Đề án môn học Đề án môn học MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCKT VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BCKT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3 1 1 Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán 3 1 1 1 Khái niệm[.]
Đề án môn học MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCKT VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BCKT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm BCKT 1.1.2 Các tính chất BCKT 1.1.2.1 Tính hiệu lực BCKT 1.1.2.2 Tính đầy đủ BCKT 1.1.3 Phân loại BCKT .9 1.1.3.1 Phân loại theo mức độ sẵn có BCKT 1.1.3.2 Phân loại theo nguồn hình thành BCKT .9 1.1.3.3 Phân loại theo loại hình chứng 11 1.1.4 Quyết định BCKT .11 1.1.4.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng 12 1.1.4.2 Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức kiểm toán định .12 1.1.4.3 Quyết định khoản mục cá biệt chọn từ tổng thể 15 1.1.4.4 Quyết định thời gian hoàn thành thể thức 13 1.2 Kỹ thuật thu thập BCKT 14 1.2.1 Kiểm kê vật chất 14 1.2.2 Lấy xác nhận 15 1.2.3 Xác minh tài liệu 17 1.2.4 Quan sát 18 1.2.5 Phỏng vấn 19 1.2.6 Phương pháp tính tốn 21 1.2.7 Phân tích 22 SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học PHẦN II: NHỮNG VẤN ĐỀ TRONG THU THẬP BCKT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ TRONG VIỆC THU THẬP BCKT 26 2.1 Kiểm kê vật chất 26 2.1.1 Những vấn đề tồn tại: 26 2.1.2 Ý kiến đóng góp: 26 2.2 Lấy xác nhận 27 2.2.1 Những vấn đề tồn tại: 27 2.2.2 Ý kiến đóng góp: 27 2.3 Xác minh tài liệu 28 2.3.1 Những vấn đề tồn tại: 28 2.3.2 Ý kiến đóng góp: 28 2.4 Quan sát 29 2.4.1 Những vấn đề tồn tại: 29 2.4.2 Ý kiến đóng góp: 29 2.5 Phỏng vấn 29 2.5.1 Những vấn đề tồn tại: 29 2.5.2 Ý kiến đóng góp: 29 2.6 Phương pháp tính tốn 29 2.6.1 Những vấn đề tồn tại: 29 2.6.2 Ý kiến đóng góp: 30 2.7 Phương pháp phân tích 30 2.7.1 Những vấn đề tồn tại: 30 2.7.2 Ý kiến đóng góp: 30 KẾT LUẬN .32 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .33 SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm toán 48C Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Nước ta chuyển từ quản lý kinh tế tập trung bao cấp sang quản lý kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Trong xu hội nhập toàn cầu, đặc biệt sau Việt Nam gia nhập tổ chức giới WTO kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc Những năm gần đây, với phát triển rầm rộ thị trường tài – thị trường chứng khốn, thơng tin tài trở thành nhân tố quan trọng định tới thành công doanh nghiệp nhà đầu tư Chính điều kích thích nhu cầu kiểm toán đặc biệt kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp tăng cao Kiểm tốn báo cáo tài với chức xác minh bày tỏ ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài để đem lại lịng tin cho đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài quan nhà nước, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng, nhà quản lý, người lao động…Đồng thời góp phần hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nếp hoạt động tài kế tốn nâng cao hiệu quả, lực quản lý Để đưa kết luận kiểm tốn xác việc thu thập chứng kiểm toán quan trọng Vấn đề đặt làm để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực với mức chi phí thấp Xuất phát từ tầm quan trọng chứng kiểm toán, em vào tìm hiểu chọn đề tài: “Bằng chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm tốn” cho đề án mơn học Bài viết em gồm hai phần: Phần I : Cơ sở lý luận chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Phần II : Những vấn đề thu thập BCKT số ý kiến nhằm nâng cao hiệu việc thu thập BCKT SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm toán 48C Đề án mơn học Để hồn thành đề án mơn học mình, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo: Tiến sỹ Phan Trung Kiên hướng dẫn bảo em tận tình trình làm Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian kiến thức hạn chế nên viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót Kính mong thầy giáo đóng góp ý kiến để em hồn thiện đề án mơn học Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCKT VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BCKT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm BCKT Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam sơ 500: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” Theo khái niệm chứng kiểm tốn gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập để làm sở cho nhận xét báo cáo tài kiểm tốn Các loại chứng kiểm tốn khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên Do kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán 1.1.2 Các tính chất BCKT Trong thực tế kiểm tốn, sở đánh giá thu thập chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm tốn Do chứng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán Để kết luận kiểm tốn xác đem lại lịng tin cho người quan tâm chứng kiểm tốn phải có tính thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm tốn định hai tính chất quan trọng tính hiệu lực tính đầy đủ 1.1.2.1 Tính hiệu lực BCKT Tính hiệu lực BCKT khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Nếu chứng đánh giá có độ tin cậy cao thể thực trạng doanh nghiệp, giúp cho kiểm tốn viên đưa nhận xét xác Báo cáo tài khách thể kiểm tốn trình bày trung thực, hợp lý hay khơng Do việc thu thập chứng đáng tin cậy quan trọng Để thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao kiểm tốn viên phải nhận định nhân tố ảnh hưởng tới tính hiệu lực chứng kiểm tốn Nó bao gồm: Sự phù hợp với sở dẫn liệu Điều cần quan tâm thu thập BCKT BCKT phải liên quan tới mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên thực Ví dụ kiểm tốn viên nhận định khoản phải thu khách hàng lớn bất thường, kiểm toán viên phải thu thập chứng liên quan tới mục tiêu hữu Kiểm tốn viên tiến hành xác nhận nợ phải thu Nếu kiểm toán viên thực chọn mẫu khoản phải thu, đối chiếu với sổ chi tiết, sổ TK 131 (mục tiêu đầy đủ) chứng thu trường hợp không đáng tin cậy Thể thức kiểm toán áp dụng Thể thức kiểm toán hướng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập thời điểm kiểm tốn Ví dụ: hướng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm tra vật tư, tiền két, hướng dẫn chi tiết thu thập bảng so sánh chi phiếu toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Những hướng dẫn thường xếp theo thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng suốt kiểm toán Do KTV thu thập chứng không thời điểm gây đánh giá sai lệch thực trạng doanh nghiệp tăng chi phí kiểm tốn Chính vậy,thể SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học thức kiểm tốn áp dụng có ý nghĩa định đến tính hiệu lực BCKT Hình dạng BCKT Theo định nghĩa BCKT BCKT gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà KTV thu thập làm sở cho nhận xét BCTC Những chứng có tính hiệu lực khác nhau: Bằng chứng vật chất biên kiểm kê hàng tồn kho, quỹ tiền mặt, tài sản cố định…đáng tin cậy chứng văn thư xác nhận nợ phải thu, phải trả… Bằng chứng dạng văn đáng tin cậy chứng thu lời nói vấn Nguồn thu thập BCKT Nguồn thu thập BCKT yếu tố quan trọng định đến độ tin cậy BCKT Bằng chứng kiểm toán thu từ nguồn độc lập với đối tượng kiểm tốn đáng tin cậy Bằng chứng thu từ bên doanh nghiệp chứng từ luân chuyển nội doanh nghiệp, sổ sách kế tốn…thì có độ tin cậy không cao chứng thu từ bên doanh nghiệp giấy xác nhận khách hàng, giấy báo số dư khách hàng khách hàng cung cấp…Bằng chứng thu trực tiếp kiểm toán viên chứng thu từ kiểm kê, quan sát, tính tốn điều tra…thì có độ tin cậy cao chứng thu không trực tiếp kiểm tốn viên Sự hiểu biết chun mơn Nếu người thực việc thu thập BCKT khơng có chun mơn để thực việc cho dù nguồn gốc chứng độc lập chứng khơng đáng tin cậy Ví dụ chứng kiểm tốn viên thu thập thơng qua kiểm kê nguyên vật liệu khách hàng chuyên kinh doanh sản xuất kim cương, SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học