Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu – nghiên cứu trường hợp tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn độc lập (IAC)

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÊN ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU – NGHIÊN CỨU TRƢỜNG HỢP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) Sinh viên thực hiện: VŨ THỊ MAI HƢƠNG Lớp: HQ05-GE12 Khóa học: 2017 – 2021 Giảng viên hƣớng dẫn: THS TRẦN THỊ HẢI VÂN Tp Hồ Chí Minh, tháng 10 - 2021 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM - BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÊN ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU – NGHIÊN CỨU TRƢỜNG HỢP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) Sinh viên thực hiện: VŨ THỊ MAI HƢƠNG Lớp: HQ05-GE12 Khóa học: 2017 – 2021 Giảng viên hƣớng dẫn: THS TRẦN THỊ HẢI VÂN Tp Hồ Chí Minh, tháng 10 - 2021 LỜI CAM ĐOAN Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng ngƣời viết, kết nghiên cứu trung thực Trong đó, khơng có nội dung đƣợc công bố trƣớc nội dung ngƣời khác thực ngoại trừ trích dẫn đƣợc dẫn nguồn đầy đủ khóa luận Ngƣời cam đoan Hƣơng Vũ Thị Mai Hƣơng LỜI CẢM ƠN Trong q trình thực khóa luận này, em nhận đƣợc giúp đỡ tận tình từ nhiều phía, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: Quý thầy cô Trƣờng Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh giảng dạy cho em vốn kiến thức kinh nghiệm học tập vô quý báu Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ths Trần Thị Hải Vân tận tình hƣớng dẫn, giúp đỡ em hồn thành khóa luận Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn tập thể lãnh đạo nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Độc lập (IAC) tạo điều kiện cho em đƣợc tiếp xúc với công việc thực tế cơng ty để em hồn thành khóa luận Do giới hạn thời gian nghiên cứu nhƣ lƣợng kiến thức, thông tin thu thập cịn hạn chế nên luận khơng tránh khỏi thiếu sót q trình nghiên cứu thực Vì vậy, em mong nhận đƣợc góp ý đánh giá chân thành thầy, Trƣờng Đại học Ngân hàng TP.Hồ Chí Minh để luận tốt nghiệp em có giá trị mặt lý luận thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài PHẦN NỘI DUNG CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU 1.1 Nội dung đặc điểm kế toán khoản mục Doanh thu 1.1.1 Khái niệm Doanh thu 1.1.2 Đặc điểm Doanh thu 1.1.3 Nguyên tắc xác định ghi nhận Doanh thu 1.1.3.1 Nguyên tắc xác định Doanh thu 1.1.3.2 Nguyên tắc ghi nhận Doanh thu 1.1.4 Chứng từ, sổ sách, tài khoản kế toán sử dụng việc hạch toán Doanh thu 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách 1.1.4.2 Tài khoản kế toán sử dụng 1.1.5 Trình bày thông tin khoản mục Doanh thu Báo cáo tài 1.2 Kiểm sốt nội chu trình bán hàng – thu tiền 1.2.1 Rủi ro chu trình bán hàng – thu tiền 1.2.2 Những thủ tục kiểm sốt chu trình bán hàng – thu tiền 1.2.2.1 Những thủ tục kiểm soát chung 1.2.2.2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể cho giai đoạn 1.2.2.3 Một số gian lận thƣờng gặp chu trình bán hàng – thu tiền 11 1.3 Kiểm toán khoản mục Doanh thu 12 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán 12 1.3.2 Quy trình thủ tục kiểm toán 13 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2.2 Thực kiểm toán 19 1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán 24 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) 26 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Độc lập (IAC) 26 2.1.1 Đặc điểm hoạt động 26 2.1.2 Đặc điểm tổ chức 27 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 29 2.2 Quy trình kiểm tốn chung đƣợc áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Độc lập (IAC) 30 2.2.1 Tiền kế hoạch 31 2.2.2 Lập kế hoạch 31 2.2.3 Thực kiểm toán 32 2.2.4 Hoàn thành kiểm toán 32 2.3 Quy trình kiểm tốn Doanh thu Cơng ty kiểm tốn IAC 33 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 33 2.3.1.1 Tìm hiểu mơi trƣờng kinh doanh khách hàng 33 2.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 33 2.3.1.3 Xác lập mức trọng yếu 34 2.3.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát 35 2.3.2 Thực kiểm toán 36 2.3.2.1 Thủ tục chung 36 2.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 37 2.3.2.3 Thực thử nghiệm chi tiết 37 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 38 2.3.3.1 Tổng hợp đánh giá kết 38 2.3.3.2 Soát xét, phê duyệt, phát hành Báo cáo tài & Báo cáo kiểm tốn Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 39 2.4 Khảo sát thực tế quy trình kiểm tốn Doanh thu Cơng ty cổ phần X Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Độc lập (IAC) thực 40 2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 41 2.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá hợp đồng 41 2.4.1.2 Hợp đồng kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn nhóm kiểm tốn 43 2.4.1.3 Tìm hiểu thơng tin khách hàng môi trƣờng hoạt động 44 2.4.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn, chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 45 2.4.1.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp 47 2.4.1.6 Xác định mức trọng yếu 48 2.4.2 Thực kiểm toán 49 2.4.2.1 Các thủ tục chung 50 2.4.2.2 Thủ tục phân tích 51 2.4.2.3 Thử nghiệm chi tiết 53 2.4.3 Kết thúc kiểm toán 55 2.4.3.1 Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày khóa sổ 55 2.4.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán 55 2.4.3.3 Soát xét, phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán 56 2.4.3.4 Phát hành báo cáo kiểm toán 56 2.5 Kết khảo sát thủ tục đƣợc KiTV thực quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu IAC… 56 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) 61 3.1 Nhận xét 61 3.1.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn chung cơng ty 61 3.1.1.1 Ƣu điểm 61 3.1.1.2 Nhƣợc điểm 62 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn Doanh thu cơng ty 63 3.1.2.1 Ƣu điểm 63 3.1.2.2 Nhƣợc điểm 64 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Độc lập (IAC) 66 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 66 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 68 3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 69 PHẦN KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Nguyên nghĩa Chữ viết tắt BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc DT Doanh thu DTBH&CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ GLV Giấy làm việc GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KiTV Kiểm toán viên KH Khách hàng LN Lợi nhuận TNCB Thử nghiệm TNKS Thử nghiệm kiểm soát VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thành viên Ngày hồn thành C220.1 Kiểm tra số dƣ đầu kỳ sổ (kiểm toán năm đầu tiên) HIỀN 19/03/2021 C220.2 Kiểm tra số dƣ đầu kỳ sổ (KTV kiểm toán kỳ trƣớc) HIỀN 19/03/2021 D100 Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền HIỀN 19/03/2021 D200 Đầu tƣ tài ngắn hạn, dài hạn THOA 19/03/2021 D300 Phải thu KH ngắn hạn, dài hạn HƢƠNG 19/03/2021 D400 Phải thu nội phải thu khác ngắn hạn, dài hạn HƢƠNG 19/03/2021 D600 Chi phí trả trƣớc tài sản khác ngắn hạn, dài hạn HIỀN 19/03/2021 HƢƠNG 19/03/2021 HƢƠNG 19/03/2021 HƢƠNG 19/03/2021 Nội dung công việc C200 – Thủ tục kiểm toán chung D- KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN E- KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ E100 Vay nợ ngắn hạn, dài hạn E200 Phải trả ngƣời bán ngắn hạn, dài hạn E300 Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc E400 Phải trả ngƣời lao động khoản trích theo lƣơng QUỲNH 19/03/2021 E500 Chi phí phải trả ngắn hạn, dài hạn QUỲNH 19/03/2021 E600 Phải trả nội khoản phải trả khác ngắn hạn, dài hạn QUỲNH 19/03/2021 F100 Vốn chủ sở hữu THOA 19/03/2021 F200 Cổ phiếu quỹ THOA 19/03/2021 F300 Nguồn kinh phí quỹ khác THOA 19/03/2021 F400 Các khoản mục Bảng CĐKT THOA 19/03/2021 F- KIỂM TRA CƠ BẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ CÁC KHOẢN MỤC NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN G- KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH G100 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ HƢƠNG 19/03/2021 G200 Giá vốn hàng bán HƢƠNG 19/03/2021 G300 Chi phí bán hàng QUỲNH 19/03/2021 G400 Chi phí quản lý DN QUỲNH 19/03/2021 G500 Doanh thu chi phí hoạt động tài HƢƠNG 19/03/2021 G600 Thu nhập chi phí khác HƢƠNG 19/03/2021 THOA 19/03/2021 G700 Lãi cổ phiếu 83 Thành viên Ngày hồn thành H110 Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan HIỀN 19/03/2021 H121 Kiểm tra bút toán ghi sổ điều chỉnh khác HIỀN 19/03/2021 H147 Mẫu thƣ xác nhận số liệu với thành viên chủ chốt QUỲNH 19/03/2021 H148 Mẫu thƣ xác nhận với bên liên quan HƢƠNG 19/03/2021 HIỀN 19/03/2021 QUỲNH 19/03/2021 Nội dung công việc H- KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC H100 Kiểm tra nội dung khác H150 Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán H160 Đánh giá khả hoạt động liên tục NHIỆM VỤ KHÁC 84 PHỤ LỤC V – A410 Soát xét thiết kế thực kiểm sốt Các sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) KSNB đƣợc thiết kế phù hợp chƣa? (1) (2) (3) Thủ tục KSNB có đƣợc thực không? Tham chiếu đến tài liệu “Walkthrough test” GLV liên quan khác (4) (5) Có kiểm tra tính hữu Tham chiếu hiệu giấy làm việc hoạt động TNKS (nếu kiểm sốt thực hiện) khơng? (6) Mục tiêu kiểm sốt (1): “Tính hữu”: Doanh thu, phải thu ghi nhận sổ phải có thật Doanh thu khoản phải thu ghi nhận sổ giả (khơng có thật) Hợp đồng/đơn đặt hàng phải đƣợc ngƣời có thẩm quyền phê duyệt Doanh thu ghi nhận nhƣng chƣa giao hàng hóa chƣa cung cấp dịch vụ Phiếu xuất kho phải đƣợc ký xác nhận ngƣời giao hàng ngƣời nhận hàng Hóa đơn bán hàng bị ghi nhận trùng Đối chiếu độc lập phiếu xuất kho với hóa đơn đồng thời đóng dấu “đã xuất hóa đơn” phiếu xuất kho để đảm bảo nghiệp vụ bán hàng không bị xuất hóa đơn ghi sổ kế tốn nhiều lần Phiếu xuất kho đƣợc lập đơn hàng lệnh xuất kho đƣợc phê duyệt YES YES A411 YES YES YES A411 YES YES YES A411 YES … Các thủ tục khác: [mơ tả:……] Mục tiêu kiểm sốt (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền đƣợc ghi nhận đầy đủ Hàng hóa bán Chứng từ vận chuyển, đơn đặt nhƣng chƣa đƣợc hàng, phiếu xuất hàng phải đƣợc ghi nhận doanh đánh số thứ tự để kiểm soát, so thu, chƣa sánh với hóa đơn số lƣợng xuất hóa đơn xuất, thời gian xuất [Hàng ngày], đối chiếu số liệu kế toán với báo cáo bán hàng phận bán hàng YES [Định kỳ], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải đƣợc điều tra, xử lý 85 YES A411 YES (7) Các sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) (1) (2) Cuối kỳ kế tốn, kế toán rà soát lại tất giao dịch giao hàng nhƣng chƣa xuất hóa đơn nhằm kiểm tra doanh thu đƣợc ghi nhận đủ hay chƣa Doanh thu ghi nhận sổ kế toán phần doanh thu thực tế Giá bán hóa đơn đƣợc [ngƣời có thẩm quyền] kiểm tra, đối chiếu với bảng giá đƣợc cộng lại trƣớc chuyển cho KH KSNB đƣợc thiết kế phù hợp chƣa? Thủ tục KSNB có đƣợc thực khơng? Tham chiếu đến tài liệu “Walkthrough test” GLV liên quan khác (3) (4) (5) (6) YES YES A411 YES Có kiểm tra tính hữu Tham chiếu hiệu giấy làm việc hoạt động TNKS (nếu kiểm sốt thực hiện) khơng? (7) Bảng giá bán thay đổi giá bán phải đƣợc ngƣời có thẩm quyền phê duyệt … Các thủ tục khác: [mô tả:……] Mục tiêu kiểm sốt (3): “Tính xác”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền đƣợc ghi nhận xác, đối tƣợng Số lƣợng, chủng Khi lập hóa đơn bán hàng, [kế loại hàng bán toán/nhân viên bán hàng] phải hóa đơn khác với kiểm tra, đối chiếu với hợp YES YES A411 YES hợp đồng, đơn đặt đồng, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng thực tế kho số lƣợng, chủng loại xuất kho hàng bán Áp sai đơn giá Kiểm soát tự động, đơn giá tự cho loại mặt động khớp nối với mã hàng YES YES A411 YES hàng khác nhân viên quét mã hàng Các nghiệp vụ [Hàng tháng] kế toán lập biên bán hàng bị ghi đối chiếu nợ phải thu với sai đối tƣợng KH phòng kinh doanh YES YES A411 YES [Hàng quý] kế toán thực đối chiếu nợ phải thu với đối tƣợng KH … Các thủ tục khác: [mô tả:……] Mục tiêu kiểm sốt (4): “Tính đánh giá”: Các khoản phải thu KH đƣợc ghi nhận theo giá trị thu hồi đƣợc Khơng xác định [Ngƣời có thẩm quyền] đánh giá khoản nợ khả toán KH YES YES A411 YES khơng có khả trƣớc bán chịu 86 Các sai sót xảy (1) thu hồi Ƣớc tính giá trị thu hồi khoản nợ phải thu hạn khơng xác Mơ tả kiểm sốt (1) KSNB đƣợc thiết kế phù hợp chƣa? Thủ tục KSNB có đƣợc thực khơng? Tham chiếu đến tài liệu “Walkthrough test” GLV liên quan khác (2) (3) (4) (5) (6) YES YES A411 YES YES YES A411 YES Thƣờng xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng KH đánh giá khả toán [BP chịu trách nhiệm] lập báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng Các thủ tục khác: [mơ tả:……] 87 Có kiểm tra tính hữu Tham chiếu hiệu giấy làm việc hoạt động TNKS (nếu kiểm sốt thực hiện) khơng? (7) PHỤ LỤC VI – A411 WALK-THROUGH TEST CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN A MỤC TIÊU Kiểm tra việc thực chu trình “Bán hàng, phải thu, thu tiền” B CÁC BƢỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Chọn nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): 1/ Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ đƣợc kiểm tra: Loại chứng từ, tài liệu Thông tin chứng từ (số/ngày) Hợp đồng kinh tế Hợp đồng kinh tế số 004/ X-VANDA ngày 14/12/2020 Công ty cổ phần X Công ty cổ phần Đầu tƣ VANDA Đơn đặt hàng PO-004 ngày 08/11/2020 Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho số XKCF200415 ngày 16/12/2020 Biên giao nhận hàng Phiếu giao nhận hàng số XH 00067 ngày 16/12/2020 Hóa đơn bán hàng HĐ 004/X-VANDA – inv.00067 ngày 16/12/2020 Đề nghị toán Số HĐ 004/X-VANDA – inv.00067 ngày 28/12/2020 2/ Kết kiểm tra kiểm sốt chính: Kiểm sốt (1) Có Khơng Tham chiếu Ghi (1) (2) (3) (4) (5) Hóa đơn bán hàng đƣợc lập đơn hàng lệnh xuất kho đƣợc phê duyệt.[KS1] A411 Phiếu xuất kho đƣợc lập đơn hàng lệnh xuất kho đƣợc phê duyệt.[KS2] Đối chiếu độc lập phiếu xuất kho với hóa đơn để đảm bảo nghiệp vụ bán hàng khơng bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần.[KS3] A411 Phiếu xuất kho phải đƣợc ký xác nhận ngƣời giao hàng ngƣời nhận hàng.[KS4] A411 Chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng phải đƣợc đánh số thứ tự để kiểm sốt, so sánh với hóa đơn số lƣợng xuất, thời gian xuất.[KS5] A411 [Định kì], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các 88 Chủ yếu đƣợc Kiểm sốt (1) (1) chênh lệch phải đƣợc điều tra, xử lý.[KS7] Giá bán hóa đơn đƣợc [ngƣời có thẩm quyền] kiểm tra, đối chiếu với bảng giá đƣợc cộng lại trƣớc chuyển cho KH Có Khơng Tham chiếu (2) (3) (4) Ghi (5) thực vào cuối năm A411 [Hàng tháng] kế toán lập biên đối chiếu nợ phải thu với phịng kinh doanh [Ngƣời có thẩm quyền] đánh giá khả toán KH trƣớc bán chịu Chủ yếu Giám đốc định [Bộ phận chịu trách nhiệm] lập báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng, trình lãnh đạo xem xét Các thủ tục khác: [mô tả:……………] C KẾT LUẬN Các KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền đƣợc thực theo nhƣ thiết kế Có Khơng 89 PHỤ LỤC VII – G140 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP Khách hàng: Công ty cổ phần X Tên Ngày Nội dung: Tìm hiểu sách kế tốn doanh thu Ngƣời thực hiện: HƢƠNG 16/03/2021 Niên độ: 31/12/2020 Ngƣời kiểm tra: THOA 19/03/2021 Mã số G140 CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN DOANH THU Các hoạt động kinh doanh đơn vị mang lại doanh thu năm bao gồm: - Cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản - Thực bán buôn thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen… Căn ghi nhận doanh thu - Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận hàng hóa đƣợc giao, vào hóa đơn bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ (môi giới bất động sản) đƣợc ghi nhận hoàn thành dịch vụ với KH, vào hợp đồng đơn giá thỏa thuận trƣớc PHỤ LỤC – G110 Doanh thu ngoại tệ - Trong năm đơn vị khơng có phát sinh khoản doanh thu ngoại tệ Giảm giá hàng bán - Trong năm không phát sinh khoản giảm giá hàng bán KẾT LUẬN: - Việc hạch toán "Doanh thu" phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam hành - Chính sách kế toán áp dụng quán với năm trƣớc 90 PHỤ LỤC VIII – G110 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP Khách hàng: Công ty cổ phần X Tên Nội dung: Doanh thu khoản giảm trừ DT Ngƣời thực hiện: HƢƠNG Niên độ: 31/12/2020 Ngƣời kiểm tra: THOA Ngày 16/03/2021 Mã số G110 19/03/2021 BIỂU CHỈ ĐẠO TK Diễn giải Giấy tờ chi tiết Năm 2020 Trƣớc KT Điều chỉnh Năm 2020 Sau KT Thuyế t minh Năm 2019 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 40,636,792,482 40,636,792,482 58,445,604,150 5111 Doanh thu bán hàng hoá 40,074,767,300 40,074,767,300 53,538,489,007 5112 Doanh thu bán thành phẩm - - - 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 562,025,182 562,025,182 4,907,115,143 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá - - - 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ - - - 5118 Doanh thu khác - - - 521 Các khoản giảm trừ doanh thu - - - 5211 Chiết khấu thƣơng mại - - - 5212 Giảm giá hàng bán - - - 5213 Hàng bán bị trả lại - - - 40,636,792,482 40,636,792,482 58,445,604,150 xxx PY PHỤ LỤC – G142 Tổng cộng c/c TB,GL vvv TB,GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ Cái PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trƣớc c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC đƣợc kiểm toán Nhận xét: + Việc hạch tốn chi phí bán hàng phù hợp với Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn Việt Nam hành + Chính sách kế tốn áp dụng quán với năm trƣớc 91 Kết luận: Chấp nhận số đơn vị PHỤ LỤC IX – G142 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP Khách hàng: Công ty cổ phần X Tên Ngày Mã số G142 Nội dung: Phân tích doanh thu Ngƣời thực hiện: HƢƠNG 16/03/2021 Niên độ: 31/12/2020 Ngƣời kiểm tra: THOA 19/03/2021 THỦ TỤC PHÂN TÍCH (tiếp theo) Công việc: So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tháng (quý) năm Tháng DT bán hàng DT bán TP DT dịch vụ Tổng DT 11 12 Cộng 48,745,000 1,474,240,000 50,916,000 1,934,775,000 718,630,000 8,468,162,500 23,842,086,300 40,074,767,300 - 378,710,615 183,314,567 562,025,182 378,710,615 48,745,000 1,474,240,000 50,916,000 1,934,775,000 718,630,000 8,468,162,500 24,025,400,867 40,636,792,482 Phân tích biến động Doanh thu bán hàng tháng 10,11 12 tăng mạnh, đặc biệt tháng 12 Cần kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng tháng 12 So sánh tỷ lệ lãi gộp DT kỳ với kỳ trƣớc ; Tìm hiểu biến động bất thƣờng Tỷ lệ lãi gộp Năm Doanh thu Giá vốn Hàng hóa 40,074,767,300 38,523,242,957 Thành phẩm - Dịch vụ Tổng cộng Tỷ lệ lãi gộp Năm trƣớc Doanh thu Giá vốn - 53,538,489,007 57,915,187,388 - - - - - - 562,025,182 - - 4,907,115,143 - - 40,636,792,482 38,523,242,957 5.20% 58,445,604,150 57,915,187,388 0,91% Phân tích nguyên nhân biến động Tỷ lệ lãi gộp doanh thu năm tăng so với năm trƣớc năm công ty áp dụng phƣơng pháp sản xuất, chế biến tốn chi phí Bên cạnh đó, cơng ty tìm đƣợc nguồn cung cấp cà phê từ đối tác khác với giá 92 ƣu đãi PHỤ LỤC X – G150 CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN TƢ VẤN ĐỘC LẬP Khách hàng: Cơng ty cổ phần X Tên Ngày Mã số G150 Nội dung: Doanh thu khoản giảm trừ DT Ngƣời thực hiện: HƢƠNG 16/03/2021 Niên độ: 31/12/2020 Ngƣời kiểm tra: 19/03/2021 THOA ĐỐI CHIẾU DOANH THU TỪNG THÁNG VÀ TỜ KHAI THUẾ GTGT Cơng việc: Đối chiếu doanh thu hạch tốn với doanh thu theo tờ khai VAT năm giải thích chênh lệch (nếu có) DOANH THU THEO TỜ KHAI THUẾ GTGT DOANH THU THEO SỔ SÁCH DT bán hàng DT bán TP DT cung cấp DV Tổng DT DT khôn g chịu thuế - - 378,710,615 378,710,615 - - 378,710,615 378,710,615 - 1,522,985,000 - - 1,522,985,000 - - 1,522,985,000 1,522,985,000 - 2,704,321,000 - - 2,704,321,000 - - 2,704,321,000 2,704,321,000 - 35,847,461,300 - 183,314,567 36,030,775,867 - - 27,598,775,867 27,598,775,867 8,432,000,000 Cộng 40,074,767,300 - 562,025,182 40,636,792,482 - - 32,204,792,482 32,204,792,482 8,432,000,000 Quý DT chịu thuế 5% DT chịu thuế 10% Tổng DT Chênh lệch Giải thích chênh lệch Doanh thu theo sổ kế tốn năm Giá trị Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 40,636,792,482 Doanh thu theo tờ khai thuế 32,204,792,482 Chênh lệch 8,432,000,000 Nguyên nhân: Công ty xuất bán nấm mối đen cho ngƣời dân nhƣng chƣa xuất hóa đơn (phục vụ ngân hàng) Kết luận: Khoản chênh lệch đƣợc chấp nhận 93 PHỤ LỤC XI - BÁO CÁO KIỂM TOÁN Số: 2130/KTTC – IAC Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 26 tháng 03 năm 2021 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP (Về báo cáo tài Cơng ty cổ phần X cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020) Kính gửi: HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ - BAN ĐIỀU HÀNH CÔNG TY CỔ PHẦN X Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Công ty cổ phần X (sau gọi là: “Công ty”), đƣợc lập ngày 26/03/2021 từ trang đến trang 19, gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2020, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực, hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Việt Nam Trách nhiệm bao gồm: thiết kế, thực trì hệ thống kiểm soát nội liên quan tới việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; chọn lựa áp dụng sách kế tốn thích hợp; thực ƣớc tính kế tốn hợp lý trƣờng hợp Trách nhiệm kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đƣa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn để đạt đƣợc đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Cơng ty khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu mà chƣa đƣợc phát Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp số liệu thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn đƣợc lựa chọn dựa xét đốn chun mơn kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận hay nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài cách trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đƣa ý kiến hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc kiểm toán bao gồm việc đánh giá sách kế tốn đƣợc áp dụng tính hợp lý ƣớc tính quan trọng Ban Giám đốc nhƣ đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin tƣởng chứng kiểm toán mà chúng tơi thu thập đƣợc đầy đủ thích hợp để làm sở cho đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ 94 Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Chúng tơi khơng đƣợc tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Cơng ty ngày 31/12/2020 thời điểm chúng tơi chƣa đƣợc bổ nhiệm làm kiểm tốn Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể thực thủ tục kiểm toán thay khác để xác định tính hữu khoản mục Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2020 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng vấn đề nêu đoạn Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ,Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty cổ phần X ngày 31 tháng 12 năm 2020, nhƣ kết sản xuất, kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Độc lập KIỂM TOÁN VIÊN ĐIỀU HÀNH TỔNG GIÁM ĐỐC LÊ THỊ HỒNG THOA – CPA MAI THANH HIẾU – CPA GCN Đăng ký hành nghề Kiểm toán GCN Đăng ký hành nghề Kiểm toán Số: 2827-2020-033-1 Số: 0129-2018-033-1 95 PHỤ LỤC XII – DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA KHẢO SÁT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Tên Hiền Uyên Quỳnh Yến Trà Hằng Phụng Trinh Ngọc An Phƣợng Trang Tồn Đơ Linh Khoa Thoa Thảo Chức vụ Thực tập sinh Thực tập sinh Thực tập sinh Thực tập sinh Thực tập sinh Thực tập sinh Thực tập sinh Thực tập sinh Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn 96 Số năm kinh nghiệm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm Dƣới năm – năm – năm – năm – 10 năm – 10 năm Trên 10 năm Trên 10 năm Trên 10 năm Trên 10 năm 97 ... tốn khoản mục này, ngƣời viết định chọn đề tài: ? ?Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu – nghiên cứu trƣờng hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Độc lập (IAC)? ?? Trên sở tổng quan cơng trình nghiên cứu. .. vi nghiên cứu Về nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Độc lập Về không gian: Đề tài đƣợc nghiên cứu. .. Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Độc lập (IAC) Chƣơng 3: Nhận xét, đánh giá kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Độc lập (IAC) CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY