Khóa luận tốt nghiệp vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính nghiên cứu trường hợp tại công ty TNHH ERNST YOUNG việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM GVHD: TRẦN THỊ HẢI VÂN SVTH : PHẠM THỊ HÀ PHƯƠNG SKL 08180 Tp Hồ Chí Minh, tháng 07/2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO CHẤT LƯỢNG CAO KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM SVTH : MSSV : Khoá : Ngành : GVHD: PHẠM THỊ HÀ PHƯƠNG 17125196 2017 KẾ TOÁN ThS TRẦN THỊ HẢI VÂN Tp Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO CHẤT LƯỢNG CAO KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM SVTH : MSSV : Khoá : Ngành : GVHD: PHẠM THỊ HÀ PHƯƠNG 17125196 2017 KẾ TOÁN ThS TRẦN THỊ HẢI VÂN Tp Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2021 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc *** Tp Hồ Chí Minh, ngày - tháng 07 năm 2021 NHIỆM VỤ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên: …………………………………………… MSSV: ………………………… Ngành: ……………………………………………………… Lớp: …………………………… Giảng viên hướng dẫn: ……………………………………… ĐT: …………………………… Ngày nhận đề tài: …………………………………………… Ngày nộp đề tài: ………………… Tên đề tài: ………………………………………………….………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… Các số liệu, tài liệu ban đầu: …………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………… Nội dung thực đề tài: ………………………………………………………………….…… ……………………………………………………………………………………………………… Sản phẩm: ……………………………………………………………………………… ……… TRƯỞNG NGÀNH GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc ******* PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên Sinh viên: MSSV: Ngành: Tên đề tài: Họ tên Giáo viên hướng dẫn: NHẬN XÉT Về nội dung đề tài & khối lượng thực hiện: Ưu điểm: Khuyết điểm: Đề nghị cho bảo vệ hay không? Đánh giá loại: Điểm:……………….(Bằng chữ: ) Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng Giáo viên hướng dẫn (Ký & ghi rõ họ tên) năm 20… CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc ******* PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Họ tên Sinh viên: MSSV: Ngành: Tên đề tài: Họ tên Giáo viên phản biện: NHẬN XÉT Về nội dung đề tài & khối lượng thực hiện: Ưu điểm: Khuyết điểm: Đề nghị cho bảo vệ hay không? Đánh giá loại: Điểm:……………….(Bằng chữ: ) Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng Giáo viên phản biện (Ký & ghi rõ họ tên) năm 20… LỜI CẢM ƠN Trong thời gian nhà trường, khoa Đào tạo Chất lượng cao Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tạo điều kiện cho em có hội thực tập công ty, giúp em tiếp cận với môi trường làm việc thực tế Em tích lũy thêm lượng kiến thức sâu lĩnh vực kế toán kiểm toán cho thân, hội để em áp dụng kiến thức học vào thực tế thấy công việc của kế toán, kiểm toán Để hoàn thành đợt thực tập báo cáo này, em xin gửi lời cảm ơn đến: Khoa Đào tạo Chất lượng cao, trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Tp.HCM Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tạo điều kiện cho em có kỳ thực tập bở ích hồn thành tốt cơng việc giao Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh Nguyễn Hữu Đại vị trí Trưởng nhóm Kiểm tốn của cơng ty tồn thể anh chị công ty nhiệt tình chỉ bảo giải đáp thắc mắc, giúp đỡ em suốt thời gian em tham gia kiến tập công ty Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến giảng viên hướng dẫn – ThS Trần Thị Hải Vân theo sát hỗ trợ giúp đỡ em suốt trình kiến tập hoàn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Tp Hồ Chí Minh, ngày 05 tháng 07 năm 2021 Sinh viên thực i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG SỬ DỤNG vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu đề tài Phương pháp nghiên cứu Phạm vi đề tài Kết cấu đề tài CHƯƠNG I GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 1.1 Sự đời phát triển Ernst & Young toàn cầu 1.2 Sự đời phát triển Ernst & Young Việt Nam 1.2.1 Lịch sử hình thành 1.2.2 Dịch vụ cung cấp Ernst & Young 1.2.3 Cơ cấu tổ chức Ernst & Young 1.2.4 Mục tiêu hoạt động 11 1.2.5 Thị trường hoạt động khách hàng lớn 11 1.3 Phần mềm kiểm toán Ernst & Young 12 1.3.1 EY Smart Sampling 12 1.3.2 EY MicroStart 12 1.3.3 EY Random 13 1.3.4 EY Sampling Assistant 14 1.4 Chương trình kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam 15 ii 1.4.1 Kế hoạch kiểm toán 15 1.4.2 Tổng hợp, kế luận lập báo cáo 15 1.4.3 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 15 1.4.4 Kiểm tra chi tiết tài sản 16 1.4.5 Kiểm tra chi tiết nợ phải trả 16 1.4.6 Kiểm tra chi tiết nguồn vốn 16 1.4.7 Kiểm tra chi tiết Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 16 1.4.8 Soát xét tổng hợp khác 17 CHƯƠNG II CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18 2.1 Khái quát thủ tục phân tích 18 2.1.1 Khái niệm 18 2.1.2 Vai trị của thủ tục phân tích 19 2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 20 2.1.4 Phương pháp phân tích 22 2.1.5 Yêu cầu của chuẩn mực quốc tế hành liên quan đến thủ tục phân tích 26 2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài 31 2.2.1 Giai đoạn lập kế họach kiểm toán 31 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 32 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 34 CHƯƠNG III THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 36 3.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 36 Sơ đồ 3.1 Quy trình kiểm tốn BCTC Ernst & Young Việt Nam 36 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 37 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 38 iii 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 39 3.2 Quy định Ernst & Young Việt Nam việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 40 3.3 Thực tế việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Ernst & Young Việt Nam 45 3.3.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 45 3.3.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 59 3.3.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kết thúc kiểm toán 69 3.4 Khảo sát việc thực tế áp dụng thủ tục phân tích Ernst & Young Việt Nam……………………………………………………………………………………72 CHƯƠNG IV NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 78 4.1 Nhận xét thực trạng áp dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 78 4.1.1 Nhận xét phù hợp VSA 520 việc áp dụng thực tế EY.78 4.1.2 Nhận xét khác biệt chuẩn mực Ernst & Young thực 79 4.1.3 Quy trình phân tích thực tế Ernst & Young 80 4.1.4 Nguyên nhân của hạn chế 82 4.2 Kiến nghị và đóng góp nhằm hồn thiện nâng cao thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Ernst & Young 83 4.2.1 Kiến nghị chung 83 4.2.2 Kiến nghị phương pháp phân tích 84 KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC 89 iv kiểm toán kiểm tra phê duyệt Giám đốc nên KTV dành nhiều thời gian để thực thủ tục phân tích cách kỹ lưỡng, Mặc dù số lượng nhân viên cho phận kiểm toán rất nhiều quý 01 hàng năm mùa bận của kiểm toán nên việc khảo sát bị giới hạn nhiều số lượng người tham gia khảo sát thời gian khảo sát, nên kết khảo sát chỉ mang tính chất tham khảo khơng xác hồn tồn TĨM TẮT CHƯƠNG Dựa tảng sở lý luận chương 2, tác giả nêu chi tiết thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị kiểm tốn Nhìn chung việc vận dụng thủ tục phân tích triển khai kiểm tốn giúp KTV có nhìn tởng qt tình hình tài của đơn vị kiểm tốn từ đó áp dụng bước cơng việc thích hợp Việc áp dụng thủ tục phân tích điều kiện giúp KTV xác định trọng yếu, tủi ro, vấn đề cần quan tâm, … từ đó giúp kiểm toán triển khai cách hiệu 77 CHƯƠNG IV NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét thực trạng áp dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 4.1.1 Nhận xét phù hợp VSA 520 việc áp dụng thực tế EY Công ty Ernst & Young lập chương trình hướng dẫn rất đầy đủ thủ tục phân tích cho quy trình kiểm tốn cụ thể qua bước Nhìn chung hệ thống nguyên tắc phương châm làm việc thống nhất chung cho EY Việt Nam EY toàn cầu Hướng dẫn của công ty Ernst & Young việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính tuân thủ chặt chẽ quy định VSA 520 ISA 520, Theo đó, thủ tục phân tích áp dụng xuyên suốt kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm toán giai đoạn hồn thành Qua đó cơng ty Ernst & Young nhấn mạnh cách đúng mức quan trọng cần thiết của quy trình phân tích thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Với việc trình bày phần lý thuyết có ví dụ minh họa dạng tập nhỏ, giúp kiểm tốn viên nhanh chóng áp dụng thực tế mà theo khuôn mẫu nhất định Các hướng dẫn cụ thể thủ tục phân tích bao gồm: - - Chương trình tởng qt quy trình phân tích chung, Bên cạnh đó, cơng ty cịn có hướng dẫn bở sung cách thức phát triển của ước tính, thực đánh giá kết hướng dẫn cho việc áp dụng thủ tục phân tích việc kiểm tra ghi chép liệu đúng niên độ thực “roll – forward” Một ưu điểm nổi bật của chương trình hướng dẫn chung của Ernst & Young hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính, Mỗi phương pháp trình bày cụ thể khái niệm, mục đích, phương pháp thực hiện, việc minh họa cho việc áp dụng thủ tục phân tích để thu thập chứng kiểm toán, Đây phần khơng đề cập trình bày chuẩn mực 78 - Chương trình hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán mục tiêu của thủ tục phân tích, phương pháp thực hiện, cách ghi nhận kết phân tích Bên cạnh đó hệ thống phần mềm của công ty cũng công cụ đắc lực giúp kiểm toán viên thực thủ tục phân tích cách nhanh chóng với độ xác cao công cụ điện tử (electronic tools) ACL, Eagle, EY Helix, công cụ thông minh áp dụng phân tích liệu (intelligent tools) … 4.1.2 Nhận xét khác biệt chuẩn mực Ernst & Young thực Ernst & Young tuân thủ theo quy định VSA 520 ISA 520 việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo kiểm toán, nhiên bị giới hạn thời gian khối lượng công việc nên KTV thực đầy đủ quy định theo chuẩn mực số thủ tục đây: - - - KTV chưa tiến hành so sánh chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu ngành, số liệu dự toán, kế hoạch, Việc so sánh số liệu của đơn vị với số liệu trung bình ngành hoặc doanh nghiệp có qui mơ hoạt động ngành thủ tục hiệu nhằm đánh giá tình hình kinh doanh của đơn vị, Tuy nhiên Ernst & Young chưa có ngân hàng liệu đủ điều kiện cung cấp số liệu cách tổng quát xác nên việc áp dụng thủ tục gặp nhiều hạn chế Một số khoản mục BCTC chưa KTV áp dụng thủ tục phân tích khoản mục tiền lương, Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC việc áp dụng thủ tục phân tích của KTV Ernst & Young hạn chế mặt số lượng, Mặc dù EY xây dựng quy trình chung áp dụng thủ tục phân tích hợp lý thực tế thủ tục phân tích không áp dụng thường xuyên cho khoản mục tiền lương với kiểm toán mà nó thường áp dụng cho số khoản mục đánh giá trọng yếu cho đơn vị có quy mơ lớn Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB rất ít thực kỹ áp lực mặt thời gian chi phí kiểm tốn, Đây lý mà KTV thường đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị chưa tốt, từ đó KTV giảm mức độ áp dụng thủ tục phân tích mà thay vào đó mở rộng thử nghiệm chi tiết, Bên cạnh đó, việc tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu chỉ cấp trưởng đoàn hoặc cấp cao cơng ty kiểm tốn thực hiện, Các trợ lý KTV cấp khơng tham gia vào q trình tìm hiểu này, vậy, rất khó khăn 79 cho trợ lý KTV nắm bắt thông tin hệ thống KSNB của đơn vị để tiến hành thủ tục phân tích cách có hiệu 4.1.3 Quy trình phân tích thực tế Ernst & Young 4.1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn hồn thành kiểm tốn • Ưu điểm Trong 02 giai đoạn này, Ernst & Young áp dụng thủ tục phân tích thủ tục bắt buộc quan trọng thực kiểm toán, Kiểm toán viên hầu hết thực bước cần thiết tuân thủ theo hướng dẫn chung của EY, Thường kiểm tốn viên làm trưởng nhóm đảm trách vai trò giai đoạn lập kế hoạch hồn thành kiểm tốn Việc kết hợp thủ tục phân tích với hiểu biết của khách hàng cũng nghiên cứu hồ sơ của năm kiểm toán trước (đối với khách hàng cũ), trưởng nhóm kiểm tốn xác định vùng có rủi ro cao, đồng thời thơng báo cho kiểm tốn viên nhóm làm việc q trình thực kiểm toán theo xác định Ở giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích áp dụng giúp kiểm tốn viên nhanh chóng có hiểu biết ban đầu khoanh vùng rủi ro, từ đó xác định nội dung, lịch trình phạm vi kiểm tốn • Nhược điểm Qua q trình tìm hiểu quy trình tở chức cơng việc thực từ kiểm tốn viên, kiểm tốn xác định cơng tác tính tốn tỷ śt tài quan trọng cũng để xác định rủi ro cao thơng báo để kiểm tốn viên chuẩn bị trước kiểm toán trước tiếp xúc với khách hàng, Tuy nhiên, khơng thấy hồ sơ kiểm tốn báo cáo kết phân tích tỷ suất giai đoạn lập kế hoạch Phương pháp phân tích chủ yếu tiến hành phân tích xu hướng mà chủ yếu phân tích theo chiều ngang (số tuyệt đối, tỷ lệ %) so sánh năm năm trước, Việc phân tích cũng chưa giúp kiểm tốn viên có nhìn tởng qt biến động nhiều năm hay thời kỳ, Do tính chất phức tạp kiểm tốn viên mất nhiều thời gian cho kỹ thuật kiểm toán liệu, kiểm toán viên chỉ tiến hành xem xét biến động lớn so với năm trước cũng nhiều vào phân tích chất của biến động bất thường mối liên quan đến khoản mục khác, Các 80 phương pháp phân tích tỷ śt, xây dựng mơ hình dự đốn nhìn chung cịn ít áp dụng Báo cáo tài chỉ sử dụng giai đoạn lập kế hoạch hồn thành kiểm tốn, Chưa có việc phân tích liên quan đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ để nhận xét đúng đắn tình hình hoạt động của doanh nghiệp có đúng hướng hợp lý hay chưa Qua phân tích minh họa cho thấy kiểm tốn viên khơng nhất thiết bắt buộc thực tính tốn tỷ số tài chính mà đơn chỉ việc phân tích biến động Báo cáo kinh doanh Bảng cân đối kế toán, Trong phương pháp tỷ śt coi đáng tin cậy phản ánh mối liên hệ của nhiều khoản mục, giúp kiểm toán viên đánh giá chính xác khả hoạt động liên tục của doanh nghiệp lại ít sử dụng Kiểm tốn viên khơng có thói quen xây dựng dự đoán cho số liệu mà chỉ tìm cách giải thích cho chênh lệch phát hiện, Do hạn chế thời gian nên kiểm toán viên thường vào lời giải thích từ phía khách hàng mà khơng tìm thêm thơng tin độc lập khác Đa số kiểm toán viên chỉ áp dụng công ty phương pháp phân tích đơn giản phân tích biến động qua nhiều thời kỳ hoặc tính tốn tỷ số tốn nhanh, vịng quay hàng tồn kho, tỷ lệ lãi gộp… cách hạn chế, Việc kết hợp thông tin tài chính phi tài chính sử dụng dường không đem lại tính hiệu mong muốn thơng tin phi tài hầu hết cũng lấy từ đơn vị cung cấp 4.1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích theo hướng dẫn chương trình kiểm tốn chung của cơng ty cụ thể hoá quy định chuẩn mực 520 thành hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán khoản mục Hướng dẫn chương trình kiểm toán chung cho phép kiểm