2.2.1.1. Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán
a. Khảo sát và đánh giá chấp nhận khách hàng
Đây là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đã kiểm toán trong 2 năm liên tiếp nên các thông tin liên quan của khách hàng đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước, vì vậy kiểm toán viên chỉ tìm hiểu các thông tin về những thay đổi trong năm kiểm toán 2019 so với năm trước. Thủ tục này nhằm xác minh liệu có những khách hàng không minh bạch và có những sự kiện phát sinh
những rủi ro nghiêm trọng ảnh hưởng đến công ty về mặt pháp luật hay không từ đó đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng.
Sau khi tiến hành xem xét các thông tin cơ bản và các thay đổi so với năm trước của công ty, cũng như xem xét năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác. Kiểm toán viên đưa ra kết luận về mức độ rủi ro của hợp đồng ở mức thấp, và quyết định có tiếp tục duy trì khách hàng.
b. Thảo luận và kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ
Hợp đồng được kí giữa công ty TNHH Kiểm toán An Việt và Công ty TNHH ABC vào ngày 10 tháng 12 năm 2019. Hợp đồng quy định về mục tiêu, phạm vi kiểm
toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí kiểm toán, về cách thức xử lý khi xảy ra tranh chấp.
2.2.1.2. Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể
Sau khi kí hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc công ty sẽ tiến hành lựa chọn chủ nhiệm kiểm toán phụ trách cuộc kiểm toán, sau đó dựa vào hợp đồng kiểm toán và hồ sơ kiểm toán đã thực hiện trong năm trước, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành lựa chọn các thành viên trong nhóm kiểm toán bao gồm: 1 kiểm toán viên đảm nhận làm trưởng nhóm kiểm toán, 1 kiểm toán viên khác và 4 trợ lý kiểm toán. Cùng với đó, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xác định thời gian kiểm toán và gửi thông báo cho khách hàng ABC thông qua việc lập “thư gửi khách hàng và kế hoạch kiểm toán” và gửi cho khách hàng.
Hà Nội, ngày 09/01/2020
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Kính gửi: Bà Nguyễn Thị Thanh N
Ke toán trưởng công ty TNHH ABC
về việc: Kế hoạch nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho
năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019 của Công ty ABC.
Thưa bà,
Căn cứ hợp đồng kiểm toán số 133/2019/AV-HĐKT ngày 10 tháng 12 năm 2019 giữa Công ty ABC và Công ty TNHH kiểm toán An Việt về việc kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019 của Công ty ABC, chúng tôi xin trân trọng gửi tới bà kế hoạch thực hiện kiểm toán như sau:
1. Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán
Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện bắt đầu từ ngày 17/02/2020 tại văn phòng Công ty ABC và dự kiến kết thúc vào ngày 19/02/2020.
1.Bà Lê Thị Hằng Trưởng nhóm kiểm toán 2. Ông Đỗ Văn Tùng Kiểm toán viên
3. Bà Nguyễn Thị Liên Trợ lý kiểm toán 4. Ông Nguyễn Thế Thức Trợ lý kiểm toán 5. Bà Trần Thị Băng Hồ Trợ lý kiểm toán 6. Bà Trần Phương Thúy Trợ lý kiểm toán
3. Phạm vi công việc:
Theo thỏa thuận, chúng tôi sẽ tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019 của Công ty ABC phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan.
Mọi vấn đề cần trao đổi, công ty có thể liên lạc với Bà Lê Thị Hằng theo số điện thoại 0985910xxx hoặc theo địa chỉ e-mail: xxx@scsglobalaudit.vn
Thay mặt và đại diện cho Công ty TNHH kiểm toán An Việt
2.2.1.3. Xây dựng kế hoạch kiểm toán
a. Thu thập thông tin chung về khách hàng ABC
Vì công ty ABC là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt nên trưởng nhóm kiểm toán căn cứ vào những thông tin đã được thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán trong các năm trước đồng thời cập nhật những thông tin mới thay đổi hoặc phát sinh trong năm 2019. Sau quá trình tìm hiểu tài liệu và phỏng vấn các cá nhân liên quan, trưởng nhóm thể hiện các thông tin liên quan đến công ty ABC và các chính sách kế toán áp dụng qua Giấy làm việc A310 - Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động. Cụ thể các thông tin về khách hàng như sau:
* Môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
- Các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề:
+ Ngành nghề kinh doanh trong năm: Sản xuất, gia công các bộ phận linh kiện
bằng nhựa và sợi tổng hợp cho các sản phẩm điện tử.
+ Thị trường và cạnh tranh (nhu cầu của thị trường và sự cạnh tranh của đối thủ): Khách hàng chủ yếu của Công ty là Công ty TNHH Brother Việt Nam nên hoạt động kinh doanh phụ thuộc lớn vào nhu cầu của đơn vị này. Nhìn chung nhu cầu về các sản phẩm điện tử đang có xu hướng tăng dần trên toàn thị trường, dẫn đến nhu cầu về các bộ phận cho các sản phẩm điện tử cũng có xu hướng tăng theo.
+ Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động): Chủ yếu là nguyên vật liệu nhập từ các bên liên quan (Hong Kong ABC Co., Ltd). Lao động thực hiện hoạt động gia công, sản xuất sản phẩm không yêu cầu quá cao về trình độ.
- Các yếu tố pháp lý:
+ Các chế độ kế toán và các thông lệ kế toán (nếu có) áp dụng cho ngành nghề
kinh doanh của doanh nghiệp (bao gồm các chính sách/quy định kế toán mới...): Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính.
+ Các văn bản pháp lý khác có ảnh hưởng trọng yếu (Ưu đãi thuế, ví dụ đối với sản xuất phần mềm và dịch vụ phần mềm): Công ty trong khu công nghiệp nên được hưởng ưu đãi theo địa bàn.
* Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp
Lĩnh vực hoạt động:
- Bán hàng: Trong năm, Công ty bán sản phẩm chủ yếu cho Công ty TNHH Brother Việt Nam (gần 51,6 tỷ ~ 78,45% tổng doanh thu) và một số khách hàng nhỏ khác như:
+ Công ty TNHH Elematech Việt Nam (~ 6,21% tổng doanh thu). + BROTHER INDUSTRIES SAI GON, LTD (~5,53% tổng doanh thu). + Công ty TNHH Panasonic System Networks Việt Nam (~4,98% tổng doanh
thu).
- Mua hàng: Chi phí chủ yếu là mua từ bên liên quan (Hong Kong ABC Co., Ltd).
- Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng và địa điểm hàng tồn kho:
Khu công nghiệp Phúc Điền, xã Cẩm Phúc, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương.
- Các giao dịch với bên liên quan: Bên liên quan: Hong Kong ABC Co., ltd, mối quan hệ là nhà đầu tư, có các giao dịch chủ yếu và chính sách giá cả: Mua nguyên
vật liệu; Mua máy móc và thiết bị; Thanh toán nợ gốc khoản vay và lãi vay; Thuế nhà
thầu trả thay; Phí dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật.
Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị:
- Loại hình doanh nghiệp: TNHH một thành viên 100% vốn góp đầu tư nước ngoài.
- Sở hữu doanh nghiệp (Thông tin về các cổ đông và cổ đông chính sở hữu DN
(sở hữu từ 5% vốn điều lệ): Hong Kong ABC Co., Ltd được thành lập theo quyết định
thành lập số 31308423-000-10-13-8 do Cơ quan đăng ký các Công ty Hồng Kông cấp
ngày 20/10/2013. Trụ sở chính: Phòng 2103 21/F SINO Centre, số 582 đường Nathan,
Mongkok KL, Hồng Kông. Tại ngày 31/12/2019, Hong Kong FIT Co., Ltd năm giữ 100% vốn chủ sở hữu.
*Đo lường và đánh giá kết quả hoạt động
Các thông tin được sử dụng và cách thức BGĐ đo lường, đánh giá kết quả hoạt
động, bao gồm:
- Những chỉ tiêu Nhà đầu tư dùng để đánh giá kết quả hoạt động của Công ty
trong năm (Doanh thu, lợi nhuận, thị phần...) và chính sách lương thưởng với Ban Giám đốc: Doanh thu và lợi nhuận.
- Các tiêu chí đánh giá năng lực nhân viên và chính sách lương bổng ưu đãi: Nhân viên được đánh giá dựa trên kết quả công việc hoàn thành.
- So sánh kết quả hoạt động của đơn vị với các đối thủ cạnh tranh (từ các bài báo, tạp chí chuyên ngành, báo cáo xếp hạng tín nhiệm. - nếu có): không có.
* Các vấn đề khác
Vấn đề về nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp:
Ông Yamamoto Takao giữ chức vụ Tổng Giám đốc, là người đại diện theo pháp luật của đơn vị
Đưa ra kết luân:
Sau khi tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh, trưởng nhóm kiểm toán đưa ra kết luận sơ bộ về các rủi ro, tài khoản ảnh hưởng và các thủ tục kiểm toán
đối với rủi ro đó. Các rủi ro ở công ty ABC, bao gồm:
- Doanh thu có thể bị ghi nhận sai kỳ, ảnh hưởng đến các khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, giá vốn, hàng tồn kho. Cần phải thực hiện kiểm tra tính phù
hợp giữa doanh thu và giá vốn, kiểm tra hóa đơn chứng từ phát sinh trong 5-10 ngày trước và sau niên độ.
- Các giao dịch đầu ra/đầu vào với các bên liên quan có thể không tuân thủ nguyên tắc giá thị trường ảnh hưởng đến các khoản mục: Doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho, thuế và các khoản phải nộp khác. Cần so sánh đơn giá mua/bán máy móc thiết bị trong kỳ giữa các đối tác và giữa các kỳ.
- Hàng tồn kho bị ghi nhận sai kỳ ảnh hưởng tới hàng tồn kho, phải trả nhà cung cấp. Cần kiểm tra hóa đơn, chứng từ phát sinh trong 5-10 ngày trước và sau niên
độ.
b. Kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
Từ những số liệu, BCTC được khách hàng cung cấp, trưởng nhóm kiểm toán lựa chọn các thủ tục phân tích phù hợp để xem xét các biến động của các chỉ tiêu trên
báo cáo tài chính, đưa ra cái nhìn tổng quát về tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong năm 2019. Việc phân tích sơ bộ BCĐKT, BCKQHĐKD được minh họa trong các giấy làm việc sau:
Tại ngày 31/12/2019 Đơn vị tính: VND 12/31/2019 12/31/2018 Biến động Tài sản _ , Trước KT Sau KT VND % A. TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) 35.741.549.755 32.113.953.542 3 3.627.596.21 11% I. Tiền và các khoản tương đương tiền 10.119.291.469
13.383.762.808 (3.264.471.339 ) -24% 1. Tiền 10.119.291.469 13.383.762.808 (3.264.471. 339) -24%
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 12.396.585.135
11.852.764.382 3 543.820.75 5%
1. Phải thu của khách hàng 12.352.705.135
11.626.260.882 726.444.253 6%
2. Trả trước cho người bán 20.880.000
191.503.500
(170.623.
500) -89%
5. Các khoản phải thu khác 23.000.000
35.000.000 (12.000.000) -34% IV. Hàng tồn kho 12.990.534.000 6.653.087.222 6.337.446.77 9 95% 1. Hàng tồn kho 12.990.534.000 6.653.087.222 6.337.446. 779 95% V. Tài sản ngắn hạn khác 235.139.150 224.339.130 10.800.020 5% 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 235.139.150 223.740.630 11.398.520 5%
2. Thuế GTGT được khấu trừ 0
598.500
(598.500) -100%
B. TÀI SẢN DÀI HẠN (200=210+220+240+250+260) 20.434.648.213
22.019.309.452 (1.584.661.239) -7% I. Các khoản phải thu dài hạn 10.000.000
10.000.000 - 0%
6. Phải thu dài hạn khác 10.000.000
10.000.000 - 0% II. Tài sản cố định 14.792.493.754 16.204.504.890 (1.412.011.136) -9% 1. TSCĐ hữu hình 14.466.345.529 15.778.003.365 836)(1.311.657. -8% - Nguyên giá 30.501.002.601 29.279.588.028 1.221.414. 573 4%
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) -16.034.657.072
(13.501.584.663) (2.533.072. 409) 19% 3. TSCĐ vô hình 326.148.225 426.501.525 (100.353.3 0O) -24% - Nguyên giá 501.766.500 501.766.500 - 0%
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) -175.618.275
(75.264.975) (100.353. 300) 133% V. Tài sản dài hạn khác 5.632.154.459 5.804.804.562 (172.650.10 3) -3%
1. Chi phí trả trước dài hạn 5.632.154.459
5.804.804.562 (172.650. 103) -3% TỔNG CỘNG TÀI SẢN 56.176.197.968 54.133.262.994 2.042.934.97 4 4%
Nguồn vốn Trước KT12/31/2019 12/31/2018Sau KT Biến động VND I % A. NỢ PHẢI TRẢ (300=310+330) 46.094.668.936 44.241.865.152 1.852.803.784 4% I. Nợ ngắn hạn 37.777.741.306 34.011.702.402 3.766.038.904 11 % 2. Phải trả người bán 32.975.104.975 29.621.900.973 3.353.204.00 2 11%
4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 173.041.156 66.628.467 106.412.689 160
%
5. Phải trả người lao động 709.223.351 559.540.527 149.682.824 27
%
6. Chi phí phải trả 2.622.809.466 2.468.227.477 154.581.989 6%
9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 16.062.358 16.654.958 (592.600) - 4% 10. Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 1.281.500.000 1.278.750.000 2.750.000 0%
II. Nợ dài hạn 8.316.927.630 10.230.162.750 (1.913.235.12
0) 19-
1. Phải trả người bán dài hạn 1.921.527.630 2.557.662.750 (636.135.12θ) -
25 8. Vay và nợ thuê tài chính dài hạn 6.395.400.000 7.672.500.000 (1.277.100.00
0)
- 17
B. VON CHỦ SỞ HỮU (400=410+420) 10.081.529.032 9.891.397.842 190.131.191 2% I. Vốn chủ sở hữu 10.081.529.032 9.891.397.842 190.131.191 2%
1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 20.964.908.112 20.964.908.112 - 0%
10. Lợi nhuận chưa phân phối (10.883.379.080
) (11.073.510.270) 190.131.191
- 2% - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước (I1.073.510.27O) (I3.982.667.973) 2.909.157.70
3
- 21 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế kỳ này 190.131.191 2.909.157.703 (2.719.026.51
3) - 93 Người thực hiện LTH 13-Feb-20 Người soát xét 1 NMH Người soát xét 2 BÁO CÁO KẾT QUẢ Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu N ăT Tỷ Nă Tỷ Biếnđộng rư DT auS DT NV % 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6 5. 8 10 0 % 6 1. 2 1 0 0 4. 55 3. 0 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 0 %0 0 0% 0 #D
3. Doanh thu thuần về
bán hàng và cung cấp 65. 100 61. 10 4.55 0 4. Giá vốn hàng bán 5
8. 89% 53. 87 5.67 0
5. Lợi nhuận gộp về
bán hàng và cung cấp 6.9 11% .18 13 -1. 0 6. Doanh thu hoạt động
tài chính 41 %0 13 1% 17- -1 7. Chi phí tài chính 5
9 %1 .01 2% 45- 0 - Trong đó: Chi phí lãi
vay 95 %1 14 1% 189. 0 8. Chi phí bán hàng 1 7 0 % 1 2 0 % 45 .0 0 9. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 5. 9 9 % 4 .3 7 % 1. 60 0
10. Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh 44 %1 .92 5% -2. -1 11. Thu nhập khác 0 % 0% 0 #D 12. Chi phí khác 2 5 %0 7.1 0% 234. 14 13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 2- %0 1- 0% 23- 14 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
1 9 0 % 2 .9 5 % - 2. - 1 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 0 %0 0% 0 #D 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 0 %0 0% 0 #D
17. Lợi nhuận sau thuế
thu nhập doanh 91 %0 .92 5% -2. -1
Nguồn: Giấy làm việc Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Bảng 2.4. Giấy làm việc phân tích sơ bộ BCKQHĐKD
KHÁCH HÀNG: CÔNG TY TNHH ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 Nội dung: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC
BCTC của công ty ABC. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích hệ số để đưa ra nhận xét về hiệu quả hoạt động, khả năng sinh lời của công ty, sử dụng đòn bẩy...
Khoản mục Nợ phải trả người được đánh giá là khoản mục trọng yếu, Kiểm toán viên mô tả có thể xảy ra các rủi ro sau: Chưa đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ;
Ghi nhận thiếu công nợ do ghi nhận hàng tồn kho sai kỳ; Ghi nhận thừa công nợ do ghi nhận hàng hỏng/hủy khi chưa có đủ hồ sơ chứng từ. Các thủ tục cần thực hiện gồm: Gửi thư xác nhận; Kiểm tra thanh toán sau niên độ; Đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ; kiểm tra bộ chứng từ liên quan đến khoản chi phí hàng hóa, tham chiếu đến phần hành giá vốn hàng bán.
c. Đánh giá kiểm soát nội bộ
Đánh giá kiểm soát nội bộ là bước công việc không thể thiếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ thì mới có được cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán đồng thời xác