17 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục tài sản

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH -*** - TRẦN THỊ DUNG LỚP: CQ54/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS VŨ THÙY LINH Hà Nội - 2020 Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Dung Trần Thị Dung SV: Trần Thị Dung i Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG .5 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái quát đặc điểm tài sản cố định .5 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán 11 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục tài sản cố định 12 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC .14 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 14 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 15 1.2.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 16 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .18 SV: Trần Thị Dung ii Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG 36 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN .36 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VF ĐỊNH GÍA ĐẠI VIỆT 36 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán định giá Đại Việt 36 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Đại Việt .37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Đại Việt 41 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN 46 2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán .47 2.2.2 Thực trạng thực kiểm toán 70 2.2.3 Thực trạng kết thúc kiểm toán .81 TỔNG KẾT CHƯƠNG .83 CHƯƠNG 84 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI SV: Trần Thị Dung iii Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN 84 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Đại Việt thực 84 3.1.1 Ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 84 3.1.2 Hạn chế 85 3.1.3 Nguyên nhân 87 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TĨAN ĐẠI VIỆT VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .88 3.2.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH kiểm toán định giá Đại Việt .88 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 89 3.3 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .90 3.4 KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN 91 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 97 KẾT LUẬN .98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC SV: Trần Thị Dung iv Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ABC Tên riêng khách hàng BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BQT Ban quản trị KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HĐQT Hội đồng quản trị TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TSCĐ Tài sản cố định VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VINAUDIT Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Đại Việt SV: Trần Thị Dung v Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Ma trận đánh giá mức rủi ro phát .22 Bảng 1.2 Rủi ro xác định sau tìm hiểu khách hàng 23 Bảng 1.3: Khảo sát kiểm soát khoản mục tài sản cố định 25 Bảng 1: Tình hình kết kinh doanh Cơng ty vài năm gần 41 Bảng 2.2: Trích wp A310 Tìm hiểu khách hàng mơi trường họat động 49 Bảng 2.3: Trích Wp 450 Tìm hiểu chu trình TSCĐ XDCB .52 Bảng 2.4: Trích Wp A510a, A510b Phân tích sơ báo cáo tài 55 Bảng 2.5: Trích Wp A510 Phân tích sơ tiêu tài sản cố định 58 Bảng 2.6: Trích Wps A620 Trao đổi với ban giám đốc cá nhân liên quan gian lận 60 Bảng 2.7: Trích Wp A710 Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch - Thực tế) 66 Bảng 2.8: Trích Wp D730 Chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định 68 Bảng 2.9: Trích Wp D710 Leadsheet tổng hợp số liệu TSCĐ .71 Bảng 2.10: Trích Wp D740.01 Tổng hợp Tài sản cố định hữu hình .72 Bảng 2.11: Trích Wp D740.02 Tổng hợp đối ứng tài khoản TSCĐ hữu hình, hao mịn TSCĐ hữu hình .73 Bảng 13: Trích Wp D740.03 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh TSCĐ 75 Bảng 2.14: Trích Wp D74.02 Tổng hợp đối ứng tài khoản TSCĐ hữu hình, hao mịn TSCĐ hữu hình .77 Bảng 2.15 :Trích Wp D755.01 Kiểm tra thực tính lại khấu hao tài sản cố đinh 77 SV: Trần Thị Dung vi Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp SV: Trần Thị Dung vii Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trải