Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình bán hàng thu tiền 1

Đề án môn học chuyên ngành Lời mở đầu Trong mét cc kiĨm to¸n viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm toán vấn đề quan trọng có tính chất định đến chất lợng toàn bô trình kiểm toán Vậy vấn đề đặt làm cách để thu thập chứng thích hợp có chất lợng nh yêu cầu chuẩn mực Với đề tài: Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền giúp ngời đọc hiểu đợc chất vấn đề khái niệm phơng pháp thu thập chứng ứng dụng chu trình bán hàng thu tiền, hiểu đợc sở có tính chất tiền đề cho việc xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài Tuy nhiên trình thực đề án, trình độ hiểu biết có hạn lại cha qua thực tế nên nhiều điểm cha hoàn thiện, cha có cách nhìn sâu sắc toàn diện vấn đề, mong thầy cố bạn gọp ý hớng dẫn thêm Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình cô giáo Bùi Thị Minh Hải để em hoàn thành đề ¸n nµy Néi dung I Lý ln vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n Khái niệm Theo chuẩn mực 500 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợpđể làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Đề án môn học chuyên ngành Bng chng kim toỏn tất tài lliệu,thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Phân loại chứng Bằng chứng kiểm toán phân loai theo nhiều tiêu thức 2.1 Theo nguồn gốc Bằng chứng từ nội đơn vÞ đơn vi lập vá xử lý phiếu thu phiếu chi,phiếu nhập kho, xuất kho Bằng chứng bên thứ ba độc lập cung cấp: Các xác nhận, giấy báo có, báo nợ ngân hàng Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập phơng pháp phân tích, xác minh tµi liƯu… Bằng chứng có nguồn gốc độc lập có độ tin cậy cao chứng bên lập đáng tin cậy chứng từ nội đơn vị cung cấp cứ, sở để kiểm toán viên đánh giá trung thực hợp lý hợp pháp báo cáo tài 2.2 Theo thủ tục kiểm tốn Dạng chứng vấn: Là dạng thu thập thông tin dựa vào lời giải trình ban giám đốc cơng ty,các bên hữu quan Dạng chứng tính tốn: Kiểm tốn viên tính tốn số dư tài đảm bảo xác số học xác qn theo phương pháp tính chế độ kế tốn hành Dạng chứng quan sát Quá trình thực tế quan sát với nhìn nhận nhà nghề để đưa chứng Dạng chứng phân tích Bằng chứng có nhờ áp dụng nhóm tiêu tài để phân tĩch xu hướng biến động phân tích tỷ suất 2.3 Một số chứng quan trọng cần phải thu thập Ý kiến chun gia Trong q trình kiểm tốn có số lĩnh vực khơng thuộc chun mơn kiểm tốn viên thẩm định đánh giá tài sản cố định, tài sản q hiếm, cơng trình nghệ thuật,…Khi cần phi xin ý Đề án môn học chuyên ngành kiến chuyên gia.Khi tham khảo cần phải ý đén tính độc lập chuyên gia với khách thể kiểm tốn.Tuy nhiên có sử dụng chứng chuẩn mực địi hỏi kiểm tốn viên người chịu trách nhiệm sau cùngvề ý kiến nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Giải trình nhà quản lý: Đó thu nhập chứng thừa nhận trách nhiệm nhà quản lý với việc lập báo cáo tài gồm văn giải trình, phê chuẩn báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn thu thập từ hồ sơ kiểm toán viên tiền nhiệm tư liệu kiểm toán nội đơn vị song trình sử dụng kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm hồn tồn chứng Thu thập băng chứng từ bên hữu quan Các bên hữu quan hiểu Các phận trực thuộc, chủ sở hữu thức công ty khách hàng hay công ty chi nhánh cá nhân tổ chức mà cơng ty khách hàng có quan hệ cá nhân tổ chức có khả điều hành, kiểm sốthoặc có ảnh hưởng đáng kể tới sách kinh doanh sách quản trị cơng ty khách hang Tầm quan trọng chứng kiểm toán 3.1 Bằng chứng kiểm toán để kiểm toán viên đưa ý kiến Trong kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tài hệ thống kiểm soát nội định đến số lượng chứng cần phải thu thập, đánh giá tính hiệu hệ thơng kiểm sốt nội làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Bởi việc kiểm toán viên đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội làm sở để áp dụng phương pháp kiểm toán trình tự tiến hành kiểm tốn.