toán viên linh hoạt sử dụng phương pháp phân tích cho phù hợp với mục tiêu kiểm toán chất của khoản mục cần kiểm tốn,Thủ tục phân tích giúp tiết kiệm thời gian công sức cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán đáng tin cậy Trong giai đoạn thực kiểm toán Ernst & Young, thủ tục phân tích áp dụng cho hầu hết phần hành phần hành tiền, chi phí trả trước … thủ tục phân tích áp dụng đơn giản ngắn gọn 81 Kiểm toán viên thường tập trung vào thử nghiệm chi tiết áp dụng thủ tục phân tích, Kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích phần bắt buộc của thử nghiệm chưa nhằm mục đích phát rủi ro liên quan đến sở dẫn liệu hay làm giảm bớt bước của thử nghiệm 4.1.4 Nguyên nhân hạn chế • Khả thu thập thơng tin chứng kiểm tốn của kiểm tốn viên - Việc thu thập thơng tin cịn gặp cản trở từ phía khách hàng, Bên cạnh đó thu thập thông tin ngành đối thủ liên quan thách thức lớn, Hiện Việt Nam chưa có tở chức chun để tìm kiếm thông tin số liệu thống kê cho lĩnh vực - Hạn chế khả tiếp cận cũng làm giảm hiệu của thủ tục phân tích, Thời gian dành cho kiểm toán: Nhu cầu kiểm toán cho doanh nghiệp ngày rộng rãi số lượng kiểm tốn viên khơng đủ cho kiểm toán kéo dài thời gian liên tục, Vì thủ tục kiểm tốn có áp dụng cũng chưa thực đầy đủ đúng yêu cầu đề ra, Do đó tác dụng của quy trình phân tích cũng chỉ thể hạn chế • Năng lực kiểm tốn viên - Kiểm tốn viên đào tạo bên cạnh mục đích thực cơng việc kiểm tốn, cịn phải báo cáo tiếng Anh, Điều đòi hỏi rất nhiều vào kỹ năng, thời gian làm việc, thói quen phản xạ tiếp xúc phần hành làm qua - Quy trình kiểm tốn phần hành thường kiểm tốn viên cấp làm, chưa đủ đảm bảo để có nhìn tởng qt hiểu biết sâu sắc mà áp dụng qua nhiều phương pháp của thủ tục phân tích lại địi hỏi kỹ - Hệ thống kiểm soát nội bộ: Nhiều doanh nghiệp chưa tổ chức chuyên nghiệp vấn đề hệ thống kiểm soát nội bộ, Đây cũng vấn đề lớn việc dự báo thống kê chưa xem trọng đúng mức • Phương pháp phân tích - Phương pháp xu hướng xem đơn giản đó nó phương pháp thường xuyên áp dụng suốt giai đoạn kiểm toán, Tuy nhiên, phương pháp xem đem lại hiệu tin cậy thấp nhất, Kết thu chỉ biến động kiểm toán vào phân tích biến động đó, Sử dụng kỹ thuật kiểm toán chưa sâu vào chất của đối tượng mối liên quan chúng với tài khoản khác 82 Trong ba phương pháp thì phân tích dự báo thường đem lại hiệu cao nhất việc thuyết phục, Tuy nhiên địi hỏi kiểm tốn viên cịn phải hiểu biết cao mối liên hệ tài khoản thơng tin tài – phi tài chính, Thực phương pháp địi hỏi kiểm toán viên phải loại bỏ hết hạn chế lực, trình độ khả thu thập thông tin 4.2 Kiến nghị và đóng góp nhằm hồn thiện nâng cao thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Ernst & Young 4.2.1 Kiến nghị chung • Khơng ngừng nâng cao lực của đội ngũ kiểm tốn viên việc tở chức buổi tập huấn ngắn hạn - Kiến thức bổ trợ cho cơng việc kiểm tốn kiến thức kế tốn quản trị, kế tốn chi phí, phân tích hoạt động kinh doanh lĩnh vực thuế, Những kiến thức đặc biệt giúp ích cho kiểm tốn việc kết nối xem xét tính hợp lý thơng tin tài phi tài - Đào tạo cách thức sử dụng phần mềm phân tích cũng liên tục cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên phần mềm • Tăng cường thu thập lưu trữ liệu ngành - Trên thực tế, kiểm toán viên thường chỉ dựa vào hiểu biết của ngành nghề để tiến hành phân tích mà không cung cấp số liệu từ nguồn tập trung, Chính vậy, độ tin cậy vào liệu thường không cao, Điều đặt nhu cầu cần có nguồn tập trung tất liệu ngành với độ tin cậy cao • Cơng ty nên trọng áp dụng thủ tục phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCLLTT có ý nghĩa việc đánh giá khả tạo tiền, khả toán của doanh nghiệp dự đoán luồng tiền kỳ tiếp theo, Qua đó cho biết liệu cơng ty có khả chuyển khoản phải thu thành tiền không, Do đó, BCLLTT góp phần tăng cường hiểu biết tình hình tài của doanh nghiệp khắc phục nhược điểm của tỷ số khả tốn, Điều khơng địi hỏi tốn q nhiều thời gian chi phí lại cung cấp nhiều thơng tin hữu ích nâng cao chất lượng cho kiểm tốn Một số chỉ số phân tích nên áp dụng với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 83 - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh doanh thu Tỷ suất LCTT từ HĐKD DTT = LCTT từ HĐKD Doanh thu Đây chỉ tiêu đánh giá khả của doanh nghiệp việc chuyển doanh thu thành tiền mặt, hay phản ánh chất lượng của doanh thu - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận trước thuế Tỷ suất LCTT từ HĐKD DTT = LCTT từ HĐKD Lợi nhuận trước thuế Đây chỉ tiêu đánh giá khả của doanh nghiệp việc chuyển lợi nhuận trước thuế thành tiền mặt, từ đó cho thấy doanh nghiệp có nguồn tốn khoản chi phí đầu tư vài tài sản cố định hay không - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh vốn chủ sở hữu Tỷ suất LCTT từ HĐKD DTT = LCTT từ HĐKD Vốn chủ sở hữu Chỉ tiêu mang ý nghĩa đồng vốn chủ sở hữu tạo tiền từ hoạt động kinh doanh, đồng thời chỉ tiêu cũng phản ánh hiệu tạo tiền của doanh nghiệp đó • Cần áp dụng phương pháp phân tích Qua tìm hiểu, bên cạnh phương pháp phân tích sử dụng phổ biến, hệ thống hướng dẫn của công ty Ernst & Young giới thiệu hai phương pháp phân tích phân tích hồ vốn phân tích hồi quy, Đây hai phương pháp phân tích cũng mang lại hiệu cao việc thu thập chứng kiểm toán thuyết phục, Tuy nhiên thực tế, hai phương pháp chưa sử dụng tính chất phức tạp của nó, Vì nên xây dựng phần mềm hỗ trợ để đưa phương pháp phân tích có thể sử dụng dễ dàng thực tế nhằm góp phần nâng cao tính hiệu của thủ tục phân tích 4.2.2 Kiến nghị phương pháp phân tích • Giai đoạn lập kế hoạch hồn thành kiểm tốn 84 Kết từ việc áp dụng phương pháp phân tích tỷ suất nên lưu trữ hồ sơ Đồng thời, cần lưu trữ thơng tin kiểm tốn viên dùng để phân tích bảng phân tích của khách hàng số liệu thực tế số liệu dự toán - Bên cạnh phân tích xu hướng theo chiều ngang, kiểm toán viên nên áp dụng phương pháp phân tích theo chiều dọc Trong đó, tỷ lệ % sử dụng để chỉ mối quan hệ của phận khác so với tổng số báo cáo Số tổng cộng của báo cáo đặt 100% phần của báo cáo tính tỷ lệ % so với số đó - Việc phân tích nên mở rộng cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ việc thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp cho KTV có sở để đánh giá khả tạo khoản tiền khả tốn của DN - Tìm hiểu đánh giá kỹ hệ thống KSNB của khách hàng, điều giúp cho KTV nhận định rủi ro kiểm soát cho khoản mục nhằm đưa định xác nên áp dụng thủ tục phân tích khoản mục nhằm tiết kiệm thời gian giới hạn phạm vi thử nghiệm chi tiết Đặc biệt khách hàng lâu năm thì KTV có khối lượng lớn thông tin của khách hàng từ kiểm tốn trước, việc thay đởi hệ thống kiểm sốt cập nhật hóa sang năm hành • Giai đoạn thực kiểm tốn - Tăng cường kết hợp thơng tin phi tài vào thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Các KTV cần thu thập thông tin phi tài chính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng môi trường kinh doanh của ngành, đối thủ cạnh tranh, ảnh hưởng của điều kiện kinh tế, xã hội nhằm đưa nhận định xu hướng biến động số liệu hợp lý hay không hợp lý - Xây dựng thêm số thủ tục phân tích cho số khoản mục khoản nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu để đa dạng thủ tục phân tích cho khoản mục, từ đó có thể vận dụng linh hoạt thủ tục khách hàng khác + Đối với khoản mục phải trả người lao động, khoản trích theo lương: So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm so với năm trước, tháng năm sở kết hợp biến động nhân sự, thay đổi chính sách lương - 85 + Đối với khoản mục tài sản cố định: So sánh số tài sản cố định thực tế mua vào, bán hay lý với số liệu kế hoạch hoặc dự tốn của khách hàng (nếu có); số tỷ śt cần tính toán tài sản cố định như: tỷ lệ tổng giá trị tài sản cố định vốn chủ sở hữu, tỷ suất lợi nhuận tài sản cố định + Đối với khoản mục chi phí: Xem xét bảng so sánh của khách hàng chi phí thực tế chi phí dự toán theo tháng hay quý (dự toán chi phí bán hàng, dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp…) TÓM TẮT CHƯƠNG Việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn đạt nhiều kết nhất định phục vụ cách có hiệu cho hoạt động kiểm toán từ đó đưa kiến nghị kiểm tốn đầy đủ, thích hợp có tính pháp lý cao Bên cạnh mặt đạt được, việc vận dụng thủ tục phân tích cịn nhiều hạn chế cần khắc phục Từ hạn chế đó, tác giả đưa kiến nghị thực dựa yêu cầu hiệu thực thi 86 KẾT LUẬN Với xu hướng phát triển ngày nhanh của thị trường tài chính toàn cầu, việc nâng cao hiệu chất lượng của dịch vụ kiểm toán cần thiết nhằm tạo niềm tin vững chắc cho người sử dụng báo cáo tài chính, Hoạt động kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng trình hội nhập phát triển của kinh tế Việt Nam, Để đảm bảo tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính, KTV không chỉ đơn thực thử nghiệm chi tiết mà đòi hỏi phải vận dụng phương pháp ước lượng nhanh, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo chất lượng kiểm toán, Thủ tục phân tích thử nghiệm đáp ứng yêu cầu Thủ tục phân tích xem thủ tục kiểm toán đại mang tính khoa học, Với tảng phân tích tài chính doanh nghiệp mà nó mang ý nghĩa sâu rộng, Vì vậy, việc vận dụng thủ tục phân tích vào hoạt động kiểm tốn q trình địi hỏi nhiều đầu tư thời gian, công sức nghiên cứu kinh nghiệm của KTV đặc biệt Ernst & Young Việt Nam Hy vọng tương lai, thủ tục phân tích Ernst & Young Việt Nam cơng ty kiểm tốn Việt Nam áp dụng sâu rộng để chất lượng kiểm toán ngày nâng cao hơn, góp phần xây dựng kinh tế Việt Nam lành mạnh phát triển 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (2012), “Chuẩn mực kiểm toán số 520: Thủ tục phân tích”, Bộ Tài Chính [2] Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, “Chuẩn mực kiểm toán số 520: Thủ tục phân tích”, Liên đồn Kế tốn quốc tế [3] Ernst & Young Việt Nam (2020), “Báo cáo minh bạch 2020”, Ernst & Young Việt Nam, Tp, Hồ Chí Minh, Việt Nam [4] Khoa Kế toán (2019), “Giáo trình Kiểm tốn”, Nhà x́t Lao động, Tp,Hồ chí Minh, Việt Nam [5] Tài liệu quy định, hướng dẫn chương trình kiểm toán của Ernst & Young liệu kiểm toán khách hàng thực tế 88 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Mẫu khảo sát hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích BCTC Vị trí làm việc:  Trợ lý kiểm tốn  Trưởng nhóm kiểm toán Mức độ quan trọng thủ tục phân tích EY?  Rất quan trọng  Bình thường  Khơng quan trọng Phương pháp phân tích sử dụng?  Phân tích liệu  Phân tích tỷ suất/ xu hướng  Phân tích dự báo Thủ tục phân tích áp dụng cho thời điểm nào?  Kiểm toán niên độ  Kiểm toán cuối niên độ  Cả 02 thời điểm Phần hành áp dụng thủ tục phân tích nhiều nhất? …………………………………………………………………………………………… Phần hành nào áp dụng thủ tục phân tích? …………………………………………………………………………………………… Các báo cáo nào áp dụng thủ tục phân tích? 89  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thủ tục phân tích cho kiểm tốn có phê duyệt khơng?  Có  Khơng Thủ tục phân tích áp dụng EY có hiệu không?  Rất hiệu  Hiệu  Bình thường  Ít hiệu  Khơng hiệu 90