kiểm tốn viên khơng đào tạo để phân biệt kim cương thuỷ tinh kết thu từ q trình kiểm kê khơng đáng tin cậy Hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản đơn vị Bảo đảm độ tin cậy thông tin Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh thường ngày đơn vị Trong môi trường kiểm soát nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội không phát thấp Do chứng kiểm toán thu trường hợp hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu có độ tin cậy cao chứng kiểm toán thu điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu Tính kịp thời BCKT Tính kịp thời chứng thể qua thời điểm chứng thu thập khoảng thời gian tiến hành kiểm toán Bằng chứng kiểm toán cho khoản mục bảng cân đối kế tốn thường thuyết phục thu thập vào thời điểm gần ngày khoá sổ kế toán Đối với khoản mục báo cáo kết kinh doanh chứng kiểm tốn thường thuyết phục thu từ mẫu gồm phần tử lấy toàn thời gian kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn khoản mục doanh thu báo cáo kết kinh doanh kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu hoá đơn bán hàng BCKT thu từ mẫu hoá đơn bán hàng 12 tháng đáng tin cậy BCKT thu từ mẫu hoá đơn bán hàng tháng đầu năm SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Sự kết hợp BCKT Nếu nhiều BCKT xác minh cho vấn đề có giá trị so với thơng tin riêng lẻ Ví dụ: số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng khớp với số dư “giấy báo số dư khách hàng” ngân hàng gửi đến cho đơn vị kiểm tốn số liệu đáng tin so với có thông tin số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng Ngược lại trường hợp chứng từ nguồn mâu thuẫn với chứng từ nguồn khác, kiểm toán viên phải xác định thủ tục kiểm tra bổ xung cần thiết để kiểm tra lại mâu thuẫn 1.1.2.2 Tính đầy đủ BCKT Tính đầy đủ BCKT khái niệm số lượng hay quy mơ cần thiết chứng kiểm tốn để kiểm tốn viên dựa vào đưa ý kiến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 500: “Trong q trình hình thành ý kiến mình, kiểm tốn viên khơng thiết phải kiểm tra tất thơng tin có sẵn Kiểm toán phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê theo xét đốn cá nhân” Nói tới tính đầy đủ đề cập tới số lượng, chủng loại chứng cần thu thập, khơng có chuẩn mực quy định cách cụ thể chứng đủ mà phụ thuộc vào đoán chủ quan kiểm toán viên Phán tuỳ thuộc vào tình cụ thể Như để thu thập đủ số lượng chứng cần thiết kiểm tốn viên cần phải cân nhắc, xem xét tới nhân tố ảnh hưởng tới tính đầy đủ chứng kiểm toán Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ BCKT bao gồm: SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm toán 48C Đề án mơn học Tính hiệu lực Tính hiệu lực BCKT yếu tố có tính định tới đầy đủ BCKT BCKT có độ tin cậy thấp cần phải thu thập nhiều KTV dựa vào xét đốn để xác định số lượng BCKT cần thu thập Các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận KTV thu thập BCKT mức độ “ có tính thuyết phục” “ có tính chất chắn” Tính trọng yếu Tính trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm thơng tin tài đơn lẻ nhóm bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút nhận xét sai lầm Đối tượng cụ thể kiểm toán trọng yếu số lượng chứng cần thu thập nhiều để kiểm tốn viên đưa ý kiến xác đáng đối tượng kiểm toán KTV phải phát sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Các sai phạm xem trọng yếu thường có giá trị lớn Nếu sai phạm xảy đối tượng ánh hưởng trọng yếu báo cáo tài Ngược lại, khoản mục có quy mơ nhỏ có sai phạm khó ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Mức độ rủi ro Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thông tin tài sai lầm nghiêm trọng Những đối tượng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ…) đánh giá có khả rủi ro lớn lượng BCKT phải thu thập nhiều ngược lại Khoản mục có mức độ rủi ro cao hệ thống kiểm soát nội hoạt động yếu thường khoản mục tiền bảng cân đối kế tốn Vì khoản mục có SV: Lại Khánh Linh Lớp: Kiểm toán 48C