Để có đánh giá xác phải dựa vào chứng thuyết phục thu thập §Ị án môn học chuyên ngành Mt khỏc, quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm, toán kiểm toán viên cần phải thu thập chứng đánh giá trọng yếu rủi ro việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện,xây dựng mức rủi ro kiểm tốn.Song song với q trình đánh giá rủi ro phải đánh giá mức trọng yếu mối quan hệ mật thiết chúng Từ việc thu thập chứng đánh giá rủi ro trọng yếu lại tạo tác động ngược giúp kiểm toán viênthu thập chứng để kiểm tra tính trung thực hợp lý, hợp pháp bảng khai tài Dựa tảng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro trọng yếu ban đầu đánh giá phần lập kế hoạch kiểm toán Kiểm tốn viên vào q trình thực kiểm tốn phần kiểm toán để hướng tới mục tiêu kiểm toán khai tài Trong giai đoạn chứng kiểm toán thu thập, tổng hợp cách đầy đủ kiểm toán viên đưa kết luận cuối khai tài có trình bày theo chế độ kế tốn hành hay khơng? Và mức độ trung thực đến đâu? Cũng từ chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên đưa lời tư vấn nhà quản lý hiệu cơng việc Tóm lại việc thu thập bặng chứng kiểm toán quan trọng thực thường xuyên , liên tục suốt trình kiểm tốn 3.2 Bằng chứng kiểm tốn sở để đánh giá chất lượng kiểm toán Mọi chứng kiểm toán quan trọng liên quan đến báo cáo kiểm toán lưu trữtrong hồ sơ kiểm tốn Thơng qua hồ sơ kiểm tốn cách thu thập chứng kết luận chứng có thuyết phục hay khơng Bằng chứng kiểm tốn có thuyết phục có nghĩa làmột kiểm tốn đạt chất lượng Trong trường hợp có xảy tranh chấp kinh tế chủ thể khách hàngthì chứng kiểm toán cư để đưa lời phán xét cuối Bởi chứng sở để giám sát kiểm toán Yờu cu v bng chng kim toỏn Đề án môn học chuyên ngành Bng chng kim toỏn l đề cốt lõi quan trọng bậc kiểm toán ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán Ván đề đặt cần thu thập chứng hồn tồn thuyết phục Tính thuyết phục bao hàm hai nhân tố tính hiệu lực tính đầy đủ Hiệu lực khái niệm để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Tính hiệu lực bị ảnh hưởng nhân tố Thứ nhất: loại hình hay dạng chứng Bằng chứng lời có độ tin cậy chứng dạng vật chất Thứ hai: Hệ thống kiểm soát nội bộ.Bằng chứng từ hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực lại có độ tin cậy cao chứng điền kiện hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng hiệu lực Hệ thống kiểm soát nội thiết kế để ngăn ngừa phát điều kiện hoật động hàng ngày doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt hoạt động có hiệu khả khoản mục bị mắc sai phạm thấp Chính mà bước chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn viên ln phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội loại thử nghiệm tuân thủ Thứ ba: Nguồn gốc thu thập chứng Bằng chứng thu thập từ nguồn hoàn toàn đọc lập giấy báo nợ ngân hàng hay khách hàng có tính thuyết phục tường trình ban quản trị Và chứng kiểm toán viên tự thu thập quan trọng khách hàng cung cấp Thứ tư: Sự kết hợp chứng Nhiều thông tin xác minh cho tài liệu ln xác Ví dụ trình xác minh hàng tồn kho cần phải kết hợp biên kiểm kê hàng tồn kho với chứng từ cho biết nguồn gốc số hàng đơn vị sản xuất có thẻ tính giá thành đơn vị mua ngồi cần có hố đơn giá trị gia tăng Nếu thông tin trùng khớp xuất xứ lơ hàng ta nói thơng tin có độ trung thực cao Đầy đủ: Là khái niệm số lượng qui mô cần thiết chứng kiểm toán để đưa ý kiến kết luận cho kiểm tốn Khơng có §Ị án môn học chuyên ngành chun mc no o tính đầy đù