toán 2, Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản và Phòng kiểm toán doanh nghiệp FDI.
Giám đốc Marketing: Quản lý hoạt động của phòng dịch vụ tư vấn và đào
tạo.
Các phòng ban trong công ty là nơi triển khai trực tiếp đối với khách hàng và tạo nên doanh thu, mỗi phòng ban dưới sự điều hành của một trưởng phòng và từ một
đến hai phó phòng tùy theo mức độ cần thiết. Tổ chức quản lý công ty mang tính độc
lập và chuyên môn rất cao giữa các phòng ban với nhau, tuy nhiên vẫn đảm bảo quản
lý thống nhất dưới sự lãnh đạo trực tiếp của Ban Tổng giám đốc và Hội đồng thành viên.
2.1.3. Quy trình kiểm soát chất lượng trong kiểm toán BCTC tại Công tyTNHH TNHH
Kiểm toán An Việt
Quá trình kiểm soát phải được thực hiện xuyên suốt các giai đoạn của cuộc kiểm toán bởi giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán. Quá trình kiểm soát tại An Việt gồm quá trình kiểm tra chéo và quá trình kiểm tra công việc.
Trong quá trình kiểm tra chéo, Giám đốc kiểm toán là người chịu trách nhiệm về chất lượng tổng thể của cuộc kiểm toán, là người trực tiếp đưa ra các biện pháp và
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
k______________________________________________ >
Bước 2: Thực hiện kiểm toán
k______________________________________________ >
Bước 3: Kết thúc kiểm toán
_______________________________________________ >
tiến độ thực hiện công việc, sau đó tổng hợp kết quả kiểm toán và trao đổi với chủ nhiệm kiểm toán, cuối cùng trình lên giám đốc kiểm toán.
Quá trình kiểm tra công việc được thực hiện giữa trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán. Các thành viên tiến hành kiểm toán các phần hành được giao, nếu có những phát hiện trong quá trình kiểm toán thì trực tiếp trao đổi với trưởng nhóm kiểm toán.
Ngoài ra, sau khi các hồ sơ kiểm toán được hoàn thiện, An Việt còn tiến hành soát xét một lần cuối giữa các văn phòng với nhau để đảm bảo chất cao nhất cho một cuộc kiểm toán.
Quy trình kiểm soát chất lượng được thể hiện qua sơ đồ sau đây:
Kiểm tra công
trong và ngoài nước sau đó dựa vào kinh nghiệm của các kiểm toán viên lâu năm để đưa ra quy trình kiểm toán riêng của Công ty.
Phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC mà công ty TNHH kiểm toán An Việt áp dụng là phương pháp tiếp cận theo rủi ro. Đây là phương pháp kiểm toán được thiết kế phù hợp với phương pháp tiếp cận và nguyên tắc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Theo phương pháp tiếp cận này, việc tìm hiểu khách hàng cũng như đánh giá toàn bộ rủi ro của hợp đồng kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán là cơ sở của việc thiết kế các thủ tục kiểm toán.
Quy trình chung về kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán An Việt được thực hiện theo các bước sau:
2.1.4.1. Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán
toán của năm trước cùng với các sự kiện phát sinh trong năm để đưa ra quyết định ký
kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
- Đối với khách hàng kiểm toán mới: Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục thích hợp nhằm thu thập các thông tin cần thiết để đưa ra quyết định chấp nhận khách
hàng mới.
+ Công ty tiến hành thu thập các thông tin cơ bản của khách hàng, bao gồm các thông tin về:
Tên khách hàng, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, mức độ ảnh hưởng đến lợi ích công chúng, loại hình doanh nghiệp theo vốn góp, giấy chứng nhận đăng kí đầu tư, giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp.
Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, các ngân hàng giao dịch, các sản phẩm dịch vụ chính, vị thế trong ngành, đối thủ cạnh tranh.
Cơ cấu tổ chức quản lý, các thành viên hội đồng thành viên, ban giám đốc, ban
kiểm soát, các đơn vị trực thuộc, các công ty con...
Thông tin về hoạt động kinh doanh (chính sách giá bán, thị trường chính, khách
hàng chính, nhà cung cấp chính, các hàng hóa, nguyên vật liệu thường mua^l
Thông tin về kế toán và Kiểm soát nội bộ (Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng, các chính sách kế toán đặc biệt, phần mềm kế toán áp dụng...)
Các thông tin về kiểm toán (Đây có phải lần đầu tiên kiểm toán hay không, doanh nghiệp kiểm toán năm trước là ai và lý do chuyển đổi doanh nghiệp kiểm toán,
ý kiến của kiểm toán viên về BCTC năm trước (nếu có), dịch vụ báo cáo được yêu cầu hoàn thành là gì và ngày hoàn thành).
+ Các vấn đề cần xem xét liên quan đến kiểm toán viên tiền nhiệm:
Khách hàng có thường xuyên đổi kiểm toán viên trong quá khứ hay không. Gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý do không tiếp tục kiểm toán.
Thư trả lời của kiểm toán viên tiền nhiệm có những yếu tố cần phải tiếp tục xem xét và theo dõi trước khi chấp nhận không.
+ Các vấn đề liên quan đến năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán, tính chính trực của khách hàng và các vấn đề trọng yếu khác.
+ Xem xét tính độc lập và biện pháp đảm bảo độc lập của doanh nghiệp kiểm toán và thành viên chủ chốt của nhóm kiểm toán.
Sau khi đưa ra kết luận về việc chấp nhận khách hàng hoặc duy trì khách hàng,
An Việt tiến hành thỏa thuận các điều khoản và kí kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
b. Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành các công việc:
- Tìm hiểu thông tin về khách hàng (môi trường hoạt động, ngành nghề kinh doanh, tình hình hoạt động của khách hàng, tìm hiểu chế độ và chính sách kế toán mà
đơn vị áp dụng).
- Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC.
- Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.
- Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể.
2.1.4.2. Thực hiện kiểm toán
Nội dung công việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toán của công ty TNHH Kiểm Toán An Việt bao gồm thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn này, KTV ở An Việt tiến hành thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng đánh giá sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của KSNB tại đơn vị khách hàng.
Về mặt thiết kế: Yêu cầu lãnh đạo đơn vị được kiểm toán cung cấp các văn bản quy chế mà đơn vị đã xây dựng và ban hành phù hợp với quy định của Nhà nước
hay cấp trên, biểu hiện dưới dạng: Quy định về nhiệm vụ, chức năng của cá nhân hay
Mã thủ tục
Tên thủ tục Mục tiêu
E220 Tìm hiểu và phân tích________________ Tìm hiểu thông tin chung
bộ phận có liên quan tại đơn vị, quy định về trình tự thủ tục và đảm bảo tính độc lập khi tiến hành từng công việc nêu trên, đọc và nghiên cứu các tài liệu, quy chế KSNB.
về mặt vận hành: Trực tiếp quan sát các hoạt động kiểm soát của cá nhân hay bộ phận có liên quan, phỏng vấn người có liên quan đến hoạt động kiểm soát, kiểm tra các hồ sơ tài liệu và xem xét dấu vết của sự kiểm soát còn lưu lại trên đó, đề nghị thực hiện lại các công việc kiểm soát, đánh giá việc thực hiện các công việc kiểm soát, đánh giá thực hiện các nguyên tắc KSNB.
Khi đã hoàn thành các thử nghiệm kiểm soát, KTV cần đánh giá lại rủi ro kiểm
soát để nhận diện những điểm mạnh và điểm yếu của KSNB và thiết kế phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thử ngiệm cơ bản được tiến hành bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
+ Thủ tục phân tích: Sử dụng thủ tục phân tích ngang hoặc phân tích dọc, kiểm
toán viên sẽ tìm ra được những biến động bất thường và định hướng thủ tục kiểm tra chi tiết cần được thực hiện.
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết số dư. Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra bằng chứng kiểm toán thu thập được
từ bên ngoài hay bên trong doanh nghiệp, xem xét tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của bằng chứng kiểm toán và đối chiếu với số liệu do khách hàng cung cấp.