qua giai đoạn phát triển kinh tế, xu tồn cầu hóa nói chung Việt Nam nói riêng, hoạt động kiểm tốn công nhận Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ Cùng với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán đời cơng ty kiểm toán độc lập giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thưc nâng cao hiểu biết tài kế toán bối cảnh kinh tế Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người sử dụng quan tâm đến tài doanh nghiệp mà cịn củng cố hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu qủa kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên nghành đóng vai trị quan trọng việc lành mạnh hóa tài đất nước Các cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục BCTC tiến hành kiểm tra riêng biệt Tài sản cố định sở vật chất kỹ thuật có vai trị quan trọng hoạt động sản xuất, kinh doanh, có giá trị lớn thời gian sử dụng dài nên TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh trở thành phận quan trọng khơng thể thiếu việc trì tồn phát triển ,bền vững công ty Trong BCTC doanh nghiệp tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng lớn Bảng cân đối kế toán Nghiệp vụ TSCĐ thường phát sinh kỳ không nhiều giá trị lại lớn,khả quay vòng vốn chậm nên dẫn đến khả xảy sai phạm cao Vì việc kế tốn hạch tốn TSCĐ trích lập chi phí khấu hao phải ghi chép đắn tính tốn xác nên kiểm tốn khoản mục ln chiếm vị trí quan trọng kiểm tốn BCTC Bên cạnh đó, q trình sử dụng TSCĐ cịn sửa chữa nâng cấp, sai sót xảy việc kế tốn hạch tốn sai việc tính ngun giá TSCĐ Vì vậy, cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục tài sản cố định phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính.Thực tốt quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố SV: Trần Thị Dung Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp định giúp nâng cao chất lượng toàn kiểm toán Kết kiểm toán giúp đơn vị kiểm tốn nhìn nhận điểm khơng hợp lý cơng tác kế tốn cơng tác quản lý TSCĐ, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Thực tế kiểm tốn TSCĐ Đại Việt ln tồn hạn chế định, chủ yếu việc vận dụng qui trình kiểm tốn chưa phù hợp chặt chẽ KTV thực qui trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cách chặt chẽ nâng cao chất lượng kiểm tốn Do việc hồn thành quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC thực có ý nghĩa lý luận thực tiễn Nhận thức điều nên thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán định giá Đại Việt, em định chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Đại Việt thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thực tập Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm đạt mục tiêu sau: Một là, hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Hai là, nghiên cứu đánh giá thực trạng qui trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Đại Việt thực Ba là, đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Đại Việt thực khách hàng Công ty TNHH ABC Cụ thể: Thời gian nghiên cứu: từ ngày 10/02/2020 đến 23/5/2020 SV: Trần Thị Dung Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, việc xây dựng nâng cao giá trị thương hiệu ngày trở nên quan trọng Khơng nằm ngồi quy luật Đại Việt nỗ lực nâng cao giá trị thương hiệu mở rộng quy mơ cơng ty làm hài lịng khách hàng với việc cung cấp dịch vụ chất lượng cao với mức chi hí hợp lý Ban giám đốc Đại Việt mong muốn: Cung cấp tới khách hàng dịch vụ tốt nhất, đầu tư đáng kể vào công tác tuyển dụng đào tạo nhân viên nhằm giúp đội ngũ KTV VINAUDIT có phẩm chất lực cao nhất, đảm bảo dịch vụ cung cấp hiệu quả, phù hợp mục tiêu đề ra, đảm bảo chất lượng dịch vụ cao với hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ chặt chẽ, áp dụng phương pháp kiểm toán tư vấn cải tiến Khát vọng VINAUDIT: Duy trì nâng cao uy tín Việt Nam, khẳng định niềm tin Công chúng đặc biệt nhà đầu tư Luôn người bạn thân thiết tất doanh nghiệp Việt Nam, ln mẫn cán với khách hàng để góp phần tạo lập thành công cho khách hàng thông qua cung cấp dịch vụ có giá trị thực sự, lợi ích khách hàng xã hội Tất hoạt động Công ty tập trung vào mục đích giúp khách hàng thành cơng, giúp nhân viên thành công, nâng cao hạnh phúc thực cho tất nhân viên công ty, khách hàng đối tác liên quan đến Cơng ty, đóng góp vào phát triển đất nước nâng cao hạnh phúc tồn xã