Ở công ty TNHH Kiểm toán An Việt, mọi khoản mục đều được xây dựng một mẫu các bước công việc cần thực hiện để kiểm toán khoản mục đó. Quy trình này được áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán, tuy nhiên dựa vào tình hình thực tế của các doanh nghiệp được kiểm toán, mà các kiểm toán viên có thể linh động thay đổi nhưng
vẫn phải đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán đáp ứng được yêu cầu trong Chuẩn mực kiểm toán đã quy định.
Đối với khoản mục nợ phải trả người bán, Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đã xây dựng một chương trình chung gồm các bước công việc cần thực hiện như sau:
E240 Tổng hợp các khoản phải trả Kiểm tra tính ghi sổ, trình bày, phân loại___________ E241 Đối chiếu với thư xác nhận nhận được Tính đầy đủ, ghi sổ, đúng
kỳ, quyền và nghĩa vụ
E242 Theo dõi thư xác nhận Theo dõi các thư xác
nhận
đã gửi_________________ E243 Kiểm tra thanh toán sau kỳ____________ Tính hiện hữu, đầy đủ
E244 Kiểm tra các khoản bị ghi nhận thiếu Tính đầy đủ, hiện hữu
E245 Kiểm tra các khoản trả trước Hiện hữu, ghi sổ, đúng
kỳ,
E246 Kiểm tra tính đúng kỳ các khoản phải
trả
Đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận đúng kỳ E247 Kiểm tra các khoản đối ứng bất thường Đảm bảo nghiệp vụ bất
thường có cơ sở hợp lý, hợp lệ_________________ E248 Đánh giá lại số dư ngoại tệ____________ Tính đánh giá___________
E249 LCTT Thu thập thông tin phục
cầu, đặt hàng kí hợp đồng, nhập hàng, viết phiếu nhập kho, nhận hóa đơn, ghi nhận hàng tồn kho, ghi nhận khoản phải trả, trả tiền ngay hoặc trả sau...
Kiểm toán viên cần phải trả lời được các câu hỏi sau: Việc trả tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ là qua tiền mặt hay chuyển khoản? Ai chịu trách nhiệm trả tiền mặt?
Việc đối chiếu công nợ phải trả, lập các báo cáo các khoản phải trả nhà cung cấp như
thế nào? Đơn vị có sử dụng biện pháp nào để loại trừ ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá đến các hợp đồng mua hàng bằng ngoại tệ với giá trị lớn hay không?
Kiểm toán viên cũng cần tìm hiểu về cách thức hạch toán kế toán đang được áp dụng tại doanh nghiệp. Xem xét liệu cách thức hạch toán đó đã phù hợp với quy định hay chưa.
Thủ tục 2: Tổng hợp các khoản phải trả
Mục tiêu của bước này là kiểm tra tính ghi sổ, trình bày, phân loại của số dư phải trả người bán. Số liệu được thu thập từ sổ chi tiết phải trả người bán hoặc biểu tổng hợp công nợ phải trả người bán (của phần mềm kế toán).
Các bước thực hiện:
- Tổng hợp số dư phải trả người bán chi tiết theo đối tượng từ sổ chi tiết phải trả người bán.
- Đối chiếu số dư được tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ cái và Bảng cân đối kế toán. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu có.
- Tìm hiểu nội dung các khoản phải trả, đảm bảo chỉ các khoản phải trả thương
mại mới được ghi nhận phải trả cho người bán.
- Xác định các khoản phải trả tồn đọng lâu ngày, có số dư lớn bất thường, tìm
hiểu nguyên nhân và xem xét việc đưa ra ý kiến kiểm toán và thuyết minh báo cáo tài
chính.
- Yêu cầu khách hàng cung cấp các hợp đồng mua nguyên vật liệu, tài sản cố định quan trọng và xem xét các điều khoản hợp đồng cho việc trình bày báo cáo tài chính.
- Xác định số dư nợ phải trả bị bù trừ giữa dư nợ và dư có của cùng đối tượng
- Xem xét các khoản công nợ có thời hạn phải trả trong trên 1 năm để phân loại sang phải trả dài hạn.
- Xác định số dư phải trả bên liên quan.
- Xem xét tình hình thanh toán, gia hạn thanh toán.. .có theo điều khoản của hợp đồng, phụ lục hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ của đơn vị và ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (nếu có).
- Đánh giá kết quả kiểm tra.
Thủ tục 3: Đối chiếu với thư xác nhận nhận được
Mục tiêu của bước này là kiểm tra tính đầy đủ, ghi sổ, đúng kỳ, quyền và nghĩa
vụ của số dư phải trả cho người bán cuối kỳ.
Các bước thực hiện:
- Chọn mẫu một số đối tượng người bán để gửi thư xác nhận theo mẫu (nếu việc kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra đến hóa đơn mua hàng chưa thanh toán, phiếu nhập và các chứng từ liên quan là không hiệu quả).
- Thu thập và lưu hồ sơ kiểm toán các thư xác nhận nhận được cho số dư cuối
kỳ kế toán. Nếu chưa nhận được thư xác nhận, kiểm toán viên cần lưu bản photo biên
bản đối chiếu công nợ do khách hàng lập có xác nhận của người bán.
