587 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán an việt thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt thực Sinh viên thực hiện: Trần Thị Băng Hồ Lớp: K19KTE Khóa học: 2016-2020 Mã sinh viên:19A4020293 GVHD: ThS Nguyễn Thanh Tùng Hà Nội, ngày tháng năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực, thu thập từ thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận (Ký ghi rõ họ tên) Trần Thị Băng Hồ I LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Khoa Ke tốn - Kiểm toán Học viện Ngân hàng ThS Nguyễn Thanh Tùng hướng dẫn dạy tận tình giúp em hồn thành Khóa luận tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt anh chị phịng kiểm tốn tạo mơi trường làm việc thân thiết chuyên nghiệp giúp em có hội học hỏi áp dụng kiến thức học vào thực tế công việc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên, Trần Thị Băng Hồ II MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC ' .' 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN BCTC ' .' 1.1.1 Khái quát Khoản mục Nợ phải trả người bán 1.1.2 Các rủi ro sai sót thường gặp khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.2.1 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài .11 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.2.3 Thực kiểm toán .22 1.2.4 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 29 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 29 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt .31 2.1.3 Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt 32 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 33 2.1.5 Chương trình kiểm tốn chung Khoản mục Nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt .38 2.2 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 43 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 43 2.2.2 Thực kiểm toán 55 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 68 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT 70 2.3.1 Ưu điểm 70 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 73 III CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ DANH MỤC VIẾT TẮT PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CONG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 77 3.1 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT 77 3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 77 3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 79 3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 81 3.2 KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 82 3.2.1 phía quan nhà nước .82 3.2.2 phía hội nghề nghiệp 83 3.2.3 Về phía khách hàng 83 3.2.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt 84 KẾT LUẬN 86 _Từ viết tắt _ _Nguyên nghĩa _ _BCTC _ Báo cáo tài _TNHH _Trách nhiệm hữu hạn _ _KTV _ _Kiểm toán viên _ DN Doanh nghiệp NPTNB Nợ phải trả người bán _HTKSNB _ _Hệ thống kiểm soát nội _ _TSCĐ _ _Tài sản cố định _ BĐSĐT _Bất động sản đầu tư _ _LCTT _ Lưu chuyển tiền tệ IV Bảng Trang Bảng 2.1 Các thủ tục chung kiểm toán Khoản mục Nợ phải trả 38 An Việt Bảng 2.2 Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán _ 45 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.3 Giấy làm việc Phân tích sơ BCĐKT 49 Bảng 2.4 Giấy làm việc Phân tích sơ BCKQHĐKD 50 52 Bảng 2.5 Giấy làm việc A710-Xác định mức trọng yếu kế hoạch - thực _ 54 Bảng 2.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán _ Bảng 2.7 Phân tích Nợ phải trả người bán 56 Bảng 2.8 Trích giấy làm việc sơ đồ thủ tục kiểm toán thực 57 Bảng 2.9 Trích giấy làm việc E240-Tổng hợp phải trả người bán 58 Bảng 2.10 Trích giấy làm việc E241 - Đối chiếu thư xác nhận PTNB 61 Bảng 2.11 Theo dõi thư xác nhận _ 63 Bảng 2.12 Trích giấy làm việc E243 - Kiểm tra toán sau kỳ _ 64 Bảng 2.13 Trích giấy làm việc E247-Kiểm tra đối ứng bất thường _ 66 Bảng 2.14 Trích giấy làm việc E248-Đánh giá lại số dư ngoại tệ 67 Bảng 2.15 Trích biên họp kết thúc kiểm toán 69 ʌ Sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán Nợ phải trả người bán Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán An 31 Việt ' 33 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm sốt chất lượng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt DANH MỤC SƠ ĐỒ V VI LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hóa hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước thơng tin tài doanh nghiệp ngày quan tâm nhiều Các thông tin nhà quản lý sử dụng để kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, quy định pháp lý; nhà lãnh đạo sử dụng để đưa định quản lý, kinh doanh; hay nhà đầu tư sử dụng cho định kinh tế Mặc dù mục địch sử dụng thơng tin tài khác nhau, tất đối tượng có nguyện vọng có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Đáp ứng nhu cầu này, hoạt động kiểm toán độc lập đời trở thành phận thiếu lĩnh vực kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo quy định hay không thông tin có trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Khoản mục Nợ phải trả người bán phận quan trọng BCTC, nhận quan tâm đối tượng sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ, nợ phải trả người bán nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán cho nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ Nợ phải trả khoản mục có mật độ phát sinh nghiệp vụ nhiều với giá trị lớn, rủi ro phát sinh sai phạm khoản mục cao từ phản ánh sai lệch thơng tin tài doanh nghiệp, theo ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin tài Nhận thức vấn đề dựa q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt, em xin lựa chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp là: iiHoan thiện quy trình kiểm toán Khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực hiện" Tổng quan nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC” đề tài nghiên cứu phổ biến lĩnh vực kế toán, kiểm tốn, đặc biệt khóa luận, chun đề tốt nghiệp Trong trình nghiên cứu, em thu thập tìm hiểu số nghiên cứu chủ đề giai đoạn từ năm 20172019 Nổi bật số có nghiên cứu Nguyễn Thị Tú Quỳnh (2018) hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Kreston kiểm toán khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất xi măng thạch cao Hay nghiên cứu Phạm Anh Thư (2018) hồn thiện kiểm tốn nợ phải trả người bán công ty Deloitte Việt Nam kiểm toán khách hàng kinh doanh tồn trữ phân phối khí hóa lỏng Các nghiên cứu vào phân tích vấn đề quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Những nghiên cứu đầy đủ mặt nội dung, bố cục hợp lý, nêu thực trạng giải pháp hồn thiện quy trình phù hợp với thực trạng nêu Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu việc hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt khách hàng có ngành nghề kinh doanh sản xuất, gia công phận linh kiện nhựa sợi tổng hợp cho sản phẩm điện tử năm 2019 Do vậy, em thực đề tài với mong muốn lấp đầy khoảng trống nghiên cứu Khóa luận thực với hy vọng hồn thiện hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt mà nghiên cứu trước chưa đề cập tới Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài - Tìm hiểu đánh giá thực tế quy trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận Việt Nam Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải trả người bán An Việt thiết kế tương đối hồn tn theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, nhờ kiểm tốn viên có khn mẫu để tiến hành kiểm tra chi tiết mà không bị thiếu thủ tục cần thiết Tuy nhiên, q trình kiểm tốn kiểm tốn viên linh động tùy theo tình hình thực tế đơn vị kiểm toán mà đưa thủ tục kiểm toán hợp lý, thực thủ tục thay cần thiết Đặc biệt, việc chọn mẫu phần hành cụ thể An Việt dựa bước nhảy trưởng nhóm kiểm tốn tính kết hợp phần mềm chọn mẫu CMA Việc sử dụng phần mềm chọn mẫu kiểm tra chi tiết giúp giảm rủi ro chọn mẫu ngẫu nhiên mẫu chọn không đại diện cho tổng thể giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn, dành thời gian