hội Ln giữ vững vị trí, khách hàng yêu quý xã hội tin cậy, có môi trường làm việc tốt cho nhân viên nơi tạo lập thành công hạnh phúc 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Thứ nhất, yêu cầu hội nhập ngày sâu rộng sức lan tỏa tới tồn kinh tế, tự khắc cơng ty kiểm tốn tư nhân có VINAUDIT phải hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Tất nhiên cơng ty mà khơng thay đổi theo thời chắn bị đào thải SV: Trần Thị Dung 88 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp Chất lượng kiểm toán BCTC ngày phải nâng cao để cạnh tranh song phẳng với DN kiểm tốn ngồi nước Thứ hai, kiểm tốn khoản mục TSCĐ, ước tính khấu hao tài sản đóng vai trị tồn quy trình kiểm tốn BCTC, khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin BCTC DN Khoản mục TSCĐ khoản mục có nghiệp vụ phát sinh khơng thường xun song lại có quy mơ lớn ảnh hưởng tới nhiều khoản mục tiêu tài bảng khai tài Nó ảnh hưởng tới tỷ suất tài chính, phản ánh lực sản xuất kinh doanh kỳ dẫn tới việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp nhà nước DN Thứ ba, kiểm tốn dù trình độ kiểm tốn viên cao có khả xảy sai sót Để hạn chế sai sót thực kiểm tốn BCTC đơn vị việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ việc cần thiết để đáp ứng theo xu hội nhập sâu rộng Nó ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, uy tín cơng ty 3.3 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC nói riêng có tính khả thi nội dung đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: • Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm tốn • Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế phổ biến • Phải phù hợp với xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi SV: Trần Thị Dung 89 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp • Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty • Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát • Phải tiết kiệm, hiệu thiết thực Để nội dung kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng Và số yêu cầu đề để đảm bảo việc trì khách hàng thường xuyên tìm kiếm khách hàng tiềm năng: Cung cấp dịch vụ sau cho khách hàng: dịch vụ kiểm toán độc lập; dịch vụ tư vấn tài chính, thuế; dịch vụ kế tốn; dịch vụ đào tạo, hướng nghiệp, dạy nghề lĩnh vực kế toán; dịch vụ định giá với chất lượng tốt nhất, giá phù hợp Xây dựng tổ chức thực kế hoạch hoạt động, khai thác sử dụng có hiệu nguồn lực nhân lực vật lực để phục vụ tốt cho hoạt động công ty Nâng cao thu nhập cho người lao động, hoàn thành nghĩa vụ ngân sách Nhà nước tạo điều kiện cho công ty phát triển ngày vững mạnh 3.4 KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ĐẠI VIỆT THỰC HIỆN Qua trình học tập trường thực tập, tham gia thực tế kiểm tốn Cơng ty khách hàng, e xin mạnh dạn đưa số giải pháp hồn thiện đóng góp vào q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ VINAUDIT a Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn -Thu thập thông tin khách hàng môi trường hoạt động: VINAUDIT công ty nhỏ với nguồn nhân lực hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn nên KTV thường sử dụng thơng tin khách hàng cung cấp, không đảm bảo thơng tin đầy đủ xác gây ảnh hưởng cho nhận định SV: Trần Thị Dung 90 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp đánh giá ban đầu khách hàng Dưới em xin đề xuất ý kiến số công việc mà KTV nên tiến hành để khắc phục tình trạng : KTV nên đa dạng hóa kênh thu thập thơng tin khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, doanh nghiệp khác lĩnh vực kinh doanh… Việc có tốn thời gian chi phí giúp KTV thu thập thông tin chất lượng, khách quan, từ đưa nhận định, đánh giá ban đầu đắn khách hàng Đối với khách hàng truyền thống, KTV thường tham khảo hồ sơ kiểm toán cũ trước tiến hành kiểm toán năm Tuy nhiên, việc VINAUDIT lưu trữ hồ sơ kiểm tốn năm khiến KTV gặp khó khăn muốn tìm kiếm thơng tin chung khách hàng lâu năm Để khắc phục tình trạng này, Công ty nên tổ chức lưu trữ thêm hồ sơ kiểm toán chung cho khách hàng truyền thống Mỗi hồ sơ kiểm tốn chung lập riêng cho khách hàng chứa đựng thơng tin có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài khách hàng đó, bao gồm: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, tài liệu lĩnh vực thuế, tài liệu nhân sự… Hồ sơ kiểm toán chung cần cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu Việc xây dựng hồ sơ kiểm toán chung giúp VINAUDIT hệ thống tốt khách hàng truyền thống mình; đồng thời giúp cho việc tìm kiếm thơng tin chung khách hàng KTV thuận lợi, nhanh chóng Đánh giá trọng yếu rủi ro: Đánh giá trọng yếu rủi ro có vai trị quan trọng kiểm tốn, VINAUDIT, việc đánh giá trọng yếu cịn mang tính hình thức, chưa thực đầy đủ bước Việc ước lượng mức trọng yếu chủ yếu dựa vào kinh nghiệm làm việc KTV, không đảm bảo cho KTV đánh giá xác rủi ro mức độ trọng yếu từ đưa kết luận không đắn thông tin BCTC Kiểm toán viên cần xây dựng mức trọng yếu cho khoản mục từ xác định độ lớn sai phạm, có giúp KTV xác định nội dung, thời gian SV: Trần Thị Dung 91 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp phạm vi ảnh hưởng sai sót tới BCTC Sau đây, em xin đưa cách thức thực công tác này: • Tiến hành tính tốn mức độ trọng yếu tồn tổng thể • Phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Mức độ trọng yếu tạm Ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục = Tổng số dư khoản mục phân A Số dư X khoản mục A bổ Đối với khoản mục TSCĐ: Mức độ trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục vay nợ thuê tài Ước lượng ban đầu mức trọng yếu = Tổng số dư khoản mục phân bổ Số dư X tài khoản 211, 214 • Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ ban đầu khoản mục • Dựa vào kinh nghiệm KTV tính chất khoản mục để điều chỉnh mức độ trọng yếu khoản mục • Lập bảng tổng hợp mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục sau điều chỉnh b Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn - Hồn thiện cơng tác kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB Công ty sử dụng bảng câu hỏi cung cấp cho KTV hiểu biết đánh giá chung HTKSNB khách hàng mà giúp KTV thiết kế chương trình kiểm tốn thích hợp Tuy nhiên bảng câu hỏi có nhược điểm lập chung cho khách hàng, khơng sát thực tế với đặc điểm kinh doanh số khách hàng Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính chất khái qt, khơng chi tiết thường không lưu lại giấy tờ làm việc mà chủ yếu qua phán xét KTV Thực tế gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng chung cơng tác kiểm tốn, đặc biệt khách hàng kiểm tốn năm Các thơng tin thu thập khách hàng đặc biệt thông tin tình hình kinh doanh, sở pháp lý nên chắt lọc, xếp để tiện cho việc theo dõi KTV nên tổng hợp thông tin thu thập dạng chắt lọc thông tin SV: Trần Thị Dung 92 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp quan trọng vừa làm chứng đánh giá hệ thống KSNB vừa tài liệu tham khảo cho kỳ kế toán sau Trong bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB ứng với phần hành, ngồi câu hỏi Có, Khơng, Không áp dụng, KTV nên thiết kế mở rộng bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở Ngoài ra, sau có thơng tin khách hàng, KTV nên tóm tắt thơng tin dạng Bảng tường thuật lưu đồ - Việc chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu kiểm tốn cơng việc áp dụng cho kiểm toán thử nghiệm chi tiết, ảnh hưởng trực tiếp đến việc phát sai sót thực kiểm tốn Tuy nhiên, việc chọn mẫu VINAUDIT chưa có quy tắc chọn mẫu cụ thể mà thường chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm KTV Vì vậy, khơng phải lúc đem lại hiệu trình kiểm toán Khi KTV lựa chọn cách chọn mẫu để kiểm tốn ln chứa đựng rủi ro, KTV phải lựa chọn phương pháp chọn mẫu cho rủi ro mức chấp nhận Để nâng cao chất lượng chọn mẫu, KTV nên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp cho chọn mẫu mang tính đại diện cao cho tổng thể Có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu: chọn mẫu xác xuất chọn mẫu phi xác xuất Trong phương pháp chọn mẫu xác xuất có ba cách chọn mẫu mà KTV áp dụng chọn mẫu dựa vào bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa vào chương trình vi tính chọn mẫu hệ thống Cịn chọn mẫu phi xác xuất xó cách chọn chọn mẫu theo khối, chọn chọn mẫu xét đoán Bên cạnh việc thực chọn mẫu theo nhận định KTV, công ty kiểm toán nên thực chọn mẫu kiểm toán theo phương pháp xác xuất đặc biệt dựa vào chương trình vi tính để làm tăng cao khả đại diện mẫu cho tổng thể - Sử dụng thủ tục phân tích Nhằm hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC, KTV cần phải vận dụng quy trình phân tích cần kết hợp với xét đoán nghề nghiệp riêng tiến hành phân tích biến động khoản mục, phải xác định rõ nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường xảy KTV tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành mà khách SV: Trần Thị Dung 93 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp hàng hoạt động, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành số liệu trung bình tồn ngành Cùng với việc phân tích xu hướng KTV nên sử dụng thêm thủ tục phân tích tỷ suất KTV cần phân tích biến động số tỷ suất sau: Nhóm tỷ suất khả tốn: khả toán nhanh, khả toán thời…, nhóm tỷ suất khả sinh lời tỷ suất sinh lời tài sản ROA, tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu ROE c Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau kế thúc kiểm tốn khách hàng, Cơng ty cần tổ chức cơng tác soát xét lại file kiểm toán KTV phần hành cần hoàn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ a Về phía quan nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển, xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Để hồn thiện quy trình kiểm tốn Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để điều kiện phát triển kiểm toán độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán chưa hoàn chỉnh đồng Hệ thống Chuẩn mực kế tốn kiểm tốn cơng cụ đắc lực để cơng ty kiểm tốn làm sử dụng hoạt động Để hồn thiện cơng cụ kiểm tốn nhà nước cần tạo dựng mơi trường pháp lý thuận lợi cho phát triển Cơng ty kiểm tốn Một hệ thống chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với điều kiện Việt Nam cần sớm ban hành Tiếp tục rà sốt, hồn thiện nội dung 26 chuẩn mực kế tốn, 38 CMKiT ban hành, với ban hành thông tư hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tiếp cận áp dụng Trên thực tế, KTV kế tốn DN đơi cịn gặp khó khăn thực thi luật kế tốn thiếu văn hướng dẫn chi tiết Điều đòi hỏi BTC nên sớm ban hành văn chi tiết hướng dẫn áp dụng Hơn nữa, yêu cầu quan trọng hệ thống kế toán cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành yêu cầu, tránh tình trạng ổn định, khơng qn với tạo khó khăn DN phải thường xuyên thay đổi hạch toán kế toán thời SV: Trần Thị Dung 94 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp gian ngắn, điều khiến cho KTV cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực chuẩn mực nguyên tắc kế toán Hiện Việt Nam, ngành cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn phát triển nhanh chóng với gia nhập nhiều cơng ty kiểm tốn lớn, nhỏ Tuy nhiên, Bộ Tài Chính cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán – kiểm toán, đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực chất lượng cơng ty chưa có đứng bảo đảm, dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm tốn số cơng ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng gây nên tiêu cực ngành Đồng thời hồn thiện khn khổ pháp lý, tăng cường chế tài xử phạt, tăng cường công tác kiểm tra giám sát hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam phát thiếu sót cịn tồn b Về phía Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên Kiểm toán nghề địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực khác nhau: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học Vì việc khơng ngừng trau dồi kiến thức trình làm việc quan trọng cách cập nhật văn pháp quy, hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam quốc tế Các cơng ty kiểm tốn nên thiết lập phận đào tạo nội bộ, KTV lâu năm đào tạo truyền đạt cho người kỹ năng, kinh nghiệm cần thiết Hiện Việt Nam có tổ chức đào tạo kế tốn, kiểm tốn có uy tín với chất lượng đào tạo hàng đầu cấp chấp nhận toàn giới ACCA Các cơng ty kiểm tốn tạo điều kiện cho KTV học lấy chứng hội tốt để KTV trau dồi học hỏi kinh nghiệm làm việc Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ Tài Chính ban hành chưa đầy đủ tồn diện Bằng thực tiễn cơng tác kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn đưa kiến nghị Bộ Tài Chính nhằm sửa đổi cho phù hợp với điều kiện Việt Nam SV: Trần Thị Dung 95 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Những nội dung trình bày: Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Đại Việt, cần thiết, yêu cầu việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Những nội dung giải pháp hoàn thiện; điều kiện thực giải pháp Nội dung chương đưa số giải pháp, yêu cầu điều kiện nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng - Cơng ty xem xét để áp dụng thử thực tế SV: Trần Thị Dung 96 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài như: đặc điểm khoản mục TSCĐ ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn, sai sót thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, quy trình giai đoạn kiểm toán cụ thể kiểm toán khoản mục TSCĐ Báo cáo tài chính: Tìm hiểu khách hàng đánh giá rủi ro, lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp đến chi tiết, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán khoản mục TSCĐ Sau tham gia thực tập, tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Đại Việt, luận văn đưa đánh giá, nhận xét ưu điểm hạn chế cịn tồn như: đội ngũ KTV cơng ty ln thân thiện, nhiệt tình, cởi mở với khách hàng thực chặt chẽ, tuân thủ quy định chung Chuẩn mực kiểm toán Giấy tờ làm việc KTV trình bày khoa học dễ hiểu, phù hợp với mục tiêu kiểm toán khoản mục đánh tham chiếu theo quy định cơng ty Ngồi ra, việc kiểm sốt chất lượng giai đoạn lập báo cáo kiểm toán thực chặt chẽ qua bước nên kết kiểm tốn ln đạt hiệu cao Bên cạnh ưu điểm mà VINAUDIT đạt tồn hạn chế như: giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có trao đổi thơng tin nhóm kiểm tốn năm trước năm nay, mức trọng yếu lập chung cho toàn BCTC; Công tác chọn mẫu, công tác chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu theo giá trị trọng yếu, xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm KTV; việc vận dụng thủ tục phân tích chưa triệt để thực thủ tục phân tích xu hướng chưa áp dụng phân tích tỷ suất, hạn chế hệ thống KSNB trình bày giấy tờ làm việc để tổng hợp lập thư quản lý Một số hạn chế nhỏ chưa hoàn thiện đánh tham chiếu vào chương trình kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn có giới hạn thời gian công việc số đơn vị khách hàng thực kiểm toán SV: Trần Thị Dung 97 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp Trên sở hạn chế nêu luận văn đưa giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC như: KTV đa dạng hóa kênh thu thập thông tin khách hàng trao đổi với nhóm kiểm tốn năm trước vấn đề cần lưu ý; kết hợp thiết lập mức trọng yếu cho toàn BCTC cho riêng khoản mục dựa hai mặt định tính định lượng dựa vào phầm mềm xác định mức trọng yếu đáng tin tưởng; KTV tập trung vào thủ tục phân tích tỉ suất để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục; sử dụng linh hoạt phương pháp chọn mẫu cho phù hợp với loại hình tính chất đơn vị khách hàng; khơng ngừng nâng cao chất lượng KTV thơng qua khóa đào tạo chun mơn, áp dụng phần mềm kế toán vào kiểm toán Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, giáo anh chị kiểm toán viên để chuyên đề tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn TS Vũ Thùy Linh thầy giáo mơn Kiểm tốn anh (chị) VINAUDIT suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Trần Thị Dung SV: Trần Thị Dung 98 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài - Học viện tài - ThS Đậu Ngọc Châu (Chủ biên ) Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn Thơng tư 45/ 2013/TT- BTC Hướng dẫn chế độ, quản lí, sử dụng trích khấu hao Tài sản cố định Giấy tờ làm việc tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Đại Việt cung cấp Các tài liệu kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn định giá Đại Việt Các chuyên đề, luận văn khóa trước Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài cập nhật lần Ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 Chủ tịch VACPA SV: Trần Thị Dung 99 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp Phụ Lục SV: Trần Thị Dung 100 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp SV: Trần Thị Dung 101 Lớp:CQ54/22.10 Luận văn tốt nghiệp SV: Trần Thị Dung 102 Lớp:CQ54/22.10 ... QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tài sản cố định a Mục tiêu kiểm toán chung tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục TSCĐ... hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 89 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .90 3.4 KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI... gặp kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 16 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán