hiện có sự kiểm soát hay không đối với việc chữa hoặc ghi khống trong sổ, đạt được các câu hỏi trong phần này, KTV sẽ đánh giá được mức độ rủi ro kiểm toán đối với việc ghi sổ kế toỏn o Các câu hỏi về môi trường công nghệ thông tin cũng có chức năng tương tự, nếu việc sổ của doanh nghiệp được thực hiện trên máy tính thỡ cỏc cõu hỏi này cũn cú ý nghĩa hơn cả chuỗi cõu hỏi về sổ tài khoản o Cỏc cõu hỏi về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của Công ty AASC sẽ giúp cho kiểm toán viên có được hiểu biết về tính phê duyệt trong việc đầu tư, đánh giá được mức độ rủi ro của khoản đầu tư đó + Bước thực hiện cỏc thử nghiệm: Công việc này được thực hiện bám sát vào một chương trỡnh kiểm toán đó được thiết kế khoa học, trong quá trỡnh thực hiện nếu phỏt sinh những trong khoản mục đầu tư tài chính dài hạn những yếu tố không dự kiến trước được thỡ trưởng nhóm kiểm toán, một người có kinh nghiệm nhất sẽ trực tiếp thực hiện đảm bảo xử lý được công việc và thực hiện kế hoạch kiểm toán như bỡnh thường. Trong quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, các giấy tờ, tài liệu thu thập được, các ghi chép của KTV được đánh tham chiếu một cách có hệ thống. Kí hiệu tham chiếu của AASC được đưa ra thống nhất trong toàn Chi nhánh, điều này giúp cho các KTV dễ dàng trong việc đối chiếu, so sánh các phần, việc với nhau để thuận tiện cho việc kiểm tra, soát xét cũng như cần tra cứu lại các yếu tố có liên quan tới khoản mục này. Trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán Công ty AASC có hệ thống soát xét chất lượng cao được thực hiện qui củ và hạn chế tới mức thấp nhất các rủi ro kiểm toán khoảm mục đầu tư tài chính dài hạn từ đó ảnh hưởng tới Báo cáo Kiểm toán do Cụng ty AASC phỏt hành. Cỏc điều chỉnh trong khoản mục đầu tư tài chính được soát xét 3 cấp, theo trỡnh tự từ trưởng đoàn kiểm toán đi thực hiện trực tiếp cùng đoàn kiểm toán tại Công ty khách hàng tới phũng tổng hợp và cuối cựng là Ban Giỏm đốc. Công việc soát xét được thực hiện thận trọng như vậy đó làm cho Bỏo cỏo Kiểm toỏn của AASC phỏt hành kịp thời, tuõn thủ theo đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đạt được mục tiêu cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng. Tớnh tới nay, Cụng ty AASC chưa xảy ra tỡnh trạng như ở một số Công ty kiểm toán là khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trên BCTC đó được kiểm toán vẫn cũn sai phạm trọng yếu, bút toán điều chỉnh chưa thống nhất làm thuyết minh BCTC về khoản mục đầu tư của khách hàng bị lệch số liệu. 2.2 Những nhược điểm cũn tồn tại 2.2.1 Do nhõn tố khỏch quan Công ty AASC đó thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn tương đối hoàn thiện song khi ỏp dụng vào thực tế cũn gặp những khó khăn làm giảm chất lượng kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn núi riờng và cuộc kiểm toỏn do Cụng ty AASC thực hiện núi chung, nguyờn nhõn khỏch quan do: - Dưới tác động của sự phát triển của nền kinh tế thị trường ngày càng có thêm nhiều Công ty tiến tới sát nhập thành tập đoàn, tạo thành một hệ thống các doanh nghiệp, các khoản vốn đầu tư được chuyển qua lại giữa các Công ty làm cho việc xác định quyền sở hữu lẫn giá trị ghi nhận trở nên phức tạp hơn. KTV Công ty kiểm toán AASC khi tiến hành kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường không tránh khỏi rủi ro kiểm toán, gặp khó khăn trong thực hiện cỏc thử nghiệm của mỡnh, thờm vào đó khoản mục đầu tư dài hạn bao gồm các khoản đầu tư: góp vốn vào Công ty con, góp vốn vào Công ty liên kết, góp vốn liên doanh, đầu tư dài hạn khác như mua cổ phiếu, trái phiếu…làm tăng thêm tích chất phức tạp trong việc xác định giá trị vốn góp cũng như quyền lợi các bên làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán. - Một sức ộp khụng nhỏ nữa chớnh là sự cạnh tranh ngày càng gay gắt của các Công ty kiểm toán với nhau, để giữ được các khách hàng truyền thống đồng thời tiếp nhận thêm được các khách hàng mới, Ban lónh đạo của và toàn bộ nhân viên của Cụng ty AASC phải chịu ỏp lực khụng nhỏ, nhất là vào mùa kiểm toán, khối lượng khách hàng khá lớn, Cụng ty vừa phải cố gắng để hoàn thành mọi hợp đồng đúng hạn vừa phải đảm bảo mang đến chất lượng tốt nhất cho khách hàng để nâng cao vị thế cạnh tranh. Vỡ thế, cỏc KTV hầu như luôn trong tỡnh trạng căng thẳng, Cụng ty thỡ luụn bị thiếu nhõn lực (vấn đề chung của các Cụng ty kiểm toỏn hiện nay). - Hệ thống Luật và Chuẩn mực kế toỏn, kiểm toán ở nước ta nhỡn chung tương đối đầy đủ, nhưng vẫn cũn rườm rà và nhiều lỗ hổng. Các thông tư, quyết định sửa đổi bổ sung thỡ thường lại phát hành cuối niên độ kế toán. Điều đó làm cho các KTV khi kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn (và cả các khoản mục khác) thường bối rối và có khi gây tranh cói giữa Cụng ty với đơn vị khách hàng. 2.2.2 Do nhõn tố chủ quan Trong giai giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn: + Bước lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên: Mặc dù Công ty AASC có đội ngũ kiểm toán viên đông đảo và có chất lượng cao nhưng vẫn chưa đáp ứng nổi nhu cầu kiểm toán ngày càng đông của các Công ty khách hàng, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay số lượng các Công ty trên sàn chứng khoán ngày càng gia tăng. Công ty AASC là một trong số ít Công ty được kiểm toán các Công ty trên sàn chứng khoán, vỡ vậy ỏp lực từ việc kiểm toỏn một số lượng lớn các khách hàng không trách khỏi cho Công ty AASC gặp khó khăn trong sắp xếp lịch kiểm toán, bố trí nhân viên trong đoàn kiểm toỏn mà vẫn duy trỡ được chất lượng cuộc kiểm toán. + Bước thu thập thông tin cơ sở: KTV Công ty AASC thực hiện thu thập các thông tin cơ sở từ khách hàng được kiểm toán phục vụ cho việc thiết kế các thử nghiệm. Trong thực tế, công việc này được thực hiện dễ dàng và thu lại các bằng chứng kiểm toán nhanh chóng nhưng KTV lại thường không khai thác hết các tài liệu thu thập được. Việc KTV thu thập các tài liệu thường được diễn ra một cách máy móc và đưa vào hồ sơ kiểm toán, chỉ một số các KTV Công ty AASC khi thực hiện bước công việc này là khai thác được để sử dụng cho thiết kế thử nghiệm đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn. + Bước đánh xác định mức phân bổ trọng yếu: Hệ số trọng yếu khoản mục đầu tư tài chính dài hạn được Công ty AASC ấn định là 3, hệ số này không thay đổi trong mọi cuộc kiểm toán tại bất kỳ Công ty nào, điều này không đảm bảo chắc chắn hạ thấp rủi do kiểm toán hay làm giảm quy mô mẫu phải chọn, mỗi loại hỡnh doanh nghiệp lại cú ngành nghề kinh doanh khỏc nhau, cú nhu cầu đầu tư khác nhau nên không thế áp đặt một hệ số như nhau.Nếu cú nhiều sai phạm thuộc cỏc tài khoản khỏc nhau thỡ việc điều chỉnh dựa trên phỏn đoán của KTV Cụng ty AASC. Mặt khỏc, mức trọng yếu phõn bổ cho khuản mục đầu tư dài hạn là mức phân bổ chung cho tất cả các tài khoản 221, 222, 223, 228, 229 chứ không chi tiết cho từng tài khoản, nên khi KTV Công ty AASC tiến hành tổng hợp các sai phạm cần điều chỉnh thường gặp phải khó khăn trong việc cân nhắc điều chỉnh tài khoản nào. KTV Công ty AASC ưu tiên điều chỉnh các bút toán có giá trị lớn trước điều này cũng chưa thực sự hợp lý vỡ khụng nhất thiết cỏc cỏc sai phạm cú giỏ trị lớn hơn mới trọng yếu hơn, nếu một khoản vốn góp bằng tiền mặt được đem đi góp nhưng tới tận tháng sau đơn vị tiếp nhận vốn mới nhận được số tiền thỡ sai phạm này cũng được xem là một sai phạm mang tính trọng yếu, nó cho thấy đơn vị có vấn đề nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AAASC thực hiện: + Bước đánh giá hệ thống kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp: Cụng ty AASC thường sử dụng một bảng câu hỏi được nêu ra sẵn để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn cũng vậy, KTV thường đưa ra một bảng cõu hỏi dựng sẵn cho khách hàng trả lời và chỉ dựa vào đó để kết luận hệ thống kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp về việc quản lý cỏc khoản đầu tư tài chính dài hạn. Kết luận thu được có thể là hệ thống khá, trung bỡnh hoặc yếu. Tuy nhiờn, việc làm như vậy lại chưa có tiêu chí rừ ràng để rút ra kết luận và việc đánh giá chủ yếu lại dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV. Ngoài ra, các câu hỏi sử dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Cụng ty về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn lại được sử dụng cho tất cả các khách hàng với quy mụ và loại hỡnh khỏc nhau, do đó việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường mang tính phiến diện và chưa thật sự chính xác. + Bước thực hiện các thủ tục phân tích: KTV Công ty AASC thực hiện thủ tục phân tích với các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn cũn nhiều hạn chế, việc phõn tớch thường dừng lại sau khi KTV phân tích biến động tăng giảm các khoản đầu tư tài chính dài hạn theo các tháng, nếu số lượng các khoản đầu tư nhiều thỡ KTV thường chọn mẫu những tháng có biến động lớn để kiểm tra chi tiết, điều này chưa thực sự hợp lý, nếu số lượng các khoản đầu tư ít thỡ KTV sẽ tiến hàng kiểm tra toàn bộ cỏc khoản mục. 2.3 Sự cần thiết đưa ra giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện Trong khoảng 5 năm trở lại đây, số lượng các doanh nghiệp ngày một gia tăng, nhu cầu đầu tư tài chính cũng không ngừng lớn mạnh kéo theo nhu cầu về chất lượng thông tin tài chính. Dịch vụ kiểm toỏn vỡ vậy trở nên cấp thiết, số lượng các Công ty kiểm toán trong nước tăng lên ngày càng nhiều, số lượng người làm công tác kiểm toán tại Việt Nam đó lờn tới trờn 8000 người. Sự cạnh tranh giữa cỏc Cụng ty kiểm toỏn ngày càng khốc liệt, bất cứ Cụng ty kiểm toỏn nào cũng muốn giữ cho mỡnh những khỏch hàng cú nhu cầu kiểm toỏn lớn để biến họ thành khách hàng truyền thống đem lại doanh thu lâu dài. Trong khi đó các Công ty kiểm toán nước ngoài đó thớch ứng với mụi trường pháp lý tại Việt Nam khiến cho sự canh tranh lại tăng thêm gấp bội. Chịu sức ép từ hai phía, Công ty AASC muốn tiếp tục giữ được các khách hàng truyền thống cũng như thu hút thêm nhiều khách hàng tiềm nămg phải không ngừng hoàn thiện hơn nữa chất lượng kiểm toán. Mặt khác xét dưới quan điểm vĩ mô, việc Công ty AASC hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính nói riêng và quy trỡnh kiểm toỏn BCTC núi chung chớnh là gúp phần làm lành mạnh húa mụi trường thông tin tài chính, thúc đẩy đầu tư, tạo niềm tin cho những cá nhân, cơ quan tổ chức quan tâm tới BCTC. Cùng là hạt nhân cạnh tranh trong số rất nhiều Công ty kiểm toán, Công ty AASC hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn của mỡnh sẽ thỳc đẩy các Công ty kiểm toán khác hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn của họ như vậy, một cỏch tự nhiên Công ty AASC đó gúp phần thỳc đẩy bước phát triển của ngành kiểm toán Việt Nam. Xét dưới góc độ nhỏ hơn, khoản mục đầu tư tài chính dài hạn là khoản mục khá quan trọng trên BCTC của cỏc doanh nghiệp, do nú có liên quan đến các khoản mục khác như: tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu tài chớnh, chi phớ tài chớnh…Vỡ vậy, sai phạm trong khoản mục này sẽ ảnh hưởng tới các chỉ tiêu khác trên BCTC. Những sai phạm trong việc ghi chộp và trỡnh bày liên quan đến vốn góp sẽ dẫn đến việc hiểu sai về tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp vỡ khoản đầu tư tài chính dài hạn được xem là nguồn tài trợ cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và ảnh hưởng trực tiếp tới khả năng thanh toán của doanh nghiệp. Vỡ vậy, Cụng ty AASC phải đưa ra các giải pháp vừa kịp thời, vừa triệt để nhằm khắc phục những nhược điểm tồn tại trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục này từ đó tỡm ra được những sai phạm trọng yếu, xác minh đúng đắn được tính trung thực, hợp lý của BCTC của đơn vị khách hàng. Xuất phỏt từ cỏc lớ do nờu trờn, việc đưa ra các giải pháp để khắc phục những nhược điểm trong cỏc quy trỡnh kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nói riêng và quy trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty AASC núi chung là rất cần thiết. 2.4 Một số giải pháp đề xuất Khắc phục nhược điểm trong khâu lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên Công ty AASC gặp khó khăn trong việc vừa muốn đáp ứng nhu cầu kiểm toán của số lượng khách hàng ngày càng đông, vừa muốn bố trí nhân lực hợp lý để đảm bảo chất lượng kiểm toán, để giải quyết vấn đề này, em xin đưa ra kiến nghị như sau: + Tăng cường nhân sự bằng cách tổ chức nhiều hơn các cuộc thi tuyển nhân viên, cách làm này sẽ cho phép Công ty AASC có nhiều lựa chọn hơn trong việc sắp xếp nhân viên trong đoàn kiểm toán. + Kết hợp với các tổ chức đào tạo bồi dưỡng nâng cao chất lượng KTV lẫn trợ lý kiểm toỏn, nhờ vậy mà giảm bớt gỏnh nặng cho trưởng nhóm kiểm toán, đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi. + Khuyến khích khách hàng thực hiện kiểm toán giữa niên độ, giảm tải số lượng nghiệp vụ vào thời điểm 31/12, hoặc tiến hành kiểm toán sớm trước 2 -3 tháng so với nhu cầu kiểm toán của khách hàng sau đó chỉ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, giải pháp này cũng giảm nhẹ đáng kể áp lực công việc cho KTV. Khắc phục nhược điểm trong khâu thu thập thông tin cơ sở Về bản chất, khi KTV thu thập được những bằng chứng phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toỏn nhưng lại không nhận diện được vấn đề thỡ nguyờn nhõn thuộc về trỡnh độ KTV, tuy nhiên để sai sót này tồn tại tới hết cuộc kiểm toán mà không có biện pháp điều chỉnh thỡ trỏch nhiệm lại thuộc về trưởng đoàn kiểm toán. Theo luận cứ này, vấn đề này nên được giải quyết từ bộ phận soát xét chất lượng của Công ty AASC, có nghĩa là trưởng đoàn kiểm toán có thể thực hiện điều chỉnh ngay sơ sót của KTV hoặc trực tiếp thực hiện việc thu thập thông tin cơ sở rồi đối chiếu với kết quả làm việc của KTV coi như một phần trong soỏt xột 3 cấp chất lượng cuộc kiểm toán, đạt được điều này thỡ thủ tục thu thập cỏc chớnh sỏch đầu tư tài chính, sử dụng có hiệu quả nó trong đánh giá hiệu quả đầu tư của Công ty khách hàng sẽ được nâng cao về chất lượng, giúp KTV có nhận định chính xác về các khoản đầu tư của khách hàng. Khắc phục nhược điểm trong khâu phân bổ mức trọng yếu Việc phõn bổ mức trọng yếu là một khõu rất quan trọng của quy trỡnh kiểm toán, nó quyết định tới thời gian và chi phớ thực hiện kiểm toỏn, tuy nhiờn hiện nay Bộ Tài Chính chưa có một văn bản cụ thể nào để hướng dẫn các Công ty kiểm toán phân bổ mức trọng yếu. Do vậy, Công ty AASC đó tự xõy dựng cho một phương pháp riêng và nú vẫn cũn tồn tại những nhược điểm đó kể ra ở trờn. Để khắc phục những nhược điểm đó, em xin đề xuất một số ý kiến sau: + Công ty nên xây dựng những mức trọng yếu khác nhau với cùng một khoản mục ở các khách hàng hoạt động ở các lĩnh vực khác nhau, khụng nờn chỉ dựa vào hệ số trọng yếu cố định để sử dụng cho tất cả cỏc khỏch hàng Ví dụ, hệ số trọng yếu khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có thể cao hơn mức bỡnh thường do tài sản lưu động lớn, hệ số trọng yếu có thể đạt mức 3.5 - 4.5. Đối với các doanh nghiệp sản xuất thỡ giảm hệ số trọng yếu của khoản mục này và tăng hệ số trọng yếu cho khoản mục hàng tồn kho, hệ số trọng yếu đối với khoản mục này có thể giảm từ 2 - 3. + Sau khi KTV phõn bổ mức trọng yếu cho khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, mức phân bổ cho khoản mục này giả định cú giỏ trị là Z, KTV cú thể coi Z như mức trọng yếu ban đầu đối với các TK 221, 222, 223, 228, 229, tiếp tục ấn định hệ số trọng yếu cho từng tài khoản và phân bổ lại lần nữa. Vớ dụ, KTV phõn bổ mức trọng yếu cho TK 221 Mức trọng yếu phõn bổ cho TK 221 = Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục đầu tư tài chính dài hạn (Z) x A’ x B’ Trong đó: A’ = Số dư TK 221 X hệ số trọng yếu TK 221 B’ = Tổng (số dư từng TK X hệ số trọng yếu tương ứng của từng TK) Khắc phục nhược điểm trong khâu đánh giá hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng [...]... được những hạn chế trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn Em rất mong những kiến nghị đó trỡnh bày trong chuyờn đề thực tập có thể góp phần giúp Công ty AASC hoàn thiện hơn nữa quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nói riêng và quy trỡnh kiểm toỏn núi chung tại Cụng ty Mặc dù đó nỗ lực cố gắng trong quỏ trỡnh thực hiện chuyờn đề nhưng do sự hạn chế nhận thức cũng... trỡnh kiểm toỏn tư ng đối hoàn thiện Qua thời gian thực tập tại Công ty AASC, em đó thu được những kinh nghiệm thực tế trong công tác kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, nắm bắt được việc vận dụng lý thuyết trong