CƠ SỞ LÝ LUẬN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 15 1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán là đảm bảo tuân thủ các quy định trong hạch toán kế toán liên quan Việc kiểm toán này không chỉ giúp xác định tính chính xác của số liệu tài chính mà còn đảm bảo rằng các khoản nợ phải trả được ghi nhận và phản ánh đúng trong báo cáo tài chính.
Nợ phải trả cho người bán, nhà cung cấp, và nhà thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng Trong từng đối tượng này, tài khoản sẽ ghi nhận cả số tiền đã ứng trước cho bên cung cấp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng xây lắp đã hoàn thành.
- Không phản ánh vào khoản mục này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ trả tiền ngay.
Khi nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ và nhập kho mà chưa có hoá đơn vào cuối tháng, doanh nghiệp cần ghi sổ theo giá tạm tính Sau khi nhận được hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức từ người bán, doanh nghiệp phải điều chỉnh lại giá trị cho phù hợp với giá thực tế.
Khi hạch toán chi tiết các khoản chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán, kế toán cần phải thực hiện một cách rõ ràng và rành mạch Việc này đảm bảo rằng các khoản chiết khấu từ người bán và người cung cấp được ghi nhận chính xác, giúp nâng cao tính minh bạch trong báo cáo tài chính.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán:
Quyền và nghĩa vụ Các khoản nợ phải trả người bán
Tài khoản nợ phải trả người bán có số liệu chi tiết khớp với số dư trên sổ cái
Các phép tính toán liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán phải chính xác về số học
Trình bày và thuyết minh
Các khoản nợ phải trả được trình bày, phân loại đúng,diễn đạt dễ hiểu và đầy đủ các thuyết minh cần thiết
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán Tài chính 1 - Học viện Ngân hàng, 2019)
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán và đặc điểm kinh doanh của khách hàng, cần xác định căn cứ kiểm toán phù hợp Cụ thể, bằng chứng liên quan đến quá trình xử lý kế toán cho các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán rất quan trọng.
- Các quy chế, quy định nội bộ của doanh nghiệp về có liên quan đến các khoản nợ phải trả.
- Bảng cân đối kế toán.
- Bảng cân đối phát sinh, bảng kê chứng từ.
- Sổ chi tiết theo đối tượng.
- Sổ tổng hợp tài khoản 331 và các sổ chi tiết, sổ cái của tài khoản liên quan đến các khoản nợ phải trả người bán.
- Biên bản đối chiếu công nợ định kỳ, cuối kỳ.
Hệ thống chứng từ gốc liên quan đến khoản mục Nợ phải trả người bán bao gồm hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hóa dịch vụ, phiếu nhập kho, hóa đơn bán hàng và hóa đơn giá trị gia tăng.
- Các chứng từ sô sách của nghiệp vụ liên quan: Thẻ kho, các chính sách chiết khấu từ nhà cung cấp, giảm giá hàng bán từ nhà cung cấp.
- Kế hoạch sản xuất kinh doanh, giấy đề nghị mua hàng của bộ phận trực tiếp sử dụng có chữ ký phê duyệt của người có thẩm quyền.
- Quy định về kiêm soát nội bộ liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán.
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA
• Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
1 Lập hợp đồng kiêm toán và lựa chọn nhóm kiêm toán
• Tìm hiêu khách hàng và môi trường hoạt động Tìm hiêu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh
• Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
• Đánh giá chung về KSNB và rủi ro Xét mức trọng yếu tông thê và mực trọng yếu thực hiện
• Đánh giá Kiêm soát nội bộ
• Thực hiện các thủ tục phân tích Kiêm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản
• Tông hợp lại quá trình kiêm toán
• Phân tích Báo cáo tài chính
• Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
Báo cáo kiêm toán và thư quản lý bản thảo
• Soát xét, kiêm soát chất lượng kiêm toán
Phát hành báo cáo kiêm toán và thư quản lý
(Nguồn: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA- Bản cập nhật lần 3- Năm 2019)
Mỗi công ty kiểm toán có thể có sự khác biệt trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và bao gồm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán Việc tuân thủ quy trình này giúp đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán một cách hiệu quả.
1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, giai đoạn lập kế hoạch là bước đầu tiên, nơi doanh nghiệp kiểm toán nghiên cứu về khách hàng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán trước khi ký hợp đồng và chấp nhận khách hàng Công việc trong giai đoạn này bao gồm việc thu thập thông tin và đánh giá các yếu tố có thể ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán.
> Chấp nhận khách hàng và xem xét đánh giá rủi ro của hợp đồng
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, cần thực hiện việc xem xét khách hàng bằng cách thu thập thông tin để hiểu rõ hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Điều này giúp đưa ra quyết định chính xác về việc có ký kết hợp đồng kiểm toán hay không.
Đối với khách hàng mới, việc nắm bắt đặc điểm kinh doanh, ngành nghề, và văn hóa doanh nghiệp là rất quan trọng Cần xác định rõ đối tượng và mục đích sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng, cũng như tình hình kinh doanh hiện tại Thêm vào đó, mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán năm trước, cùng với các cơ quan nhà nước, cũng cần được xem xét kỹ lưỡng.
- Đối với khách hàng cũ: Xem xét lại hồ sơ, giấy tờ kiểm toán năm trước và phỏng vấn về những thay đổi năm nay.
Đơn vị kiểm toán cần xem xét các yếu tố như tính độc lập, chuyên môn, thời gian và nhân sự để đáp ứng yêu cầu kiểm toán Việc này giúp đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng và xác định cơ sở để chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
> Lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán
Giai đoạn lập hợp đồng kiểm toán diễn ra sau khi khách hàng được chấp nhận, với hợp đồng được xây dựng dựa trên các điều khoản và thỏa thuận đã thống nhất giữa hai bên Công ty kiểm toán cũng cần ước lượng quy mô dự án để lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp.
Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, cần nghiên cứu kỹ lưỡng về khách hàng, bao gồm các đặc điểm ngành nghề, năng lực tài chính và khả năng quản lý của doanh nghiệp Các vấn đề quan trọng cần được chú ý bao gồm:
- Đặc trưng ngành và sức cạnh tranh của thị trường: Tỷ suất sinh lợi, hệ số nợ, hệ số thanh toán, tính chất mùa vụ,
Khách hàng đối mặt với rủi ro khi công nghệ thay đổi, thị trường biến động, nhu cầu và khả năng cung ứng thay đổi, cùng với sự cạnh tranh từ đối thủ Nếu không kịp thời cập nhật và ứng phó phù hợp, khách hàng sẽ khó có thể phát triển bền vững.
- Tìm hiểu về các bên liên quan đến đon vị và rủi ro: nhà cung cấp; nhà đầu tư, khách hàng, đối thủ cạnh tranh
- Mục tiêu, sứ mệnh, của đon vị, các chính sách: chính sách phát triển, chính sách quản trị.
- Nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: giấy phép thành lập, quy định, quy chế, điểu lệ.
- Hồ so, giấy tờ kiểm toán từ năm trước (trường hợp là khách hàng cũ), các
BCTC, báo cáo kiểm toán các năm liền kề trước, hợp đồng, quyết định mua bán, sáp nhập của doanh nghiệp.
Chế độ kế toán và thuế doanh nghiệp hiện hành ảnh hưởng trực tiếp đến quy trình mua hàng và thanh toán Chính sách kế toán áp dụng trong chu trình này cần đảm bảo tính hợp lệ và chính xác, đồng thời phản ánh đúng hạch toán nợ phải trả của khách hàng Việc tuân thủ các quy định về kế toán và thuế sẽ giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả và tối ưu hóa quy trình thanh toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN
CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải trả người bán
1.1.1 Khái niệm và bản chất khoản mục nợ phải trả người bán
Dựa trên Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS01) - Chuẩn mực chung:
Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã diễn ra, mà doanh nghiệp cần thanh toán bằng nguồn lực của mình.
Nợ phải trả người bán là khoản vốn mà cá nhân, doanh nghiệp hoặc đơn vị khác chiếm dụng để phục vụ hoạt động kinh doanh Những khoản nợ này thường phát sinh từ việc mua sắm các yếu tố đầu vào cần thiết cho quá trình sản xuất, bao gồm hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị, cũng như chi phí điện nước, sửa chữa tài sản cố định và bảo trì, bảo dưỡng.
Khoản mục nợ phải trả người bán đóng vai trò quan trọng trong chu trình mua hàng - thanh toán của doanh nghiệp, do liên quan chặt chẽ đến việc mua sắm các yếu tố đầu vào Nó không chỉ ảnh hưởng đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính như tài sản, tiền mặt mà còn tác động đến lợi nhuận của doanh nghiệp.
1.1.2 Ke toán khoản mục Nợ phải trả người bán
1.1.2.1 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
Theo Thông tư 200/2014/BTC, doanh nghiệp hạch toán Nợ phải trả người bán trên tài khoản 331 - Phải trả cho người bán Trên Bảng cân đối kế toán, khoản phải trả này được thể hiện ở hai chỉ tiêu: Phải trả cho người bán thuộc Nguồn vốn và Trả trước cho người bán trong phần Tài sản.
Tài khoản 331 - Phải trả cho người bán được sử dụng để ghi nhận tình hình thanh toán các khoản nợ của doanh nghiệp đối với người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng đã ký Tài khoản này cũng phản ánh việc thanh toán cho các nhà thầu xây lắp chính và phụ Tuy nhiên, các giao dịch mua trả tiền ngay không được ghi nhận trong tài khoản này.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 331
∆ltιa v⅛t nr r hang hoa idι⅛ Ưrijĩ tπr