chứng kiểm tốn mà cần phải dựa vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Căn vào yếu tố sau Thứ nhất: Chất lượng chứng Bằng chứng có độ tin cậy thấp phải thu thập nhiều Thứ hai: Tính trọng yếu Kiểm tốn viên phải phát sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Bởi khoản mục phát sinh liên tục có qui mơ lớn gọi trọng yếu Đối tượng cụ thể kiểm toán trọng yếu số lượng chứng cần thu tập nhiều Thứ ba: Mức độ rủi ro Rủi ro yếu tố quan trọng đánh giá từ bước lập kế hoạchkiểm tốn Qua ta thấy mức độ rủi ro lớn phải thu thập nhiềubằng chứng Trong điều kiện hệ hệ thống kiểm soát hoạt động tốt, khoản mục để sai phạm khoản mục hàng tồn kho kiểm kê hàng tồn kho tốn nên kiểm kê Do cần phải thu thập nhiều chứng liên quan đến khoản mục hàng tồn kho Thứ tư: Chi phí thu thập Nếu chi phí cho kiểm tốn thấp số lượng chứng thu Các định thu thập chứng 5.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hướng dẫn chi tiếtvề q trình thu thập loại chứngkiểm tốn cá biệt phải thu thập điểm kiểm tốn.Ví dụ Để kiểm tốn tài sản cố định có ghi khống số khấu hao khơng cần phải đối chiếu thẻ theo dõi tài sản cố định sau đối chiếu sổ tài khoản 211, 214 5.2 Quyết định quy mô cần chọn với thể thức định Kiểm toán viên xác định quy mơ mẫu Quy mơ mẫu lớn tính xác cao chọn mẫu với qui mơ lớn chi phí kiểm tốn cao Thơng thường quy mô mẫu không vượt 15%quy mô tổng thể Tuy nhiờn Đề án môn học chuyên ngành Vit Nam trình độ kế tốn thấp cần phải kết hợp kiểm tra quy mô mẫu kiểm tra tổng thể để phát sai phạm 5.3 Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Xác định xong quy mô mẫu chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần chọn thành phần cá biệt để kiểm tra cụ thể Chẳng hạn kiểm tra phiếu thu có số tiền phát sinh lớn,những khoản mục phát sinh liên tục hay chọn lọc theo phán đoán kiểm toán viên 5.4 Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian thể thức từ kế tốn mà báo cáo tài phản ánh chưa kết thúc lâu sau kế tốn kêt thúc Ví dụ 1000 phiếu thu đối chiếu với chứng từ sổ sách chọn thời gian giao điểm kỳ kế toán, thay đổi nhân sự, thay đổi chế độ kế toán Việc thực định thể thức kiểm toán cần áp dụng khiến cho việc thu thập chứng trở nên khoa học, có chương trình kế hoạch rõ ràng đánh giá cách tồn diện đối tượng kiểm tốn Kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n Thực chất giai đoạn kiểm toán kiểm toán viên dùng phương pháp kĩ thuật thu thập chứng thích hợp Các phương pháp bao gồm 6.1 Kiểm tra vật chất Là trình kiểm kê chỗ hay hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm kê thường áp dụng với tài sản có dạng vật chất cụ thể hàng tồn kho Tài sản cố định vận dụng cho q trình kiểm tra chứng khốn, phiếu nợ phải thu Cần phải phân biệt trình kiểm tra vật chất tài sản với trình kiểm tra chứng từ Nếu đối tượng kiểm tra hố đơn bán hàng vốn khong có giá trị chứng từ gọi tài liệu chứng minh Trước chi phiếu kí chứng từ, sau kí trở thành loại tài sản dùng để tốn lại trở thành chứng từ Vậy vấn đề cần đặt phải Đề án môn học chuyên ngành cn c vo thi gian phát sinh nghiệp vụ để phân loại chứng từ, tài sản áp dụng phương pháp thu thập cho hợp lý Ưu điểm phương pháp kiểm tra xác giá trị tài sản(có thể kiểm tra tính hữu phát sinh, trọn vẹn đầy đủ tài sản ) Kĩ thuật lại đơn giả dễ làm Nhược điểm Chi cho biết số lượng giá trị không cho biết quyền sở hữu tài sản Có loại vật tư, hàng hoá với số lượng lớn kiểm kê tốn nhiều chi phí khơng cho biết chất lượng tài sản, vật tư hàng hoá Bởi áp dụng kỹ thuật kiểm kê phải kèm với chứng từ xác nhận quyền sở hữu tài sản chất lượng tài sản 6.2 Lấy xác nhận Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tinmà kiểm tốn viên cung cấp Thơng thương loại chứng bên thứ ba cung cấp có độ tin cậy cao thư xác nhận có chữ kí duyệt đại diện đơn vị kiểm toán gửi đến đơn vị thứ ba để xác nhận thơng tin cần thiết sau gửi thơng tin đến kiểm tốn viênvà kiểm tốn viên phải có trách nhiệm kiểm sốt tồn thơng tin trước sử dụng để làm chứng kiểm tốn Ưu điểm: Có tính tin cậy cao đảm bảo yêu cầu sau: Tính độc lập đơn vị thứ ba Thông tin xác nhận phải theo form sẵn mà kiểm toán viên soạn thảoyêu cầu xác nhận Mọi xác nhận phải văn bản, giấy tờ có chữ kí bên liên quan Kiểm tốn viên phải kiểm sốt tồn trình gửi thư xác nhận nghĩa địa vị pháp lý kiểm toán viên phải cao để yêu cầu bên thứ ba xác nhận thông tin cách kịp thời kịp với tiến độ kiểm toỏn t Đề án môn học chuyên ngành Nhược điểm: Chi phí cao xu hội nhập hoá kinh tế quốc tế, khách thể kiểm toán cơng ty đa quốc gia việc gửi thư xác nhận việc khó khăn phức tạp nhiều thời gian Và khách thể kiểm tốn, bên thứ ba có lệ thuộc chi phí làm cho thơng tin thu thập khơng cịn xác Vì q trình thực kiểm tốn viên cần phải lường trước nguy xảy Có hai hình thức lấy xác nhận” Hình thức gửi thư xác nhận phủ định thư xác nhận dạng khẳng định Theo hình thức phủ định kiểm tốn viên yêu cầu người xác nhân gửi thư phản hồi có sai khác thực tế với thơng tin kiểm tốn nên nhờ xác nhận Theo hình thức thứ hai người gửi có mong muốn có thơng tin phản hồi xem có xác với số dư báo cáo kế tốn Loại thứ hai có tính chính xác cao đơi với chi phí cao kiểm tốn viên cần kết hợp hai hình thức xác nhận tuỳ thuộc vào mức trọng yếu khoản mục 6.3 Xác minh tài liệu Là q trình kiểm tốn, kiểm tra chứng từ sổ sách khách hàng để chứng minh thơng tin phải có đáng phải khơng có bảng cân đối kế tốn.Vì nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng minh hay nhóm chứng từ chứng hữu ích kiểm tốn viên q trình xác minh tính xác sổ sách Bằng chứng loại thường sử dụng rộng rãi kiểm tốn coi thơng tin có sẵn với giá phí tương đối thấp Phương pháp tiến hành theo hai cách Từ kết luận có trước kiểm toán viênthu thập tài liệu làm sở cho kết luận cần khẳng định Từ chứng từ gốc lên sổ sách nhằm chứng minh nhiệm vụ phát sinh ghi sổ đầy đủ Ví dụ: Từ khoản doanh thu bán hàng hoá đơn bán hàng kiểm toán viên tiến hành đối chiếu ngược lếnổ tài khoản 511 khoản thu Đề án môn học chuyên ngành khon ó thu bng tiền mặt sau kiểm tra thơng tin báo cáo kế toán Từ sổ sách kiểm tra ngược chứng từ gốc để nhằm thu thập chứng tính có thật.Ví dụ từ khoản dự phịng giảm giá hàng bán ghi bảngcân đối kế toán đối chiếu bảng kê tính giá sổ đến chứng từ tài khoản 152để kết luận xem có đủ sở để phát sinh khoản mục dự phòng giảm giá hàng bán Để đánh giá tính tin cậy chứng ta chia chứng từ thành hai loại: Chứng từ nội bộ: Chứng từ lập sử dụng phạm vi công ty khách hàng giữ giữ lại chế độ bảo quản lưu trữ bảng theo dõi thời gian làm việc nhân viên,các báo nhập kho, thẻ tài sản cố định Chứng từ bên ngồi: Chứng từ có tay người bên ngồi cơng ty khách hàng có cơng ty khách hàng Căn vào tính chất chứng theo nguồn gốc phát sinh chứng bên ngồi doanh nghiệp cung cấp có độ tin cậy hơn.Vậy trình xác sinh chứng từ cần kết hợp phương pháp gửi xác nhận để tránh gian lận (tẩy xoá, lập lại hoá đơn chứng từ) điều kiện hệ thống kiểm soát nội hiệu 6.4 Quan sát Là phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm tốn Kỹ thuật thu thập chứng đáng tin cậy nhiên nhiều thời gian, kèm theo nhận định mặt kỹ thuật kiểm tốn viên Những quy trình thực giai đoạn liệu có thực giai đoạn hay khơng? Đó hạn chế phương pháp Ví dụ: kiểm tốn viên tiến hành quan sát nơi sản xuất công ty kiểm toán để biết hiệu làm việc quy mơ sản xuất vào để ước tính chi phí, doanh thu tương ứng