mụi trường kiểm toán cụ thể, đối với một khách hàng cụ thể của Công ty AASC, từ đó nhỡn nhận ra những ưu điểm trong chương trỡnh kiểm toỏn cần phát huy cũng như chỉ ra được những hạn. .. tích là đưa ra được quy mô mẫu và các phần tử (được hiểu là nghiệp vụ) vào mẫu chọn, KTV Công ty AASC có thể thực hiện thủ tục phân tích để chọn mẫu theo hai cách sau đây: + Phân tích biến động chi tiết tài khoản theo từng thỏng cho từng đối tư ng đầu tư, việc nay hoàn toàn thực hiện được trên phần mền máy tính do các Công ty có xu hướng theo dừi đối tư ng đầu tư trên phần mền kế toán máy + Đánh giỏ... của thế kỷ XX, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đó đạt được những thành công bước đầu trong việc gõy dựng hỡnh ảnh về một Cụng ty kiểm toỏn chuyờn nghiệp, cú khả năng đáp ứng nhu cầu kiểm toán với chất lượng cao được các Công ty trong và ngoài nước thừa nhận Công ty có đội ngũ nhân viên đông đảo và trỡnh độ cao cộng thêm sự hỗ trợ từ tổ chức kiểm toán quốc tế INPACT... máy + Đánh giỏ sự thay đổi tỷ trọng của từng đối tư ng theo từng tháng so với tổng thay đổi của cả tài khoản nhằm phát hiện thay đổi chủ yếu của tài khoản đầu tư này là do đầu tư vào đối tư ng nào gây nên, từ đó chọn tháng có thay đổi tỷ trọng đó vào mẫu + Để đảm bảo tính quan, KTV cũng cần kết hợp chọn mẫu ngẫu nghiên các nghiệp vụ thay đổi vốn đầu tư trong kỳ, tiêu chí lựa chọn có thể là chọn theo... hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ và về rủi ro kiểm soát, tạo bước đệm tốt để thực hiện tốt quy trỡnh kiểm toỏn Khắc phục nhược điểm trong khâu thực hiện thủ tục phân tích KTV tiến hành thủ tục phõn tớch nhằm phỏt hiện ra những biến dộng bất thường trong khoản mục đầu tư, từ đó chọn mẫu kiểm tra chi tiết, nếu số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều KTV có thể chọn mẫu toàn bộ Như vậy, mục đích chủ yếu...Cụng ty AASC nên đưa ra các tiêu chí cụ thể cho từng câu hỏi được đưa ra trong bảng, xem xét kỹ nội dung câu hỏi và câu trả lời để có cỏi nhỡn khỏch quan hơn, Cụng ty nên xây dựng các bảng câu hỏi khác nhau, phù hợp với từng loại khách hàng hoạt động ở những lĩnh vực khác nhau, điều này giỳp cho KTV thấy rừ hơn được điểm mạnh, yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của... đề của em không tránh khỏi những thiếu sút, em rất mong nhận được sự góp ý của cỏc thầy cụ giáo trong khoa Kế toán giúp đỡ em để hoàn thiện chuyên đề thực tập này Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn cô giáo Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa và toàn thể cỏc anh chị kiểm toỏn viờn phũng kiểm toỏn 2 tại Cụng ty AASC đó giỳp đỡ và chỉ bảo em tận tỡnh trong suốt thời gian vừa qua Hà Nội, ngày 9 thỏng 5 năm... hỏi cũng nờn quan tõm tới doanh nghiệp là khỏch hàng mới (thỡ cần những cõu hỏi tỉ mỉ, chi tiết hơn) hay là khách hàng thường niên của Cụng ty (thỡ khụng cần thiết phải quỏ tỉ mỉ, chi tiết, trừ trường hợp nó có những nghiệp vụ bất thường) Một giải phỏp khỏc, Cụng ty AASC nên kết hợp cả hai phương pháp là lập bảng tư ng thuật và sử dụng các lưu đồ để mô tả, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó, bằng . NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN. trọng trong kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AAASC thực hiện: + Bước đánh giá hệ thống kiểm