Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty tnhh kiểm toán cpa việt nam thực trạng và giải pháp,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Họ tên sinh viên : CAO THỊ HUYỀN TRANG Lớp : KTDND –K15 Khóa : 2012 – 2016 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN GVHD : Th.S NGUYỄN THỊ THANH MAI Hà Nội – 05/2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Họ tên sinh viên : CAO THỊ HUYỀN TRANG Lớp : KTDND –K15 Khóa : 2012 – 2016 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN GVHD : Th.S NGUYỄN THỊ THANH MAI Hà Nội – 05/2016 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan: Khóa luận “Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM – Thực trạng giải pháp” cơng trình nghiên cứu riêng em Số liệu kết khóa luận tốt nghiệp trích dẫn từ tài liệu thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Cao Thị Huyền Trang Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy cô công tác Học viện Ngân hàng giảng dạy truyền thụ kiến thức bổ ích cho chúng em suốt q trình học tập trường (khóa 2012-2016) Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Thanh Mai nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành khóa luận Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới anh chị công tác CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM tạo điều kiện cho em hồn thành khóa luận Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KIỂM TOÁN VÀ MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.2 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Phân loại 1.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 13 1.3 VAI TRỊ CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 22 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 26 2.1 KHÁI QT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY 26 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển 26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 28 2.1.3 Đội ngũ nhân 29 2.1.4 Dịch vụ 29 2.1.5 Khách hàng Cơng ty 32 2.1.6 Kiểm sốt chất lượng dịch vụ 33 2.1.7 Đặc điểm hệ thống hồ sơ kiểm tốn 33 2.2 THỰC TRẠNG Q TRÌNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty 35 35 2.2.2 Thực trạng thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 38 2.3 ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT VỀ VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY 66 Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 2.3.1 Ưu điểm 66 2.3.2 Hạn chế 68 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 70 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIẾM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 71 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 71 3.2.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 74 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 77 3.2.4 Đối với nhân 78 3.2.5 Kiến nghị khách hàng quan nhà nước 79 KẾTLUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình thực kiểm toán BCTC Bảng 1.1: Ma trận rủi ro phát Sơ đồ 2: CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CPA VIETNAM 28 Bảng 2.1: Các dịch vụ công ty cung cấp 30 Bảng 2.2: Thơng tin tài Cơng ty năm 2015 31 Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc KTV – Phỏng vấn kế toán trưởng 39 Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc KTV A610 – Đánh giá KSNB Công ty XYZ 41 Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc KTV Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty XYZ 44 Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc KTV Phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty XYZ .47 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc KTV – Mẫu D120 50 Bảng 2.8: Thư xác nhận khoản phải thu khách hàng .57 Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc KTV Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiền mặt 58 Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc KTV Mẫu D141 – Đối chiếu biên kiểm kê, kiểm tra cộng dồn 59 Bảng 2.11: Tổng hợp kỹ thuật thu thập BCKT 63 Bảng 3.1: Xác định cỡ mẫu 76 Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI NÓI ĐẦU Sự cần thiết đề tài Ngày nay, giới ngày phát triển theo xu hội nhập toàn cầu Các tập đoàn đa quốc gia, tổ chức thương mại đa phương xuất ngày nhiều Việt Nam khơng nằm ngồi xu hướng với việc gia nhập AEC, TPP, WTO, Cùng với việc hiệp định thương mại ký kết Việt Nam gia nhập vào tổ chức kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam lớn Điều đặt thách thức yêu cầu kinh tế Việt Nam nói chung doanh nghiệp nói riêng ngày cao Một số yêu cầu cạnh tranh, công khai minh bạch thông tin tài Đó vừa hội vừa u cầu đặt ngành kiểm toán Dịch vụ kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ, nhiên chưa thể sánh tầm với trình độ quốc tế Để đáp ứng địi hỏi ngày cao thị trường nước, kiểm tốn Việt Nam cần khơng ngừng tự hồn thiện nâng cao để theo kịp phát triển kiểm toán giới Quan trọng dịch vụ kiểm tốn độ tin cậy thơng tin Do việc nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn đặt lên hàng đầu việc đảm bảo chất lượng BCKT điều tất yếu cần nâng cao Với tầm quan trọng BCKT chất lượng kiểm toán, em chọn đề tài: “Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM – Thực trạng giải pháp” Mục đích nghiên cứu - Tìm hiểu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC - Tìm hiểu vai trị chứng kiểm tốn với chất lượng kiểm tốn BCTC - Tìm hiểu thực tiễn q trình thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM - Qua phân tích, đánh giá, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác thu thập chứng kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM Đối tượng phạm vi nghiên cứu Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào thực trạng việc sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu tài liệu Phương pháp vật biện chứng Phương pháp tổng hợp, phân tích số liệu Bố cục đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận chia làm chương: Chương 1: Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 68 Học viện Ngân Hàng thư xác nhận nhận Việc lựa chọn đối tượng để gửi thư xác nhận KTV ý cân nhắc Đối với kỹ thuật tính tốn: Các KTV Cơng ty có kiến thức kỹ excel tốt, số liệu thu thập từ sử dụng kỹ thuật tính tốn xác đáng tin cậy 2.3.2 Hạn chế Song bên cạnh ưu điểm mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM đạt tồn số hạn chế nên khắc phục Đối với kỹ thuật vấn: Kỹ thuật chưa thực đạt hiệu cao Trong kiểm toán khách hàng thường xuyên khách hàng quy mô nhỏ, KTV Công ty lúc sử dụng kỹ thuật này, KTV khơng nắm bắt thay đổi đơn vị, dẫn tới tốn thời gian tìm hiểu gây khó khăn tiến hành kiểm tốn Tuy Cơng ty có bảng câu hỏi mẫu thực tế KTV không sử dụng tối đa câu hỏi này, số trường hợp đánh giá KTV sau thực vấn khơng trình bày đầy đủ hồ sơ Đối với kỹ thuật kiểm kê: Do phụ thuộc vào thời gian ký hợp đồng kiểm tốn, KTV có mặt để chứng kiến kiểm kê thời điểm kết thúc năm tài chính, hạn chế số lượng KTV mà tuân thủ theo yêu cầu kỹ thuật kiểm kê, đòi hỏi KTV phải sử dụng kết hợp với kỹ thuật khác để xác minh số liệu Bên cạnh tài sản vật chất đặc thù KTV khó thực kiểm kê xác không sử dụng hỗ trợ chuyên gia Đối với kỹ thuật phân tích: Các KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng để thấy biến động tiêu, từ tìm ngun nhân biến động Tuy nhiên phân tích xu hướng hết thay đổi tiêu năm tài Thêm vào hạn chế lực KTV không tìm xác ngun nhân biến động, mối liên hệ tiêu BCTC dẫn đến rủi ro phát tăng Kỹ thuật phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn chủ yếu trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, giai đoạn thực kiểm toán, KTV thực phần hành khác nhau, phân tích KTV phần hành Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp 69 Học viện Ngân Hàng liên quan đến phần hành KTV khác, thành viên nhóm kiểm tốn nhiều tập trung phần hành mà khơng quan tâm tới phát KTV khác Đối với kỹ thuật kiểm tra: Số lượng tài liệu hay vật chất đơn vị khách hàng lớn, thực kỹ thuật để đảm bảo thời gian vào tính trọng yếu mà việc kiểm tra chủ yếu dựa vào xét đoán KTV Do tồn khả xảy rủi ro phát trường hợp KTV nhận định khơng xác Đối với kỹ thuật quan sát: Kết thu từ kỹ thuật thể giấy tờ làm việc KTV khó để kiểm tra hay đánh giá hiệu việc sử dụng kỹ thuật quan sát Phương pháp chọn mẫu thường xuyên áp dụng Công ty chọn mẫu phi thống kê, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán KTV rủi ro chọn mẫu phụ thuộc vào lựa chọn KTV Ngoài ra, BCKT đặc biệt, công ty không sử dụng ý kiến chun gia kiểm tốn Điều hạn chế lớn kiểm toán lĩnh vực đặc thù, đặc biệt bối cảnh kinh tế phát triển ngày, nhiều ngành xuất Do sử dụng tư liệu từ bên để làm BCKT nên thời gian chi phí kiểm tốn khơng rút ngắn Để thay cho thiếu sót BCKT từ nguồn KTV nội bộ, KTV khác, KTV phải tiến hành tìm kiếm chứng khác, khối lượng công việc KTV phải xử lý lớn, ảnh hưởng tới thời gian chi phí kiểm tốn Các KTV Công ty hầu hết sử dụng Excel cơng cụ hỗ trợ thực kiểm tốn cơng nghệ tin học ngày phát triển cơng cụ hữu hiệu nhiều Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 70 Học viện Ngân Hàng CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM Trong bối cảnh hội nhập kinh tế Việt Nam nói chung thay đổi để bắt kịp xu hướng giới Ngành kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật Các loại hình doanh nghiệp loại hình dịch vụ trở nên đa dạng hơn, nghiệp vụ kinh tế phức tạp Cạnh tranh ngày gay gắt, bên cạnh nhu cầu cơng khai minh bạch tài vấn đề cấp thiết Do số lượng cơng ty có nhu cầu kiểm tốn tăng cao Các cơng ty kiểm tốn cần phải nâng cao chun môn, tăng chất lượng KTV để đảm bảo đáp ứng nhu cầu thị trường tuân theo chuẩn mực, quy định pháp luật Hiện kiểm tốn khơng đơn giản việc xác minh, cơng cụ đánh giá hoạt động tài đơn vị mà dịch vụ hỗ trợ kinh doanh, hỗ trợ hoạt động quản lý Dịch vụ đòi hỏi độ tin cậy, giá trị pháp lý cao Do tính độc lập, khách quan, đạo đức nghề nghiệp chứng đáng tin cậy điểm mấu chốt hoạt động dịch vụ BCKT đạt đủ hai yêu cầu tính đầy đủ tính thích hợp giúp KTV có sở chứng minh cho chất lượng ý kiến kiểm toán, cho hoạt động kiểm tra, soát xét sau kiểm tốn Vai trị kiểm tốn nâng lên xứng tầm mối quan hệ với hoạt động pháp lý liên quan đến tổ chức tài Các kỹ thuật thu thập BCKT có vai trị quan trọng thành cơng kiểm tốn nói riêng uy tín cơng ty kiểm tốn nói chung Với mục tiêu trở thành cơng ty kiểm tốn lớn quy mô chất lượng, CPA VIETNAM trọng đến việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập BCKT, vừa giảm bớt chi phí, thời gian kiểm tốn, vừa nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân Hàng 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIẾM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM Từ ưu điểm hạn chế tồn việc áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT tìm hiểu trên, em xin đưa số định hướng nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập BCKT Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM sau: - Tận dụng Bảng câu hỏi thiết kế cách tối đa để đánh giá xác hiệu quả, hiệu lực KSNB đơn vị khách hàng - Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích, bên cạnh phân tích xu hướng phân tích tỷ suất, Cơng ty đề xuất KTV sử dụng phân tích mối quan hệ tiêu - Thường xuyên tổ chức đào tạo nhân viên, nâng cao kỹ chuyên môn - Công ty nên xem xét sử dụng phần mềm hỗ trợ giúp cho KTV q trình thực kiểm tốn 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 3.2.1.1 Kiến nghị xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Việc đánh giá mức độ trọng yếu Công ty thông qua việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu, sau thực phân bổ mức trọng yếu cho phận Từ ước lượng ban đầu, KTV ước tính sai sót Nhưng thực tế, khách hàng nhỏ KTV thường bỏ qua bước đánh giá mức trọng yếu cách khái qt khơng thể giấy tờ Điều gây cản trở việc thu thập BCKT cách đầy đủ Do KTV cần thực đánh giá mức trọng yếu tất khách hàng theo chương trình kiểm tốn mà Cơng ty xây dựng để đảm bảo cho BCKT thu thập đầy đủ hợp lý Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn có quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng” Hiện Công ty mức trọng yếu tổng thể thường tính cố định giá trị khoảng giá trị theo định KTV, Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân Hàng nhiên việc khơng phù hợp gây rủi ro kiểm toán Do kiểm tốn, KTV nên vào việc phân tích sơ tình hình tài khách hàng để đưa định xác định mức trọng yếu theo tiêu chí nào: tổng tài sản, tổng doanh thu hay lợi nhuận sau thuế Việc thực vấn khách hàng giai đoạn lập kế hoạch thường không KTV quan tâm thông tin mà KTV thu thập ban đầu khách hàng thường sơ sài Do việc đánh giá KSNB đơn vị thường khơng hồn tồn xác Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thường vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh Cơng ty Từ đánh giá rủi ro kiểm sốt mức thấp, trung bình, hay cao Việc đánh giá mang tính chất chung chung, khơng cụ thể chu trình hay khoản mục để thực thu thập BCKT cách hiệu 3.2.1.2 Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kiểm tốn phương pháp kiểm tốn hiệu tốn Thơng qua thực thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, KTV có nhìn tổng qt tình hình hoạt động đơn vị Từ xác định khoản mục trọng yếu, dễ xảy sai phạm Trên thực tế, KTV thường thực thủ tục phân tích cách đơn giản, phân tích biến động kỳ với kỳ trước Vì việc đưa kết luận chưa thật xác Thơng qua thủ tục phân tích, KTV thấy tính hợp lý tiêu, xem xét mối quan hệ tiêu tài phi tài Ngồi ra, KTV khơng thể phân tích tài qua bảng mà thể tiêu qua đồ thị để quan sát thấy biến động chúng cách dễ dàng Từ đó, KTV đưa kết luận dự đoán cách hợp lý cho khoản mục Theo chuẩn mực kiểm toán số 520 - Quy trình phân tích, thực thủ tục phân tích, KTV cần xem xét tính độc lập độ tin cậy liệu tài nghiệp vụ Ước tính giá trị so sánh giá trị ghi sổ Trong giai đoạn KTV không phân tích tiêu tài mà nên quan tâm tới thơng tin phi tài chính, cần tăng cường thủ tục phân tích mối quan hệ thơng tin tài thơng tin Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 