cho kiểm toán viên tập trung vào cơng việc khác Khi phát sai sót, kiểm tốn viên chủ động tìm hiểu ngun nhân thông qua việc vấn khách hàng, xem xét chứng từ, cân nhắc mức trọng yếu trao đổi với trưởng nhóm kiểm tốn trước đề xuất bút tốn điều chỉnh Việc thực kiểm toán kết nối phần hành thông qua tham chiếu đến phần hành khác hàng tồn kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Ở An Việt, bên cạnh việc kiểm tra tính đắn thơng tin tài chính, kiểm tốn viên cịn cố gắng tìm hiểu chu trình hoạt động đơn vị khách hàng để đưa tư vấn giúp khách hành nâng cao hiệu hoạt động, hồn thiện chu trình 2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, giấy tờ làm việc ln sốt xét cẩn thận từ thành viên thực kiểm toán khoản mục tới trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm tốn để đảm bảo thiếu sót vấn đề chưa thỏa đáng giấy làm việc thực bổ sung, đảm bảo hồ sơ kiểm tốn có đầy đủ chứng kiểm toán để phát hành báo cáo kiểm toán 72 Sau kết thúc mùa kiểm toán, thành viên công ty dành thời gian để xem xét lại toàn hồ sơ kiểm toán lần cuối cùng, tiến hành xếp cẩn thận có khoa học tài liệu liên quan lưu trữ làm chứng công việc kiểm toán viên thực làm cho kiểm toán 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân Song song với ưu điểm bật mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt đạt quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán, cịn tồn số hạn chế quy trình kiểm tốn cơng ty 2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn phân chia công việc Ban Giám đốc An Việt cố gắng để phân công nhân lực số lượng chất lượng phù hợp quy mô cho kiểm toán Tuy nhiên, thực tế thời kỳ từ tháng đến tháng giai đoạn mà nhu cầu thực kiểm toán tăng cao, khiến cho nguồn nhân lực cơng ty khó đáp ứng đầy đủ Chính mà nhóm kiểm tốn bị thiếu hụt thành viên tham gia, khiến cho phần công việc cá nhân lớn, gây ảnh hưởng đến chất lượng cơng việc Cũng thời gian gấp rút gần khơng có thời gian nghỉ kiểm tốn, nên trưởng nhóm kiểm tốn thành viên nhóm đơi khơng có thời gian gặp mặt trước đến công ty khách hàng, khiến cho việc phân công chi tiết công việc, nhấn mạnh vấn đề trọng tâm cần lưu ý không thực trước tiến hành kiểm tốn, làm cho thành viên nhóm kiểm toán nhiều thời gian việc nắm bắt cơng việc cần thực việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục nợ phải trả người bán khách hàng cũ thực sơ sài, kiểm toán viên phụ thuộc vào hồ sơ đánh giá kiểm soát nội năm trước mà tính khách quan 73 đánh giá năm Mặc dù kiểm tốn viên có áp dụng phương pháp vấn, quan sát sử dụng bảng hỏi để thu thập thông tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, nhiên cơng ty chưa xây dựng quy trình thức để kiểm tốn viên tham khảo mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên nên thơng tin thu thập chưa đầy đủ, xác thu thập thông tin không thực cần thiết Bảng câu hỏi thiết kế giống tiến hành khảo sát kiểm sốt nội mà chưa có linh động loại hình khách hàng khiến cho q trình tìm hiểu khơng đạt mục tiêu bỏ sót thơng tin Việc xác định mức trọng yếu rủi ro An Việt có xây dựng phương pháp xác định mức trọng yếu, nhiên phương pháp mang tính tham khảo nhiều Việc đánh giá mức trọng yếu dẫn dựa tiêu doanh thu, tài sản, lợi nhuận, cơng ty khơng có hướng dẫn rõ việc lựa chọn tiêu chí hay ước tính tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Do đó, kiểm tốn viên dùng phương pháp tài liệu tham khảo, việc xác định thực tế lại chủ yếu dựa vào phán đốn kiểm tốn viên thơng qua kinh nghiệm, tài liệu năm trước Do đó, việc xác đánh giá trọng yếu rủi ro chưa sát với thực tế khơng khách quan 2.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Đối với thủ tục phân tích khoản mục Nợ phải trả người bán Thực tế kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán An Việt thực sơ sài, đặc biệt với kiểm toán quy mơ nhỏ, khoản mục nợ phải trả có rủi ro nhân viên giao kiểm tốn phần hành cịn kinh nghiệm Do mà nhân viên chưa nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích nên tập trung vào thủ tục kiểm tra chi tiết Các phân tích thực chủ yếu phân tích ngang, so sánh năm năm trước biến động tương đối tuyệt đối mà không thực so sánh với năm trước đó, khơng thực phân tích tỷ suất tổng nợ phải trả người bán/tổng nợ ngắn hạn 74 Do hạn chế việc thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với tiêu ngành chưa thực nhiều, phân tích chủ yếu dựa số liệu mà khách hàng cung cấp Điều dẫn đến việc độ tin cậy hiệu đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến khoản phải trả người bán doanh nghiệp bị giảm Thiếu liên hệ bên ngồi thơng qua số liệu ngành hay doanh nghiệp đầu ngành nên ý thơng tin hữu ích mà kiểm tốn viên khuyên nghị cho doanh nghiệp quản trị bị hạn chế Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết - Việc gửi thư xác nhận: Khi xác nhận số dư nợ phải trả người bán, kiểm tốn viên sử dụng biên đối chiếu công nợ khách hàng tỷ lệ đối chiếu khách hàng thấp không thực Kiểm toán viên chủ yếu đối chiếu với số dư thư xác nhận nợ phải trả người bán Tuy nhiên, việc theo dõi thư xác nhận thủ tục nhiều thời gian, công ty cố gắng để soạn thảo gửi thư xác nhận sớm, việc nhận toàn thư xác nhận thời điểm kiểm tốn gần khơng xảy ra, gây lãng phí thời gian mà khơng đảm bảo thực tiến độ cơng việc Bên cạnh đó, việc gửi thư xác nhận đơn vị khách hàng thực nên xảy tình khách hàng thỏa thuận với nhà cung cấp khiến cho kiểm tốn viên khơng thể phát gian lận - Vấn đề chọn mẫu: Việc vận dụng phần mềm vào việc chọn mẫu giúp cho việc chọn mẫu An Việt trở nên khách quan mặt giá trị nhiên, mặt chất nghiệp vụ lại khơng đảm bảo việc trình bày giấy làm việc Một vấn đề hạn chế mặt thời gian gây ảnh hưởng đến việc trình bày giấy làm việc thành viên nhóm kiểm tốn Bên cạnh ý thức khả diễn đạt người thực Ví dụ thủ tục kiểm tốn Tổng hợp khoản Nợ phải trả người bán, người thực khơng trình bày phân loại khoản ngắn hạn dài hạn, đơn vị nguyên tệ Việc 75 trình bày giấy làm việc sờ sài, khơng theo trật tự khiến cho người soát xét gặp khó khăn việc hiểu nội dung giấy làm việc cách nhanh chóng nhìn vấn đề tồn đọng 2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán việc đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm toán Việc đánh giá lại kết kiểm tốn An Việt cịn thực tương đối sơ sài Kiểm toán viên chưa thực thủ tục cần thiết để đảm bảo chắn thống kết kiểm toán khoản mục đảm bảo thu thập thêm chứng cần thiết để giúp làm vững ý kiến kiểm toán đưa việc xem xét lại báo cáo kiểm toán phát hành Sau kiểm soát lại kết kiểm toán thống ý kiến kiểm tốn, cơng ty tiến hành phát hành báo cáo kiểm tốn Tuy nhiên q trình phát hành báo cáo kiểm tốn sai sót tính tốn trình bày Cơng ty thực kiểm tra lại báo cáo, nhiên hạn chế nhân lực mùa, nên công ty giao phó cơng việc cho phận nhân viên kinh nghiệm thực hiện, điều dẫn đến việc bỏ qua sai sót báo cáo kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Những vấn đề đề cập Chương giúp thấy số nét thực tiễn quy trình kiểm toán Khoản mục Nợ phải người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty An Việt thực Bên cạnh kết đạt được, quy trình cịn tồn số hạn chế cần cải thiện Sau phân tích nguyên nhân hạn chế đó, chương tiếp tục nêu lên số giải pháp, đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty 76 CHƯƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN 3.1 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT 3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch Việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn phân chia cơng việc Việc thiếu hụt nhân viên thời gian tiến hành kiểm tốn gần nguyên nhân khiến công tác lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn phân chia cơng việc An Việt cịn nhiều bất cập Để giải tình trạng này, công ty cần cân nhắc tuyển thêm nhân viên thuê chuyên gia bên để hỗ trợ mùa kiểm tốn Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm tốn, cần có ngày nghỉ sau kết thúc kiểm tốn để tổng kết lại cơng việc kiểm tốn trước phân chia cơng việc kiểm tốn Nếu cơng ty nhận thấy việc tuyển nhân viên không thực cần thiết việc thiếu hụt nhân viên xảy giai đoạn cao điểm giai đoạn khác việc trì số lượng nhân viên phù hợp cơng ty tiến hành số giải pháp khác Cơng ty tuyển thêm thực tập sinh để thực tập giai đoạn cao điểm Các chương trình tuyển thực tập sinh nên thực vào tầm tháng 11 đến tháng 12 năm, tuyển chọn sinh viên năm cuối làm tồn thời gian Sau tuyển thực tập sinh ưu tú, cơng ty dành thời gian khoảng tuần để đào tạo sinh viên nhằm định hướng cho sinh viên kiến thức cần thiết đề vận dụng lý thuyết vào thực tế Việc tuyển dụng thêm thực tập sinh giúp giảm thiểu cơng việc cần kinh nghiệm cho nhân viên cơng ty, để có thêm nhiều thời gian thực công việc khác 77 việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Theo đoạn A42, Chuẩn mực kiểm toán số 315-Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị: “Hiểu kiểm soát nội giúp kiểm toán viên xác định loại sai sót tiềm tàng yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo” Cũng chuẩn mực này, điều 12 có viết: “Kiểm tốn viên phải tìm hiểu thơng tin kiểm sốt nội đơn vị có liên quan đến kiểm tốn Mặc dù hầu hết kiểm sốt có liên quan đến kiểm toán thường liên quan tới báo cáo tài khơng phải tất kiểm sốt liên quan tới báo cáo tài liên quan đến kiểm toán Kiểm toán viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định kiểm sốt nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới kiểm tốn” Như vậy, việc hồn thiện cơng tác tìm hiểu kiểm sốt nội phải đảm bảo việc tìm hiểu kiểm sốt nội đạt mục đích xác định mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội khách hàng, sở xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Khi thực tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên khơng cần thiết phải hiểu hết tồn kiểm sốt mà cần tìm hiểu vấn đề liên quan đến kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng Trên sở đó, để q trình tìm hiểu kiểm sốt nội thực đầy đủ hơn, bên cạnh việc nâng cao hiểu biết cho nhân viên tầm quan trọng tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị khách hàng, công ty nên xây dựng chương trình tìm hiểu kiểm sốt nội mẫu để nhân viên có cở sở tham khảo thực Chương trình nên xây dựng cụ thể cho loại hình doanh nghiệp, phải có hướng dẫn cụ thể cho nhân viên yếu tố xem xét để kết luận liệu kiểm soát đơn lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác có liên quan đến kiểm tốn hay khơng, qua giúp nhân viên biết vấn đề trọng tâm cần ý tìm hiểu, giúp tiết kiệm thời gian cho kiểm toán Bên cạnh việc tìm hiểu KSNB thơng qua bảng hỏi, kiểm tốn viên sử dụng lưu đồ để tìm hiểu trình bày hồ sơ kiểm toán kiểm soát nội 78 khách hàng Việc tìm hiểu thơng qua lưu đồ giúp kiểm tốn viên có nhìn khái qt tổng thể kiểm sốt nội Bên cạnh giúp kiểm tốn viên mùa sau dễ dàng theo dõi phát thay đổi KSNB khách hàng Việc xác định mức trọng yếu rủi ro Việc xác định mức trọng yếu địi hỏi nhiều xét đốn chun mơn kiểm tốn viên để lựa chọn tiêu chí thích hợp làm xác định mức trọng yếu tùy thuộc vào tình hình đơn vị kiểm tốn Do cơng ty cần giao cho thành viên nhiều kinh nghiệm thực công việc cần đánh giá lại chủ nhiệm kiểm tốn Việc xác định mức trọng yếu khơng thực giai đoạn lập kế hoạch, mà kiểm toán viên phụ trách cần phải quan sát q trình thực kiểm tốn, có thơng tin phát gây ảnh hưởng đến mức trọng yếu, kiểm tốn viên phải sửa đổi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu cho số dư tài khoản Bên cạnh đó, q trình thực kiểm toán khoản mục, kiểm toán viên cần dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục, so sánh sai sót kết hợp với mức trọng yếu để đưa kết luận mức độ trung thực, hơp lý Ngồi ra, cơng ty nên xây dựng hướng dẫn lựa chọn tiêu chí để tính toán mức trọng yếu, tỷ lệ sử dụng tiêu chí Những hướng dẫn cần đưa ngành nghề, lĩnh vực hoạt động sử dụng tiêu chí Cơng ty tự xây dựng dựa thực tế cơng ty khách hàng kiểm tốn tham khảo cơng ty kiểm tốn có uy tín cơng ty nhóm Big 3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kỹ thuật thu thập chứng quan trọng, thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ tiêu phi tài với tiêu tài chính, tiêu tài với nhau, tìm xu hướng biến động tiêu, nhờ giúp kiểm tốn viên phát điểm bất thường 79 BCTC, khoản mục Đây thủ tục kiểm toán đơn giản, tốn thời gian, chi phí nên cơng ty cần thiết kế thực thủ tục phân tích cách hiệu để giúp KTV tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm tốn Để thực thủ tục phân tích cách hiệu quả, kiểm toán viên cần xác định phù hợp thủ tục phân tích cụ thể sở dẫn liệu định xác định mức độ tin cậy nguồn liệu sử dụng phân tích Trong q trình phân tích khoản mục nợ phải trả người bán, kiểm toán viên cần kết hợp thêm phân tích tỷ số để thấy mối tương quan tiêu với nhau, bên cạnh việc so sánh ngang để thấy chiều hướng biến động tiêu Kiểm tốn viên áp dụng số tỷ suất như: Phải trả người bán/Tổng nợ ngắn hạn; Phải trả người bán/Tổng giá trị hàng mua; Tính tốn số vịng quay khoản phải trả năm so sánh với năm trước Để tăng hiệu sử dụng thủ tục phân tích, kiểm tốn viên so sánh kết tính tốn từ phân tích tỷ suất với số liệu bình quân ngành, cơng ty uy tín, cơng ty đầu ngành lĩnh vực công ty khách hàng kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Tuy nhiên số liệu cần đảm bảo có từ nguồn thơng tin uy tín, có đảm bảo Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết - Hoàn thiện thủ tục gửi thư xác nhận: Để nhận tư xác nhận kịp tiến độ kiểm tốn, bên cạnh việc cơng ty gửi thư xác nhận sớm, công ty cần nhắc nhở thành viên phân công cho theo dõi thư xác nhận phải cập nhật kịp thời tình hình nhận phản hồi thơng báo cho trưởng nhóm kiểm tốn Nếu khoảng thời gian định mà chưa nhận thư phản hồi kiểm tốn viên hối thúc khách hàng gửi thư xác nhận lần Mặc dù chứng thu thập từ bên độc lập có độ tin cậy cao, nhiên tồn rủi ro định Theo Chuẩn mực kiểm tốn số 505 - Thơng tin xác nhận từ bên ngoài: “Tất phản hồi có rủi ro bị che đậy, sửa đổi 80 gian lận Rủi ro ln tồn cho dù thư phúc đáp nhận dạng giấy tờ, thư điện tử phương tiện khác” Do để giảm thiểu rủi ro có tiếp tay khách hàng với nhà cung cấp khách hàng làm giả thư xác nhận cơng ty kiểm toán nên kết hợp thêm nhiều kỹ thuật khác để xác định danh tính hợp lệ nhà cung cấp Nếu nhận thấy thông tin phản hồi khơng đáng tin cậy kiểm tốn viên cần xem xét lại đánh giá giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu tiến hành điều chỉnh lại thủ tục kiểm tốn kế hoạch - Hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu: Để đảm bảo trình chọn mẫu khách quan giá trị chất, kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp phần mềm chọn mẫu kinh nghiệm thân Kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến kiểm toán viên có nhiều năm kinh nghiệm Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần trình bày trình chọn mẫu giấy tờ làm việc để công tác kiểm tra giám sát dễ dàng việc trình bày giấy tờ làm việc: Cần có buổi đào tạo nhân viên để phát triển kỹ diễn đạt bên cạnh kiến thức chun mơn Bên cạnh đó, cơng ty nên đặt yêu cầu việc trình bày giấy làm việc để đảm bảo hiệu quả, dễ hiểu việc trình bày giấy làm việc 3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán việc đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm tốn Cơng ty cần phải có quy định việc đánh giá tổng thể trước lập báo cáo kiểm tốn Có thể u cầu kiểm tốn viên lập bảng tổng hợp kiểm tra việc hoàn thành kiểm toán để tạo thuận lợi cho việc đánh giá đầy đủ chứng kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần phải vận dụng triệt để thủ tục phân tích giai đoạn Thủ tục phân tích vừa khơng q nhiều thời gian giúp cho kiểm toán viên dễ dàng phát diễn biến bất thường thông tin thu thập được, đồng thời giúp hạn chế thiếu sót kiểm tốn phận riêng lẻ 81 việc xem xét lại báo cáo kiểm tốn Cơng ty cần phải phân chia việc xem xét lại báo cáo kiểm toán theo cấp bậc Đầu tiên giao cho người có kinh nghiệm xem xét báo cáo khía cạnh trình bày, tính tốn lại số liệu đơn giản Công ty cần thiết lập mẫu báo cáo để nhân viên đối chiếu Sau nhân viên kinh nghiệm kiểm tra lại lần một, giao báo cáo cho nhân viên khác có trình độ cao chỉnh sửa sai sót (nếu có) kiểm tra lại lần cuối trước giao cho khách hàng 3.2 KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 3.2.1 Ve phía quan nhà nước Kiểm tốn lĩnh vực hoạt động chủ yếu tuân theo hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực ban hành nên vai trị nhà nước vơ quan trọng, điều phối, hướng dẫn nhà nước sở, điều kiện để doanh nghiệp kiểm tốn phát triển Hoạt động kiểm tốn phát triển tốt khuôn khổ pháp lý đầy đủ, hành lang pháp lý hồn thiện, bắt kịp xu hướng giới phù hợp với phát triển đất nước điều vô cần thiết Bên cạnh hệ thống pháp luật ban hành kế toán, kiểm toán, để tiếp tục tạo điều kiện cho doanh nghiệp kiểm toán phát triển hỗ trợ việc thực lộ trình hội nhập quốc tế, khuyến khích hàng kiểm tốn ngồi nước hoạt động Việt Nam, quan quản lý nhà nước nên xem xét thực biện pháp sau: Thứ nhất, Chính phủ Bộ Tài nên thường xun sốt xét hoàn thiện lại hệ thống hành lang pháp lý, kịp thời điều chỉnh quy định khơng cịn phù hợp với thực tế, quy định chồng chéo Tham khảo ý kiến chuyên gia đầu ngành văn bản, chuẩn mực giới hiệp hội nghề nghiệp toàn cầu để kịp thời bổ sung quy định phù hợp với phát triển ngành kiểm toán nước, làm sở cho kiểm toán viên tham khảo thực Khi đưa 82 quy định cần hướng dẫn cụ thể thông báo phương tiện đại chúng, Hiệp hội nghề nghiệp gửi tới công ty kiểm toán để kịp thời triển khai Thứ hai, Tổng cục thống kê kết hợp với Bộ tài nên nhanh chóng xây dựng cơng bố liệu thống kê ngành cách đầy đủ thường xuyên Khi có liệu ngành, kiểm tốn viên có nguồn liệu tin cậy để so sánh liệu công ty khách hàng với liệu tồn ngành để xác định rõ tình hình tài khách hàng Thứ ba, Bộ tài nên tăng cường công tác quản lý, kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán độc lập Hàng năm nên mở kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán thường xuyên bất thường để giảm nguy kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khơng tn thủ quy định, chuẩn mực đặt 3.2.2 phía hội nghề nghiệp Các hiệp hội kiểm toán Việt Nam nên tích cực phát huy vai trị việc hướng dẫn nghiệp vụ đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho Kiểm toán viên, điều tra, sốt xét chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Bên cạnh đó, hiệp hội cần hỗ trợ Bộ tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán Hơn nữa, hiệp hội kiểm toán Việt Nam cần chủ động kết hợp với hiệp hội kiểm toán giới nhằm học hỏi kinh nghiệm lĩnh vực nghề nghiệp, hợp tác quản lý, phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, tổ chức cấp chứng cập nhật kiến thức cho hội viên 3.2.3 phía khách hàng Các doanh nghiệp cần nhận thức tầm quan trọng kiểm toán báo cáo tài Bên cạnh việc đáp ứng nhu cầu mặt pháp luật, việc kiểm tốn BCTC cịn giúp cho thông tin khách hàng tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, qua giúp doanh nghiệp nâng cao uy tín, tăng nhận diện thương hiệu khả tiếp cận nguồn tài thuận lợi Bên cạnh đó, qua q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên nhận diện vấn đề tồn liên quan đến 83 hệ thống KSNB khách hàng đưa tư vấn, khuyến nghị giúp đơn vị hoàn thiện chu trình hoạt động, nâng cao hiệu cơng việc, tình hình tài Các đơn vị khách hàng cần phải quan tâm đến chất lượng dịch vụ kiểm toán lựa chọn đơn vị kiểm toán quan tâm đến mức phí Việc khách hàng quan tâm đến mức phí kiểm tốn khiến cho doanh kiểm tốn phải hạ chi phí kiểm tốn xuống để cạnh tranh với đối thủ Tuy nhiên mức phí giảm đồng nghĩa với việc chất lượng kiểm tốn khơng cịn đảm bảo, quy định chuẩn mực không tuân thủ đầy đủ Đơn vị khách hàng nên hợp tác tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viên q trình thực kiểm toán Việc cung cấp đầy đủ kịp thời tài liệu cần thiết nhận thái độ trung thực trình vấn khách hàng giúp kiểm tốn viên hồn thành cơng việc hiệu hơn, tiết kiệm chi phí đưa ý kiến báo cáo tài trung thực hợp lý 3.2.4 phía Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt Để tiếp tục phát triển bền vững thị trường cạnh tranh gay gắt nay, An Việt cần phải cố gắng phấn đấu hồn thiện, nâng cao chất lượng kiểm tốn, uy tín cơng ty Để làm điều này, cơng ty áp dụng số sách như: Ln theo dõi cập nhật chương trình kiểm tốn công ty theo thay đổi hệ thống văn pháp luật tham khảo chương trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới để áp dụng hoàn thiện chương trình kiểm tốn cơng ty Bên cạnh thương xuyên theo dõi cập nhật kiểm tra tính hiệu chương trình để có thay đổi phù hợp Công ty cần trọng tuyển chọn nhân viên có lực tiến hành đào tạo bồi dưỡng mặt chuyên môn đạo đức nghề nghiệp bên cạnh sách đãi ngộ thỏa đáng để giữ chân nhân viên có trình độ cao cho cơng ty Duy trì chấp nhận khách hàng: Công ty cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán, đánh giá lại khách hàng cũ để tìm hiểu xem liệu có tồn bất cập q trình kiểm tốn qua kết 84 luận liệu tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng hay khơng Việc lựa chọn khách hàng phù hợp giúp cơng việc kiểm tốn đơn vị tiến hành thuận lợi hiệu KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương thực dựa sở lý luận chương thực trạng quy trình kiểm tốn viết chương Nội dung chương đề xuất số giải pháp, kiến nghị để khắc phục hạn chế tổn quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt 85 DANH MỤC TÀI KẾTLIỆU LUẬN THAM KHẢO Sau trình tìm hiểu lý luận thực tiễn cơng ty An Việt, thấy việc tổ chức quy trình kiểm tốn cách khoa học hợp lý có vai trị quan trọng việc bảo tínhtàihiệu quả, giảm thiểu cho- [1] Slideđảm kiểm tốn I (2019), Khoarủikếrotốn Kiểmkiểm tốn,tốn Họcnói việnchung Ngân kiểm tốn khoản mục NPTNB nói riêng Từ tạo phát triển vững hàng mạnh cho Công tytoán TNHH An Việt [2] Slide kiểm tài Kiểm tốn (2019), Khoa kế mơi tốntrường - Kiểmcạnh tốn,tranh Học viện Ngân Sau tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán hàng khách hàng toán hiểu (2014), quy kiểm- tốn thấy [3] GiáoABC trìnhem kiểm Khoatrình kế toán Kiểmkhoản toán,mục Đại này, học kinh tế TP khác Hồ lý thuyết, thực tế từ rút kinh nghiệm cho thân Trong Chí Minh thời gian thực Công nhờ sựtưgiúp đỡ nhiệt tình anh chị họckế [4] Bộ Tài tập (2014),ty,Thơng số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫnem chếđãđộ hỏi thêmtốn nhiều kinh nghiệm kiến thức thực tế doanh nghiệp, ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Do hạn chế về(2016), thời gian thựctưtập hiểu biết Sửa mìnhđổi, nênbổkhóa [5] Bộ Tài Thơng số 53/2016/TT-BTC sungluận mộtsẽsố không điều Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài tránh khỏi thiếu mong nhậnban đóng thầy Hướng dẫn chếsót, độ kếvậy tốnemdoanh nghiệp, hành ngày góp 21 tháng năm để viết hoàn thiện 2016 Em xin chân thành ThS Nguyễn [6] Hệ thống chuẩn mựccảm kiểmơntoán Việt Nam Thanh Tùng thầy cô Khoa Kế - Kiểm việnViệt Ngân hàng hướng dẫn em hồn thành khóa [7] Hệtốn thống chuẩntốn mựcHọc kế tốn Nam luận Đồng thời em xin cảm ơn Ban giám [8] Tài liệu nội Công ty TNHH Kiểmđốc tốn An tồn Việt.thể anh chị cán cơng nhân viên trình trongkiểm Cơngtốn ty TNHH tốnbản An cập Việtnhật nhiệt giúp đỡ em [9] Chương mẫu củaKiểm VACPA, lần tình (2019) thời [10] Cácgian qua luận văn khóa trước Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trần Thị Băng Hồ 86 ... liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài chính? - Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt tiến hành thực. .. NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu, kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm tốn Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người. .. thường gặp khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH