Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định nghiên cứu trường hợp tại công ty kiểm toán ernst young

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG Đ ẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - - ĐỀ CƯƠNG KHỐ LUẬN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST & YOUNG Sinh viên thực : Bùi Thanh Kim Ngân Lớp : HQ02-GE07 MSSV : 030630142033 Chuyên ngành : Kế toán-Kiểm toán Giảng viên hướng dẫn :ThS Trần Thị Hải Vân Năm 2018 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… TP.Hồ Chí Minh, ngày….tháng….năm 2018 Họ tên Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân LỜI CẢM ƠN Trong thời gian làm khóa luận em hướng dẫn nhiệt tình giúp đõ anh chị giáo viên huớng dẫn cô ThS.Trần Thị Hải Vân anh chị công ty kiểm toán Ernst & Young, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu s ắc tới giáo viên hướng dẫn cô ThS Trần Thị Hải Vân anh, chị cơng ty giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Bùi Thanh Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân DANH MỤC VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ TSCĐ Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên EY Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNCB Thử nghiệm TNCT Thử nghiệm chi tiết TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TSTTC Tài sản thuê tài KH Khách hàng DVKTĐL Dịch vụ kiểm tốn độc lập CTKT Chương trình kiểm tốn TK Tài khoản Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân Mục lục LỜI MỞ ĐẦU .10 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 11 1.1 Tổng quan nghiên cứu trước 11 1.1.1 Tổng quan nghiên cứu nước 11 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu nước 13 1.1.3 Khe hổng nghiên cứu 16 1.2 Nội dung, đặc điểm mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 16 1.2.1 Nội dung đặc điểm TSCĐ 16 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ 1.3 Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTCMục lục18 1.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 18 1.3.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 19 1.3.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát .20 1.3.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 21 1.3.5 Thử nghiệm TSCĐ 1.3.5.1Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản…………… 26 1.3.5.2 Kiểm tốn tài sản cố định vơ hình 1.3.5.3 Kiểm tốn TSCĐ th tài CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST & YOUNG 25 2.1 Khái quát chung công ty kiểm toán Ernst & Young .25 2.1.1Quá trình hình thành phát triển công ty 25 2.1.2 Các dịch vụ .26 2.1.3 Khách hàng EY 26 2.1.4 Đội ngũ nhân viên 27 2.1.5 Kết kinh doanh công ty số năm 27 2.1.6 Tổ chức máy quản lý công ty .28 2.2 Thực trạng kiểm toán tài sản cố định tạiEY 29 2.2.1 Quy định EY kiểm toán TSCĐ 30 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân 2.2.2 Minh họa thực tế .36 2.2.2.1 Minh họa quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty ABC .37 2.2.2.2 Minh họa quy trình kiểm tốn TSCĐ công ty XYZ 63 2.2.2.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty ABC XYZ 95 2.2.2.3.1 Điểm giống quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty ABC XYZ: 95 2.2.2.3.2 Điểm khác quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty ABC XYZ 97 2.2.2.4.1 Lập kế hoạch xác định rủi ro kiểm toán 2.2.2.4.2 Thực kiểm toán TSCĐ CHƯƠNG 3.NHẬN XÉT VÀ CÁC KIẾN NGHỊ .107 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán TSCĐ EY 107 3.1.1 Ưu điểm 107 3.1.2 Nhược điểm 108 3.2.Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn tài sản cố định báo cáo tài 108 3.2.1Đố i với hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung .108 3.2.2Đề xuất thực trạng kiểm tóan TSCĐ EY 111 Tài liệu tham khảo Phụ lục Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân DANH MỤC BẢNG BIỂU ĐƯỢC SỬ DỤNG TRONG KHÓA LUẬN Sơ đồ Sơ đồ 1: Tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ 2: Quy trình kiểm tốn cơng ty theo phương pháp GAM Bảng biểu Bảng Hệ thống phần hành kiểm toán Bảng Mẫu giấy tờ làm việc công ty Ernst & Young Việt Nam Bảng Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng nghiệp vụ vềTSCĐ Bảng Bảng xác định mức trọng yếu (PM), sai sót bỏ qua (TE) tổng gía trị sai lệch chấp nhận (SAD) Bảng Xác định nghiệp vụ quan trọng sai sót xảy Bảng Đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục tài sản cố định công ty ABC Bảng Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Bảng Kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình , vơ hình Bảng Thực thử nghiệm kiểm soát tài sản cố định Bảng 10 số liệu tình hình biến động tài sản cố định năm 2016 2017 công ty ABC Bảng 11 Giá trị hao mòn TSCĐ công ty ABC Bảng 12 Kiểm tra chi tiết TSCĐHH Bảng 13 Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐVH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân Bảng 14 Kiểm tra nghiệp vụ TSCĐ thuê TC Bảng 15 Bảng trích khấu hao tài sản cố định bất động sản đầu tư cơng ty ABC Bảng 16 Bảng tính lại khấu hao tài sản cố định bất động sản đầu tư cơng ty ABC Bảng 17 Tìm hiểu HTKSNB công ty XYZ nghiệp vụ TSCĐ Bảng 18 Xác định PM, TE SAD công ty XYZ Bảng 19 Xác định nghiệp vụ quan trọng sai sót xảy cơng ty XYZ Bảng 20 Đánh giá rủi ro kiểm toán công ty XYZ Bảng 21 Thực thử nghiệm kiểm sốt nghiệp vụ TSCĐ cơng ty XYZ Bảng 22 Thực thủ tục phân tích nguyên giá TSCĐHH Bảng 23 Thực thủ tục phân tích nguyên giá TSCĐVH Bảng 24 Thực thủ tục phân tích nguyên giá TSCĐ thuê tài Bảng 25 Kiểm tra số dư đầu kỳ TSCĐHH Bảng 26 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản cơng ty XYZ Bảng 27 Kiểm toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH tháng 12 công ty XYZ Bảng 28 Kiểm tra chi tiết chi phí XDCBDD phát sinh tháng 12/2017 Bảng 29 Bảng thông tin KTV tham gia khảo sát Bảng 30 Kết khảo sát ý kiến KTV Bảng 31 Bảng đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân LỜI MỞ ĐẦU Trong thời gian thực tập công ty Ernst & Young em có điều kiên tiếp xúc thực hành kiểm tốn báo cáo tài khoản mục Tài sản cố định Đối với công tycung cấp dịch vụ đặc biệt kiểm tốn tư vấn tài minh bạch thơng tin báo cáo tài chínhcủa công ty EY ngày trọng; Với mật độ khách hàng lớn gây khơng áp lực cho kiểm toán viên,họ vừa phải đảm bảo chất lượng cơng việc để xác minh tính trung thực hợp lý báo cáo tài vừa phải hồn thành cơng việc thời hạn ngắn, việc thực thủ tục kiểm toán tài sản cố định nhằm phân tích biến động để đưa phương án kiểm toán hiệu tiết kiệm thời gian để tăng hiệu suất công việc điều cần thiết Thực tếtài sản cố định khoản mục tương đối đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, tài sản cố định lớn tạo sở vững cho chiến lược phát triển dài hạn, khả mở rộng sản xuất, kinh doanh, tăng trưởng tăng độ an toàn đầu tư Và báo cáo tài cơng cụ để phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp khoản mục tài sản cố định chiếm tỷ lệ lớn ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình cơng ty nói riêng cơng kiểm tốn nói chung.Vì cơng ty Ernst & Young không ngừng nỗ lực nhằm nâng cao uy tín tăng hiệu quy trình kiểm tốn tài sản cố định nhằm đáp ứng dịch vụ kiểm toán cho khách hàng cách tốt Thủ tục kiểm toán tài sản EY trải qua nhiều bước nhiều công đoạn thể quy mơ chất lượng kiểm tốn vận hành nói chung tầm quan trọng quy trình kiểm tốn nói riêng Do để hiểu rõ qui trình thực mức độ tin cậy thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Đặc biệt rủi ro xảy khoản mục tài sản cố định lí để em chọn đề tài: “Qui trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nghiên cứu trường hợp cơng ty kiểm tốn Ernst & Young” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 Tổng quan nghiên cứu trước 1.1.1 Tổng quan nghiên cứu nước Nghiên cứu Yao Cộng (2015) đăng tạp trí kinh tế kế tốn đương đại Úc, Mục đích nghiên cứu điều tra liên quan đánh giá lại tài sản tài sản cố định phí kiểm tốn bối cảnh Úc Sử dụng mẫu 300công ty niêm yết từ giai đoạn 2003-2007 có mối quan hệ tích cực có ý nghĩa giá trị hợp lý (ví dụ: công ty đo lường tài sản cố định họ theo giá trị hợp lý) phí kiểm tốn Ngồi ra,các công ty s dụng người thẩm định độc lập để ước tính giá trị tài sản phải chịu phí kiểm tốn thấp đáng kể so với công ty sử dụng định giá quản lý nội Hơn nữa, quyền định có sẵn tiêu chuẩn kế toán cho phép nhà quản lý đánh giá lại tài sản cố đinh cao mức cân đối bình thường Họ thấy công ty mà đánh giá lại tài sản cố định trở lên phát sinh cao phí kiểm tốn Bên cạnh cơng ty thực đánh giá lại sở hàng năm trả phí kiểm tốn cao so với cơng tyđã thực đánh giá lại sau vài năm (ví dụ: sau năm) Bài nghiên cứu thấy nhà quản trị doanh nghiệp có chức kiểm duyệt phí kiểm tốn q trình đánh giá lại tài sản Cụ thể, tính độc lập hội đồng kiểm tốn làm giảm thiên vị báo cáo tài chính, tăng chất lượng uy tín báo cáo tài Ngồi ra, chun gia hội đồng kiểm tốn cách bổ sung kỹ định giá hạn chế kiểm toán viên.Tuy nhiên, CEO chủ tịch, vấn đề hội đồng quản trị độc lập phí kiểm tốn tăng thêm so với cơng ty có thành viên hội đồng quản trị độc lập cấp cao tách biệt khỏi vai trò CEO Kết nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng người đặt tiêu chuẩn dịch vụ kế toán kiểm toán giá trị hợp lý Ngồi ra, độ tin cậy ước tính giá trị hợp lý phần phụ thuộc vào chất lượng quản trị doanh nghiệp công ty SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 11 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân quy trình thực quản lý khách hàng có tối ưu hay khơng Qua đưa đánh giá nhận xét khách quan cho khách hàng Lập bảng đối chiếu phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, vơ hình XDCB dở dang năm so với năm trước việc thực việc phân tích khoản thu nhập phát sinh từ bán TSCĐ.Đây công việc quan trọng để phát biến động bất thườngvà rủi ro gian lận năm kiểm tốn, nhiên cịn 7,1% phận kiểm tốn viên bỏ qua việc thực cơng đoạn Theo kết kháo sát 50% nhân viên nhận thấy cần phân bổ thời gian hợp lý, hiệu cho KTV thực Thông tin hệ thống KSNB khách hàng thu thập đầy đủ cách nhiều kiểm toán viên coi trọng yếu để đảm bảo công việc kiểm toán phần hành tài sản cố định đảm bảo SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 105 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương khóa luận nêu q trình hình thành cơng ty Ernst & Young quy trình kiểm tốn tài sản cố định áp dụng thực công ty.Từ em minh họa lý thuyết qua quy trình kiểm tốn cơng ABC XYZ, lí chọn cơng ty để so sánh giống khác quy mô cách thực KTV áp dụng cho loại hình sản xuất riêng biệt ,từ rút tổng kết quy trình kiểm tốn tài sản cố định Bài viết kết hợp bảng khảo sát 28 kiểm toán viên công tác Ernst & Young để phát thiếu xót, rủi ro mà KTV thường bỏ qua khơng thực Từ đúc kết ưu điểm, nhược điểm.kiến nghị rút chương SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 106 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân CHƯƠNG 3.NHẬN XÉT VÀ CÁC KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ EY Qua thời gian thực tập Ernst & Young, em có dịp tiếp xúc với quy trình kiểm tốn thực tế ngân hàng.Trong trình thực hướng dẫn nhiệt tình với đội ngũ nhân viên trước đầy đủ kinh nghiệm góp ý đạo Đồng thời, công ty EY với nhiều năm uy tín thị trường nước ngồi nước với tác phong chun nghiệp, có quy trình thu thập chứng dựa vào chuẩn mực kế toán quốc tế, nhân viên đào tạo kèm với nhân viên cấp cao để bảo đảm thủ tục kiểm tốn trở nên hồn chỉnh Tuy nhiên, Kiểm toán viên phải động nhanh nhẹn để thúc đẩycơng việc hồn thành theo mục tiêu đề nâng cao khả chuyên môn 3.1.1 Ưu điểm Một ưu điểm công ty Ernst & Young nhóm kiểm tốn tới doanh nghiệp/ngân hàng có đào tạo báo cáo kiểm tốn cơng ty vào năm trước nhằm giúp kiểm tốn viên hiểu rõ cơng ty phân chia khoản mục kiểm toán cho người, tất tạo nên quy trình giúp tiến độ công việc trở nên dễ dàng Cùng với hợp tác, đoàn kết thành viên nhóm hỗ trợ cơng việc kiểm tốn trở nên dễ dàng đảm bảo Đối với việc thu thập chứng từ tài liệu để tiến hành kiểm tốn theo quy trình khoa học, cơng ty kiểm tốn có kinh nghiệm lâu năm nên doanh nghiệp/ngân hàng ủy nhiệm, dễ dàng cho việc xin chứng từ, hóa đơn, biên cơng ty Thúc đẩy cơng việc kiểm tốn trở nên đầy đủ hoàn thiện Ngoài việc lưu trữ file công ty xếp theo loại thứ tự công việc định, hồ sơ lưu trữ hồ bìa hồ sơ cứng , gáy có dán nhãn ghi năm tên khách hàng.Một hồ sơ gồm chứng kiểm toán thu thập năm kiểm toán kẹp từngphần hành theo quy SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 107 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân định công ty giúp KTV dễ dàng tra cứu, đáp ứng nhu cầu khúc mắc sổ sách thuận lợi cho ban giám đốc kiểm tra hồ sơ 3.1.2 Nhược điểm - Bên cạnh ưu điểm nói cơng tác thực kiểm tốn tài sản cố định cơng ty Ernst & Young cịn gặp nhiều khó khăn -Về việc thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:Về việc thực thủ tục phân tích: Thực tế, Cơng ty Ersnt & Young tiến hành thủ tục phân tích dừng lại thủ tục phân tích tương đối đơn giản, khơng sâu vào thủ tục phức tạp khoản mục TSCĐ Chưa đánh giá xu hướng biến động TSCĐvà chi phí khấu hao qua năm, chưa khoanh vùng nghiệp vụ cần kiểm trachi tiết - Điều giải thích kỹ thuật phân tích địi hỏi nhiều kinh nghiệm bị tác động nhiều yếu tố Chẳng hạn: + Việc phân tích KTV Senior đảm trách, trợ lí kiểm tốn viên phải học hỏi nhằm tiếp xúc khách hàng cách hiệu + KTV phải đánh giá mức độ hữu hiệu HTKSNB việc phân tích khoản mục TSCĐ hợp lý + KTV cần phải tìm hiểu tiêu chuẩn ngành nghề kinh doanh để hiểu sâu sắc dễ dàng thực thử nghiệm chi tiết 3.2.Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn tài sản cố định báo cáo tài Từ mặt tồn mà em đưa trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young, em xin đưa số phương hướng để khắc phục tồn nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Cơng ty 3.2.1 Đối với hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cách hiệu SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 108 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân Để giữ khách hàng dài lâu cơng việc KTV tìm hiểu khách hàng nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung công việc quan trọng quy trình kiểm sốt TCSĐ đánh giá hệ thống KSNB công việc tách rời thực phận độc lập để kiểm tra xét hồ sơ.Và TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể báo cáo tài Vì để tiến hành kiểm tra, trước hết KTV phải tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội công ty trước để đảm bảo chất lượng tiết kiệm thời gian công sức Chú trọng vào số vấn đề tiếp cận khách hàng - Đối với khách hàng công ty kiểm toán KTV nên dựa vào nguồn tin lưu vào hồ sơ kiểm toán năm trước , để lấy làm sở sốt xét kiểm tra đặt câu hỏi kiểm toán khoản mục tài sản cố định để lấy chứng thu thập thơng tin hoạt động hệ thống kiểm sốt nội khách hàngcòn với khách hàng ,tiếp cận với KTV kiểm toán trước để lấy kinh nhiệm tránh sai sót người trước - KTV cần nắm rõ quy trình khâu quản lý luân chuyển giấy tờ TSCĐ, có nhận xét tính xác thơng tin khách hàng đưa ra, điểm chưa mạnh thơng qua quy trình kiểm sốt TSCĐ khách hàng Thay đổi bổ sung phần mềm kiểm toán hỗ trợ Ngày với hỗ trợ phần mềm tin học giúp cho công việc kế tốn trở nên an tồn ứng dụng rộng rãi, kiểm tốn viên nắm bắt lệnh xử lí thơng tin cách hiệu tiết kiệm phần lớn cơng việc thời gian hồn thành Việc địi hỏi KTV phải khơng ngừng học hỏi thực hành để thông dụng công việc, nhận xét đâu nguồn thông tin tốt đáng tin cậy để xử lý thơng tin nhanh xác Ngồi phần mềm kế tốn ngày cải tiến, đòi hỏi KTV lâu năm KTV phải cập nhật, kiến thức tin học cần thiết đặc biệt để dễ dàng quản lí thơng tin xử lí số liệu Nâng cao chất lượng nhân SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 109 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân Dự đoán thiếu hụt nhân viên mùa kiêm tốn hàng năm, cơng ty cần có sách để tuyển thêm nguồn nhân lực việc tuyển thực tập sinh, nhiên thực tập sinh hầu hết khơng có chuyên môn, nên cần phải gia tăng buổi training bổ sung kiến thức cho kiểm toán viên để có hiểu biết cách thức thực thủ tục kiểm toán quy trình kiểm tốn: doanh thu, chi phí, tiền mặt, tài sản cố định hàng tồn kho phổ cập rủi ro thường xảy khoản mục Đào tạo chất lượng cho kiểm toán viên Dựa nhu cầu đề xuất phòng ban, nên nhà lãnh đạo mở thi tuyển nhân viên dựa chuyên môn, ngành học phù hợp với ngành kiểm toán Đặc biệt nhân viên đào tạo từ tháng 7- 12 với hướng dẫn trưởng nhóm kiểm tốn nhân viên kiểm toán cũ, để đảm bảo kĩ cần thiết để thực tốt việc kiểm toán.Tuy nhiên việc hướng dẫn có ảnh hưởng đến chất lượng làm việc nhân viên hướng dẫn không đồng thời đảm đương công việc, vừa đảm bảo chất lượng nhân viên mới, vừa hoàn thành cơng việc Bên cạnh q trình hướng dãn chủ yếu miệng hướng dẫn loạt vấn đề chính, khiến nhân viên hệ thống ghi nhớ vấn đề lúc mà cần có đợt đào tạo riêng lẻ, cần có thời gian cho nhân viên hướng dẫn thực tập sinh, điều cần có sách hay cách cân khối lượng công việc thời gian cho nhân viên hướng dẫn thực tốt nhiệm vụ Th kiểm tốn viên bên ngồi có kinh nghiệm kiểm tốn EY phổ cập thơng tin cần thiết vừa đảm bảo tiêu chí Lưu trữ hồ sơ cách hợp lý khoa học Hiện hồ sơ kiểm toán lưu trữ với thời gian tối thiểu 10 năm, phòng lưu trữ nhiều hồ sơ, gây việc tải cho nhân viên phòng liệu nhân viên kiểm tốn việc tìm kiếm liệu.Vì cần nâng cấp khơng gian kho SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 110 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân lưu trữ lưu trữ liệu khách hàng năm gần để phục vụ cho kiểm toán viên việc kiểm dò chứng cần thiết kiểm toán, tiết kiệm thời gian cho thủ kho ban giám đốc kiểm tra hồ sơ 3.2.2 Đề xuất thực trạng kiểm tóan TSCĐ EY Từ kết chương 2, qua kiểm toán tài sản cố định hai công ty ABC XYZ khóa luận có đề xuất liên quan đến quy trình kiểm tốn tài sản cố định sau : Sử dụng ý kiến chuyên gia: Như nêu trên, việc đánh giá tài sản cố định KTV khó khăn, độchính xác khơng cao Đề xuất giải cho vấn đề thuê chun gia.Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn việc sử dụng ý kiến chuyên gia trường hợp cần thiết Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, tìm hiểu khách hàng, KTV cần đánh giá tính phức tạp tài sản cố định để cân nhắc việc sử dụng ý kiến chuyên gia bên Sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia bên loại chứng đặc biệt kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp cho KTV đưa ý kiến đánh giá xác số liệu kiểm tốn Khi mời chuyên gia cần xem xét tới trình độ khách quan chuyên gia giá phí việc sử dụng ý kiến nhằm đảm bảo chất lượng ý kiến đánh chi phí kiểm tốn hợp lý Vì khoản mục TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, để đánh giá tài sản mang lại nhiều khó khăn cho KTV, để hỗ trợ cho vấn đề này, công ty cần thuê chuyên gia nước ban giám đốc để đưa ý kiến đánh giá xác số liệu kiểm toán Đối với kiểm kê TSCĐ: b Hê thống kiểm soát nội Trong bảng khảo sát quy trình nhân viên kiểm tốn t ải sản cố định, cơng viêc tìm hiểu chi tiết người sử dụng tài sản cố định khác với người ghi sổ chưa trọng, tồn 14,3% nhân viên kiểm tốn khơng thực quy SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 111 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân trình này, 21,4% thực Điều cho tháy phần rủi ro hệ thống kiểm sốt nội quy trình kiểm tốn cơng ty d o việc thực cơng đoạn Nhân viên kiểm tốn khơng nên chủ quan mà bỏ qua giai đoạn qua việc kiểm chứng tìm hiểu khách hàng ,qua năm phận khách hàng có thay đổi nhân c Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích trước thực kiểm toán, biện pháp kiểm toán viên nhận định hành động để hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định - Tỷ số doanh thu với tổng giá trị TSCĐ Tỷ số phản ánh khả tạo radoanh thu TSCĐ có doanh nghiệp - Tỷ số tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu Tỷ số liên quan đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu - Tỷ số hoàn vốn TSCĐ d Đảm bảo thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Việc thử nghiệm kiểm soát chưa trọng TSCĐ, khoản mục lớn chiếm tỷ trọng cao báo cáo tài chính, nguyên nhân khơng đủ thời gian cho kiểm tốn viên thực động tác theo quy trình, việc di chuyển để trao đổi trực tiếp khách hàng thực việc quan sát, vấn Vì kiểm toán cần kết hợp chi tiết thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết lúc để tiết kiệm thời gian lại thời gian thực KTV qua cơng việc: Các kiểm tốn viên không nên bỏ qua việc thực vấn doanh nghiệp việc thực đầy đủ qui định TSCĐ qua bảng câu hỏi bảng khảo sát với đáp án “ có thực ”, “không thực hiện” SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 112 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân Thực vấn nhân viên giám đốc để xem có TSCĐ lý năm Tuy việc kết hợp thực ngược lại với lý thuyết quy trình kiểm tốn tài sản cố định, nhiên lại đảm bảo thời gian thực thủ tục phân tích trước thực kiểm tốn e Kiểm tra việc tính khấu hao TSCĐ Từ bảng khấu hao TSCĐ tiến hành chọn số TSCĐ có giá trị lớn,và nhữngTSCĐ tăng vào cuối niên độ để kiểm tra lại Nếu TSCĐ bị kiểm kê khơng có đơn vị, KTV tiến hành kiểm tra chứng từ liên quan chứng minh quyền sở hữu đơn vị TSCĐ đó, gửi thư xin xác nhận bên thứ (nếu có) f Giảm thiểu áp lực thời gian cho KTV Theo kết kháo sát bảng đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm tốn có 50% nhân viên nhận thấy cần phân bổ thời gian hợp lý, hiệu cho KTV thực hiện.Vì hầu hết khách hàng EY chọn năm tài 01/01 đến 31/12 nhân viên kiểm tốn phải gồng hồn thành cơng việc với áp lực kiểm toán vào cuối năm kỳ kiểm tốn khó tránh khỏi để đưa báo cáo tài cách đồng loạt thời gian ngắn phục vụ nhu cầu khách hàng, hết mùa kiểm toán nhân viên lại trở nên nhàn nhã năm.Nhận thấy việc bất cân đối EY khuyến khích khách hàng lớn thực kiểm toán BCTC tháng, tháng theo sát tình hình cơng ty đảm bảo cơng việc kiểm tốn bớt áp lực cho mùa cuối năm, cộng theo nguồn phí doanh thu lại cho cơng ty nhân viên kiểm tốn SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 113 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân Tài liệu tham khảo Tài liệu tiếng việt Bộ tài ( 2005) , Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ tài ( 2006), Hệ thống chuẩn mực Kế tốn Viêt Nam Bộ tài (2013) ,Chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Ban hành kèm thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ tài (2017) , Hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mịn, khấu hao tài sản cố định quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng lập ,các tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước giao DN quản lý Thông tư 45/2018/TT-BTC VACPA ,(2016), Hồ sơ kiểm toán mẫu 2016 VACPA, (2016), Chương trình kiểm tốn mẫu ( Ban hành theo Quyết định số 366- 2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 Chủ tịch VACPA) Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) A, Hệ thống phần hành kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán Ernst & Young,(2017) B, Mẫu giấy tờ làm việc Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) C, Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng nghiệp vụ TSCĐ 10 Công ty Kiểm toán Ernst & Young,(2017) D,Bảng xác định mức trọng yếu (PM), sai sót bỏ qua (TE) tổng gía trị sai lệch chấp nhận (SAD) 11 Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) E, Xác định nghiệp vụ quan trọng sai sót xảy cơng ty 12 Cơng ty Kiểm toán Ernst & Young ,(2017) F, Bảng đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng ty 13 Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young ,(2017) G, Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết số dư 14 Công ty Kiểm toán Ernst & Young,(2017) H, Kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình , vơ hình 15 Cơng ty Kiểm toán Ernst & Young,(2017) I, Thực thử nghiệm kiểm soát tài sản cố định SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 114 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân 16 Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) J, Số liệu tình hình biến động tài sản cố định năm 2016 2017 17 Công ty Kiểm toán Ernst & Young,(2017) K, Giá trị hao mịn TSCĐ 18 Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) L, Kiểm tra chi tiết TSCĐHH 19 Công ty Kiểm toán Ernst & Young,(2017) M, Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐVH 20 Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) N, Kiểm tra nghiệp vụ TSCĐ thuê TC 21 Công ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) O, Bảng trích khấu hao tài sản cố định bất động sản đầu tư 22 Cơng ty Kiểm tốn Ernst & Young,(2017) P, Bảng tính lại khấu hao tài sản cố định bất động sản đầu tư 23 Đại học Ngân hàng TP Hồ Chi Minh- Kiểm toán doanh nghiệp 24 Theo tác giả N.T.H Liên, N.T.H Trang , 2016,Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số 25 Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA, 2016, “Chương trình kiểm toán mẫu” 26 Một số website: vacpa.org.vn;hoiketoankiemtoan.vn; mof.org.vn… 27 .Bùi Văn Trường , 2016, “Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty TNHH kiểm tốn Á Châu” 28 Cơng ty TNHH ABC , 2017, Báo cáo tài kiểm tốn 29 Cơng ty TNHH XYZ, 2017,Báo cáo tài kiểm toán 30 Lê Xuân Đào cộng , 2015, Kiểm toán, Đại học Quốc gia TP.HCM Tài liệu tiếng anh 31 Yao, d f (Troy), Percy, M., & Hu, F (2015) ”Fair value accounting for noncurrent assets and audit fees: evidence from australian companies”, Journal of contemporary accounting & economics, 11(1), 31–45 32 Yuh-Jen Chen, Wan-Ching Liou, Yuh-Min Chen, Juyn-Han Wu (2018), “Fraud detection for financial statement of business groups”,International Journal of Accounting information Systems 33 https://ktllp.com/2017/09/accounting-fixed-assets/ SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 115 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân PHỤ LỤC Nội dung khảo sát KTV Lời giới thiệu Tôi tên Bùi Thanh Kim Ngân, sinh viên năm trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Để phục vụ mục đích khảo sát cho khóa luận tốt nghiệp đề tài “kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Ersnt & Young thực “ Em xin trân trọng cảm ơn quý Anh/chị tham gia vào khảo sát Mọi thông tin cung cấp khảo sát phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà không cung cấp cho khác.Các câu trả lời hồn tồn giữ kín, khơng tiết lộ tư cách kiểm toán viên, thơng tin phục vụ cho mục đích phân tích, nghiên cứu bàn luận đề tài nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn tham gia quý Anh/chị THÔNG TIN CÁ NHÂN Họ tên Kiểm toán viên: Nam/nữ: 3.Thâm niên làm việc :  Dưới năm  Từ 1-4 năm  Từ 5-10 năm  Trên 10 năm Chức vụ KTV: SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 116 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân CÂU HỎI Đối với bảng câu hỏi Anh / chị vui lòng trả lời cách đánh dấu x vào ô sau (1 Thực hiện, không thực hiện, thỉnh thoảng) : Khơng I.Hệ thống kiểm sốt nội Thưc thực Thỉnh thoảng Anh/ chị có thực viêc tìm hiểu chi tiết người sử dụng tài sản cố định khác với người ghi sổ hay không Anh /chị có thực việc đánh giá rủi ro, tính hiệu lực KSNB TSCĐ hay không? Anh /chị có xem xét chênh lệch có xét duyệt phê chuẩn giá thực tế dự tốn Anh /chị có thực kiểm tra doanh nghiệp có kiểm kê, đối chiếu TSCĐ sổ chi tiết sổ Anh /chị có thực kiểm tra việc trình bày trích khấu hao đăng ký Anh/ chị có thực phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn II Thiết kế thực thử nghiem kiểm soát Anh /chị có thực vấn doanh nghiệp việc thực đầy đủ qui định TSCĐ Anh /chị có thực kiểm tra luân chuyển chứng từ III.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Anh /chị có thực sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua việc thực thủ tục kiểm toán SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 117 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân IV.Thực thử nghiệm Anh /chị có thực quan sát kiểm kê cuối kỳ TSCĐ Anh /chị có thực chọn mẫu số tài sản có giá trị lớn xác định nguyên giá Và phương pháp khấu hao Anh /chị có thực kiểm kê tài sản quyền sở hữu Thủ tục phân tích Anh / chị có thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thử nghiệm chi tiết Anh/ chị có thực lập bảng đối chiếu phân tích tình hình tăng ,giảm số dư TSCĐ hữu hình, vơ hình XDCB dở dang năm so với năm trước Để phát biến động bất thường Anh /chị có thực vấn nhân viên giám đốc để xem có TSCĐ lý năm Anh /chị có thực việc xem xét TSCĐ cũ có mang trao đổi hay lý hay khơng? Anh/ chị có thực lập bút tốn điều chỉnh với sai sót kì Anh/ chị có thực việc phân tích khoản thu nhập phát sinh từ bán TSCĐ Anh/ chị có xem xét việc trình bày công bố BCTC theo quy định hành hay khơng Anh /chị có thực chọn mẫu chi tiết số hay tồn nghiệp vụ phát sinh Anh/ chị có đề xuất để hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định hơn: SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 118 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Hải Vân  Nhân viên kiểm toán chưa đủ kinh nghiệm, tăng cường chát lượng kiểm toán  Phân bổ thời gian hợp lý, hiệu cho KTV thực  Tăng cường Số lượng KTV khách hàng  Thông tin hệ thống KSNB khách hàng thu thâp đầy đủ  Áp dụng phần mềm phục vụ cơng tác kiểm tốn  Dùng biện pháp để thực thử nghiệm chi tiết hiệu hơn: vấn ban giám đốc, kiểm tra nghiệp vụ phát sinh  Kiểm tra chặt chẽ luân chuyển quyền sở hữu TSCĐ  Thực thủ tục phân tích trước thực kiểm toán  Các biện pháp khác: SVTH: Bùi Thanh Kim Ngân Page 119 ... tích quy trình kiểm tốn Đặc biệt rủi ro xảy khoản mục tài sản cố định lí để em chọn đề tài: “Qui trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nghiên cứu trường hợp cơng ty kiểm tốn Ernst & Young? ??... THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CÔNG TY KIỂM TỐN ERNST & YOUNG 2.1Khái qt chungvề cơng ty kiểm tốn Ernst & Young 2.1.1Q trình hình thành phát triển công ty Tên giao... tài sản cố định kiểm tốn tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn AAC” cách thực kiểm toán tài sản cố định cơng ty AAC Tìm hiểu sai lầm điểm yếu công ty để cải thiện q trình kiểm tốn tài sản cố định