Bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện tại Việt Nam

TRƯỜNG VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC Đề tài Bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện tại Việt Nam Hà Nội, th.

TRƯỜNG ……………………………………… VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  ĐỀ ÁN MÔN HỌC Đề tài: Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài kiểm tốn độc lập thực Việt Nam Hà Nội, tháng 10 năm 2022 MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán .5 1.1.2 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.2.1 Kiểm kê (Kiểm tra vật chất) 1.2.2 Quan sát 1.2.3 Lấy xác nhận 10 1.2.4 Xác minh tài liệu 10 1.2.5 Phỏng vấn .10 1.2.6 Tính toán 11 1.2.7 Phân tích 12 1.2.8 Thực lại 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 14 2.1 Thực trạng chung vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam .14 2.1.1 Kiểm kê 14 2.1.3 Lấy xác nhận 18 2.1.4 Xác minh tài liệu 19 2.1.5 Phỏng vấn .20 2.1.6 Tính toán lại 21 2.1.7 Phân tích 22 2.1.8 Thực lại 22 2.2 Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 23 2.2.1 Kiểm kê 23 2.2.2 Xác minh tài liệu 23 2.2.3 Phỏng vấn .23 2.2.4 Lấy xác nhận 24 2.2.5 Quan sát 25 2.2.6 Phân tích 26 2.2.7 Tính toán lại 26 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 28 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng kỹ thuật kiểm toán Việt Nam 28 3.1.1 Ưu điểm 28 3.1.2 Hạn chế 28 3.2 Đề xuất giải pháp 29 3.2.1 Kiểm kê 29 3.2.2 Xác minh tài liệu 29 3.2.3 Quan sát 29 3.2.4 Lấy xác nhận 29 3.2.5 Phỏng vấn .30 3.2.6 Phân tích 30 3.2.7 tính toán lại .30 KẾT LUẬN .32 TÀI LIỆU THAM KHẢO .33 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn Báo cáo tài đóng vai trị quan trọng nhiều đối tượng sử dụng thơng tin tài Do đó, để đưa nhận định xác nhất, đắn tính trung thực hợp lý báo cáo tài nhiệm vụ then chốt kiểm tốn viên Việc thu thập chứng có đủ độ tin cậy tính thuyết phục q trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên có sở xác để nhận định vấn đề kiểm tốn Làm để tìm chứng để đem lại báo cáo kiểm tốn tốt ln vấn đề quan tâm hàng đầu kiểm toán viên Điều phụ thuộc nhiều vào việc sử dụng kỹ thuật thu thập chứng cho hiệu Vì vậy, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cần phải ln hồn thiện để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo cung cấp thơng tin tối ưu cho người sử dụng Chính thế, vấn đề nghiên cứu vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn cần thiết đối Nhận thức tầm quan trọng chứng kiểm toán nên em chọn đề tài: “Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài kiểm toán độc lập thực Việt Nam.” Nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Chương 2: Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập Việt Nam thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 “Bằng chứng kiểm toán”: chứng kiểm toán tất tài liệu thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Bằng chứng minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán Trong kiểm toán, với kết luận kiểm toán thể báo cáo kiểm toán chứng kiểm toán sản phẩm hoạt động kiểm toán: Bằng chứng không sở pháp lý cho kết luận kiểm tốn mà cịn sở tạo niềm tin cho người quan tâm Bằng chứng kiểm tốn thu thập từ nguồn tài liệu sẵn có (chứng từ kiểm tốn) Đây nguồn chứng phổ biến cung cấp chứng với tốc độ nhanh với chi phí thấp Tuy nhiên, nguồn cung cấp đủ tin cậy kiểm sốt nội có hiệu lực cao Trong nhiều trường hợp, chứng phải tạo chứng từ kiểm tốn Tình xảy khơng chứng từ kiểm tốn khơng đủ độ tin cậy mà thực tế khơng có (khơng thu thập thơng tin từ hệ thống kế toán) Chuẩn mực kiểm toán rõ kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn “thích hợp để làm hợp lý cho việc đưa ý kiến kiểm toán Như vậy, trường hợp, chứng kiểm toán phải bảo đảm hại yêu cầu “đầy đủ “thích hợp” 1.1.2 u cầu chứng kiểm tốn a Tính đầy đủ Tính đầy đủ chứng kiểm toán chi số lượng chứng cần thu thập phải đủ để đưa kết luận kiểm tốn u cầu đầy đủ khơng đặt số lượng cụ thể mà đòi hỏi xét đoán nghề nghiệp kiêm toán viên mối quan hệ với nhân tố định số lượng chứng kiểm tốn Các nhân tố bao gồm: - Tính trọng yếu đối tượng kiểm tốn cụ thể: Nhìn chung, số lượng chứng kiểm tốn phải nhiều lên kiểm tốn khoản mục có tính trọng yếu cao Chẳng hạn, kiểm tốn đơn vị sản xuất số lượng chứng kiểm toán cần thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho phải lớn so với số lượng chứng cần thu thập cho khoản trả trước - Mức độ rủi ro đối tượng kiểm tốn: Cũng tương tự tính trọng yếu, thơng thường số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập tăng lên trường hợp mà có nhiều khả xảy sai phạm - Tính thuyết phục chứng kiểm tốn: Bằng chứng kiểm tốn thu có sức thuyết phục cao số lượng cần thu thập thấp - Tính kinh tế: Kiểm toán viên phải đối mặt với giới hạn nguồn lực việc thu thập đủ chứng kiểm toán phải thực khoảng thời gian hợp lý với mức chi phí chấp nhận Kiểm tốn viên ln ln phải cân nhắc lợi ích thu với chi phí bỏ q trình thu thập chứng kiểm tốn b Tính thích hợp - Tính thích hợp chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán Đối với chứng thích hợp phải đáng tin cậy có liên quan tới mục tiêu kiểm tốn - Tính phù hợp: Tính phù hợp có nghĩa chứng kiểm toán phải liên quan tới mục tiêu kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn liên quan tới mục tiêu nhiều mục tiêu khác Chẳng hạn, kiểm toán viên quan sát hàng tồn kho để xác minh tỉnh hữu hàng tồn kho, đồng thời kiểm tốn viên có chứng đo lường dựa thơng tin quan sát Tuy nhiên, nhiều loại chứng khác để phục vụ cho mục tiêu cụ thể Kiểm tốn viên cần phải nắm bắt rõ khía cạnh để phối kết cơng việc kiểm tốn cho thích hợp tránh trùng lặp từ nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn - Tính đáng tin cậy: Tính đáng tin cậy chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố, chẳng hạn nguồn chất thơng tin, tính thời điểm, khách quan chứng kiểm toán Các yếu tố giải thích rõ sau: + Nguồn chất thông tin thu thập: Liên quan tới vấn đề này, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 “Bằng chứng kiểm tốn” có đưa giả định ảnh hưởng nguồn thông tin tới tính đáng tin cậy chứng kiểm toán sau:  Bằng chứng kiểm toán thu từ nguồn bên ngồi có độ tin cậy so với chứng thu từ nguồn nội  Bằng chứng thu thập từ nguồn nội có độ tin cậy cao hệ thống kiểm sốt nội liên quan có hiệu lực  Bằng chứng kiểm toán thu thập cách trực tiếp kiểm toán viên đáng tin cậy so với chứng cung cấp đơn vị  Bằng chứng tài liệu, văn tin cậy so với chúng lời  Bằng chứng kiểm toán chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử mà độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào kiểm soát việc lập lưu trữ tài liệu thông tin + Thời điểm thu thập chứng kiểm toán: Thời điểm thu thập chứng kiểm tốn ảnh hưởng tới tính đáng tin cậy chứng kiểm tốn Tính thời điểm chứng kiểm toán đặc biệt quan trọng việc xác minh tài sản lưu động, nợ ngắn hạn Chẳng hạn, chứng thu từ việc kiểm kê hàng tồn kho thời điểm lập bảng cân đối kế tốn có độ tin cậy cao so với kiểm kê thời điểm khác năm + Tinh khách quan chứng kiểm toán: Về mặt chất, chứng kiểm toán khách quan xem có độ tin cậy cao Chẳng hạn, chứng thu từ nguồn độc lập bên xem khách quan so với chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp Những chứng liên quan tới ước đốn dự tính ban giám đốc chẳng hạn ước lượng số hàng tồn kho bị lỗi thời, bị hỏng ước lượng tỉ lệ phần trăm khoản phải thu khách hàng khó có khả thu hồi, ln xem nặng tính chủ quan Giữa chứng kiểm toán, sở dẫn liệu chứng từ kiểm tốn có mối liên hệ chặt chẽ với với khái niệm trọng yếu rủi ro kiểm toán Bằng chứng kiểm toán cần thu thập cho sở dẫn liệu Bằng chứng liên quan đến sở dẫn liệu thay cho việc thiếu chứng liên quan đến sở dẫn liệu khác Ví dụ, chứng qua kiểm tra tài liệu phân loại khoản phải thu không thay cho chứng (qua xác nhận) khả toán khoản phải thu Các chứng kiểm tốn thu thập xếp, cất trữ cách khoa học vào hồ sơ kiểm toán để làm pháp lý cho kiểm toán Phần làm rõ khái niệm, chức loại hồ sơ kiểm toán 1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.2.1 Kiểm kê (Kiểm tra vật chất) Kiểm tra vật chất trình kiểm kê chỗ tham gia kiểm kê loại tài sản đơn vị Kiểm kê thủ tục kiểm toán phổ biến giúp kiểm toán viên xác nhận tính hữu tài sản Chứng kiến kiểm tra vật chất thường áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể như: hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, vận dụng cho trình kiểm tra giấy tờ tốn có giá trị, chẳng hạn trái phiếu lập chưa ký chứng từ, sau ký tài sản, áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất 1.2.2 Quan sát Quan sát phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm tốn giác quan Ví dụ, kiểm tốn viên quan sát đơn vị kiểm tốn để có ấn tượng chung máy móc thiết bị đơn vị, quan sát tính cũ vận hành 10 thủ tục kiểm tra thay khác tài liệu liên quan như: Hợp đồng, đơn đặt hàng,… Trên thực tế, có nhiều trường hợp kiểm tốn viên khơng nhận phản hồi thư xác nhận, thời gian nhận phản hồi lâu, đến kiểm tốn hồn tất nhận thư phản hồi kết thúc kiểm tốn Ví dụ cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX, việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba nhận thư phúc đáp đầy đủ Do kiểm tốn viên thường phải thực kỹ thuật khác để thay 2.1.4 Xác minh tài liệu Kỹ thuật xác minh tài liệu thường sử dụng rộng rãi kiểm tốn việc thu thập chứng thuận lợi, dễ dàng chúng thường có sẵn đơn vị kiểm tốn Kiểm viên viên có hai cách để xác minh tài liệu kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách kiểm tra từ sổ sách lên chứng từ gốc Trong trình thực kiểm tốn, hầu hết kiểm tốn viên dựa vào xét đoán cá nhân để chọn mẫu Do vậy, khơng bao qt rủi ro mẫu chọn không đại diện cao cho tổng thể Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán kiểm toán viên thường chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Với trường hợp Công ty cổ phần Tập đồn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành, cơng ty kiểm toán DFK đưa ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo tài Gỗ Trường Thành năm 2015 Tuy nhiên, sau EY Việt Nam thay DFK Việt Nam kiểm toán Gỗ Trường Thành, số liệu tài thời điểm cuối năm 2015 bị điều chỉnh hồi tố số khoản mục, điều chỉnh lớn khoản phải thu ngắn hạn với mức giảm 218 tỷ đồng Điều dấy lên nghi vấn số liệu khoản 20 ... KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 ? ?Bằng chứng kiểm. .. lập kiểm toán viên thủ tục kế toán kiểm sốt nội thực trước đơn vị CHƯƠNG 14 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC... VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán .5 1.1.2 Yêu cầu chứng