2.1.4.3. Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn đưa ra kết luận cho cuộc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên tiến hành xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ, thực hiện hoàn thiện thủ tục kiểm toán, trao đổi với khách hàng để thống nhất biên bản kiểm toán và báo cáo kiểm toán. Sau đó kiểm toán viên lập dự thảo báo cáo kiểm toán và thư quản lý để trao đổi và đưa ra khuyến nghị cho BGĐ nhằm hoàn thiện công tác kế
toán và công tác quản lý kinh tế-tài chính của họ. Sau khi khách hàng chấp nhận dự thảo báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán và thư
quản lý.
2.1.5. Chương trình kiểm toán chung Khoản mục Nợ phải trả người bán tạiCông ty TNHH Kiểm toán An Việt Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Ở công ty TNHH Kiểm toán An Việt, mọi khoản mục đều được xây dựng một mẫu các bước công việc cần thực hiện để kiểm toán khoản mục đó. Quy trình này được áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán, tuy nhiên dựa vào tình hình thực tế của các doanh nghiệp được kiểm toán, mà các kiểm toán viên có thể linh động thay đổi nhưng
vẫn phải đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán đáp ứng được yêu cầu trong Chuẩn mực kiểm toán đã quy định.
Đối với khoản mục nợ phải trả người bán, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đã xây dựng một chương trình chung gồm các bước công việc cần thực hiện như sau:
E240 Tổng hợp các khoản phải trả Kiểm tra tính ghi sổ, trình bày, phân loại___________ E241 Đối chiếu với thư xác nhận nhận được Tính đầy đủ, ghi sổ, đúng
kỳ, quyền và nghĩa vụ
E242 Theo dõi thư xác nhận Theo dõi các thư xác
nhận
đã gửi_________________ E243 Kiểm tra thanh toán sau kỳ____________ Tính hiện hữu, đầy đủ
E244 Kiểm tra các khoản bị ghi nhận thiếu Tính đầy đủ, hiện hữu
E245 Kiểm tra các khoản trả trước Hiện hữu, ghi sổ, đúng
kỳ,
E246 Kiểm tra tính đúng kỳ các khoản phải
trả
Đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận đúng kỳ E247 Kiểm tra các khoản đối ứng bất thường Đảm bảo nghiệp vụ bất
thường có cơ sở hợp lý, hợp lệ_________________ E248 Đánh giá lại số dư ngoại tệ____________ Tính đánh giá___________
E249 LCTT Thu thập thông tin phục
cầu, đặt hàng kí hợp đồng, nhập hàng, viết phiếu nhập kho, nhận hóa đơn, ghi nhận hàng tồn kho, ghi nhận khoản phải trả, trả tiền ngay hoặc trả sau...
Kiểm toán viên cần phải trả lời được các câu hỏi sau: Việc trả tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ là qua tiền mặt hay chuyển khoản? Ai chịu trách nhiệm trả tiền mặt?
Việc đối chiếu công nợ phải trả, lập các báo cáo các khoản phải trả nhà cung cấp như
thế nào? Đơn vị có sử dụng biện pháp nào để loại trừ ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá đến các hợp đồng mua hàng bằng ngoại tệ với giá trị lớn hay không?
Kiểm toán viên cũng cần tìm hiểu về cách thức hạch toán kế toán đang được áp dụng tại doanh nghiệp. Xem xét liệu cách thức hạch toán đó đã phù hợp với quy định hay chưa.
Thủ tục 2: Tổng hợp các khoản phải trả
Mục tiêu của bước này là kiểm tra tính ghi sổ, trình bày, phân loại của số dư phải trả người bán. Số liệu được thu thập từ sổ chi tiết phải trả người bán hoặc biểu tổng hợp công nợ phải trả người bán (của phần mềm kế toán).
Các bước thực hiện:
- Tổng hợp số dư phải trả người bán chi tiết theo đối tượng từ sổ chi tiết phải trả người bán.
- Đối chiếu số dư được tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ cái và Bảng cân đối kế toán. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu có.
- Tìm hiểu nội dung các khoản phải trả, đảm bảo chỉ các khoản phải trả thương
mại mới được ghi nhận phải trả cho người bán.
- Xác định các khoản phải trả tồn đọng lâu ngày, có số dư lớn bất thường, tìm
hiểu nguyên nhân và xem xét việc đưa ra ý kiến kiểm toán và thuyết minh báo cáo tài
chính.