73 phi tài thủ tục phân tích đánh giá khái qt tình hình tài đơn vị kế hoạch chương trình kiểm tốn Ví dụ KTV phân tích dựa vào doanh thu kỳ với sức sản xuất, số lượng công nhân, nhà xưởng để đánh giá hiệu hoạt động công ty, từ đưa đánh giá sơ tính hợp lý số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh tình hình sử dụng tài sản 3.2.1.3 Kiến nghị kỹ thuật kiểm tra vật chất Kỹ thuật kiểm kê kỹ thuật đơn giản, dễ thực hiện, cung cấp chứng đáng tin cậy đáp ứng cho nhiều sở dẫn liệu kiểm kê cần tiến hành kiểm toán BCTC Để thu chứng đáng tin cậy từ kỹ thuật kiểm kê, KTV cần tuân thủ quy định đề thực chứng kiến kiểm kê - Về thành phần tham gia kiểm kê: phải người có quyền chịu trách nhiệm tài sản tiến hành kiểm kê Đối với hàng tồn kho hay tài sản cố định, KTV nên yêu cầu tham gia cán bộ, kỹ sư để biết loại tài sản có xác hay khơng - Trong q trình tiến hành kiểm kê, KTV nên ý tới có xếp đặc biệt kho hay khơng (ví dụ hàng hóa tài sản doanh nghiệp giữ hộ hay thực gia cơng hộ bên ngồi khơng tính thực kiểm kê hàng tồn kho), tiền mặt cần ý tới két tiền đơn vị có khóa cẩn thận khơng, có người giữ chìa khóa riêng biệt hay khơng - Sau tiến hành kiểm kê KTV phải thu thập đủ chữ ký người tham gia kiểm kê Giám đốc đơn vị, lưu lại giấy tờ làm việc Trong thực tế nhiều kiểm toán KTV tiến hành kiểm kê thời điểm kiểm tốn, sau ngày khóa sổ, điều không đảm bảo hữu tài sản thời điểm kết thúc năm tài Do với hợp đồng kiểm toán ký kết sớm, Cơng ty cần sớm phân cơng nhóm kiểm tốn, KTV xếp thời gian kiểm kê doanh nghiệp sớm Trong số trường hợp KTV phát có mát hay nghiệp vụ bất thường, KTV tiến hành kiểm kê đột xuất thay kiểm kê định kỳ Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 74 Trong trường hợp đơn vị tiến hành kiểm kê, KTV kiểm tra kỹ thủ tục kiểm kê hồ sơ phải tiến hành chọn mẫu số tài sản điển hình để tiến hành kiểm kê trực tiếp góc độ: Sự tồn tại, số lượng tình trạng chúng tiến hành chứng kiểm kê thời điểm kiểm toán 3.2.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 3.3.2.1 Kiến nghị thực chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên Chương trình kiểm tốn xây dựng cụ thể khoản mục kiểm toán Trong trình kiểm tốn, trưởng nhóm phân cơng cơng việc theo khoản mục cho KTV Các KTV phân công theo khoản mục song có trùng lặp hay bỏ sót tiến hành kiểm tốn Điều gây nên lãng phí thời gian Do vậy, KTV phân cơng cơng việc theo chu trình kiểm tốn Như tiết kiệm thời gian giảm thiểu chi phí, đạt hiệu cao công việc Hơn nữa, việc đối chiếu số liệu, chứng từ phịng ban thực KTV thường kiểm tra phòng kế tốn Điều dễ gây bỏ sót q trình kiểm tốn Vì thế, ngồi việc kiểm tốn phịng kế tốn, KTV vấn hỏi thêm phòng ban khác 3.2.2.2 Kiến nghị việc lấy xác nhận kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 - Bằng chứng kiểm toán, kỹ thuật thường đánh giá cao trình thu thập BCKT Kỹ thuật giúp KTV xác minh tính xác thông tin như: Xác nhận tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, khoản phải trả, hàng tồn kho gửi Cơng ty Quy trình gửi thư xác nhận gồm bước: - Thu thập danh sách công nợ tài khoản ngân hàng cần xác nhận, địa bên thứ ba KTV yêu cầu kế toán đơn vị cung cấp danh sách công nợ, tài khoản mà đơn vị nhận xác nhận - Chọn đối tượng cần gửi xác nhận Đối tượng lựa chọn chủ yếu dựa vào xét đoán KTV sở mức trọng yếu xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán số dư cuối kỳ, số phát sinh kỳ,… KTV thường gửi thư xác nhận Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân Hàng với đối tượng có số phát sinh kỳ lớn bất thường, có nghiệp vụ bất thường,… - Lập thư xác nhận: KTV vào mẫu sẵn có Công ty để lập thư xác nhận gửi cho bên thứ ba - Gửi thư xác nhận - Tổng hợp thư xác nhận nhận được: thư phản hồi gửi qua đường bưu điện, fax KTV tổng hợp thư xác nhận thu được, đối chiếu số liệu đưa đánh giá Trong trường hợp có chênh lệch số xác nhận số sổ khách hàng, KTV cần phải tìm nguyên nhân chênh lệch việc vấn người có liên quan thực tính tốn lại số phát sinh, đánh giá lại khoản ngoại tệ hay dự phịng có liên quan, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan Khi nhận thư xác nhận KTV cần xem xét độ tin cậy thông tin xác nhận, xem xét việc liệu có hay khơng gian lận, thơng đồng với khách hàng Trên thực tế, việc gửi thư xác nhận không tiến hành theo quy trình để có độ tin cậy cao Có trường hợp KTV nhờ khách hàng gửi thư xác nhận tới bên thứ ba, việc dẫn tới gian lận, thơng đồng khách hàng bên thứ ba, KTV kiểm sốt thư xác nhận Do nhóm kiểm toán phải trực tiếp cử người gửi thư xác nhận, trường hợp chưa nhận thư trả lời phải gửi lại thư xác nhận lần 2, gọi điện đề nghị xác nhận hay cử người đến lấy thư xác nhận Với trường hợp không thu thư xác nhận, KTV cần thực thủ tục bổ sung kiểm tra tài liệu, thực tính tốn lại, cụ thể hướng dẫn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 505 – Thơng tin xác nhận từ bên ngoài: - Đối với số dư khoản phải thu: kiểm tra phiếu thu sau ngày kết thúc kỳ kế toán, vận đơn doanh thu bán hàng thời điểm gần kết thúc kỳ kế toán - Đối với số dư khoản phải trả: kiểm tra phiếu chi sau ngày kết thúc kỳ kế tốn cơng văn, thư từ từ bên thứ ba, giấy tờ khác phiếu nhận hàng, nhập kho,… Trong trường hợp Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng đồng ý để KTV gửi thư xác nhận, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục thay thế, đánh giá ảnh hưởng việc khơng có thư xác nhận rủi ro có sai sót trọng yếu Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm toán Học viện Ngân Hàng 76 Khóa luận tốt nghiệp xảy lưu ý đến điều báo cáo kiểm toán Ngồi KTV cần phải giúp cho khách hàng bên thứ ba hiểu tầm quan trọng thông tin xác nhận để việc thực xác nhận thuận lợi 3.2.2.3 Kiến nghị chọn mẫu kiểm tốn Hiện Cơng ty chủ yếu sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, dựa vào ước tính KTV,dựa vào mức trọng yếu để xác định số mẫu cần thiết Ví dụ: Bảng 3.1: Xác định cỡ mẫu STT Diễn giải Giá trị [1] Giá trị tổng thể 8,974,059,933 [2] Mức trọng yếu thực 1,563,335,594.64 [3] Hệ số rủi ro Khoảng cách mẫu (KCM) 781,667,797.32 [4]=[2]/[3] [5] Giá trị phần tử lớn KCM phần tử đặc biệt (Nhóm 1) [6] [7]=[1]-[5] Cỡ mẫu Nhóm Giá trị phần tử nhỏ KCM 8,974,059,933 phần tử khơng đặc biệt (Nhóm 2) [8]=[7]/[4] Cỡ mẫu Nhóm 11 [9]=[6]+[8] Tổng cỡ mẫu 11 (Nguồn: số liệu mang tính tham khảo) Thơng qua chọn mẫu, KTV tập trung vào khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu dẫn tới rủi ro q trình kiểm tốn dựa vào chủ quan KTV Vì vậy, KTV kết hợp với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên 3.2.2.4 Kiến nghị đánh giá KSNB Đánh giá KSNB công việc quan trọng kiểm toán, đánh giá hợp lý KSNB khách hàng giúp KTV đưa nhận định tiến hành kiểm toán trọng tâm, rút ngắn thời gian làm việc Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân Hàng Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM đánh giá KSNB khách hàng thường kết hợp với kỹ thuật thu thập BCKT khác để có đủ độ tin cậy nhằm đánh giá KSNB cách hợp lý Thường đánh giá KSNB, Công