Lýdochọn đềtài
Trong nền kinh tế thị trường đang phát triển như hiện nay, các thông tin tài chínhcủa doanh nghiệp càng trở nên quan trọng đối với doanh nghiệp và các nhà đầu tưkinhtế.Cácnhàđầutưsẽdựavàobáocáotàichínhvàbáocáokiểmtoánđểtìmhiểuxem đơn vị có đáng tin cậy và hấp dẫn hay không Chính vì thế ngành kiểm toán vàhoạt động kiểm toán độc lập ra đời như một điều tất yếu và nhanh chóng chiếm mộtvị trí lớn trong nền kinh tế Kiểm toán viên độc lập sẽ sử dụng trình độ và kỹ năngcủa mình để đánh giá báo cáo tài chính nhằm giúp khách hàng đưa ra các quyết địnhkhắcphục,quảnlýtàichínhhiệuquả hơntừđógópphầnthúcđẩyđầutư.
Trongbáocáotàichínhthìkhoảnmụcnợphảitrảnhàcungcấpluônnhậnđượcsự quan tâm của khách hàng và những đối tượng sử dụng báo cáo tài chính Đây làkhoản mục có rủi ro cao trong báo cáo tài chính vì các gian lận hoặc sai phạm nhưcác khoản nợ và chi phí có thể không được ghi nhận chính xác và đầy đủ, các khoảnthanh toán trùng lập với nhau có thể xảy ra bất cứ lúc nào nếu không có các thủ tụckiểmsoátphùhợpvàchặtchẽtừđódẫnđếnảnhhưởnglớnvềtìnhhìnhtàichínhvàkếtquảkinh doanh.Dođó,việckiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảnhàcungcấplàvôcùng quan trọng giúp kiểm toán viên nắm được tình hình nợ và tình trạng hoạt độnghiện nay của doanh nghiệp từ đó có các thủ tục kiểm toán phù hợp để giải quyết.Nhận thức được vấn đề này cùng với thời gian thực tập tại công ty TNHH kiểm toánSaoViệt em quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợphải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH KiểmToánSaoViệt.’’đểlàmđềtàichobàinghiêncứukhóaluận.
Mụctiêunghiêncứucủađềtài
Tìm hiểu cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính và quy trìnhkiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Nghiên cứu, tìm hiểu và phân tích thựctrạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chínhdo công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt thực hiện Từ những nghiên cứu đạt được rútra những ưu điểm, hạn chế và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trìnhkiểmtoánquytrìnhkiểmtoánnợphảitrảnhàcungcấptạicôngtyTNHHKiểmtoánSaoViệt.
Đốitượngvàphạmvinghiêncứu
Đốitượngnghiêncứucủađềtàilàquytrìnhchungvềkiểmtoánkhoảnmụcnợphải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toánSao Việt và thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toánBáocáotàichínhtạicôngtykháchhàngdocôngtyTNHHKiểmtoánSaoViệtthựchiện.
Phạm vi nghiên cứu đề tài là ở công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt trong khoảngthời gian từ 10/02/2021 đến 20/04/2021 Số liệu của đề tài nghiên cứu được thu thậptừ tài liệu của công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt và Báo cáo kiểm toán của công tyTNHHMTV ThủyNôngXnăm2020.
Phươngpháp nghiên cứu
Tìm hiểu tham khảo các tài liệu kiểm toán, chuẩn mực kế toán kiểm toán hiệnhành,cáctàiliệuvàhồsơkiểmtoáncủacôngtyTNHHKiểmtoánSaoViệtvàcôngtyXđểph ục vụnghiêncứu.
Thu thập số liệu từ hồ sơ được lưu trữ của công ty Sao Việt để tìm hiểu quytrìnhkiểmtoánBáocáotàichínhnóichungvàkiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảđượctínhtoántrì nhbàynhưthếnào.ThuthậpcácsốliệutừBáocáotàichính.bảngcân đối kế toán và các chứng từ hóa đơn liên quan của công ty X để tiến hành phân tíchnghiêncứu.
Tìm hiểu mối quan hệ giữa lý thuyết và thực hành thức tế của quy trình kiểmtoánBáocáotàichínhvàkhoản mục nợphảitrảcủa công tySaoViêt.
Thống kê lại các tài liệu số liệu thu thập được sau đó tiến hành phân tích vàđánh giá tìm ra các sai phạm hoặc gian lận nếu có để từ đó có hướng giải quyết vàkhắcphục.
Kếtcấucủabàiluận
Khátquátchungvềkhoản mụcnợphảitrảngườibán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệptạiđiều51quyđịnh:
Tài khoản nợ phải trả người bán dùng để phản ánh tình hình thanh toán về cáckhoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấpdịchvụ,ngườibánTSCĐ,BĐSĐT,cáckhoảnđầutưtàichínhtheohợpđồngkinhtếđã ký kết Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về cáckhoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Không phản ánh vào tàikhoảnnàycácnghiệpvụmuatrảtiềnngay.
Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần đượchạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả,tàikhoảnnàyphảnánhcảsốtiềnđãứngtrướcchongườibán,ngườicungcấp,ngườinhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượngxâylắphoànthànhbàngiao.
Các khoản nợ phải trả là khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính (BCTC)của doanh nghiệp vì chúng được coi là nguồn cung cấp cho hoạt động sản xuất kinhdoanh,thểhiện mứcđộ phụthuộccủadoanhnghiệpvàocácnguồnlựcbênngoàivàảnhhưởngtrực tiếpđếnkhảnăngthanhtoáncủa doanh nghiệp. Đa số phần lớn các doanh nghiệp không sử dụng hoàn toàn nguồn vốn chủ sởhữuđểphụcvụchohoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhvìkhôngđủđểđápứngyêucầu thanh toán của doanh nghiệp Do đó các doanh nghiệp kết hợp sử dụng nguồn vốnchủ sở hữu và nguồn vốn đi vay là một cách thức hiệu quả giúp doanh nghiệp mởrộngquymôhoạtđộng,nângcaohiệuquảhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanh.
Tuy nhiên, nếu nợ phải trả không được kiểm soát chặt chẽ sẽ làm cho doanhnghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán, gây ảnh hưởng nghiêmtrọngđếntìnhhìnhkinhdoanhcủadoanhnghiệp.
Phản ánh số tiền đã trả cho ngườibán vật tư, hàng hóa, người cung cấpdịchvụ,ngườinhậnthầuxâylắp.
Số tiền ứng trước tiền hàng chongười bán, nhà cung cấp, nhà thầu xâylắp nhưng chưa nhận được vật tư, hànghóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xâylắphoànthànhbàngiao.
Chiếtkhấuthanhtoánvàchiếtkhấu thương mại được người bán chấpthuận cho doanh nghiệp giảm trừ vàokhoảnnợ phảitrảchongườibán.
Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt,kémphẩmchấtkhikiểmtravàđãtrảlại chongườibán.
Số tiền phải trả cho người bán vậttư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ vànhàthầunhậnxâylắp, Điềuchỉnhsốchênhlệchgiữagiátạm tínhnhỏhơngiáthựctếcủasốhànghóa,vậttư, hànghóa,dịchvụđãnhậnkhi có hóa đơn hoặc báo giá chính thức.Đánhgiálạicáckhoảnphảitrảchongười bánlàkhoảnmục ngoại tệ cógốcngoạitệ(tỷgiángoạitệtăngsovớ itỷ giághisổ kếtoán). Điều chỉnh số chênh lệch giữa giátạm tính lớn hơn giá thực tế của hànghóa, vật tư, dịch vụ đã nhận khi có hóađơnhoặcthôngbáogiáchínhthức. Đánh giá các khoản phải trả chongười bán là khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ (tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷgiághisổ)
Tài khoản 331 – Phải trả người bán vừa có thể có số dư bên Nợ vừa có số dưbênCó.
Số dư Bên Nợ: Phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đãtrả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết từng đối tượng Khi lậpBCTC phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này đểghichỉtiêubên“Tàisản”hay“Nợphảitrả”.
Số dư Bên Có: Số tiền còn nợ người bán hàng, nhà cung cấp dịch vụ, ngườinhậnthầuxâylắp.
Nợ phải trả được phân thành 2 loại là nợ ngắn hạn và nợ dài hạn tùy theo thờihạncủachukỳkinh doanhbình thườngcủadoanhnghiệp.
TheoVAS21vềTrìnhbàyBáocáotàichínhởđiều44quyđịnh“Mộtkhoảnnợphải trả được xếp vào loại nợ ngắn hạn, khi khoản nợ này: Được dự kiến thanh toántrong một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp; hoặc Được thanh toántrongvòng12thángkểtừngàykếtthúckỳkếtoánnăm.”
Theo VAS 21 về Trình bày Báo cáo tài chínhở điều 45 quy định: “Tất cả cáckhoản nợ phải trả khác ngoài nợ phải trả ngắn hạn được xếp vào loại nợ phải trả dàihạn.” nghĩa là bao gồm những khoản nợ có thời hạn thanh toán còn lại từ 12 thángtrởlênhoặctrênmộtchukỳsảnxuất,kinhdoanhthôngthườngtạithờiđiểmbáocáo.
TheoVSA315:Xácđịnhvàđánhgiárủirocósaisóttrọngyếuthôngquahiểubiết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vịtại điều 4 quy định
“KiểmsoátnộibộlàquytrìnhdoBanquảntrị,BanGiámđốcvàcáccánhânkháctrongđơnvịthiếtk ế,thựchiệnvàduytrìđểtạorasựđảmbảohợplývềkhảnăngđạtđượcmụctiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệuquả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ“kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần củakiểmsoátnộibộ;”
Kiểm soát nội bộ đối với các khoản nợ phải trả người bán là các thủ tục kiểmsoát do đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn những gian lận và sai sót xảy ra đối với cáckhoản nợ phải trả người bán tron quá trình hoạt động của đơn vị KSNB nợ phải trảngười bán gắn liền với KSNB chu trình mua hàng và thanh toán nên các thủ tục KSNBkhoảnmụcnợphảitrảcũnglàthủtụcđểkiểmsoátchutrìnhmuahàngvàthanhtoánởdoan hnghiệp MộtsốthủtụcKSNBđốivớicáckhâucủa chu trìnhlà:
Xửlýđơnđặt hàng Đối với các nghiệp vụ mua hàng, đơn đặt hàng được lập dựa trên yêu cầu muahàng đã được phê duyệt Giấy đề nghị mua hàng phải có đầy đủ thông tin và đượcphê duyệt bởi người có thẩm quyền Tách biệt chức năng đặt hàng và chọn nhà cungcấp để tránh tình trạng nhân viên thông đồng với nhà cung cấp Các hóa đơn muahàng phải được đánh số thứ tự liên tục để tránh ghi chép trùng và thiếu các nghiệpvụ.
Khi nhận hàng bộ phận nhận hàng phải kiểm tra chất lượng và số lượng hàng,đối chiếu với đơn đặt hàng sau đó lập biên bản nhận hàng và phiếu nhập kho có chữký người giao hàng, bộ phận nhận hàng, thủ kho Biên bản và phiếu này phải đượcđánh số thứ tự và đính kèm hóa đơn sau đó lập thành nhiều bản gửi đến các bộ phậnliênquankhác.
Khi nhận được hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp, kế toán sẽ tiến hành kiểmtra, tính toán số liệu và đối chiếu các thông tin trên hóa đơn với các chứng từ liênquannhưbiênbảnnhậnhàng,phiếunhập khovàghichéplạivào sổkếtoán.
Chứng từ chi chỉ được lập khi các biên bản nhận hàng, chứng từ mua hàng,sốtiền trên hóa đơn đã được kiểm tra và được duyệt chi Tách biệt nhiệm vụ chức năngcủa người lập chứng từ chi và người xét duyệt chi thanh toán Các chứng từ chi đãphảiđượcsốthứtựphùhợpvớinghiệp vụtươngứngđểtránhviệctáisửdụnglại.
Vai trò và mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trongkiểmtoán báocáotài chính
Nợ phải trả người bán có ý nghĩa lớn đối với hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp bởi vì nó là khoản vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng được nên nó góp phầntài trợ cho các tài sản mà doanh nghiệp đang có, giảm thiểu chi phí sử dụng vốn sởhữu của doanh nghiệp để sản xuất kinh doanh từ đó giúp nâng cao lợi nhuận chodoanh nghiệp Ngoài ra thực hiện nghĩa vụ tài chính với nợ phải trả còn giúp doanhnghiệp xây dựng mối quan hệ với đối tác, khách hàng từ đó phát triển hoạt độngkinhdoanh.
Nợ phải trả người bán được coi là một khoản mục quan trọng trên BCTC vìphản ánh cơ cấu vốn của doanh nghiệp và ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng thanhtoán, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nợ phải trả người bán thường liên quanđến các tỷ số quan trọng trong việc đánh giá tình hình tài chính và khả năng thanhtoán của doanh nghiệp là tỷ số nợ và hệ số thanh toán, còn đối với kết quả hoạt độngkinhdoanh,nợ phảitrảliênquanđếnchiphísảnxuấtcủadoanhnghiệp.
Các sai phạm chủ yếu với khoản mục nợ phải trả người bán là các khoản nợ bịghi chép thiếu hoặc ghi nhận không chính xác Việc gian lận này sẽ giúp cho khảnăng thanh toán của doanh nghiệp tốt hơn thực tế dẫn đến lợi nhuận tăng lên sai sựthậttừđódẫnđếntăngrủirochocácnhàđầutưkhimuốnhợptácvớidoanhnghiệp.Bởi vì những tính chất quan trọng trên nên khi kiểm toán khoản mục này kiểm toánviêncầnthậntrọngtrongviệcxâydựngchươngtrìnhkiểmtoánphùhợpvàhiệuquả.
1.2.1Mụctiêucủakiểmtoánkhoản mụcnợphảitrảngườibán Để việc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả thì kiểm toán viên phảixácđịnhđượccácmụctiêukiểmtoánphùhợp.Đốivớikhoảnmụcnợphảitrảngườibán thì mục tiêu kiểm toán chung là để xác minh tính trung thực, minh bạch và hợplýcủacáckhoảnnợphảitrảngườibántrênBCTCđảmbảotínhđúngđắn,chínhxác
Thực hiệnkiểmtoán và phù hợp theo các quy định chuẩn mực Để đạt được mục tiêu chung thì cần phảithỏamãncácmụctiêu cụthểsau:
Quyền và nghĩa vụ: Các khoản nợ phải trả người bán được phản ánh trênBCTClànghĩavụcủadoanhnghiệp.
Đầy đủ: Các khoản nợ phải trả người bán trên BCTC được ghi chép một cáchđầyđủ,đúngvớiphươngphápkếtoán.
Ghi chép chính xác: Các số liệu của khoản nợ phải trả người bán được ghichép và tính toán đúng với số liệu trên sổ cái và sổ chi tiết Các tính toán liênquanđếnnợphảitrảngườibánđềuchínhxácvềmặtsốhọc.
Đánh giá và phân bổ: Các khoản nợ phải trả người bán được đánh giá và ghinhậnđúngkì,đúngphânloạitheotừngloạinợ phảitrả.
Trình bày và thuyết minh: Các khoản nợ phải trả người bán được trình bày,phânloạiđúng,diễnđạtdễhiểuvàđầyđủcácthuyếtminhcầnthiếthợplý.
1.3 Quytrình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toánbáocáotàichính
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trên BCTC gồm 3 giaiđoạn:
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiệntrongmỗicuộckiểmtoán,cóvaitròquantrọngtrongviệcchiphốitớichấtlượngvàhiệuquả củacuộc kiểmtoán.
Xemxétchấpnhận kháchhàng Đối với khách hàng mới: Đơn vị kiểm toán sau khi nhận được thư mời kiểmtoáncủacôngtykháchhàng,sẽphâncôngkiểmtoánviêntiếnhànhgặpgỡtrựctiếpcôngty kháchhàngđểtìmhiểuvàthuthậpcácthôngtinvềlĩnhvựckinhdoanh,tìnhhình kinh doanh, môi trường hoạt động… Sau đó kiểm toán viên dựa trên nhữngthôngtinđóđểđánhgiávàcóthểđưaraquyếtđịnhlàcóchấpnhậnkiểmtoánkháchhànghayk hông. Đốivớikháchhàngthườngniên:Khigầnđếnđợtkiểmtoán,KTVsẽchủđộngliênhệvớikh áchhàngđểgửilờimờikiểmtoán.Sauđó,KTVcầncậpnhậtthôngtintìm hiểu những biến động so với năm trước của khách hàng để đánh giá hoạt độngkinhdoanh củakháchhàngtừ đócókếhoạchvàchươngtrìnhkiểmtoánphùhợp.
Sau khi đánh giá khả năng có thể chấp nhận kiểm toán khách hàng, công ty kiểmtoán sẽ tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện cuộc kiểm toán Các KTVđược chọn phải đảm bảo về năng lực chuyên môn và tính độc lập, đối với các KTVcóquanhệkinhtếvàquanhệhọhàngvớikháchhàngđượckiểmtoánsẽkhôngđượclựa chọn để tham gia cuộc kiểm toán Số lượng KTV sẽ phụ thuộc và quy mô đơn vịkháchhàngvàmức độcủa kếhoạchkiểmtoán.
Hợp đồng kiểm toán là thỏa thuận chính thức bằng văn bản của công ty kiểmtoán và khách hàng về các vấn đề của cuộc kiểm toán Các nội dung chính của hợpđồngkiểmtoángồm:Tên,địachỉcủakháchhàngvàcôngtykiểmtoán;mụcđích, phạmvi,nộidung,thờihạncuộckiểmtoán;quyềnvànghĩavụcủacácbên;mứcphídịchvụkiểmt oántheothỏathuận.
1.3.1.2 Thuthậpthôngtincơ sở Đây là công việc quan trọng trong công tác lập kế hoạch kiểm toán, có vai tròtrongviệcđịnhhướngthựchiệncuộckiểmtoánsaunày.CácthôngtincơsởmàKTVcầnthuthập để phụvụcho quá trìnhlậpkếhoạchkiểmtoángồm:
Thôngtin vềngànhnghềkinhdoanhcủakháchhàng Đây là cơ sở dữ liệu thông tin đầu tiên KTV cần tìm hiểu và nắm rõ vì mỗingànhnghềkinhdoanhsẽcóhệthốnghoạtđộng,nguyêntắckếtoánriêngbiệttừđósẽ có chương trình kiểm toán khác nhau Các tài liệu KTV cần tìm hiểu là đặc điểmngành nghề kinh doanh của khách hàng, bộ máy tổ chức, Ban giám đốc, khách hàngthườngxuyêncủacôngty,giấyphéphoạt động,…
Tìmhiểuhoạtđộngkinhdoanhlàviệcquantrọngvàcầnthiết,làcơsởđểkiểmtoánviêncóthể hiểuvànhậnbiếtđượcnhữngbiếnđộngtronghoạtđộngkinhdoanhmà công ty khách hàng có thể xảy ra và từ đó có chương trình kiểm toán phù hợp.Đốivớikháchhàngmới,KTVsẽtổchứcgặpgỡtrựctiếpcôngtykháchhàngđểtraođổivàyêucầ ukháchhàngcungcấpcáctàiliệuliênquanđếnhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanh của họ như: BCTC và hồ sơ kiểm toán các năm trước của khách hàng, cácchính sách hoạt động của công ty, hệ thống KSNB, Đồng thời KTV sẽ tiến hànhtham gian thực tế môi trường hoạt động của doanh nghiệp từ đó rút ra được nhữngthông tin chính xác nhất về hoạt động kinh doanh của khách hàng Đối với kháchhàng thường niên, KTV sẽ xem xét lại hồ sơ kiểm toán và các tài liệu năm trước kếthợpcậpnhậtcácthôngtinmớithuthậpđượctrongnămhiệnhành.
Bên cạnh những quy định của pháp luật nhà nước thì mỗi doanh nghiệp sẽ cónhữngquyđịnhriêngtrongquátrìnhhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhnhằmkiểmsoát tốt và hiệu quả hơn môi trường kinh doanh của doanh nghiệp Các tài liệu pháp lýcủa doanh nghiệp mà KTV cần thu thập là giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp,điềulệcôngty,cáctàiliệuquyđịnhpháplýnộibộcủadoanhnghiệp,cácquyếtđịnhcủado anh nghiệp,cácgiấytờhợpđồngvớiđốitác, ….
Theo VSA 520 về thủ tục phân tích tại điều 4ghi thuật ngữ “Thủ tục phân tíchđượchiểulàviệcđánhgiáthôngtintàichínhquaviệcphântíchcácmốiquanhệhợplý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điềutra,khicầnthiết,vềcácbiếnđộnghoặccácmốiquanhệđượcxácđịnhlàkhôngnhấtquán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giátrịdự tính”
SaukhiKTVthuthậpcáctàiliệuthôngtincơsởcủadoanhnghiệpkháchhàng,KTV sẽ tiến hành phân tích và đánh giá đối với các thông tin này để làm tiền đề choviệclậpkếhoạchkiểmtoánđượchiệuquảhơnvàđánhgiáđượcmứcđộrủirosơbộcóthểxảyrađ ốivớikháchhàng.CácthủtụcphântíchsơbộgiúpKTVthỏamãncácmục tiêu như hiểu rõ hơn về hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính vàcác biến động có thể xảy ra đối với doanh nghiệp từ đó đánh giá được khả năng hoạtđộng liên tục của doanh nghiệp Khoanh vùng được những vùng có thể xảy ra rủi rođốivớiBCTCnóichungvàkhoảnmục nợphảitrảngườibánnóiriêng.
ThủtụcphântíchđượcKTVsửdụngthườngcó2loạicơbảnlàphântíchngangvàphântíchdọc Đốivớiphântíchngangcòngọilàphântíchxuhướng,KTVsẽtiếnhành phân tích số dư các khoản có cùng chỉ tiêu trên BCTC của năm hiện hành sovới năm trước Đối với phân tích dọc còn gọi là phân tích tỷ suất, KTV sẽ phân tíchsự thay đổi của tỷ trọng khoản mục nợ phải trả với chỉ tiêu khác trên BCTC qua cácnăm để đánh giá khát quát biến động của khoản mục và tình hình kinh doanh Nhưvậythôngquaviệcphântíchsơbộcáctàiliệu thuthậpđược,KTVsẽ xácđịnhđượccácnộidungcơbảncầnkiểmtoánvàlậpchươngtrìnhkiểmtoánphùhợphiệuquả.
Theo VSA 320 về mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, tạiđiều9quyđịnh:
“Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin(mộtsốliệukếtoán)trongbáocáotàichính.Thôngtinđượccoilàtrọngyếucónghĩalànếuthiếuth ôngtinđóhoặcthiếutínhchínhxáccủathôngtinđósẽảnhhưởngđếncácquyếtđịnhkinhtếcủa ngườisử dụngbáocáotàichính”
“Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vàotầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnhcụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dungcủa thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trênphươngdiệnđịnhlượngvàđịnhtính”
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢPHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠICÔNGTYTNHHKIỂMTOÁNSAOVIỆT
Giớithiệu vềcông tyTNHHKiểmtoánSaoViệt
Công ty TNHH Kiểm toán Sao
Mãsốthuế:0304457750. Địa chỉ: 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, Thành Phố Hồ Chí
Ngày cấp phép giấy: 06/12/2006 (Đã hoạt động 15 năm).Điệnthoại:0835261357-083526135.
Trong những năm gần đây, nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế thế giới,hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã hình thành và phát triển không ngừng.Để tạo hành lang pháp lý cho sự ra đời, phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập,Chính Phủ đã ban hành Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004vềkiểmtoánđộclậpvàNghịđịnhsố133/2005/NĐ-
CPngày31/10/2005vềsửađổi, bổsungmộtsốđiềucủaNghịđịnh105.Theođó,kểtừngàyNghịđịnhsố133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 có hiệu lực, doanh nghiệp kiểm toán trong nướcthành lập mới theo các hình thức: công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh,doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.Doanh nghiệp Nhà nước kiểm toán, công ty cổ phần kiểm toán đã thành lập và hoạtđộng theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp từ trước ngày Nghị định số105/2004/NĐ-CP có hiệu lực được phép chuyển đổi theo một trong các hình thứcdoanh nghiệp quy định nêu trên trong thời hạn 3 năm kể từ ngày Nghị định số105/2004/NĐ-CP cóhiệulực.
Với xu thế phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói trên, Công ty
TNHHKiểm toán Sao Việt là Công ty Kiểm toán đầu tiên của Khu vực phía Nam đượcthành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của
Chính Phủ vềkiểm toán độc lập và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 của Bộ TàiChính.
Ngoài văn phòng chính tại số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3, ThànhphốHồChíMinh,Côngtycòncó04 chinhánh và01Vănphòngđạidiện:
Chinhánh01tạiLô66,đườngsố11,KDCCôngtyCPXâydựngCầnThơ,Phường HưngThạnh, QuậnCáiRăng,ThànhphốCầnThơ.
Chi nhánh 02 tại số 366/7A, Chu Văn An, Phường 12, Quận Bình Thạnh, Tp.HồChíMinh.
Chinhánh03tạisố41Ngõ62đườngTrầnBình,PhườngMaiDịch,QuậnCầuGiấy,Tp.HàN ội.
Chi nhánh 04 tại số 97/21 Đường ĐHT 27, Phường Đông Hưng Thuận, Quận12,TP.HồChíMinh.
VănphòngđạidiệntạiC19đườngLêLợi,PhườngHòaPhú,ThànhphốThủDầuMột,TỉnhBìnhDương.
Cán bộ nhân viên của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt gồm khoảng 80người,trongđócó20Kiểmtoánviêncónhiềukinhnghiệmtronglĩnhvựckiểmtoánvà đã từng nắm giữ các chức vụ quan trọng trong một số Công ty Kiểm toán tại ViệtNam.NhânviêncủaCôngtythườngxuyênđượcđàotạo,cậpnhậtkiếnthứcchuyênngànhthôn gquacácchươngtrìnhhuấnluyệnnộibộ,chươngtrìnhcậpnhậtkiếnthứcKiểm toán viên hàng năm của Bộ Tài chính, các chương trình tài trợ quốc tế Côngty TNHH Kiểm toán Sao Việt có đủ năng lực cung cấp cho khách hàng các dịch vụchuyênngành.
Trưởng nhóm kiểm toán là người phụ trách nhóm kiểm toán viên , có nhiệmvụnhậnkếhoạchtừcấptrênsauđólậpkếhoạchkiểmtoánchitiếttừngphầnhành cho từng nhân viên trong nhóm và soát xét kiểm tra lại công việc kiểmtoáncủacácnhânviên.
Kiểm toán viên là người sẽ giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán, soátxétcácgiấytờlàmviệcvàđượckýcácbáocáokiểmtoántheophâncôngcủatrưởngnh ómkiểmtoán.
Trợ lý kiểm toán là người sẽ thực hiện kiểm toán các phần hành trong BCTCtạicôngtykháchhàngtheosựchỉđạocủatrưởngnhómkiểmtoán.
Sau khi hoàn thành công việc thì mỗi thành viên sẽ họp lại để tổng kết nhữngvấn đề còn sai sót Sau đó viết bảng tóm tắt tổng hợp sai sót gửi cho kiểm toán viêntrưởngnhómđểđưaraquyếtđịnhkiểmtoán,điềuchỉnhvàhoànthànhbáocáokiểmtoán.
Tổng Giám đốc Nguyễn Mạnh Quân
Phó TGĐ Đinh Tấn Tưởng Phó TGĐ Đặng Thị Thiên Nga
Phó TGĐ Phùng Chí Thành
Phó TGĐ Lê Viết Dũng
Chi nhánh TP Cần Thơ
Chi nhánh TP Hà Nội
Ban Khoa học - Kỹ thuật
Bộ phận Kế toán – Nhân sự
Phó TGĐ - TP NV2 Phạm Đông Sơn
Tưvấntàichính;Tư vấnthuế;Tưvấnnguồn nhânlực;
Tưvấnứngdụng côngnghệthông tin;Tưvấn quảnlý;
Dịchvụbồidưỡng,cập nhậtkiếnthứctàichính,kếtoán, kiểmtoán.
Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt trong
Chỉtiêu Năm2018 Năm2019 Năm2020 Biếnđộng
(Nguồn:Sổ sáchlưu trữ tại côngtyTNHHKiểm toánSao Việt)
DoanhthucủaSVCtănglêntheotừngnămcụthểnăm2019tăng451.035nghìnđồngsovớinăm 2018vànăm2020tăng379.245nghìnđồngsovớinăm2019.Việcdoanh thu tăng qua từng năm chứng tỏ số lượng hợp đồng kiểm toán hằng năm củaSVCđềutăngvàSVCđangdầnchiếmđượccảmtìnhvàsựquantâmcủanhiềukháchhàngtrênthịtr ườngkiểmtoán.
2019 tăng 295.443 nghìn đồng so với năm 2018 và năm 2020 tăng lênrấtnhiềusovớinăm2019là276.331nghìnđồng.Việcchiphítănglênlàđểphụcvụnhững khách hàng tỉnh khác khi quy mô công ty ngày càng được mở rộng phổ biến.Ngoài ra để chi phí tăng cũng do SVC tạo điều kiện chi trả cho các khóa học nângcao trình độ của nhận viên và đãi ngộ dành cho nhân viên của công ty tăng lên đểnhânviêndốc sứclàmviệc. ĐốivớilợinhuậnSVCquacácnămđềutănglêntươngứnglànăm2019tăng
155.592 nghìn đồng so với năm 2018 và năm 2020 tăng 102.914 nghìn đồng so vớinăm 2019 Việc lợi nhuận tăng thể hiện SVC đang hoạt động hiệu quả, đảm bảo khảnăngthanhtoánmàkhôngcầnvaymượnbênngoài.ViệclợinhuậntăngcònthểhiệnSVC có bộ máy lãnh đạo tốt với phương hướng kinh doanh hiệu quả, nhân viên cótrìnhđộcaovàmôitrườnglàmviệcnghiêmtúcvớinăngsuấtcao.
Tuynhiêntronggiaiđoạntừnăm2019đếnnăm2020xuấthiệndịchbệnhCovid19 khiến cho nền kinh thế thế giới nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng bịảnh hưởng trầm trọng kéo theo hàng loạt doanh nghiệp gặp khó khăn như không cókhách hàng, gián đoạn chuỗi cung ứng,doanh thu giảm mạnh, phải cho nhiều laođộng nghỉ việc Đối với SVC là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thì việc kiểm toánkhách hàng trong bối cảnh không thể gặp gỡ trực tiếp khách hàng và không xem xétđượccácchứngtừgốclàmộttháchthứclớnkhiếnchokếtquảkinhdoanhcủadoanhnghiệptrongg iaiđoạnnàybiếnđộnggiảmsovớigiaiđoạnnăm2018đếnnăm2019nhưngnhìnchungvẫnkhông ảnhhướngquálớnđếntìnhhìnhkinhdoanhcủadoanhnghiệp.
Việckiểmtoánbáocáotàichínhnhằmmụcđíchđưaraýkiếnđộclậpcủakiểmtoán viên về việc liệu các báo cáo tài chính có phản ánh một cách trung thực và hợplý hay không Việc kiểm toán phải được thực hiện phù hợp với các chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam và quy định về kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam. Kiểm toánbáocáotàichínhđượcthựchiệntheocácvănbảnquyphạmphápluậtđiểnhìnhnhư:Luậtkếtoán đượcquốchộithôngquangày19/05/2003;LuậtkiểmtoánđộclậpđượcQuốc hội thông qua ngày 29/03/2011; các Nghị định của Chính phủ về kế toán vàkiểmtoánvànhiềuvănbảncủaBộTàichínhhướngdẫncácchuẩnmựckếtoán,kiểmtoánViệtNam
Phạmvikiểmtoánđượcthựchiệnchonămtàichínhkếtthúcngày31/12/201XcủaCôngtyt rêncơsởthựchiệnkiểmtoántạiVănphòngCôngty,ràsoátlạitoànbộhệthốngkiểmsoát nộibộ,hệthốngkếtoántàichínhcủađơnvị.
Thời gian thực hiện sẽ tiến hành ngay sau khi Công ty lập xong báo cáo tài chínhnăm Kiểm toán cáo tài chính sẽ được thực hiện theo các Văn bản quy phạm phápluật điển hình như: Luật kế toán được Quốc hội thông qua ngày 19/05/2003; Luậtkiểm toán độc lập được Quốc hội thông qua ngày 29/03/2011; các Nghị định củaChínhPhủvềkếtoánvàkiểmtoánvànhiềuvănbảncủaBộTàichínhhướngdẫncácchuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam liên quan đến các số liệu báo cáo tài chínhcủa Quý Công ty Dự kiến thời gian kiểm toán cuối năm sẽ được thực hiện trongtháng2hoặc3năm201X.
Công việc kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/201X bao gồmnhưngkhônggiớihạnnhữngcôngviệc sauđây:
Đốivớicáctàisảncốđịnhchủyếucủacôngtycầnthựchiệnđếncôngtyquansát thực tế và kiểm tra việc ghi nhận các tài sản đó tại ngày lập bảng cân đốikếtoán;
Phát hành thư quản lý (nếu cần) đề cập những vấn đề còn hạn chế trong hệthống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và đưa ra các đề xuất của kiểmtoánviênnhằmhoànthiệnhệthốngnày.
Dưới đây chỉ là Kế hoạch kiểm toán dự thảo, sau khi được Quý Công ty kháchhàngbổnhiệmchínhthức,SaoViệtsẽlậpkếhoạchkiểmtoánchitiếtvềthờigianvànhânsự cụthểvàthốngnhấtvớiCôngtykháchhàng vềkếhoạchkiểmtoán.
(Nguồn:Tài liệusổ sáchlưu trữtạicôngtyTNHHKiểm toánSao Việt) Đâylàthờigiandựthảochungchocáccuộckiểmtoántrongđơnvị.Tuynhiên,tùy vào quy mô, lĩnh vực của đơn vị khách hàng mà cuộc kiểm toán có thể kéo dàihơn hoặc rút ngắn lại Thông thường một cuộc kiểm toán có thể kéo dài 26 ngày đến1thángnhưngthờigiangiữa các bướccóthểgiãnrakhôngliêntục. Đối với mức phí dịch vụ kiểm toán được tính trên cơ sở thời gian làm việc củatừng cấp bậc nhân viên trong Công ty kiểm toán tham gia vào cuộc kiểm toán. VớimongmuốncósựhợptáclâudàigiữachúngtôivàQuýCôngty,chúngtôitintưởngrằng mức phí kiểm toán của chúng tôi sẽ là mức phí cạnh tranh Chúng tôi luôn cốgắng đem đến giá trị và lợi ích vượt trên phí kiểm toán của mình Báo giá phí kiểmtoánsẽđược gởiđínhkèmtheohồsơnày.
2.2.2 Tổchứccôngtáckiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảngườibántrongkiểmtoán báocáotài chínhtại côngtyTNHHKiểmToán SaoViệt.
Tổ chức các cuộc gặp mặt trực tiếp, các cuộc thảo luận cơ bản với các thànhviênchủchốtcủaCôngtykháchhàng.Thuthậpcáctàiliệuvềthôngtincủađơnvị khách hàng và xem xét các tài liệu kiểm toán của các cuộc kiểm toán trước Sau đókiểmtrasơbộcácbáocáotàichính,cácsổsáchkếtoáncủaCôngty.
Xácđịnhcôngviệcvàkếhoạchkiểmtoántổngthể,sauđóphâncôngcôngviệccụ thể cho từng kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên phù hợp theo năng lực vàkinh nghiệm của họ Sau đó công ty kiểm toán sẽ giới thiệu với Ban giám đốc hoặcngười phụ trách công ty khách hàng về kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán viênđảmnhận. Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì kiểm toán viên thu thập những bằngchứngkiểmtoánmangtínhđịnhhướngchocuộckiểmtoáncứu,khôngphảithuthậpbằng chứng kiểm toán mang ý nghĩa đưa ra kết luận Nhiệm vụ thu thập bằng chứngởgiaiđoạnnàyđặtraphảiphùhợpvớimụctiêuchủyếumangýnghĩavềchiềurộngchứ không phải là chiều sâu Chiều rộng ở đây là nắm bắt tất cả thông tin tổng quanvềdoanhnghiệpchứ khôngphảiđisâuvàotừngphầnhànhcụthể.
Trong giai đoạn này bằng chứng kiểm toán thu nhập chủ yếu là bằng chứngkiểm toán về kiểm soát nội bộ ở đơn vị, kiểm toán viên tiến hành tiếp cận với đơn vịđể xem xét về hệ thống kiểm soát nội bộ có hữu hiệu và hiệu quả không để đánh giákhảnăngchấpnhậnkiểmtoán.Kiểmtoánviêntìmhiểunhữngthôngtinliênquanvềbangiámđốc thôngquaviệctiếpxúcđiềutraquansáttạiđơnvị.Mộtsốbằngchứngkiểm toán cần thu nhập như: Giấy đăng kí doanh nghiệp, biên bảng góp vốn, hồ sơkiểmtoánviêntiềnnhiệm,…
Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộcủa Công ty thông qua các bằng chứng thu thập được từ các thử nghiệm kiểm soátnhư: phỏng vấn sự phân công trách nghiệm các nhân viên; chọn mẫu 1 số chứng từđểkiểmtratínhhợplệ;chọnngẫunhiênnghiệpvụvàkiểmtracácchứngtừliênquanvềnghiệpvụđ ó…Đánhgiásơlượccácrủirokiểmsoáttìmthấysaukhiđánhgiáhệthốngkiểmsoátnộibộ.
ThựctrạngquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảngườibántrongkiểmtoánB CTCtạicôngtyXdocôngtyTNHHKiểmtoánSaoViệtthựchiên 37
Ban Giám đốc bao gồm Giám đốc, Phó Giám đốc.Kếtoántrưởng.
Trụsởchínhđặttạisố279LêThánhTông,Phường1,ThànhphốTuyHòa,tỉnhPhúYên,Việt Nam.
Công ty TNHH Một Thành viên Thủy Nông X (dưới đây gọi tắt là “Công ty”),làCôngtyTráchnhiệmhữuhạnMộtThànhviên100%vốnNhànước,trựcthuộcỦyBan Nhân dân tỉnh Phú Yên, được chuyển đổi từ Công ty Thủy Nông X theo Quyếtđịnhsố1966/QĐ- UBNDngày14/12/2006củaỦyBanNhândântỉnhPhú Yên.Côngty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty trách nhiệm hữuhạn một thành viên số 4400112594 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Phú Yên cấp lầnđầungày01/08/2007,đăngkýthayđổilầnthứ haingày01/03/2017.VốnđiềulệcủaCôngtytheoGiấychứngnhậnđăngký doanhnghiệplà1.109.336.000.000đồng.
Bắc;Trạm Thuỷ nông Kênh
Nam;Trạm bơm điện Nam Bình;Trạm
Thuỷ nông Phú Xuân;Trạm
Trạm Thuỷ nông sau thuỷ điện Sông
Quản lý, khai thác công trình thủy lợi, thủy nông, cung ứng nước phục vụsảnxuất nông nghiệp ; Xây dựng công trình dân dụng, thủy lợi, giao thông ; Khai tháccát, sỏi, đá xây dựng ; Mua bán vật liệu xây dựng ; Khảo sát, thiết kế và giám sát thicôngxâydựngcông trìnhthủylợi.
Niênđộkếtoán:Niên độkếtoáncủaCôngtybắtđầutừngày01/01vàkếtthúcvàon gày31/12hàngnăm.
Đơnvịtiềntệ sửdụngtrongkếtoán:Đơn vịtiềntệđượcsửdụngtrong ghichépkế toánlàđồngViệtNam(VND). c) Chuẩnmựcvàchếđộkếtoánápdụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theoThôngtưsố200/2014/TT-BTCngày 22/12/2014,Thôngtưsố53/2016/TT-BTCngày21/03/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC và cácchuẩn mực kế toánViệtNamdoBộTàichính banhành.
Chủ tịch Công ty đảm bảo đã tuân thủ đầy đủ yêu cầu của các chuẩn mực kếtoán và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hiện hành trong việc lập Báo cáo tàichính. d) Cácchínhsách kếtoánápdụng
Báo cáo tài chính được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắcgiágốc,đượcsoạnlậpphùhợpvớicácchuẩnmựckếtoánViệtNam,chếđộkếtoándoanhnghiệ pViệt Namvàcácquyđịnh hiệnhànhcóliênquantại ViệtNam.
Tương đương tiền:Làcáckhoản đầutưngắnhạn (khôngquá3 tháng),cókhả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi rotrongchuyểnđổithànhtiền.
Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Các khoảnđầutưnắmgiữđếnngàyđáohạnđượcphảnánhtheogiágốc,baogồmgiámuacộng(+)cácc hi phíliênquantrựctiếpđếnviệc đầutư(nếucó).
Nguyêntắcghinhậncáckhoảnđầutưngắnhạn,dàihạnkhác:C á c khoảnđầutư khác tại thời điểm báo cáo, nếu : Có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó được coi là Tương đương tiền ; Có thời hạnthu hồi vốn dưới 1 năm (hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh) được phân loạilà Tài sản ngắn hạn ; Có thời hạn thu hồi vốn trên 1 năm (hoặc trên một chu kỳ sảnxuấtkinhdoanh)đượcphânloạilàTàisảndàihạn.
Nguyên tắc ghi nhận :Các khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước chongười bán, và các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo, nếu : Có thời hạn thuhồihoặcthanhtoándưới1năm(hoặctrongmộtchukỳsảnxuấtkinhdoanh)được phânloạilàTàisảnngắnhạn;Cóthờihạnthuhồihoặcthanhtoántrên1năm(hoặctrênmộtchukỳ sảnxuấtkinhdoanh)đượcphânloạilàTàisảndài hạn.
Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị dự kiến tổn thất của cáckhoản nợ phải thu có khả năng không được khách hàng thanh toán tại thời điểm lậpbáocáotàichính.
Nguyêntắcghinhậnhàngtồnkho:Hàngtồnkhođượcghinhậntrêncơsởgiágốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liênquan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiệntại.
Phươngphápxác định giátrịhàngtồnkhocuốikỳ: Thực tếđíchdanh.
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho :Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đượclập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơngiátrịthuầncóthểthực hiệnđược củachúng.
Nguyên tắc ghi nhận :Giá trị của tài sản cố định được trình bày theo nguyêngiátrừđigiátrịhaomònluỹkế.Nguyêngiátàisảncốđịnhbaogồmtoànbộcácchiphí mà Công ty phải bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sảnđóvàotrạngtháisẵnsàngsử dụng.
Phương pháp khấu hao :Tài sản cố định được trích hấu hao theo phương phápđườngthẳngdựa trênthờigiansửdụnghữuíchước tínhnhưsau :
Tàisảncốđịnhđượcxâyđúcbằngbêtôngvàbằngđấtcủacáccôngtrìnhtrựctiếpp hụcvụtướinước,tiêunước(nhưhồ,đập,kênh,mương),cógiá trị lớn do Nhà nước đầu tư xây dựng từ nguồn Ngân sách Nhà nước giaocho Công ty quản lý, khai thác, sử dụng công trình thủy lợi để tổ chức sảnxuấtkinhdoanhcungứngdịchvụcôngích
Giá trị của tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá Nguyên giá tài sảncốđịnhđượcghinhậndựatrênquyếttoáncôngtrìnhhoànthànhđượcduyệtcủachủsở hữu tại thời điểm nhận bàn giao tài sản và được hạch toán tăng Nguồn vốn kinhdoanh.
Phươngphápkhấuhao:Tàisảncốđịnhđượcxâyđúcbằngbêtôngvàbằngđấtcủa các công trình trực tiếp phục vụ tưới nước, tiêu nước; Máy bơm nước từ 8.000m 3 /giờtrởlêncùngvớivậtkiếntrúcđểsửdụngvậnhànhcôngtrìnhkhôngtríchkhấuhao, chỉ mở sổ chi tiết theo dõi giá trị hao mòn hàng năm của từng tài sản và khôngđượcghi giảmnguồnvốnhìnhthànhtàisản.
Phương pháp phân bổ chi phí trả trước:Các loại chi phí trả trước nếu chỉ liênquan đến năm tài chính hiện hành thì được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanhtrongnămtàichính.
Các khoản phải trả người bán, người mua trả tiền trước, phải trả khác, khoảnvay tại thời điểm báo cáo, nếu: Có thời hạn thanh toán dưới 1 năm (hoặc trong mộtchu kỳ sản xuất kinh doanh) được phân loại là Nợ ngắn hạn; Có thời hạn thanh toántrên1năm(hoặctrênmộtchukỳsảnxuấtkinhdoanh)đượcphânloạilàNợdàihạn.
Quỹ tiền lương của Công ty bao gồm Quỹ tiền lương của người lao động CôngtyvàQuỹtiềnlươngcủa ngườiquảnlýCôngty.
QuỹtiềnlươngcủangườilaođộngCôngtyđượcxácđịnhcăncứtheoquyđịnhtại Thông tư số26/2016/TT-BLĐTBXH ngày 01/09/2016 của Bộ Lao động ThươngbinhvàXãhội.Theođó,quỹlươngthực hiệnnăm2020củangườilaođộngCôngtyđượcxác địnhlà12.193.458.000đồng.
Khảosátýkiếncủacáckiểmtoánviêntạiđơnvịvềbáocáotàichínhđãkiểmtoán 61 CHƯƠNG3:MỘTSỐGIẢIPHÁPNHẰMHOÀNTHIỆNCÔNGTÁCKIỂMTOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁNBÁOCÁOTÀI CHÍNHTẠI CÔNG TYKIỂMTOÁNSAOVIỆT
Tác giả tiến hành khảo sát ý kiến của các KTV về quá trình kiểm toán khoảnmục nợ phải trả người bán tại công ty Thủy Nông X và quá trình công tác công táckiểmtoánởcôngtykiểmtoánSaoViệtđểlàmcơsởđưaracácnhậnxétvàgiảipháphoànthiện.Sa ukhikhảosátthuđượckếtquảnhư bảng2.15.
STT Câuhỏikhảosát Trảlời Đồngý Khôngđồngý
2 Khoảnmục nợphảitrả ngườibánđ ư ợ c ghichépđúngtheoquyđịn hvàcóđầy đủcácchứngtừchứng minh
4 Cácbằngchứngkiểmtoánliênquantới các nghiệp vụ nợ phải trả được thu thậpđầyđủ vàchínhxác
5 Các mụctiêukiểmtoánkhoản mụcnợ phảitrảngườibánđượcthỏa mãn nhưKTVđãđặtrabanđầu
7 Cácthủtụckiểmtrachitiếtnợphảitrảđượcth ựchiệnđầyđủ theochuẩnmực kiểmtoán mẫu
8 Cácthủtụcphântíchliênquankhoản mục nợ phải trả, được kết hợp với nhauvàthựchiệnxuyênsuốtcuộckiểmtoán
9 Cácchỉsốtàichínhđược trìnhbày trung thực và hợp lý trên BCTC củađơnvị
11 BCTC thuyết minhđầy đủ các chínhsáchkếtoán quantrọngdoanhnghiệp đượclựachọnvàápdụng
2 Chương trình kiểm toán của công ty đầyđủvàphùhợpt h e o chuẩn mực kiểm toánhiệnhành
3 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểmtoáncủacôngtyluônđảmbảotínhchặt chẽ
7 Bảngcâuhỏiđánh giáHTKSNBcủa côngtylà đầyđủ đối vớitừng loạikháchhàng
(Nguồn:Tổng hợpdữ liệu khảosát củatác giả)
Sau khi khảo sát các KTV ở công ty kiểm toán Sao Việt trong quá trình kiểmtoán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục nợ phải trả nói riêng, nhận thấy đốivới các KTV tham gia kiểm toán cho công ty Thủy Nông X thìý kiến đồng ýchiếmtỉ lệ cao hơn Còn đối với công tác kiểm tác tại công ty kiểm toán Sao Việt, trong 7câuhỏikhảosátcó2câuhỏilàtỷlệýkiếnđồngý100%,cònlạicáccâuhỏikhácthìýkiến khôngđồng ýchiếm1tỷlệtrungbình.
Qua việc khảo sát cho thấy công tác kiểm toán đối với công ty Thủy Nông Xđược KTV Sao Việt thực hiện khá thuận lợi và đạt được hiệu quả như mong muốn.Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán để tiết kiệm thời gian và chi phí, KTV đã dựavào xét đoán kinh nghiệm của bản thân để lược bỏ một số thủ tục phân tích và kiểmtra chi tiết dẫn đến công việc kiểm toán không đầy đủ như trong chương trình kiểmtoán mẫu. Đối với công ty kiểm toán Sao Việt, công ty luôn chú trọng đến việc cập nhậtcác văn bản pháp luật mới vào quy trình kiểm toán, kiểm soát chất lượng cuộc kiểmtoán và năng lực của KTV Bên cạnh đó vẫn còn rất nhiều hạn chế trong quá trìnhkiểmtoáncôngtyđang gặpphảinhưkhókhănkhiđithựctếkháchhàngđểthuthậpbằng chứng, bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB còn mang tính chất chung chung haycác công việc kiểm toán chưa được thực hiện đầy đủ Nguyên nhân chủ yếu là hạnchế về chi phí và số lượng khách hàng vào mùa kiểm toán của công ty quá nhiềukhiếncôngtyvàcácKTVgặpáplựcvềthờigiankiểmtoán.
Chương 2 đã giới thiệu khát quát về công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt cũngnhư công tác kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán khoản mục nợ phải trả ngườibántạicôngty.Phântíchthựctrạngquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảngườibán trong kiểm toán BCTC tại 1 đơn vị khách hàng cụ thể là công ty TNHHMTVThủyNôngXvàtrìnhbày,đánhgiácáckếtquảkiểmtoánđạtđược.Dựavàonhữngđánh giá này tác giả sẽ đưa ra các nhận định về ưu điểm, nhược điểm và đề xuất cácgiảipháp hoànthiện vàkiếnnghịtạichương3.
CHƯƠNG3:MỘTSỐGIẢIPHÁPNHẰMHOÀNTHIỆNCÔNGTÁCKIỂMTOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNHTẠI CÔNGTYKIỂMTOÁNSAOVIỆT
NHẬN XÉT
3.1.1 Ưuđiếm của công tác kiếm toán các khoản phải trả người bántrongkiểmtoánbáocáotàichínhtại CôngtyKiểmtoánSaoViệt.
Côngtycóchấtlượngkiểmtoántốt,đượcnhiềukháchhàngquantâmmộtphầnlà do công ty có tổ chức bộ máy hoạt động chặt chẽ, lên kế hoạch, sắp xếp lịch trìnhvà tổ chức các cuộc kiểm toán một cách chi tiết và phù hợp Đội ngũ kiểm toán viêncũng như các trợ lý kiểm toán viên đều có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vựckiểmtoán,cótinhthầncầutiến,thườngxuyênhọchỏitíchlũythêmkỹnăng.
Công ty sử dụng các chương trình kiểm toán mẫu đã được soạn thảo sẵn tạođiềukiệnchocácthànhviênnhómkiểmtoáncóthểthựchiệntốtcácthủtụccầnthiếtđểkiểmtoán cáckhoảnmụctrênbáocáotàichínhmộtcáchđầyđủnhất.Cácchươngtrình kiểm toán mẫu được công ty soạn thảo dựa theo chương trình kiểm toán mẫucủaVACPAđảmbảotuânthủtheocácquyđịnhcủachuẩnmựckiểmtoánhiệnhành.
Việc phân công công việc và trách nghiệm phù hợp với trình độ của từng kiểmtoánviêncũngnhưtrợlýkiểmtoánviên.Mỗi ngườithựchiệnmộtphầnhànhcụthểkhác nhau và luôn hỗ trợ nhau giữa các phần hành liên quan để giúp công việc đượctiếnhànhtheođúngtiếnđộmàvẫnđảmbảosự chính xác.
Côngtycóquytrìnhkiểmsoáttrongcuộckiểmtoánrấtchặtchẽ,khitrợlíkiểmtoánthựchiệnki ểmtoántừngphầnhànhxongthìngườisoátxétsẽkiểmtra,xemxétvàtổnghợpsaisótgửichokiểm toánviênchịutráchnghiệmtổngkếtvàrakếtluận.Việc kiểm tra qua nhiều lần như vậy sẽ giảm sai sót trong quá trình kiểm toán Côngviệc tổng hợp kết quả báo cáo kiểm toán được giao cho các kiểm toán viên có kinhnghiệm và năng lực cao nhằm đảm bảo báo cáo kiểm toán được phát hành chính xácvàđúngthờigian.
Cácgiấytờlàmviệcđượckiểmtoánviênđánhthamchiếuđầyđủvà lưutrữrõràng, khoa học để đảm bảo cho việc tìm kiếm những thông tin về hồ sơ lưu là nhanhvàthuậntiệnnhất.Hồsơkiểmtoánđượclưutheotừngđơnvịkháchhàng,trongmỗihồsơcáck hoảnmụcđượclưutheothứtựcủacácchữcái(A,B,C,D,E…)giúpcácnhânviênkiểmtoán thuậnlợikhikiểmtralạilạithôngtin.
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán được các kiểm toán viênthực hiện khá đầy đủ theo các bước trong chương trình kiểm toán mẫu và kế hoạchphâncôngcủatrưởngnhómkiểmtoán.CụthểcáckhoảnnợphảitrảngườibánđượcKTV xem xét kỹ lưỡng , trình bày và tình toán hợp lý để có thể dễ dàng đánh giá.Quá trình thu thập và kiểm tra bằng chứng được KTV thực hiện đầy đủ và nhanhchóng Sử dụng các phương pháp tính toán, lập bảng tài khoản đối ứng, liệt kê sốphát sinh theo tháng để dễ dàng phát hiện ra các nghiệp vụ nợ bất thường ứng để từđópháthiệncácgianlậnvà sai sót có thểxảyra.
3.1.2 Hạn chế của công tác kiểm toán các khoản phải trả người bán trongkiểmtoánbáocáotàichínhtạiCôngtyKiểmtoánSaoViệt.
Công ty còn áp dụng những câu hỏi khảo sát về kiểm soát nội bộ chung chotừng loại khách hàng khác nhau Điều này có thể dẫn đến việc đánh giá rủi ro kiểmsoátvàphânbổmứctrọngyếukhôngchínhxác.
Cácthủtụcphântíchvàkiểmtrachitiếtchưađượccáckiểmtoánviênápdụngđầyđủvàtriệt để.Dohạnchếvềthờigian,chiphívàdựavàoxétđoánchủquannênkhithựchiệnkiểmtoán,KTVc hỉápdụngthủtụcphântíchđơngiảnlàsosánhngangđể thấy được sự biến động của các chỉ tiêu và chọn lọc các thủ tục kiểm tra chi tiếtphùhợpđểthực hiện. Đa số KTV gặp khó khăn khi làm việc với những khách hàng ngoài tỉnh vìquãng đường xa ảnh hưởng hưởng đến quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán vàsức khỏe của KTV Đối với những trợ lý kiểm toán mới ra trường còn chưa quentrong việc phỏng vấn, quan sát khách hàng, thao tác tính toán kiểm tra lại còn hạnchế.
Việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán chủ yếu còn dựa vàochính sách của công ty và kinh nghiệm của KTV là chính.Ngoài ra, việc kiểm tramẫu chứng từ chủ yếu là dựa vào phán đoán chủ quan của kiểm toán viên, điều nàysẽ dễ dẫn đến những sai sót hay gian lận tuy nhỏ nhưng có số lượng lớn ảnh hưởngđếnviệcđưarabáocáokiểmtoánsaunày.
3.1.2.2 HạnchếtrongquytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảngườibánNhìn chung, quy trìnhkiểm toáncủacôngt y k h á h o à n c h ỉ n h , đ á p ứ n g đ ư ợ c tươngđốiđầyđủcácmục tiêukiểmtoáncủakhoản mục nợphảitrảkháchhàng,tuy nhiênvẫncòntồntạimộtsốvấnđề:
Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng còn mang tính chấtchủ quan đối với khách hàng lâu năm nên việc tìm hiểu có thể bị hạn chế và khôngkhai thác hết được HTKSNB của khách hàng được kiểm toán Kiểm toán viên vẫncònápdụng mẫucâuhỏivềKSNBchungchocáckháchhàngdẫnđếnviệcđánhgiárủirokiểmsoátchotừngk hoảnmụccònchưachínhxác.
Do sự hạn chế về thời gian và khối lượng công việc nên trong quá trình thựchiệncáckiểmtrachitiết,kiểmtoánviênthườngkhôngthựchiệnhếtcácthửnghiệmtheo chương trình kiểm toán mẫu mà chỉ áp dụng có chọn lọc các thử nghiệm cầnthiết Việc chọn mẫu kiểm tra chứng từ còn dựa vào phán đoán chủ quan của kiểmtoán viên, KTV thường chọn những mẫu có số dư lớn bất thường để kiểm tra nên dễdẫnđếncácsaisóthaygianlậntuynhỏnhưngnếugộplạisốlượnglớnsẽảnhhưởngđếnbáocáoki ểmtoánsaunày.
Kiểmtoánviênchỉtiếnhànhxácđịnhmứctrọngyếutổngthểchotoánbộcuộckiểm toán mà không phân bổ cho từng khoản mục cụ thể và khoản mục nợ phải trảngườibán.Điềunàykhiếnchorủirokiểmtoántănglênvìkiểmtoánviênkhôngcócăn cứ để đánh giá mức sai phạm ước lượng ở từng khoản mục với tổng thể có thểgâyratrọngyếuhaykhông.
Gửi thư xác nhận các khoản nợ phải trả người bán là thủ tục quan trọng đểkiểmtracácmụctiêukiểmtoánđặtra.Nhưngdogiớihạnvềthờigianvàchiphínênkiểm toán viên không thể gửi tất cả thư xác nhận và thực hiện thử nghiệm kiểm soátđến tất cả các nghiệp vụ của khách hàng mà chỉ chọn lọc các số phát sinh lớn và bấtthường.Điều này có thể làm xuất hiện rủi ro trọng yếu khi bỏ qua quá nhiều các saisótnhỏ.
MỘTSỐGIẢI PHÁPHOÀN THIỆN
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chínhnói chung và công tác kiểm toán các khoản phải trả người bán trong kiểmtoánbáocáotàichínhnóiriêng tạiCôngty KiểmtoánSaoViệt.
Trong bối cảnh nền kinh tế ngày càng phát triển, ngành kiểm toán cũng chiếmmộtvịthếquantrọngnênviệchoànthiệncôngtáckiểmtoánBáocáotàichínhlàrấtquantrọ ngvàcấpthiếtđốivớimỗiđơnvịkiểmtoángiúpcácđơnvịkiểmtoánnângcaouytíncủacôngty,t ăngsốlượngkháchhàng,nângcaolợinhuậncủacôngtyvàkhẳngđịnhvịtrícủacôngtytrênthịtrườ ng.Ngoàiracònkiểmsoátđượctốtcácchấtlượng dịch vụ cung cấp, giúp báo cáo kiểm toán được phát hành theo đúng thời giantronghợpđồngkiểmtoán,tạoniềmtinchocáckháchhàng.
Khoản mục nợ phải trả người bán là một khoản mục quan trọng trong báo cáotàichính,nhữngsailệchtrongkhoản mụcnàysẽgâytrọngyếuđếnchiphísảnxuấtkinh doanh và các tỷ số quan trọng khác Chính vì thể kiểm toán khoản mục nợ phảitrảngườibánsẽgiúpđánhgiáđúngđắntìnhhìnhtàichínhvàkếtquảhoạtđộngkinhdoanh,từ đógópphầntạonênsựthànhcôngcủacuộc kiểmtoán.
3.2.2 Mộtsố giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tàichính nói chung và kiểm toán khoản mục phải trả người bán nói riêng tạiCôngtyKiểmtoánSaoViệt.
3.2.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tàichínhtạicôngtyKiểmtoánSaoViệt
Côngtycần xâydựng quytrìnhkiểmtoáncụthểchotừngquymôkháchhàng,từngngànhnghềcụthểđểnắmbắtđượctìn hhìnhcụthểcủatừngkháchhàngởnhiềulĩnhvực,giúpchocôngviệc kiểmtoándiễnrathuậnlợihơn. Đểnângcaochấtlượngcuộckiểmtoánvàtạoniềmtinchokháchhàngthìcôngtycầnthườngx uyêncótổchứccáclớpđàotạovềchuyênmôn,đạođứcnghềnghiệpcho cán bộ nhân viên công ty Bên cạnh đó bổ sung thêm nhiều chính sách ưu đãi vàkhenthưởng để tạođộnglựcgiúpkiểmtoán viêncóthểtậntâmvớicôngtyhơn.
Ngoài ra, vào mùa kiểm toán kiểm toán viên thường phải làm việc liên tục vớinhiều khách hàng và một số khách hàng ở ngoài tỉnh, dẫn đến sức khỏe kiểm toánviên không được đảm bảo tốt sẽ ảnh hưởng một phần đến chất lượng kiểm toán Dođó công ty nên sắp xếp thời gian hợp lý để nhân viên có thời gian đi kiểm toán vàhoàn thành báo cáo mà không bị dồn báo cáo và ảnh hưởng sức khỏe cũng như năngsuấtlàmviệc củanhânviên.
Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi về hệ thống KSNB một cách cụ thể và đầyđủ hơn nữa, cụ thể đối với phần hành khác nhau nên xây dựng bảng câu hỏi đối vớitừng phần hành đó Ngoài ra công ty cần xác định mức trọng yếu phân bổ cho từngkhoảnmụcvìnếuchỉxácđịnh mứctrọngyếutổngthểmàkhôngphânbốmứctrọngyếu vớitừngkhoản mục thì rủirokiểmtoánsẽcaohơnrấtnhiều.
3.2.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mụcphảitrả ngườibántrongkiểmtoánBCTCtạicôngtyKiểmtoánSao Việt
Côngtycầnxâydựngchươngtrìnhkiểmtoánkhoảnmụcnợphảitrảngườibánchotừngkh áchhàngcụthểđểviệckiểmtoánđượcđiđúnghướngvàcóhiệuquả caohơnlàkhiápdụngmộtchươngtrìnhchungchomọikháchhàng.Ngoàirađểtìmhiểu đầy đủ và có cái nhìn tổng quan hơn về tình hình hoạt động của khách hàng thìkiểm toán viên cần phân tích số liệu của năm kiểm toán hiện hành với năm trước vàkếthợpso sánhvớicácđốithủvàcôngtyhoạtđộngtrongcùngngànhnghề.
Kiểm toán viên cần chú trọng hơn đối với công tác đánh giá hệ thống KSNBcủa khách hàng, hạn chế việc đánh giá dựa vào xét đoán chủ quan của bản thân Cáccâuhỏikiểmsoátđốivớikhoản mụcnợphảitrảcầnđầyđủvàchitiếthơn.Ngoàiranênkếthợpsửdụngthêmbảngtườngthuậtđểcó kếtquảtốtnhấttrongviệcpháthiệncácsai phạmvàrủirocủahệthốngkiểmsoátnộibộ.
Kiểm toán viên nên thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tra chi tiết đã theo đúngchương trình kiểm toán mẫu đã đề ra ở phần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo đạtđượccácmụctiêukiểmtoánmộtcáchđầyđủnhất.
Việc chọn mẫu kiểm tra vẫn còn quá phụ thuộc vào sự xét đoán chủ quan củakiểmtoánviêntheonguyêntắclàchọncácnghiệpvụcóphátsinhlớnvàbấtthườngnên dễ dẫn đến các sai sót nhỏ gộp lại sẽ thành sai sót lớn Chính vì thế kiểm toánviêncầnthựchiệnkiểmtrangẫunhiênmộtsốnghiệpvụnợphảitrảngườibáncósốdưdướim ứctrọngyếu đểđảmbảocáckhoảnsaisótnhỏkhigộptổnglạikhônggâyảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ngoài ra, kiểm toán viên có thể lựa chọn các tiêuchuẩnkhácđểchọnmẫuhoặcdựatrêncácphầnmềmchọnmẫuchuyêndụngđểchọnmẫunhằmti ếtkiệmthờigian,chiphívàgiảmthiểurủiro.
Bằngchứngtừthưxácnhậncôngnợcóđộtincậycaonênngoàiviệcchọngửicác khoản nợ có số dư lớn cuối kỳ thì kiểm toán cần gửi thêm thư xác nhận đến cácnhà cung cấp chủ yếu dù số dư cuối kỳ nhỏ để tránh trường hợp các sai sót nhỏ gộplạicóthểtrởthànhsaisóttrọngyếu.
Việcxáclậpmứctrọng yếuchotừngkhoảnmụcsẽảnhhưởngrấtnhiềuđếnsựhiệu quả của cuộc kiểm toán vì bản chất và mức độ sai phạm của các khoản mục làkhácnhaudẫnđếnnhữngrủirokiểmsoátvàrủirotiềmtàngcũngsẽkhácnhau.Nếukiểm toán viên chỉ xác định mức trọng yếu chung cho các khoản mục thì sẽ dễ dẫnđến những đánh giá sai về khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng và BCTC nóichung Nên KTV cần phải xác lập mức trọng yếu riêng cho khoản mục nợ phải trảngườibánvàcáckhoản mụckhácđể quátrìnhkiểmtoánđượchiệuquảnhất.
Kiểm toán viên cần thực hiện phân tích sâu hơn đối với khoản mục nợ phải trảngười bán như so sánh số liệu trong 3 đến năm 4 liên tiếp chứ không chỉ so sánh2năm liền để có thể thấy rõ được xu hướng biến động của khoản mục và dễ dàng tìmđược nguyên nhân biến động Ngoài ra, kiểm toán viên nên kết hợp cả phân tích dọcvàphântíchngangtrongquátrìnhphântíchđểđánhgiávànhậnxétđượccácsốliệukhoản mụcnợ phảitrảngườibán mộtcáchđầyđủvàrõràng hơn.
KIẾNNGHỊ
Nhà nước cần tăng cường chất lượng hoạt động của Hội Kế toán và Kiểm toán(VAA),có kếhoạchtuyển chọncácKTVphù hợpvới chấtlượng vàsốlượng.
Tăng cường kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán của các doanh nghiệpnhằm nâng cao chất lượng, uy tín và mức độ tin cậy đối với báo cáo kiểm toán củacáccông ty.
3.3.2 ĐốivớiHộikiểmtoán viênhànhnghềViệtNam(VACPA) Đẩymạnhhoạtđộngtậphuấn,bồidưỡngchocácKTVvềquytrình,nghiệpvụvà hồ sơ kiểm toán cho hoạt động kiểm toán trong năm hiện hành Quan tâm đào tạođạođứcnghềnghiệpcủaKTV,thườngxuyênđổi mớichươngtrìnhvàcậpnhậtkiếnthức,tăng cườngkhảnăngkiểmsoátchấtlượngcủa các dịchvụkiểmtoán.
Tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao lưu, trao đổi giữa các KTV của các côngtykiểmtoánvớiVACPAđểnắmbắtkịpthờitìnhhìnhkiểmtoáncủacác côngtyvàđềracác giảiphápnếu cócácmặtyếukémxảyra.
Chấtlượngcủamỗicuộckiểmtoánkhôngchỉphụthuộcvàocôngtykiểmtoánvàcònphụth uộcvàokháchhàngđượckiểmtoán.Sựhợptácnhiệttìnhvàtrungthựccủacôngtykháchhàngtron gquátrìnhkiểmtoánsẽgiúpkiểmtoánviêntìmhiểu vàđánh giá về đơn vị một cách sát với thực tế hơn, từ đó giúp cuộc kiểm toán đạt đượckếtquảtốtnhấttrongthờigianđềra. Để đạt được mục tiêu như trên thì đơn vị được kiểm toán cần cung cấp đầy đủvà chính xác các tài liệu, sổ sách và chứng từ mà kiểm toán viên yêu cầu Phối hợpnhiệt tình và trả lời trung thực khi được kiểm toán viên phỏng vấn Các chứng từnghiệpvụvàsổsáchkếtoánphảiđượclưutrữvàphânbổrõràngtheotừngthángđểthuậntiệncho việckiểmtratàiliệucủa kiểmtoánviên.
Cuối cùng là đơn vị cần củng cố thêm để hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm hạnchếcácgianlận,saisótcóthểảnhhưởngđếnbáocáotàichínhcủadoanhnghiệpvàtăng độ tin cậy cho những thông tin cung cấp để từ đó giúp kiểm toán viên thực hiệnkiểmtoáncóhiệuquảhơnvàtiếtkiệmđượcchiphíkiểmtoán.
Chương3,tácgiảđãđưaracácưuđiểmvàhạnchếcủaquytrìnhkiểmtoánbáocáo tài chính và kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do công ty kiểm toánSaoViệtthựchiệndựatrênkếtquảnghiêncứuởchương1vàchương2.T r ê n cơsởđó tác giả đưa ra các giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán báocáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng tạicôngtykiểmtoánSaoViệt.
Trong quá trình hội nhập quốc tế và phát triển của đất nước hiện nay, yêu cầudoanhnghiệpphảicómộtbáocáotàichínhtrungthựcđểtạoniềmtinchokháchhàngvà từ đó nâng cao kết quả kinh doanh Chính vì thế ngành kiểm toán ra đời đóng vaitròquantrọngvàcũnglàcôngcụkhôngthểthiếutronglĩnhvựctàichính.Thôngquakiểm toán Báo cáo tài chính, các kiểm toán viên sẽ phát hiện ra những sai sót tronghoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và từ đó tư vấn, định hướng cho doanh nghiệpvềkiểmsoátrủirothíchhợp.
Cáckhoảnphảitrảngườibántrênbáocáotàichínhchiếmmộtvítríquantrọngvới ý nghĩa giúp doanh nghiệp duy trì và phát triển hoạt động kinh doanh Kết quảkiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán sẽ cung cấp những thông tin quan trọng,trung thực và hợp lý về các chỉ tiêu tài chính, qua đó phản ánh phần nào tình hìnhkinhdoanhcủadoanhnghiệp.
Qua quá trình thực tập và tìm hiểu tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt đểthực hiện đề tài về kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán đã đạt được các mụctiêunghiêncứubanđầu:
Tìm hiểu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán tạimộtkháchhàngcụthểcủacông tykiểmtoánSaoViệt.
Đưarađượccácưuđiểmvàhạnchếcủaquytrìnhkiểmtoánnợphảitrảngườibán , từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểmtoánnợphảitrảngườibánvàkiểmtoánBCTCtạicôngtyKiểmtoánSaoViệt. Tuynhiêndohạnchếvềkiếnthứcvànănglựcnênviệcnghiêncứuđềtàikhôngtránh khỏi các sai sót
Em mong nhận được sự góp ý và chỉ dẫn từ các thầy cô để đềtàiđượchoànthiệnhơn.
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt 2020,Hồ sơ kiểm toán công ty
PGS.TS Trần Thị Giang Tân và cộng sự:Giáo trình kiểm toán tập 2. NhàxuấtbảnTrườngĐạihọc Kinh TếTP.HCM,2014
VACPA,2019.Chươngtrìnhkiểmtoánmẫucậpnhậtnăm2019củaVACPAban hành ngày
01/11/2019theo quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA củaChủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hà Nội, tháng 11 năm2019,cóhiệulựcngày01/01/2020.
BộTàichính,2005.Hệthống26chuẩnmựckếtoánViệtNam.HàNội,tháng12năm2005.
BộTàichính,2014.Thôngtưsố200/2014/TT-BTCbanhànhngày22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Hà Nội, tháng 12 năm2014.
Th.SNguyễnThịNên,Th.SLêThịQuyên,2018.Xácđịnhquymôtínhtrọngyếu trong kiểm toán báo cáo tài chính.Truy cập tại
[ngàytruycập:14/08/2021]
Trần Thị Anh Thư (2019).Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phảitrảngườibántrongkiểmtoánbáocáotàichínhdocôngtyTNHHKiểmtoánvà thẩm định giá AFA thực hiện- Khóa luận tốt nghiệp hệ đại học, trườngđạihọckinhtếHuế.
Nguyễn Thị Thùy Dung (2016) Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mụcnợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHHKiểmtoánvàTưvấntàichínhChâuÁthựchiện-
Phụlục02:Chươngtrìnhkiểmtoánmẫu khoản mụcnợ phảitrả
PHỤLỤC01:CHẤPNHẬN,DUYTRÌKHÁCHHÀNGCŨVÀĐÁNHGIÁRỦIR OHỢPĐỒNG
NgàyNgười thực hiện:Linh13/02/2021Ngườisoátxét1:
3 Số năm doanhnghiệpkiểm toánđã cung cấpdịch vụkiểm toán cho kháchhàngnày:4
4 Địachỉ:279LêThánh Tông,phường1,thành phốTuyHòa,tỉnhPhú Yên.
Chuẩnmựcvà chếđộ kếtoánápdụng Đơnvịtiềntệsửdụng trongkếtoán
Công ty phát hiện sai sót và thực hiện chỉnh sửa lại BCTC sau khi kiểm toánviên thực hiện kiểm tra số liệu tại Văn phòng Công ty gây khó khăn cho KTV trongviệctổnghợpsốliệulậpBáocáotàichính.
7.Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành.Kiểmtoán BCTCnăm2020và Hoànthànhtrước 31/01/2021
8 Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nàocầnsử dụngBCTCđó.
II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆNHỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢCKIỂMTOÁNVÀCÁCVẤNĐỀTRỌNGYẾUKHÁC.
DNKiTcóđầyđủnhânsựcótrìnhđộchuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lựccầnt h i ế t đ ể t i ế p t ụ c d u y t r ì m ố i q u a n h ệ kháchhàngvàthực hiệnhợpđồngkhông?
BCKTv ề B C T C n ă m t r ư ớ c c ó “ ý k i ế m kiểmtoánkhôngphải là ýkiếnchấpnhậ n toànphần“?
HĐTV có khả năng ảnh hưởng đếncácvấnđềliên q uan đế n rủiro kiểmt oán không?
Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạtđộng hoặc kinh doanh của khách hàng đưađếnsựnghingờvềdanhtiếngvàtínhchính trựckhông?
DNcónhữngvấnđềkếtoánhoặcnghiệpvụphức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực ,chếđộkếtoánhiệnnaychưacóhướngdẫn cụthể?
III XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘCLẬPCỦADNKiTVÀTHÀNHVIÊNCHỦCHỐTNHÓMKIỂMTOÁN(Th amchiếumẫuA270)
Kết luận : Các thủ tục thích hợp về chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT đượcthựchiệnđểcósựđảmbảohợplývềviệcchấpnhậnquanhệkháchhàngvàHĐKiTphùhợp vớiquyđịnhchuẩnmựcnghềnghiệp
NgàyNgười thực hiện:Linh13/02/2021Ngườisoátxét1:
A MỤCTIÊU Đảm bảo các khoản phải trả nhà cung cấp ngắn hạn và dài hạn là hiện hữu, thuộcnghĩa vụ thanh toán của DN; đã được ghi nhận chính xác, đầy đủ; được đánh giávàtrìnhbàyphùhợpvớikhuônkhổvềlậpvàtrìnhbàyBCTCđượcápdụng.
1 Kiểmtracácnguyêntắckếtoánápdụngnhấtquánvớinămtrước vàphùhợpvớiquyđịnhcủachuẩnmựcvà chếđộ kếtoánhiện hành.
2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuốinăm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổnghợpv ớ i B C Đ P S v à g i ấ y tờ l à m v i ệc c ủ a k i ể m t o á n nămtrước(nếu có).
1 So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cungcấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng sốdư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn vàdài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánhgiát í n h p h ù h ợ p v ớ i t h a y đ ổ i t r o n g h o ạ t đ ộ n g k i n h doanhcủaDN.
2 So sánh số ngày thanh toán bình quân (Phải trả ngườibán/Giá vốn hàng bán x số ngày trong kỳ) của kỳ nàyvớikỳ trước.Xemxétvàgiảithíchcácbiếnđộngbất thường.
- Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mụcbất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngàysố dư không biến động, các khoản nợ không phải lànhà cung cấp, ) Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếucần).
- Đốivớicácsốdưnợnhàcungcấpđãquáhạn:Ước tínhlãiphảitrảvàsosánhvớisố đãghi sổ.
- Kiểmtrasốdưdựphòngnợphảithukhóđòi(đốivới cáckhoảntrảtrướcnhàcungcấp)tạingàyđầu kỳ.
Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếuvớic á c s ố d ư t r ê n s ổ c h i t i ế t G i ả i t h í c h c á c k h o ả n chênhlệch(nếucó).
5 Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1):
Thực hiện thủ tục thay thế: Thu thập và đối chiếu sốliệu sổ chi tiết với các BB đối chiếu nợ của đơn vị
-nếu có Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh saungày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứngminht í n h h i ệ n h ữ u c ủ a n g h i ệ p v ụ m u a h à n g ( h ợ p đồng,hóađơn,phiếugiaohàng, )trongnăm.
6 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xácnhận(1):ThuthậpgiảitrìnhbằngvănbảncủaBGĐ/BQ
- Đối chiếu với điều khoản trả trước quy định tronghợpđồngmuabánhànghóadịchvụ.
- Kiểm tra xem các khoản trả trước cho nhà cung cấpcórủirokhôngnhậnđượchàng/khônghoànđượctiềnkhông?
- Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kếtthúc kỳ kế toán và đánh giá tính hợp lý của các số dưtrảtrước lớnchonhàcungcấp.
- Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh toán, đảmbảo việc trích lập dự phòng phải thu quá hạn đối vớicáckhoảntrảtrướcchonhàcungcấpđầyđủ,chí nh xác.
- Kiểmtracácnghiệpvụmuahàng/ thanhtoánsau….ngàykểtừ ngàykết thúckỳkếtoán;
- Kiểm tra các chứng từ gốc, so sánh ngày phát sinhnghiệp vụ với ngày ghi nhận trên sổ sách để đảm bảotínhđúngkỳ.
- Trao đổi hoặc làm việc thêm với các phòng ban liênquanđếnchutrìnhchiphí(nhưbộphậnnhậpkhẩu,bộphận mua hàng, bộ phận marketing) để thu thập vàkiểm tra thêm các chứng từ mua hàng/chi phí đã phátsinhnhưngchưakịpthờichuyểnlênphòngkếtoánđể ghinhận.
9 Kiểmtracácnghiệpvụbùtrừnợ(1): Xemxéthợpđ ồng,b i ê n b ả n t h ỏ a t h u ậ n , b i ê n b ả n đ ố i c h i ế u v à chuyểnnợ giữacácbên.
10 Đốivớicácnhàcungcấplàbênliênquan(1):Kiểmtravi ệcghichép,phêduyệt,giácả,khốilượnggiao dịch…
11 Đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ
(1):Kiểmtraviệcápdụngtỷgiáquyđổi,xácđịnhvàhạchtoánch ênhlệchtỷgiáđãthựchiện/chưathựchiệnđối vớicácnghiệpvụphátsinhtrongkỳvàsốdưcuốikỳ.
Xem xét các cam kết mua hàng nếu có và tình hìnhthựchiệncáccamkếtnày.Trongtrườnghợpđơnvịviphạm các cam kết, các khoản nợ tiềm tàng phát sinhcầnđượcxemxét,ghinhậnnghĩavụnợphảitrảv à côngbốtrênBảnthuyếtminhBCTC.
Kiểmtraxemcónợquáhạnkhông,phỏngvấn kháchhàngvềvấnđềnợquáhạn.Kiểmtraviệctrìnhbàynợ quáhạntrênBCTC.
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện cácthủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểmtoánđãđạtđược, ngoạitrừ các vấnđề sau:
BẢNGCÂNĐỐIKẾTOÁN (Tạingày31tháng12năm2020) Đvt:đồng
Trướckiểmtoán Trướckiểmtoán Giátrị A.Tàisảnngắn hạn
2 Chi phí xâydựngcơbản dở dang
PHỤLỤC0 4: BẢNGTỔNGHỢ P SỐDƯ PHẢITRẢNGƯỜIBÁNTHEO TỪ NGĐỐITƯỢNGĐẾN31/12/2020
TênNhà cungcấp Sốdưsổsách Phátsinh trongkỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính kèm theo của Công ty TNHH Một Thànhviên Thủy Nông X (dưới đây gọi tắt là “Công ty”), được lập ngày 18 tháng
02 năm2021,baogồmBảngcânđốikếtoántạingày31tháng12năm2020,Báocáokếtquảhoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùngngày,vàBảnthuyếtminhbáocáotàichính.
Chủ tịch Công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý báocáotàichínhcủaCôngtytheochuẩnmựckếtoán,chếđộkế toándoanhnghiệpViệtNamvàcácquyđịnhpháplýcóliênquanđếnviệclậpvàtrìnhbàybáocáot àichínhvàchịutráchnhiệmvềkiểmsoátnộibộmàChủtịchCôngtyxácđịnhlàcầnthiếtđểđảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu dogianlậnhoặc nhầmlẫn.