- Yêu cầu khách hàng cung cấp các hợp đồng mua nguyên vật liệu, tài sản cố định quan trọng và xem xét các điều khoản hợp đồng cho việc trình bày báo cáo tài chính.
- Xác định số dư nợ phải trả bị bù trừ giữa dư nợ và dư có của cùng đối tượng
- Xem xét các khoản công nợ có thời hạn phải trả trong trên 1 năm để phân loại sang phải trả dài hạn.
- Xác định số dư phải trả bên liên quan.
- Xem xét tình hình thanh toán, gia hạn thanh toán.. .có theo điều khoản của hợp đồng, phụ lục hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ của đơn vị và ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (nếu có).
- Đánh giá kết quả kiểm tra.
Thủ tục 3: Đối chiếu với thư xác nhận nhận được
Mục tiêu của bước này là kiểm tra tính đầy đủ, ghi sổ, đúng kỳ, quyền và nghĩa
vụ của số dư phải trả cho người bán cuối kỳ.
Các bước thực hiện:
- Chọn mẫu một số đối tượng người bán để gửi thư xác nhận theo mẫu (nếu việc kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra đến hóa đơn mua hàng chưa thanh toán, phiếu nhập và các chứng từ liên quan là không hiệu quả).
- Thu thập và lưu hồ sơ kiểm toán các thư xác nhận nhận được cho số dư cuối
kỳ kế toán. Nếu chưa nhận được thư xác nhận, kiểm toán viên cần lưu bản photo biên
bản đối chiếu công nợ do khách hàng lập có xác nhận của người bán.
- Đối chiếu số dư chi tiết phải trả cho người bán được lựa chọn với số dư được
xác nhận (thư xác nhận do KTV gửi hoặc biên bản đối chiếu công nợ do khách hàng gửi - bản gốc khi chưa nhận được thư xác nhận). Giải thích chênh lệch (nếu có).
Thủ tục 4: Theo dõi thư xác nhận
Mục tiêu của bước này là theo dõi các thư xác nhận phải trả người bán đã gửi đi để cập nhật tình hình những thư đã nhận và chưa nhận được.
Các bước thực hiện:
- Thu thập các thông tin cần thiết để gửi thư xác nhận như tên người nhận, tên
- Lập hoặc đề nghị đơn vị lập thư xác nhận theo mẫu (2 bản cho mỗi đối tượng
đầu tư), lấy chữ kí và dấu của người đại diện đơn vị.
- Gửi thư xác nhận lần 1 dưới sự giám sát của Kiểm toán viên.
- Gửi thư xác nhận lần 2 nếu không nhận được (Photo lại một bản thư xác nhận
trước khi gửi đi).
Thủ tục 5: Thực hiện kiểm tra thanh toán sau kỳ
Mục tiêu của bước này là kiểm tra thanh toán sau kỳ để đảm bảo cơ sở dẫn liệu hiện hữu, đầy đủ.
Các bước thực hiện:
Đối với các số dư phải trả người bán không có biên bản đối chiếu công nợ hoặc không nhận được thư xác nhận, kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc các hóa đơn chưa thanh toán, phiếu nhập và các chứng từ liên quan. Sau đó đánh giá kết quả kiểm tra.
Thủ tục 6: Kiểm tra các khoản bị ghi nhận thiếu
Mục tiêu của bước này là kiểm tra tính hiện hữu, đầy đủ của một khoản nợ.
Thực hiện: Chọn mẫu một số hóa đơn mua hàng trong kỳ chưa thanh toán,
kiểm tra xem chúng có chỉ ra một khoản nợ vào ngày kết thúc năm tài chính không (Mục đích của thủ tục này là tìm kiếm hóa đơn lưu trong tháng 1 nhưng thực tế là đã phát sinh năm trước nhưng chưa ghi nhận, có thể mượn tập hóa đơn mua hàng rồi chọn 20 mẫu, xem lướt tờ khai thuế GTGT đầu vào) hoặc chọn danh mục hóa đơn kê
khai tháng 1 để kiểm tra.
Thủ tục 7: Kiểm tra các khoản trả trước
Mục tiêu kiểm tra tính hiện hữu, ghi sổ, đúng kỳ, quyền và nghĩa vụ của số