ty dựa vào bảng câu hỏi thiết kế chương trình kiểm tốn Bảng câu hỏi chung cho loại hình doanh nghiệp Và điều gây khơng hợp lý, doanh nghiệp có đặc thù riêng, câu hỏi khơng xác doanh nghiệp Khách hàng trả lời câu hỏi mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro KSNB có quy định: “Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục tìm hiểu hệ thống kế tốn KSNB thay đổi tuỳ theo điều kiện” Do vậy, KTV điều chỉnh câu hỏi cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp, thực câu hỏi mở để đánh giá KSNB cách xác Ngoài việc đánh giá chung KSNB toàn doanh nghiệp, chu trình KTV nên đánh giá KSNB cách cụ thể Ví dụ hàng tồn kho, KTV cần vấn, quan sát phận kho, thủ kho, kiểm tra dấu vết kiểm soát chứng từ lưu kho, nhập xuất kho Khi tiến hành kiểm tra dấu vết việc kiểm soát chứng từ lưu doanh nghiệp, KTV cần ý trường hợp giả mạo, tẩy xóa hay sửa chữa chứng từ Việc đánh giá KSNB khách hàng giúp KTV xác định có nên sử dụng thông tin doanh nghiệp cung cấp hay không, trường hợp KSNB có hiệu quả, KTV giảm thời gian thực kiểm tra chi tiết, trường hợp KSNB không đáng tin cậy, KTV đưa kiến nghị thư quản lý, trao đổi với Giám đốc đơn vị khách hàng để giúp khách hàng hoàn thiện hoạt động 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn KTV sử dụng kỹ thuật thu thập BCKT Tuy nhiên giai đoạn KTV nên tận dụng kỹ thuật phân tích để phân tích bao quát, tổng hợp ảnh hưởng phát tìm giai đoạn trước lên BCTC để đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp Đối với đề cịn tồn Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 78 KTV phải vấn lại kế toán đơn vị trao đổi với Giám đốc phía khách hàng để tìm hiểu rõ xác định ảnh hưởng đến việc đưa báo cáo kiểm toán Kiến nghị việc tổng hợp bút toán điều chỉnh KTV: Việc tổng hợp bút toán điều chỉnh KTV đưa phần kết luận Trong trình thực kiểm toán, KTV đưa nhiều bút toán điều chỉnh, mà sai phạm khơng phải trọng yếu gây lãng phí thời gian Theo chuẩn mực kiểm tốn số 320 - Tính trọng yếu có đề cập: “Việc xác định tính trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV” Do vậy, tổng hợp bút toán điều chỉnh, KTV nên cân nhắc bút toán điều chỉnh cho thích hợp Sau KTV lập dự thảo báo cáo kiểm toán phải chuyển cho phận soát xét Công ty để kiểm tra cách độc lập trước phát hành báo cáo cho khách hàng Giấy tờ làm việc KTV suốt kiểm tốn phải lưu lại đóng thành file riêng khách hàng 3.2.4 Đối với nhân Doanh nghiệp khơng có phận đào tạo riêng để thực cập nhật kiến thức cho KTV mà xếp cho KTV tham gia đào tạo VACPA Tuy nhiên năm 2015 Công ty xây dựng chương trình đào tạo nội cho nhân viên Công ty thành viên Ban Giám đốc, Trưởng/Phó phịng nghiệp vụ mời chun gia bên đào tạo Việc đào tạo nội xây dựng chương trình đào tạo cho nhân viên theo cấp bậc mà khơng có chương trình tự cập nhật, đào tạo riêng cho KTV Công ty Nhân yếu tố quan trọng cơng ty kiểm tốn Công ty nên quan tâm đến việc đào tạo đội ngũ nhân - Đảm bảo số lượng nhân viên phù hợp lượng khách hàng Công ty - Có sách khen thưởng, khuyến khích nhân viên - Thường xuyên tổ chức cập nhật kiến thức cho nhân viên - Có hình thức đánh giá lực nhân viên định kỳ Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng 79 3.2.5 Kiến nghị khách hàng quan nhà nước Về phía khách hàng, hầu hết doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ chưa thực đầy đủ việc xác nhận công nợ cuối năm, làm giảm chất lượng thu thập BCKT khiến KTV thời gian chi phí gửi thư xác nhận thực thêm kỹ thuật khác khoản xác nhận cơng nợ đánh giá trọng yếu Do vậy, doanh nghiệp cần thực quy định việc đối chiếu công nợ tạo điều kiện hợp tác doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn Các doanh nghiệp thường vào phí kiểm tốn để lựa chọn cơng ty kiểm tốn, điều làm giảm chất lượng dịch vụ kiểm tốn cung cấp doanh nghiệp nên lấy chất lượng dịch vụ kiểm tốn làm tiêu chí để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Về phía quan Nhà nước, để hoạt động kiểm tốn phát huy hết tiềm trình hội nhập với kinh tế giới Bộ Tài cần phải liên tục có giải pháp phát triển thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán phù hợp với thực tiễn Việt Nam theo tiến trình hội nhập quốc tế như: - Cần hoàn thiện hệ thống pháp luật kế tốn, kiểm tốn tạo khn khổ pháp lý có tính ổn định phù hợp với điều kiện Việt Nam Đó việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam - Phát triển đổi công tác chuyên môn nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn để khơng ngừng hồn thiện nâng cao vai trò chức tổ chức hội nghề nghiệp kế toán – kiểm toán Việt Nam - Đưa biện pháp nhằm kích thích cạnh tranh, mở rộng thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán thúc đẩy chất lượng dịch vụ cung cấp sánh ngang tầm quốc tế - Thường xuyên tổ chức đào tạo nâng cao trình độ KTV giúp cho họ nắm bắt thay đổi áp dụng cách thành thạo thay đổi - Quan tâm đầu tư, xây dựng sở vật chất, trang thiết bị công nghệ thông tin tiên tiến, đại Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân Hàng - Duy trì mở rộng quan hệ quốc tế kế toán kiểm toán nước khu vực va giới, học tập kinh nghiệm quý báu nước trước cải cách cơng tác kế tốn, kiểm tốn Trên số nhận xét phương hướng em đề xuất nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập BCKT Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM nói riêng cơng tác kiểm tốn nói chung Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế đất nước, đặc biệt với đời phát triển thị trường chứng khốn, kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng Đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán ngày đa dạng, phong phú từ nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp đến công nhân viên Có thể nói, kiểm tốn trở thành công cụ thiết yếu để quản lý nề kinh tế nói chung, quản lý tài nói riêng Bằng chứng kiểm tốn sở hình thành nên kết luận KTV Có thể nói, chất lượng chứng kiểm toán đánh giá chất lượng kiểm toán CPA VIETNAM trọng đến quy trình thu thập chứng kiểm tốn ngày hồn thiện Qua trình thực tập tìm hiểu, em hiểu rõ công ty chất chứng, bước cơng việc, quy trình kỹ thuật kiểm tốn đề thu thập chứng Khóa luận tốt nghiệp em nét khái quát nhất, sơ Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, đồng thời nêu lên số nhận xét, ưu nhược điểm công ty Vì thời gian thực tập em có hạn kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên em mong nhận nhận xét góp ý giáo anh chị kiểm tốn viên cơng ty để đề tài hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn Thạc sỹ Nguyễn Thị Thanh Mai Ban Giám đốc anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM hướng dẫn giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài – 2013 Tập giảng mơn Kiểm tốn bản, Kiểm tốn tài I, Học viện Ngân Hàng Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 TS Phan Thanh Hải, viết “Các kỹ thuật sử dụng kiểm toán BCTC”, Trường Đại học Duy Tân www.vacpa.org.vn Trang tin điện tử Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM Cao Thị Huyền Trang Khoa Kế toán – Kiểm toán