- Đối chiếu số dư chi tiết phải trả cho người bán được lựa chọn với số dư được
xác nhận (thư xác nhận do KTV gửi hoặc biên bản đối chiếu công nợ do khách hàng gửi - bản gốc khi chưa nhận được thư xác nhận). Giải thích chênh lệch (nếu có).
Thủ tục 4: Theo dõi thư xác nhận
Mục tiêu của bước này là theo dõi các thư xác nhận phải trả người bán đã gửi đi để cập nhật tình hình những thư đã nhận và chưa nhận được.
Các bước thực hiện:
- Thu thập các thông tin cần thiết để gửi thư xác nhận như tên người nhận, tên
- Lập hoặc đề nghị đơn vị lập thư xác nhận theo mẫu (2 bản cho mỗi đối tượng
đầu tư), lấy chữ kí và dấu của người đại diện đơn vị.
- Gửi thư xác nhận lần 1 dưới sự giám sát của Kiểm toán viên.
- Gửi thư xác nhận lần 2 nếu không nhận được (Photo lại một bản thư xác nhận
trước khi gửi đi).
Thủ tục 5: Thực hiện kiểm tra thanh toán sau kỳ
Mục tiêu của bước này là kiểm tra thanh toán sau kỳ để đảm bảo cơ sở dẫn liệu hiện hữu, đầy đủ.
Các bước thực hiện:
Đối với các số dư phải trả người bán không có biên bản đối chiếu công nợ hoặc không nhận được thư xác nhận, kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc các hóa đơn chưa thanh toán, phiếu nhập và các chứng từ liên quan. Sau đó đánh giá kết quả kiểm tra.
Thủ tục 6: Kiểm tra các khoản bị ghi nhận thiếu
Mục tiêu của bước này là kiểm tra tính hiện hữu, đầy đủ của một khoản nợ.
Thực hiện: Chọn mẫu một số hóa đơn mua hàng trong kỳ chưa thanh toán,
kiểm tra xem chúng có chỉ ra một khoản nợ vào ngày kết thúc năm tài chính không (Mục đích của thủ tục này là tìm kiếm hóa đơn lưu trong tháng 1 nhưng thực tế là đã phát sinh năm trước nhưng chưa ghi nhận, có thể mượn tập hóa đơn mua hàng rồi chọn 20 mẫu, xem lướt tờ khai thuế GTGT đầu vào) hoặc chọn danh mục hóa đơn kê
khai tháng 1 để kiểm tra.
Thủ tục 7: Kiểm tra các khoản trả trước
Mục tiêu kiểm tra tính hiện hữu, ghi sổ, đúng kỳ, quyền và nghĩa vụ của số dư
trả trước cho người bán.
Các bước thực hiện:
- Đối chiếu các khoản trả trước với điều khoản quy định trong hợp đồng. Kiểm
- Kiểm tra các rủi ro không nhận được hàng/không được hoàn tiền.
- Xem xét tuổi nợ để đảm bảo việc trích lập dự phòng.
- Đánh giá kết quả kiểm tra
Thủ tục 8: Kiểm tra tính đúng kỳ các khoản phải trả
Mục tiêu: Đảm bảo nghiệp vụ hàng mua/Dịch vụ tương ứng với khoản ghi có TK 331 được hạch toán đúng kỳ.
Các bước thực hiện:
- Từ sổ chi tiết hoặc sổ cái TK 331, chọn một số nghiệp vụ ghi nhận phải trả có ngày sau ngày khóa sổ.
- Đối chiếu tới hóa đơn mua hàng, Phiếu nhập hàng/Biên bản bàn giao và các
chứng từ khác.
- Đánh giá tính hợp lý, hợp lệ và tính đúng kỳ của các nghiệp vụ ghi nhận phải
trả.
Thủ tục 9: Kiểm tra các khoản đối ứng bất thường
Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ bất thường có cơ sở hợp lý, hợp lệ.
Các bước thực hiện:
- Soát xét toàn bộ đối ứng tài khoản (photo bảng tổng hợp đối ứng TK 331 để
lưu hồ sơ kiểm toán).
- Tìm ra các đối ứng bất thường, giải thích các đối ứng này (kiểm tra chứng từ
nếu cần thiết).
- Rà soát toàn bộ sổ cái tài khoản 331 tìm ra các nghiệp vụ có nội dung bất thường (ví dụ trao đổi hàng hóa). Giải thích các nghiệp vụ này.
- Soát xét các nghiệp vụ ghi giảm công nợ phải trả (không liên quan đến trả lại
hàng mua), kiểm tra đến chứng từ.
Bước 10: Đánh giá lại số dư ngoại tệ
Mục tiêu: Kiểm tra việc đánh giá số dư công nợ phải trả người bán cuối kỳ bằng ngoại tệ.
Các bước thực hiện:
- Tổng hợp tất cả các đối tượng có số dư công nợ bằng ngoại tệ lớn.
- Đánh giá lại các khoản phải thu theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ
giá thực tế tại ngày kết thúc năm tài chính.
- Đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết.
- Giải thích chênh lệch (nếu có).
Thủ tục 11: Thu thập thông tin cho lập lưu chuyển tiền tệ
Mục tiêu: Thu thập thông tin phục vụ cho việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Thực hiện: Tổng hợp tất cả khoản thanh toán công nợ của nhà cung cấp
TSCĐ
và các tài sản dài hạn khác trong năm.
2.2. THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢNGƯỜI BÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN